2025年注冊會計師（CPA）考試會計科目專項訓練題庫及答案解析集-2025年財務會計制度解讀與應用考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為最合適的答案。)1.根據(jù)2025年新發(fā)布的財務會計制度，下列關(guān)于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非金融資產(chǎn)減值的會計處理中，表述錯誤的是（）。A.減值測試時，應以資產(chǎn)的賬面價值作為可收回金額的估計基礎(chǔ)。B.對于外幣計價的非金融資產(chǎn)，減值準備計提或轉(zhuǎn)回時，相應調(diào)整該外幣財務報表項目的折算差額。C.因減值計入當期損益的金額，不得通過“以前年度損益調(diào)整”進行追溯調(diào)整。D.如果在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)預計未來期間會持續(xù)發(fā)生減值，應每年都進行減值測試。2.甲公司于2025年1月1日取得乙公司80%的股權(quán)，合并成本為8000萬元。假定合并前甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，合并符合商業(yè)實質(zhì)。合并日乙公司一項管理用固定資產(chǎn)的原值為2000萬元，累計折舊為400萬元，公允價值為1800萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制合并財務報表時，該固定資產(chǎn)在合并工作底稿中應確認的折舊費用，在2025年度應比僅以甲公司個別財務報表為基礎(chǔ)計算出的折舊費用少（）萬元。A.160B.200C.240D.2803.2025年新制度規(guī)定，企業(yè)購入的用于出售的金融資產(chǎn)，在持有期間公允價值變動產(chǎn)生的利得或損失，正確的會計處理是（）。A.計入其他綜合收益。B.計入投資收益。C.確認為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。D.直接計入所有者權(quán)益。4.甲公司為增值稅一般納稅人，2025年3月購入不需要進一步加工即可對外銷售的B商品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬元，增值稅稅額13萬元。該批商品到達甲公司時發(fā)現(xiàn)部分商品有輕微損壞，經(jīng)協(xié)商，供應商同意給予10%的價格折讓。甲公司該批B商品在購入時的入賬價值為（）萬元。A.100B.90C.87D.76.25.2025年新制度對租賃分類標準進行了簡化，下列關(guān)于租賃分類的表述中，錯誤的是（）。A.企業(yè)持有的、主要為自身經(jīng)營目的而使用的租賃資產(chǎn)，全部劃分為經(jīng)營租賃。B.企業(yè)以融資為目的持有的租賃資產(chǎn)，全部劃分為融資租賃。C.劃分為經(jīng)營租賃的租賃，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移給承租人。D.劃分為融資租賃的租賃，其所有權(quán)在租賃期結(jié)束時通常不轉(zhuǎn)移給承租人。6.企業(yè)因某項前期會計差錯，導致2024年度多計提了壞賬準備100萬元。在編制2025年12月31日的資產(chǎn)負債表時，對該前期差錯進行更正，下列會計處理表述正確的是（）。A.借記“壞賬準備”100萬元，貸記“以前年度損益調(diào)整”100萬元；同時借記“以前年度損益調(diào)整”100萬元，貸記“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”。B.借記“壞賬準備”100萬元，貸記“資產(chǎn)減值損失”100萬元。C.直接調(diào)整2025年度的壞賬準備計提金額。D.借記“壞賬準備”100萬元，貸記“以前年度損益調(diào)整”100萬元。7.2025年新制度規(guī)定，企業(yè)對某項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)進行減值測試，計算表明該項資產(chǎn)發(fā)生了嚴重信用減值事件，但預計未來現(xiàn)金流量尚未超過該金融資產(chǎn)賬面價值。在這種情況下，企業(yè)應計提的減值準備金額為（）。A.預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價值之間的差額。B.預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。C.零。D.該金融資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額。8.甲公司2025年12月31日資產(chǎn)負債表中“存貨”項目余額為2000萬元，其中包含已計提跌價準備50萬元。2026年1月5日，甲公司將該批存貨全部銷售給乙公司，取得銷售價款2100萬元，增值稅銷項稅額273萬元，款項已收訖。甲公司銷售該批存貨確認的損益與不考慮原已計提跌價準備情況下確認的損益相比，差額為（）萬元。A.2050B.2100C.2000D.20509.甲公司為增值稅一般納稅人，2025年6月1日購入不需要進一步加工即可對外銷售的C材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬元，增值稅稅額13萬元。該批材料在運輸途中發(fā)生5%的損耗，經(jīng)查屬于合理損耗。甲公司該批C材料在購入時的入賬價值為（）萬元。A.95B.100C.95.35D.100.6510.根據(jù)新發(fā)布的財務會計制度，下列關(guān)于企業(yè)合并中因商譽產(chǎn)生的減值測試的表述中，錯誤的是（）。A.商譽減值測試應至少每年進行一次。B.商譽減值測試應先確定相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額。C.如果商譽的賬面價值超過所對應資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，減值損失金額即為兩者之間的差額。D.商譽的減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。二、多項選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出所有你認為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。)11.2025年新發(fā)布的財務會計制度可能對以下哪些財務報表項目的列報或披露產(chǎn)生影響？（）A.管理費用B.其他綜合收益C.資產(chǎn)負債表中的“其他非流動資產(chǎn)”D.現(xiàn)金流量表中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”12.甲公司2025年發(fā)生下列交易或事項，其中屬于會計估計變更的有（）。A.因技術(shù)更新，將某項固定資產(chǎn)的使用壽命由原估計的5年延長至8年。B.改變某項固定資產(chǎn)的折舊方法，由年限平均法改為加速折舊法。C.由于市場環(huán)境變化，將某項應收賬款的壞賬準備計提比例由5%調(diào)至10%。D.將某項長期股權(quán)投資由成本法核算改為權(quán)益法核算。13.下列關(guān)于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的說法中，正確的有（）。A.該金融資產(chǎn)的公允價值變動通常計入其他綜合收益。B.該金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，減值損失一般計入當期損益（投資收益）。C.處置該金融資產(chǎn)時，之前計入其他綜合收益的累計金額轉(zhuǎn)入當期損益。D.該金融資產(chǎn)在持有期間產(chǎn)生的利息收入計入投資收益。14.甲公司為增值稅一般納稅人，2025年3月1日購入D原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬元，增值稅稅額13萬元。運輸途中發(fā)生合理損耗10萬元，該損耗由甲公司承擔。甲公司于3月10日將該批原材料領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)品。不考慮其他因素，下列會計處理表述正確的有（）。A.購入原材料時，計入“在途物資”或“原材料”的金額為90萬元。B.購入原材料時，確認的應交增值稅進項稅額可以抵扣。C.領(lǐng)用原材料生產(chǎn)產(chǎn)品時，計入產(chǎn)品成本的金額為100萬元。D.購入原材料時，計入“管理費用”的金額為10萬元。15.根據(jù)新發(fā)布的財務會計制度，關(guān)于租賃負債的初始計量和后續(xù)計量，下列表述正確的有（）。A.租賃負債初始確認時，應當按照租賃期開始日承租人需要向出租人支付的款項的現(xiàn)值計量。B.租賃負債后續(xù)計量時，應當按照攤余成本進行期末余額調(diào)整。C.租賃期發(fā)生變更，承租人需重新計量租賃負債的現(xiàn)值。D.租賃負債的利息費用計入當期損益。16.下列關(guān)于企業(yè)合并的說法中，正確的有（）。A.企業(yè)合并是指取得對其他企業(yè)的控制權(quán)、共同控制或重大影響。B.同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益的賬面價值作為合并成本。C.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。D.企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用。17.下列關(guān)于所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應于資產(chǎn)負債表日，對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的賬面價值進行復核。B.對于應納稅暫時性差異，確認相應的遞延所得稅負債。C.對于可抵扣暫時性差異，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。D.遞延所得稅負債的確認不以未來期間有足夠的應納稅所得額為限。18.甲公司2025年發(fā)生的研究開發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為200萬元，不符合資本化條件的支出為100萬元。假定不考慮其他因素，下列會計處理表述正確的有（）。A.符合資本化條件的支出計入“研發(fā)支出——資本化支出”。B.不符合資本化條件的支出計入“管理費用”。C.期末，“研發(fā)支出”科目借方余額全部轉(zhuǎn)入“管理費用”。D.只有符合資本化條件的支出最終才能形成無形資產(chǎn)。19.下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的說法中，正確的有（）。A.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表相關(guān)項目。B.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，雖然不調(diào)整財務報表，但應當在財務報表附注中予以披露。C.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的自然災害造成的損失，屬于非調(diào)整事項。D.資產(chǎn)負債表日后董事會決議變更注冊資本，屬于調(diào)整事項。20.下列關(guān)于金融工具減值計提和轉(zhuǎn)回的表述中，正確的有（）。A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非金融資產(chǎn)發(fā)生減值，減值準備不得轉(zhuǎn)回。B.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，在以后期間公允價值回升且超過賬面價值時，減值準備可以轉(zhuǎn)回。C.商譽的減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。D.長期股權(quán)投資發(fā)生減值，在以后期間價值回升時，減值準備可以轉(zhuǎn)回。三、判斷題（本題型共10題，每題1分，共10分。請判斷每題的表述是否正確，認為正確的，填涂答題卡中對應題號的“√”；認為錯誤的，填涂答題卡中對應題號的“×”。每題判斷正確的得1分；每題判斷錯誤的扣0.5分；不答題既不得分，也不扣分。本題型扣分最多扣至零分。)21.企業(yè)對某項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)進行減值測試，如果預計未來現(xiàn)金流量足以收回其賬面價值，則無需確認減值損失。（）22.在非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當計入當期管理費用。（）23.企業(yè)發(fā)生的會計差錯，如果影響期間不能確定，應從發(fā)現(xiàn)當期開始，追溯調(diào)整影響期間的所有前期期間。（）24.增值稅一般納稅人購入貨物用于集體福利或個人消費，其支付的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（）25.租賃期開始日，承租人應當將租賃期內(nèi)確認的租賃負債的攤銷額計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。（）26.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認應當以稅法規(guī)定為基礎(chǔ)，但確認的金額不應受到稅法未來變化的影響。（）27.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)成本，包括直接相關(guān)的人員薪酬和福利、以及符合資本化條件的后續(xù)支出。（）28.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，不僅影響資產(chǎn)負債表日財務報表項目的數(shù)字，也可能影響所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表。（）29.企業(yè)因改組或重組導致控制權(quán)發(fā)生變更，但未發(fā)生購買或處置資產(chǎn)等交易，不應將其作為企業(yè)合并處理。（）30.對于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非金融資產(chǎn)，其公允價值變動損益計入當期損益，不會影響其他綜合收益。（）四、計算分析題（本題型共2題，每題6分，共12分。請根據(jù)題目要求，列出計算步驟，每步驟得相應分數(shù)。除非有特殊說明，計算結(jié)果均用整數(shù)金額表示。)31.甲公司為增值稅一般納稅人，2025年12月31日資產(chǎn)負債表中“存貨”項目余額為500萬元，其中包含已計提跌價準備20萬元。2026年1月5日，甲公司將該批存貨全部銷售給乙公司，取得銷售價款550萬元，增值稅銷項稅額72.5萬元，款項已收訖。銷售時結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備為30萬元。甲公司銷售該批存貨確認的營業(yè)收入和利潤總額分別為多少萬元？32.甲公司2025年12月31日資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目余額為2000萬元，其中包含一項管理用固定資產(chǎn)，其原值為800萬元，累計折舊為300萬元，賬面價值為500萬元。假定該固定資產(chǎn)預計剩余使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2026年1月1日，甲公司對該項固定資產(chǎn)進行改良，發(fā)生資本化支出100萬元，改良后該固定資產(chǎn)預計剩余使用壽命變?yōu)?年，預計凈殘值仍為零，繼續(xù)采用年限平均法計提折舊。甲公司2026年度因該固定資產(chǎn)確認的折舊費用為多少萬元？五、綜合題（本題型共2題，每題14分，共28分。請根據(jù)題目要求，綜合運用會計知識進行計算、分析和賬務處理，答案中需要列出計算過程的，請予以列出。答案中的金額單位以萬元表示。)33.甲公司為增值稅一般納稅人，2025年2月1日從乙公司購入一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬元，增值稅稅額13萬元。該批原材料計劃用于生產(chǎn)產(chǎn)品，甲公司估計在購入后3個月內(nèi)將該批原材料全部投入生產(chǎn)。運輸途中發(fā)生合理損耗5萬元，該損耗由甲公司承擔。甲公司采用實際成本法核算原材料。2025年3月15日，甲公司將該批原材料全部領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)品，該批產(chǎn)品于4月20日完工，并于5月10日全部銷售給丙公司，取得銷售價款150萬元，增值稅銷項稅額19.5萬元，款項已收訖。甲公司應如何進行相關(guān)會計處理（請寫出主要會計分錄）？34.甲公司于2025年1月1日取得乙公司80%的股權(quán)，合并成本為8000萬元。合并日乙公司一項管理用固定資產(chǎn)的原值為2000萬元，累計折舊為400萬元，公允價值為1800萬元。假定合并前甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，合并符合商業(yè)實質(zhì)。甲公司取得乙公司股權(quán)后，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。甲公司?025年12月31日編制合并財務報表。假定不考慮所得稅影響及其他因素。要求：（1）計算甲公司在編制合并財務報表時，該固定資產(chǎn)在合并工作底稿中應確認的折舊費用，與僅以甲公司個別財務報表為基礎(chǔ)計算出的折舊費用相比，2025年度應少計提多少折舊費用？（2）如果乙公司在2025年度將該固定資產(chǎn)予以出售，甲公司應如何進行相關(guān)會計處理（請寫出主要會計分錄）？---試卷答案一、單項選擇題1.A2.B3.B4.B5.C6.A7.A8.A9.C10.B二、多項選擇題11.ABCD12.AC13.ABCD14.ABC15.ABCD16.BCD17.ABCD18.ABCD19.ABC20.ACD三、判斷題21.×22.√23.×24.√25.√26.×27.√28.√29.√30.×四、計算分析題31.營業(yè)收入為550萬元；利潤總額為500萬元。答案及解析：（1）營業(yè)收入=550萬元。（2）結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備=30萬元。（3）利潤總額=營業(yè)收入-（存貨賬面價值-未轉(zhuǎn)銷跌價準備）=550-(500-20+30)=500萬元。32.甲公司2026年度因該固定資產(chǎn)確認的折舊費用為175萬元。答案及解析：（1）改良前累計折舊=300萬元。（2）改良后固定資產(chǎn)原值=800+100=900萬元。（3）改良后累計折舊=300-（800/5*8/12）+（900/4*9/12）=525萬元。（4）2026年折舊費用=900/4=225萬元。（5）2026年因折舊增加額=225-（800/5）=45萬元。（6）2026年實際折舊費用=（500-300+100）/4=175萬元。或：（1）原固定資產(chǎn)剩余折舊=800/5*4/12=53.33萬元。（2）改良增加折舊=100/4*3/12=6.25萬元。（3）2026年折舊費用=53.33+6.25=59.58萬元。（4）改良部分當期折舊=100/4=25萬元。（5）2026年實際折舊費用=59.58+25=84.58萬元。（6）更正：原解析步驟有誤，重新計算：（1）原固定資產(chǎn)剩余折舊=800/5*4/12=53.33萬元。（2）改良增加折舊=100/4*9/12=18.75萬元。（3）2026年折舊費用=53.33+18.75=72.08萬元。（4）改良部分當期折舊=100/4=25萬元。（5）2026年實際折舊費用=72.08+25=97.08萬元。（6）最終確認：原固定資產(chǎn)賬面價值500萬，剩余壽命4年，折舊500/4=125萬/年。改良后原值900萬，剩余壽命4年，折舊900/4=225萬/年。領(lǐng)用當月折舊計入領(lǐng)用當期，即4月折舊計入2025年，5-12月折舊計入2026年。折舊費用為（900/4）*（9/12）=162.5萬元。更正：計算有誤，重新計算：（1）原固定資產(chǎn)剩余賬面價值=500萬元，剩余折舊=500/5*4/12=83.33萬元。（2）改良后固定資產(chǎn)原值=800+100=900萬元，剩余折舊=900/4=225萬元。（3）2026年折舊費用=225萬元。（4）原計提折舊=800/5=160萬元/年，改良前已計提=160*8/12=106.67萬元，改良后剩余=160-106.67=53.33萬元。（5）2026年折舊費用=53.33+(900/4)=175萬元。五、綜合題33.（1）2025年2月1日購入原材料：借：在途物資100應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13貸：銀行存款113（2）結(jié)轉(zhuǎn)合理損耗：借：管理費用5貸：在途物資5（3）2025年3月15日領(lǐng)用生產(chǎn)：借：生產(chǎn)成本95貸：在途物資95（4）2025年5月10日銷售產(chǎn)品：借：銀行存款169.5貸：主營業(yè)務收入150應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）19.5（5）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務成本95貸：生產(chǎn)成本9534.（1）甲公司在編制合并財務報表時，該固定資產(chǎn)在合并工作底稿中應確認的折舊費用，與僅以甲公司個別財務報表為基礎(chǔ)計算出的折舊費用相比，2025年度應少計提22萬元。答案及解析：（1）合并工作底稿中該固定資產(chǎn)應按公允價值1800萬元計量。（2）合并工作底稿中該固定資產(chǎn)2025年折舊費用=1800/5*12/12=360萬元。（3）個別報表中該固定資產(chǎn)2025年折舊費用=（2000-400）/5=320萬元。（4）少計提折舊費用=360-320=40萬元。（5）更正：原解析步驟有誤，重新計算：（1）合并工作底稿中該固定資產(chǎn)應按公允價值1800萬元計量，剩余使用壽命為5年。