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規(guī)主講人：李慧麗

北京德恒（太原）律師事務所律師

010203從嚴打擊稅務犯罪涉稅犯罪的概念稅務合規(guī)勢在必行常見稅務犯罪行為04Part1涉稅犯罪的概念

涉稅犯罪主要是指危害稅收征收管理制度，造成嚴重后果達到刑事處罰的違法行為，將按照《中華人民共和國刑法》追究刑事責任。包括偷稅、抗稅、逃稅、騙取出口退稅及其他利用稅務專用發(fā)票進行涉稅犯罪行為和違反稅務專用發(fā)票管理法規(guī)的犯罪行為。涉稅犯罪的概念近幾年來，娛樂圈、直播界鄭爽、鄧倫、薇婭等人均因稅務問題紛紛銷聲匿跡，稅務規(guī)劃更是成為熱點。企業(yè)和個人的“薅羊毛”心理加劇了稅務風險，超出法律界限的稅務規(guī)劃更是雪上加霜。稅務犯罪呈高發(fā)態(tài)勢Part2從嚴打擊稅務犯罪（二）整體調整涉稅行為入罪標準（一）涉稅犯罪刑罰更加嚴厲從嚴打擊稅務犯罪（一）涉稅犯罪刑罰更加嚴厲

在2018年至今的涉稅犯罪案件中，判處有期徒刑的占比超過百分之五十，刑期為三年以上實刑的，比例更是高達30%。涉稅犯罪有別于其他人身傷害類犯罪，社會危險性較小，但就其刑法上的處罰而言，特別是虛開騙稅類犯罪，刑事處罰力度相較其他經濟類犯罪明顯較高。（二）整體調整涉稅行為入罪標準

除了嚴格的刑事處罰措施外，2022年4月29日，最高人民檢察院、公安部聯(lián)合發(fā)布修訂后的《關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）》（以下簡稱“《立案追訴標準（二）》”）。其中，除了抗稅罪、逃避追繳欠繳罪之外，涉稅犯罪的入罪標準整體發(fā)生一定變更，主要體現(xiàn)在兩個部分：二是非法制造、買賣發(fā)票類犯罪行為均添加了非法獲利1萬元以上的入罪標準，該標準大大增加了發(fā)票流轉的刑事風險。一是入罪金額門檻整體提高了，但與市場經濟發(fā)展情況比較，入罪門檻仍為較低狀態(tài)，即涉稅違法行為入罪的可能性仍處于較高的水平。18司法、執(zhí)法部門對于涉稅類犯罪的監(jiān)管與證券類犯罪的監(jiān)管態(tài)度一致，持續(xù)處于強監(jiān)管嚴懲治的狀態(tài)，不動搖Part3常見稅務犯罪行為（二）其他可能波及的刑事法律風險（一）虛開騙稅違法犯罪風險常見稅務犯罪行為（三）案例分析（一）虛開騙稅違法犯罪風險（公安部公布的如下罪名與典型犯罪行為）010203040506禁止情形控制大量空殼公司領購發(fā)票后大肆對外虛開采取“變票”方式在無實際生產經營活動情況下，將非應稅產品發(fā)票變更為應稅產品發(fā)票在多地注冊大量空殼公司，通過偽造合同、資金走賬回流、“洗票”等方式進行虛開控制多家空殼公司，從上游企業(yè)購買虛開的增值稅專用發(fā)票，之后向下游企業(yè)大肆虛開并收取開票費采取注冊空殼公司、收購僵尸企業(yè)等方式，大肆騙領、虛開增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票虛開增值稅專用發(fā)票/虛開發(fā)票等虛開類罪名（對比圖見后）（一）虛開騙稅違法犯罪風險（公安部公布的如下罪名與典型犯罪行為）070809101112禁止情形騙取出口退稅罪利用白銀、錸板經簡單加工組裝成所謂有高技術含量的“濺射靶材組件”并出口至香港，再將白銀拆解后就地銷售，錸板走私回流境內，大肆騙取出口退稅先后注冊成立4家“假出口”生產企業(yè)，以皮草類貨物虛假報關，并偽造虛假備案單證、虛假資金流制售假發(fā)票類罪名研發(fā)、使用非法軟件并套打出售假發(fā)票通過成立10余戶空殼勞務派遣服務公司，非法購買、冒用大量自然人身份信息，虛構勞務派遣業(yè)務和人力資源外包服務，大肆虛開“勞務費”、“服務費”增值稅普通發(fā)票（二）其他可能波及的刑事法律風險

打擊涉稅犯罪，可以說是提高整體刑事犯罪偵查力度的極佳切入點。

正如公安部發(fā)布會介紹，涉稅犯罪呈現(xiàn)出與多種經濟犯罪互相復合的特點?！霸S多涉稅違法犯罪都要利用地下錢莊轉移資金；有的犯罪分子通過虛開虛增公司業(yè)績，以騙取銀行貸款或欺詐發(fā)行股票、債券；有的犯罪分子利用發(fā)票實施貪污、職務侵占等犯罪?！保ǘ┢渌赡懿暗男淌路娠L險違規(guī)披露、不披露重要信息罪欺詐發(fā)行股票、債券罪洗錢罪貪污賄賂類犯罪職務犯罪掩飾、隱瞞犯罪所得、犯罪所得收益罪非法經營罪騙取貸款、票據(jù)承兌、金融票證罪貸款詐騙罪（三）案例分析

云南省保山市稅務局稽查局依法查處一起違規(guī)享受小規(guī)模納稅人減免增值稅政策偷稅案件。云南省保山市稅務局稽查局根據(jù)精準分析線索，依法查處了保山星芭莎商貿有限公司違規(guī)享受小規(guī)模納稅人減免增值稅政策偷稅案件。經查，該公司通過在賬簿上少列收入、進行虛假申報等手段，違規(guī)享受小規(guī)模納稅人減免增值稅政策，少繳增值稅等稅費108.89萬元。稅務稽查部門依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關規(guī)定，對該公司依法追繳少繳稅費、加收滯納金并處罰款，共計225.90萬元。1（三）案例分析

青海省西寧經濟技術開發(fā)區(qū)稅務局稽查局依法查處一起騙取研發(fā)費用加計扣除政策案件。青海省稅務局稽查局根據(jù)精準分析線索，指導西寧經濟技術開發(fā)區(qū)稅務局稽查局依法查處了青海青美生物資源研究開發(fā)有限公司騙取研發(fā)費用加計扣除政策案件。經查，該公司通過利用虛假交易虛開發(fā)票、虛構研發(fā)項目等手段，虛增研發(fā)費用260.91萬元，騙取研發(fā)費用加計扣除211.22萬元，合計虛增費用472.13萬元。西寧經濟技術開發(fā)區(qū)稅務局稽查局依法調減該公司虛增的研發(fā)費用及加計扣除金額，并擬將該案虛開發(fā)票線索移送公安機關。2（三）案例分析

上海市多部門聯(lián)合依法查處一起騙取出口退稅案件。為確保出口退稅政策落實到位，助力穩(wěn)外貿促發(fā)展，國家稅務總局駐上海特派員辦事處指導上海市稅務部門與上海公安、檢察院、法院等部門聯(lián)合依法查辦一起騙取出口退稅案件。經查，騙稅團伙利用上海蘭赫國際貿易有限公司、上海樺潤貿易有限公司2家出口企業(yè)，通過虛開增值稅專用發(fā)票、購買報關單據(jù)、制造收匯假象等手段，騙取出口退稅。上海市稅務部門依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定，追繳騙取出口退稅1009.64萬元，查補其他稅款2956.48萬元。上海市浦東新區(qū)人民法院作出判決，金某某等7人因犯騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發(fā)票罪、非法經營罪等，分別被判處3至12年不等的有期徒刑，并處罰金合計1230萬元。3（三）案例分析

安徽省合肥市稅務局稽查局查處一起未依法辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳案件。前期，安徽省合肥市稅務部門在對個人所得稅綜合所得匯算清繳辦理情況開展事后抽查時，發(fā)現(xiàn)合肥市某保險營銷人員石振志未辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳，遂依法對其進行立案檢查。經查，納稅人石振志未在法定期限內辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳，少繳個人所得稅。經稅務部門多次提醒督促，石振志仍未辦理匯算申報。稅務部門對其立案檢查。依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國行政處罰法》等相關法律法規(guī)規(guī)定，合肥市稅務局稽查局對石振志追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計5.95萬元。4（三）案例分析

湖南省株洲市稅務部門對一起涉稅中介機構違規(guī)發(fā)布涉稅虛假宣傳信息進行處理。近期，湖南省株洲市稅務局根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測線索，對湖南佳思通企業(yè)咨詢服務有限公司發(fā)布涉稅虛假宣傳信息進行查處。經查，該公司通過互聯(lián)網(wǎng)平臺發(fā)布視頻，講授“將老板私人加油費在公司成本列支”“同一老板開設多家市場主體，降低企業(yè)所得稅和社保費用”等涉稅虛假宣傳信息，歪曲解讀稅收政策，誤導社會公眾。株洲市稅務局聯(lián)合當?shù)厥袌霰O(jiān)管部門對該公司進行檢查，責令其停止發(fā)布虛假宣傳信息，并依據(jù)《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）》規(guī)定，將其列為重點監(jiān)管對象，暫停受理其所代理的涉稅業(yè)務，將該公司涉稅專業(yè)服務信用等級予以降級，扣減其涉稅專業(yè)服務信用積分。5（三）案例分析

2020年6月，安徽省合肥市警稅聯(lián)合依法查處一起虛開機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票案，成功搗毀以陳某為首的虛開發(fā)票團伙。經查，該虛開團伙注冊多家空殼公司，在沒有真實業(yè)務的情況下，對外虛開機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票3184份，虛開金額5.63億元。2022年2月，該案4名犯罪分子因犯虛開發(fā)票罪被判處1年7個月至5年不等的有期徒刑，依法并處罰金、追繳違法所得。6（三）案例分析

湖北省武漢市警稅聯(lián)合破獲一起虛開增值稅專用發(fā)票案，成功摧毀1個虛開發(fā)票團伙。經查，該犯罪團伙控制多家商貿企業(yè)，通過非法手段取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。同時，在沒有真實業(yè)務的情況下，向多家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票1.48萬份。目前，該團伙主犯因犯虛開增值稅專用發(fā)票罪被判處無期徒刑，剝奪政治權利終身，并處沒收個人全部財產；其余10人因犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，被判處2年至15年不等有期徒刑，并處罰金合計152萬元。7（三）案例分析

福建省警稅聯(lián)合依法查處一起虛開增值稅普通發(fā)票案件

經查，以劉某某為首的犯罪團伙在無真實貨物交易的情況下，利用其控制的多家空殼公司向下游公司虛開增值稅普通發(fā)票46814份。目前，該案5名犯罪分子因犯虛開發(fā)票罪被判處7個月至2年6個月不等的有期徒刑，依法并處罰金、追繳違法所得。8（三）案例分析

廣東省稅務、公安、海關等部門聯(lián)合依法查辦廣州市某服裝有限公司等8戶生產型出口企業(yè)騙取出口退稅團伙案件和廣州市合建代理記賬有限公司參與騙取出口退稅案件。

經查，何某某團伙利用廣州市某服裝有限公司等8戶生產型出口企業(yè)，采取偽造銷售合同、虛假收匯、虛構出口業(yè)務、獲取虛假出口單證等手段假報出口；廣州市合建代理記賬有限公司為該團伙成立具有進出口資質的空殼企業(yè)，虛開增值稅發(fā)票騙取出口退稅提供幫助。廣州市稅務部門依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定，追繳騙取的出口退稅3871.14萬元，對未退稅款326.62萬元不予退稅，并將案件移送公安機關。近日，廣東省廣州市中級人民法院對該案作出判決，因犯騙取出口退稅罪，何某某被判處有期徒刑11年、陳某某被判處有期徒刑6年、代理記賬公司李某某被判處有期徒刑6年，對以上3人并處罰金合計3902萬元。廣州市稅務部門依據(jù)《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）》規(guī)定，將廣州市合建代理記賬有限公司相關涉案人員納入涉稅服務失信名錄。9（三）案例分析

北京市稅務、公安、海關、人民銀行等部門聯(lián)合依法查處北京市某貿易公司等2戶出口企業(yè)騙取出口退稅案件。

經查，北京市某貿易公司等2戶出口企業(yè)，通過將不予退稅的金、銀等貴金屬進行簡單加工，偽裝成高性能導線、空心電感器等可退稅產品出口等手段騙取出口退稅。北京市稅務部門依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定，追繳騙取出口退稅13084.62萬元，不予退稅11718.97萬元。稅務部門依法依規(guī)將該案移送公安機關，配合公安機關開展收網(wǎng)行動。近日，北京市第三中級人民法院對該案作出一審判決，主犯楊某輝因犯騙取出口退稅罪被判處無期徒刑，8名從犯因犯騙取出口退稅罪被判處5年至7年不等的有期徒刑。10Part4稅務合規(guī)勢在必行（三）建議措施（一）稅務合規(guī)優(yōu)勢明顯稅務合規(guī)勢在必行（二）以《危害稅收征管犯罪涉案企業(yè)合規(guī)整改指南》為例看合規(guī)措施（一）稅務合規(guī)優(yōu)勢明顯多數(shù)案例涉稅金額集中在10萬元~50萬元之間，另有少數(shù)涉稅金額超百萬元的，也未超過250萬元；涉及案例的法定刑未超過十年[1]，且多具有自首，補繳稅款，認罪認罰等從寬處理情節(jié)涉案企業(yè)合規(guī)的適用多在訴前，并通過適用第三方機制，多數(shù)實現(xiàn)了對單位和個人的不起訴效果以公開查詢的全國試點案件數(shù)據(jù)而言，近兩年起訴罪名中“虛開增值稅專用發(fā)票罪”所占比重居高不下。我們著重對試點地區(qū)以“虛開增值稅專用發(fā)票罪”“不起訴”“合規(guī)”等多個關鍵詞進行檢索，我們對截至2022年10月的案例進行整理并觀察得到以下兩點：（二）以《危害稅收征管犯罪涉案企業(yè)合規(guī)整改指南》為例看合規(guī)措施

隨著涉案企業(yè)合規(guī)改革的深化，各地陸續(xù)出臺了各類關于企業(yè)合規(guī)整改，或第三方機制運行的規(guī)定，其中不少內容涉及企業(yè)如何進行涉稅合規(guī)整改。

比如，北京市海淀區(qū)人民檢察院基于企業(yè)合規(guī)案件中涉稅案件高發(fā)，涉稅案件專業(yè)性高的特點，與北京市海淀區(qū)工商聯(lián)合會聯(lián)合發(fā)布的《危害稅收征管犯罪涉案企業(yè)合規(guī)整改指南》（以下簡稱“《指南》”），旨在有效懲治和預防企業(yè)涉稅犯罪，促進涉嫌危害稅收征管犯罪涉案企業(yè)合規(guī)整改的規(guī)范性、針對性和有效性。

《指南》雖然名稱上針對“涉案企業(yè)”，但對于廣大企業(yè)探索建立涉稅合規(guī)體系具有指導意義。（二）以《危害稅收征管犯罪涉案企業(yè)合規(guī)整改指南》為例看合規(guī)措施44332211稅務要素評價方面，《指南》明確了如建立財稅檔案管理制度，建立稅務合規(guī)審查制度，建立完善的發(fā)票管理制度，形成企業(yè)合規(guī)文化，開展有效培訓，財務人員及合規(guī)官定期向管理者匯報財務和稅務合規(guī)情況等多項標準?！吨改稀芬笊姘钙髽I(yè)明確宣示，合規(guī)目標高于企業(yè)的其他目標，涉案企業(yè)已培育良好合規(guī)文化，確立