做賬實(shí)操1/6記賬實(shí)操-跨年未開票收入的會(huì)計(jì)處理一、跨年未開票收入的確認(rèn)原則跨年未開票收入需同時(shí)滿足兩個(gè)核心條件：商品已發(fā)出/服務(wù)已提供（控制權(quán)已轉(zhuǎn)移）、收款權(quán)利已形成（無論是否實(shí)際收款），即使未開具發(fā)票，也需按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，同步處理增值稅與企業(yè)所得稅。二、不同業(yè)務(wù)場(chǎng)景的會(huì)計(jì)處理（6個(gè)）（一）一般商品銷售（跨年未開票，已發(fā)貨且收款）當(dāng)年確認(rèn)收入（未開票）商品已發(fā)出、款項(xiàng)已收到，雖未開票，仍需確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，并計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額（按“未開票收入”申報(bào)）：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入-未開票收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）次年補(bǔ)開發(fā)票時(shí)補(bǔ)開發(fā)票后，需沖銷原“未開票收入”明細(xì)，重新按“已開票收入”核算（避免重復(fù)確認(rèn)收入）：借：主營業(yè)務(wù)收入-未開票收入貸：主營業(yè)務(wù)收入-已開票收入（注：增值稅申報(bào)表需在“未開票收入”欄填負(fù)數(shù)，“開具增值稅專用發(fā)票/普通發(fā)票”欄填正數(shù)，實(shí)現(xiàn)稅額銜接）（二）一般商品銷售（跨年未開票，已發(fā)貨未收款）當(dāng)年確認(rèn)收入（未開票，形成應(yīng)收）商品已發(fā)出、應(yīng)收賬款已形成，按應(yīng)收金額確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款-XX客戶貸：主營業(yè)務(wù)收入-未開票收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）次年收到貨款并補(bǔ)開發(fā)票收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款-XX客戶補(bǔ)開發(fā)票時(shí)（同上述“補(bǔ)開發(fā)票分錄”）：借：主營業(yè)務(wù)收入-未開票收入貸：主營業(yè)務(wù)收入-已開票收入（三）服務(wù)類業(yè)務(wù)（跨年未開票，服務(wù)已完成）當(dāng)年確認(rèn)服務(wù)收入（未開票）服務(wù)已提供完畢（如咨詢、運(yùn)維服務(wù)），按服務(wù)對(duì)價(jià)確認(rèn)收入：借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入/主營業(yè)務(wù)收入-未開票收入（服務(wù)類）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）次年補(bǔ)開發(fā)票沖銷未開票收入，確認(rèn)已開票收入：借：其他業(yè)務(wù)收入/主營業(yè)務(wù)收入-未開票收入（服務(wù)類）貸：其他業(yè)務(wù)收入/主營業(yè)務(wù)收入-已開票收入（服務(wù)類）三、跨年未開票收入的稅務(wù)銜接（3個(gè)）（一）增值稅處理（關(guān)鍵：避免重復(fù)繳稅）當(dāng)年申報(bào)未開票收入在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）“未開具發(fā)票”欄次，填寫收入金額及對(duì)應(yīng)銷項(xiàng)稅額，完成納稅申報(bào)：（無需額外會(huì)計(jì)分錄，僅需在申報(bào)表中體現(xiàn)，確?！百~稅一致”）次年補(bǔ)開發(fā)票后申報(bào)調(diào)整補(bǔ)開發(fā)票當(dāng)期，在“未開具發(fā)票”欄次填寫負(fù)數(shù)金額（沖減當(dāng)年已申報(bào)的未開票收入），同時(shí)在“開具增值稅專用發(fā)票/普通發(fā)票”欄次填寫正數(shù)金額（對(duì)應(yīng)補(bǔ)開發(fā)票金額），確保當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額準(zhǔn)確：（示例：當(dāng)年申報(bào)未開票收入100萬元、銷項(xiàng)稅13萬元；次年補(bǔ)開發(fā)票時(shí)，“未開票收入”欄填-100萬元、-13萬元，“專票/普票”欄填100萬元、13萬元，當(dāng)期稅額抵消）（二）企業(yè)所得稅處理（關(guān)鍵：按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)）當(dāng)年稅前扣除與收入匹配跨年未開票收入對(duì)應(yīng)的成本（如商品成本、服務(wù)成本），需在當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)，確?！笆杖肱c成本配比”，可正常在企業(yè)所得稅稅前扣除：借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊（對(duì)應(yīng)成本科目）次年補(bǔ)開發(fā)票不影響所得稅申報(bào)企業(yè)所得稅按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”確認(rèn)，當(dāng)年已確認(rèn)的未開票收入，次年補(bǔ)開發(fā)票后無需調(diào)整當(dāng)年所得稅申報(bào)表，僅需留存“商品發(fā)貨單/服務(wù)確認(rèn)單”等佐證資料，證明收入確認(rèn)的合理性。四、特殊場(chǎng)景處理（2個(gè)）（一）跨年未開票收入后期取消交易（退款）次年發(fā)生退款（未補(bǔ)開發(fā)票）需沖銷當(dāng)年確認(rèn)的收入及銷項(xiàng)稅額，同時(shí)退還款項(xiàng)：借：主營業(yè)務(wù)收入-未開票收入（紅字）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字）貸：銀行存款（實(shí)際退款金額）（增值稅申報(bào)表需在“未開具發(fā)票”欄填負(fù)數(shù)，沖減原申報(bào)稅額）次年發(fā)生退款（已補(bǔ)開發(fā)票）先紅沖已開具的發(fā)票，再?zèng)_銷收入：借：主營業(yè)務(wù)收入-已開票收入（紅字）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字）貸：銀行存款（同步在增值稅申報(bào)表中沖減“開具發(fā)票”欄次金額）（二）跨年未開票收入涉及預(yù)收款（先收款，次年發(fā)貨/提供服務(wù)）當(dāng)年收到預(yù)收款（未發(fā)貨/未服務(wù)）若商品未發(fā)出、服務(wù)未提供，即使跨年，也無需確認(rèn)收入，僅需作為“合同負(fù)債”核算：借：銀行存款貸：合同負(fù)債-XX客戶應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（若預(yù)收款需提前開票，否則不計(jì)提）次年發(fā)貨/提供服務(wù)后確認(rèn)收入滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，從“合同負(fù)債”轉(zhuǎn)入收入：借：合同負(fù)債-XX客戶貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（若當(dāng)年未提前開票，此時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額：貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額））五、跨年未開票收入的憑證留存要求為避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需留存以下佐證資料，證明收入確認(rèn)的合規(guī)性：商品銷售：發(fā)貨單（客戶簽收聯(lián)）、物流運(yùn)輸單、銷售合同（明確發(fā)貨/收款條款）