會計實操文庫12/12記賬實操-公司投資另一家公司的賬務(wù)處理SOP一、投資類型與核算原則（一）投資類型分類公司投資另一家公司主要分為股權(quán)投資（取得被投資單位股權(quán)，如普通股、優(yōu)先股）和債權(quán)投資（提供債權(quán)性資金，如購買債券、發(fā)放貸款）。其中，股權(quán)投資根據(jù)持股比例及影響力不同，又可分為：控制（持股≥50%或?qū)嵸|(zhì)控制）：采用成本法核算。重大影響（持股20%-50%）：采用權(quán)益法核算。無控制、無重大影響（持股＜20%）：按金融資產(chǎn)核算（如交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資）。（二）核心核算原則初始計量：按付出對價的公允價值確認初始投資成本（含交易費用，債權(quán)投資及交易性金融資產(chǎn)除外）。后續(xù)計量：根據(jù)投資類型選擇成本法、權(quán)益法或公允價值變動法，反映投資價值變動。風(fēng)險匹配：對可能發(fā)生的減值損失（如被投資單位經(jīng)營惡化）計提減值準備，不得轉(zhuǎn)回。二、股權(quán)投資的賬務(wù)處理（一）控制型股權(quán)投資（成本法）初始投資：業(yè)務(wù)場景：A公司以銀行存款5000萬元收購B公司60%股權(quán)（達到控制），支付審計費、律師費等交易費用50萬元。會計分錄：借：長期股權(quán)投資-B公司50,500,000貸：銀行存款50,500,000附件要求：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、銀行付款回單、審計費發(fā)票、股權(quán)交割證明。持有期間：業(yè)務(wù)場景：B公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元（A公司按持股比例應(yīng)分得300萬元）。會計分錄（成本法下僅分紅時處理）：借：應(yīng)收股利3,000,000貸：投資收益3,000,000收到股利時：借：銀行存款3,000,000貸：應(yīng)收股利3,000,000附件要求：B公司利潤表、股利分配決議、銀行收款回單。處置投資：業(yè)務(wù)場景：A公司以6000萬元轉(zhuǎn)讓持有的B公司全部60%股權(quán)，已辦理股權(quán)變更登記。會計分錄：借：銀行存款60,000,000貸：長期股權(quán)投資-B公司50,500,000投資收益9,500,000附件要求：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、銀行收款回單、股權(quán)變更登記證明。（二）重大影響型股權(quán)投資（權(quán)益法）初始投資：業(yè)務(wù)場景：C公司以賬面價值800萬元、公允價值1000萬元的固定資產(chǎn)（增值稅稅率13%）投資D公司，取得30%股權(quán)（具有重大影響），固定資產(chǎn)原值1200萬元，累計折舊400萬元。會計分錄：借：長期股權(quán)投資-D公司（投資成本）11,300,000（1000萬+130萬銷項稅）累計折舊4,000,000貸：固定資產(chǎn)12,000,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1,300,000資產(chǎn)處置損益2,000,000（公允價值-賬面價值）附件要求：投資協(xié)議、固定資產(chǎn)評估報告、增值稅發(fā)票、股權(quán)登記證明。持有期間：場景1：被投資單位盈利：D公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤800萬元，C公司按30%確認投資收益。借：長期股權(quán)投資-D公司（損益調(diào)整）2,400,000貸：投資收益2,400,000場景2：被投資單位分紅：D公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，C公司應(yīng)分得90萬元。借：應(yīng)收股利900,000貸：長期股權(quán)投資-D公司（損益調(diào)整）900,000收到股利時：借：銀行存款900,000貸：應(yīng)收股利900,000附件要求：D公司年度財務(wù)報告、利潤分配決議、銀行回單。處置投資：業(yè)務(wù)場景：C公司轉(zhuǎn)讓D公司10%股權(quán)（剩余20%仍有重大影響），取得價款400萬元，原10%股權(quán)對應(yīng)投資成本376.67萬元（1130萬÷3），累計損益調(diào)整50萬元。會計分錄：借：銀行存款4,000,000貸：長期股權(quán)投資-D公司（投資成本）3,766,700長期股權(quán)投資-D公司（損益調(diào)整）500,000投資收益-266,700（虧損）附件要求：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、價款支付憑證、股權(quán)變更文件。（三）無重大影響股權(quán)投資（金融資產(chǎn)）交易性金融資產(chǎn)：業(yè)務(wù)場景：E公司以銀行存款200萬元購買F公司5%股權(quán)（無重大影響），列為交易性金融資產(chǎn)，支付交易費用2萬元。會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)-成本2,000,000投資收益20,000（交易費用）貸：銀行存款2,020,000期末F公司股價上漲，公允價值220萬元：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動200,000貸：公允價值變動損益200,000附件要求：股票交割單、交易費用發(fā)票、期末股價證明。其他權(quán)益工具投資：業(yè)務(wù)場景：E公司購買G公司3%股權(quán)，指定為其他權(quán)益工具投資，支付價款150萬元（含交易費用1萬元）。會計分錄：借：其他權(quán)益工具投資-成本1,500,000貸：銀行存款1,500,000期末公允價值160萬元：借：其他權(quán)益工具投資-公允價值變動100,000貸：其他綜合收益100,000附件要求：投資協(xié)議、付款憑證、公允價值評估報告。三、債權(quán)投資的賬務(wù)處理（一）以攤余成本計量的債權(quán)投資初始投資：業(yè)務(wù)場景：H公司購買I公司發(fā)行的3年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，實際支付價款1020萬元（含交易費用5萬元），實際利率4%。會計分錄：借：債權(quán)投資-成本10,000,000債權(quán)投資-利息調(diào)整200,000貸：銀行存款10,200,000附件要求：債券認購協(xié)議、付款憑證、債券發(fā)行文件。持有期間：場景1：確認利息收入（第1年末）：應(yīng)收利息=1000萬×5%=50萬元實際利息收入=1020萬×4%=40.8萬元利息調(diào)整攤銷=50萬-40.8萬=9.2萬元借：應(yīng)收利息500,000貸：投資收益408,000債權(quán)投資-利息調(diào)整92,000收到利息時：借：銀行存款500,000貸：應(yīng)收利息500,000附件要求：債券利息支付通知、銀行回單。到期收回：業(yè)務(wù)場景：3年后收回債券本金1000萬元及最后一期利息50萬元。會計分錄：借：銀行存款10,500,000貸：債權(quán)投資-成本10,000,000應(yīng)收利息500,000附件要求：債券到期兌付憑證、銀行收款回單。四、特殊投資場景的賬務(wù)處理（一）投資后被投資單位發(fā)生虧損業(yè)務(wù)場景：采用權(quán)益法核算的C公司，投資的D公司當(dāng)年發(fā)生凈虧損600萬元，C公司按30%分擔(dān)損失。會計分錄：借：投資收益1,800,000貸：長期股權(quán)投資-D公司（損益調(diào)整）1,800,000（若虧損超過長期股權(quán)投資賬面價值，需按章程或協(xié)議承擔(dān)額外損失，計入“預(yù)計負債”）附件要求：D公司虧損明細表、董事會關(guān)于虧損的決議。（二）以非貨幣性資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)場景：J公司以土地使用權(quán)（賬面價值3000萬元，公允價值5000萬元，增值稅稅率9%）投資K公司，取得25%股權(quán)。會計分錄：借：長期股權(quán)投資-K公司54,500,000（5000萬+450萬銷項稅）貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)30,000,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4,500,000資產(chǎn)處置損益20,000,000附件要求：資產(chǎn)評估報告、土地使用權(quán)過戶證明、增值稅發(fā)票。五、投資相關(guān)的稅務(wù)處理（一）增值稅以貨物、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資視同銷售，按公允價值計算銷項稅額（股權(quán)投資免稅，債權(quán)投資按貸款服務(wù)繳納增值稅）。示例：以不動產(chǎn)投資，公允價值1000萬元，銷項稅額=1000萬×9%=90萬元。（二）企業(yè)所得稅股權(quán)投資：居民企業(yè)間股息紅利免稅（直接投資滿12個月）。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計入應(yīng)納稅所得額（收入-成本）。債權(quán)投資：利息收入計入應(yīng)納稅所得額，按25%稅率繳納企業(yè)所得稅。（三）印花稅股權(quán)投資：按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅（稅率0.5‰）。債權(quán)投資：按“借款合同”繳納印花稅（稅率0.05‰）。六、投資管理與附件規(guī)范（一）投資臺賬管理建立《對外投資臺賬》，內(nèi)容包括：投資標(biāo)的投資類型投資日期初始成本持股比例/債權(quán)金額期末賬面價值收益情況處置日期B公司股權(quán)投資2024.1.55050萬60%5050萬300萬（二）必備附件清單投資協(xié)議/合同（需經(jīng)雙方法定代表人簽字蓋章）。付款憑證（銀行回單、非貨幣性資產(chǎn)過戶證明）。被投資單位股權(quán)證明（如股東名冊、股權(quán)登記證）。年度財務(wù)報告（權(quán)益法核算需被投資單位年報