高新技術企業(yè)專項審計操作手冊引言本手冊旨在為執(zhí)業(yè)注冊會計師及相關審計人員提供高新技術企業(yè)（以下簡稱“高企”）專項審計業(yè)務的操作指引。高企專項審計業(yè)務，特指會計師事務所接受申報企業(yè)委托，對其近三個會計年度（實際經營不滿三年的按實際經營年限）的研發(fā)費用結構明細表，以及近一個會計年度的高新技術產品（服務）收入明細表進行審計，并出具專項審計報告的鑒證業(yè)務。本手冊的制定，以《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師審計準則》、《高新技術企業(yè)認定管理辦法》及其配套工作指引等相關法律法規(guī)和規(guī)范性文件為依據，結合高企審計業(yè)務的特點和實踐經驗，力求內容專業(yè)、嚴謹，具備實際指導意義。使用者在實際操作中，應結合具體情況靈活運用，并持續(xù)關注相關法規(guī)政策的更新。一、業(yè)務承接與初步業(yè)務活動（一）了解企業(yè)基本情況在承接業(yè)務前，審計人員應通過與企業(yè)管理層溝通、查閱企業(yè)工商資料、行業(yè)信息等多種途徑，充分了解企業(yè)的基本情況，包括但不限于：1.企業(yè)主營業(yè)務范圍及所屬行業(yè)：判斷其是否屬于國家重點支持的高新技術領域。2.企業(yè)組織結構、股權結構及關聯方關系。3.企業(yè)規(guī)模、經營狀況及發(fā)展歷程。4.企業(yè)研發(fā)活動的基本情況：如研發(fā)項目數量、研發(fā)投入方向、核心技術及研發(fā)團隊構成。5.企業(yè)是否曾進行過高企申報及相關結果。6.企業(yè)近三年的財務狀況、會計政策和會計估計。（二）評估業(yè)務承接風險基于對企業(yè)基本情況的了解，會計師事務所應評估自身專業(yè)勝任能力和獨立性，并審慎評估業(yè)務風險，包括：1.客戶誠信風險：關注企業(yè)是否存在重大違法違規(guī)行為、提供虛假信息的可能性。2.財務報告風險：評估企業(yè)財務核算基礎是否薄弱，內部控制是否存在重大缺陷。3.專業(yè)勝任能力風險：事務所及項目團隊是否具備高企審計所需的專業(yè)知識，特別是對研發(fā)活動、知識產權、高新技術產品（服務）界定等方面的理解。4.獨立性風險：確保審計團隊與客戶之間不存在可能影響獨立性的經濟利益、關聯關系或其他因素。（三）簽訂業(yè)務約定書在決定承接業(yè)務后，應與企業(yè)簽訂規(guī)范的業(yè)務約定書，明確雙方的責任與義務。業(yè)務約定書至少應包含以下內容：1.審計范圍：明確是對研發(fā)費用結構明細表的審計、高新技術產品（服務）收入明細表的審計，還是兩者皆有。2.審計期間：明確審計所涵蓋的會計年度。3.審計報告的用途：主要用于高企認定。4.雙方的責任：會計師事務所的責任是按照相關審計準則和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）的規(guī)定執(zhí)行審計工作，出具真實、合法的審計報告；企業(yè)的責任是提供真實、完整的會計資料及其他相關資料，并對其真實性、合法性和完整性負責。5.審計收費。6.報告出具時間要求。7.違約責任等。二、審計計劃階段（一）制定總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃的制定。1.審計范圍：根據業(yè)務約定書確定，并考慮企業(yè)實際經營情況、會計記錄的可獲得性等。2.審計目標：獲取充分、適當的審計證據，以對企業(yè)研發(fā)費用結構明細表和高新技術產品（服務）收入明細表的真實性、合法性和完整性發(fā)表審計意見。3.審計方向：識別和評估重大錯報風險領域，特別是與研發(fā)費用歸集、高新技術產品（服務）收入確認相關的風險點。4.審計資源調配：考慮項目組成員的專業(yè)勝任能力，安排具有高企審計經驗的人員擔任項目負責人和主審，并根據需要考慮利用專家的工作（如對特定技術領域的判斷）。（二）編制具體審計計劃具體審計計劃應包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。1.風險評估程序：*了解企業(yè)的研發(fā)流程、組織架構、研發(fā)項目管理制度、知識產權狀況。*了解企業(yè)高新技術產品（服務）的生產或提供流程、核心技術、市場情況。*了解與研發(fā)費用和高新技術產品（服務）收入相關的內部控制。*分析企業(yè)近三年的財務數據，關注研發(fā)費用占比、高新技術產品（服務）收入占比等關鍵指標的合理性。2.計劃實施的進一步審計程序：針對評估的認定層次重大錯報風險，設計和實施控制測試（如適用）和實質性程序。3.其他審計程序：如與治理層溝通、前后任注冊會計師溝通（如適用）等。（三）審計計劃的更新與修改在審計過程中，如發(fā)現計劃階段所依據的信息發(fā)生重大變化，或通過實施風險評估程序發(fā)現新的重大錯報風險，應及時更新和修改審計計劃。三、審計實施階段（一）研發(fā)費用專項審計1.研發(fā)項目的識別與確認*獲取研發(fā)項目清單：由企業(yè)提供，并與立項資料、結題報告（或階段報告）、項目預算等進行核對。*查驗項目立項的合規(guī)性：檢查項目立項是否經過企業(yè)內部有權部門審批，是否有明確的研發(fā)目標、主要研發(fā)內容、預計進度、預算安排等。*判斷項目的創(chuàng)新性與相關性：結合企業(yè)的核心知識產權，分析研發(fā)項目是否符合《國家重點支持的高新技術領域》要求，是否具有一定的創(chuàng)新性，是否與企業(yè)主營業(yè)務和高新技術產品（服務）相關。關注是否存在將常規(guī)性升級或簡單改進作為研發(fā)項目的情況。2.研發(fā)費用歸集范圍的審計依據《工作指引》的規(guī)定，研發(fā)費用包括：人員人工費用、直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、無形資產攤銷費用、設計費用、裝備調試費用與試驗費用、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用。*人員人工費用：*核實研發(fā)人員的范圍和認定依據：檢查勞動合同、工資發(fā)放記錄、社保繳納憑證、考勤記錄，以及研發(fā)人員參與項目的證明材料（如項目人員名單、工時記錄等）。關注是否將非研發(fā)人員的薪酬計入研發(fā)費用。*檢查工資薪金、五險一金、外聘研發(fā)人員的勞務費用的計算是否準確，發(fā)放是否真實。*直接投入費用：*檢查原材料、燃料和動力等直接用于研發(fā)活動的支出：獲取采購發(fā)票、領料單、出庫單、消耗記錄等，核實其真實性、準確性及與研發(fā)項目的相關性。關注研發(fā)材料與生產材料的區(qū)分和核算。*檢查用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等：核實其發(fā)生的真實性、必要性及與研發(fā)項目的對應關系。*折舊費用與長期待攤費用：*檢查用于研發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費：核實資產的權屬、原值、折舊年限、折舊方法是否符合規(guī)定，折舊額的計算是否準確，以及資產用于研發(fā)活動的分配依據是否合理（如工時記錄、使用臺賬）。*檢查研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用：核實其發(fā)生的真實性、與研發(fā)活動的相關性及攤銷的合理性。*無形資產攤銷費用：*檢查用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用：核實無形資產的來源、價值、攤銷年限、攤銷方法是否符合規(guī)定，攤銷額計算是否準確，以及與研發(fā)項目的相關性。*設計費用：檢查為新產品和新工藝進行構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。獲取相關合同、發(fā)票、付款憑證，核實其真實性、與研發(fā)項目的相關性。*裝備調試費用與試驗費用：*裝備調試費用：主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。不包括為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用。*試驗費用：包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費、田間試驗費等。*核實上述費用的發(fā)生與研發(fā)項目的直接關聯性，以及金額的準確性。*委托外部研究開發(fā)費用：*檢查委托外部單位或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。獲取委托開發(fā)合同，明確研發(fā)內容、成果歸屬、費用結算方式等。*核實委托研發(fā)的真實性、必要性，以及研發(fā)成果是否為企業(yè)所擁有。*關注委托外部研發(fā)費用的加計扣除口徑（按實際發(fā)生額的80%計入），但在高企認定中是按實際發(fā)生額全額歸集，只是要求獨立核算。*其他費用：*包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費等。*此類費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10%（另有規(guī)定的除外）。審計時需核實其發(fā)生的真實性、與研發(fā)活動的相關性，并關注其占比是否符合規(guī)定。3.研發(fā)費用歸集的真實性、準確性與完整性審計*檢查費用分配的合理性：對于同時用于研發(fā)活動和非研發(fā)活動的人員、設備、無形資產等，檢查其費用分配方法是否合理，分配依據是否充分，是否一貫執(zhí)行。*截止測試：選取資產負債表日前后的研發(fā)費用憑證，檢查是否存在跨期確認的情況。*實質性分析程序：將各年度、各項目的研發(fā)費用占比、人均研發(fā)費用、單位研發(fā)投入產出等指標進行趨勢分析和可比分析，對異常波動進行調查。*憑證抽查：對大額或異常的研發(fā)費用支出，抽取記賬憑證及原始憑證進行詳細檢查。*檢查研發(fā)費用明細賬與總賬、報表的一致性。（二）高新技術產品（服務）收入專項審計1.高新技術產品（服務）的界定與確認*獲取高新技術產品（服務）清單：由企業(yè)提供，并與知識產權證書、產品（服務）說明、技術規(guī)范等進行核對。*核實產品（服務）的核心支持作用：檢查產品（服務）是否擁有在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產權的所有權，且該知識產權應屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍。*檢查產品（服務）的技術性：通過查閱產品檢測報告、用戶使用報告、專家鑒定意見等，評估產品（服務）的技術含量和先進性，判斷其是否符合高新技術產品（服務）的定義。關注是否存在僅對產品（服務）的外觀、包裝或銷售渠道進行改進而未改變核心技術的情況。2.高新技術產品（服務）收入確認的審計*檢查收入確認政策：了解企業(yè)高新技術產品（服務）收入的確認原則和方法，是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，并保持一貫性。*核實收入的真實性：*獲取銷售合同、訂單、發(fā)貨單（或服務提供記錄）、客戶簽收單、銷售發(fā)票、收款憑證等，進行鏈條式核查。*對大額或異常的高新技術產品（服務）收入進行函證。*檢查是否存在關聯方交易，關聯交易價格是否公允。*確認收入的相關性：核實收入是否確實來源于已認定的高新技術產品（服務）。對于同時包含高新技術和非高新技術部分的混合銷售，檢查是否能合理分割，僅將高新技術部分的收入計入。*截止測試：選取資產負債表日前后的銷售收入憑證，檢查是否存在跨期確認收入的情況。*實質性分析程序：對高新技術產品（服務）收入的年度波動、毛利率變動、主要產品（服務）收入占比等進行分析，識別異常情況。*檢查收入明細賬與總賬、報表的一致性。3.高新技術產品（服務）收入占比的計算*審計企業(yè)總收入的界定是否符合《工作指引》的規(guī)定（通常以企業(yè)所得稅納稅申報表的口徑為準）。*準確計算高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例，判斷是否符合高企認定的要求（最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于50%；最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于40%；最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于30%）。（三）審計證據的獲取與評價*充分性與適當性：審計人員應獲取充分、適當的審計證據，以支持審計結論。審計證據可以是書面文件、電子數據、口頭證據、實物證據等。*可靠性：從外部獨立來源獲取的證據比從其他來源獲取的證據更可靠；內部控制有效時生成的證據比內部控制薄弱時生成的證據更可靠；直接獲取的證據比間接獲取或推論得出的證據更可靠；以文件、記錄形式存在的證據比口頭形式的證據更可靠。*審計工作底稿的編制：對獲取的審計證據進行整理、分析和記錄，形成規(guī)范、完整的審計工作底稿。工作底稿應清晰地反映審計程序的執(zhí)行過程、審計證據的收集情況以及得出的審計結論。（四）審計中發(fā)現差異的處理對于審計過程中發(fā)現的與企業(yè)提供數據不符的差異，應與企業(yè)管理層進行溝通，查明原因。如差異重大，應提請企業(yè)調整；如企業(yè)拒絕調整，且差異影響審計報告的意見類型，應考慮出具非無保留意見的審計報告。四、審計報告階段（一）匯總審計差異與溝通*項目組內部復核：對審計工作底稿進行三級復核，確保審計程序得到有效執(zhí)行，審計證據充分適當，審計結論合理。*與企業(yè)溝通：就審計過程中發(fā)現的重大問題、差異調整建議等與企業(yè)管理層進行充分溝通，爭取達成一致意見。（二）出具審計報告根據審計結果和溝通情況，按照中國注冊會計師審計準則和《工作指引》的要求，出具高新技術企業(yè)認定專項審計報告。*審計報告的要素：標題、收件人、引言段、管理層的責任段、注冊會計師的責任段、審計意見段、編制基礎說明段、注冊會計師的簽名和蓋章、會計師事務所的名稱、地址及蓋章、報告日期。*審計意見類型：通常為無保留意見。如存在下列情況，應考慮出具非無保留意見：*企業(yè)未提供真實、完整的會計資料，導致無法獲取充分、適當的審計證據。*研發(fā)費用或高新技術產品（服務）收入的確認、計量或列報不符合《工作指引》及相關規(guī)定，且未予調整。*審計報告