企業(yè)財務舞弊問題研究的國內外文獻綜述1財務舞弊定義美國注冊舞弊審查師協(xié)會(ACFE)認為“舞弊指有意或者故意錯報漏報重要事實，提供誤導性錯誤信息導致閱讀者改變或調整其既有判斷決策的會計信息行為”。AICPA(美國注冊會計師)2002年發(fā)布的《審計準則公告第99號》指出，財務舞弊是為欺騙財務報表使用者而對財務報告列示的數(shù)字或披露進行有意識錯報漏報，錯報漏報會計信息導致財務報表在所有重大披露方面未能與GAAP保持一致。2006年，中國頒布了《中國注冊會計師審計準則第1141號》，將舞弊定義為被審計單位的管理層、治理層及員工或第三方利用欺騙手段故意獲取不正當或非法利益的行為。對于舞弊行為的定義和理解狀況，大多數(shù)人都認為是通過采用一些違法違規(guī)的手段和方式，來獲得違法利益。財務舞弊屬于這種類型，財務舞弊的行為大多是在財務的報表和報告中所體現(xiàn)出來。我國對會計準則以及財務標準提出了許多針對性的原則和要求，例如謹慎性，明晰性和重要性原則等等，對于財務信息的流露或者是數(shù)據(jù)違規(guī)修改等行為，都會造成財務舞弊行為。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則從審計角度認為財報舞弊行為和財報差錯行為具有差異性，如何區(qū)分這兩種行為，主要是從報表發(fā)布的動機來看，是屬于非故意行為還是故意行為，如果是故意行為的話，則傾向于舞弊方面，而非故意行為則傾向于差錯方面。舞弊通過采用欺瞞的手段制作出虛假的財報，以獲得非法利益，違反相應的法律法規(guī)，沒有遵守權利和義務相統(tǒng)一的原則，因此審計部門需要高度重視財務報表的審查環(huán)節(jié)，避免產(chǎn)生舞弊行為。綜合以上對舞弊行為的定義解釋，可以對財務舞弊的概念進行相關界定：所有公司或是產(chǎn)業(yè)存在違法動機，盲目追求違法利益和不正當利益，在財務統(tǒng)計和匯總的過程當中，有意沒有完善信息的完整度，有意提供錯誤報告，給相關經(jīng)濟合作人帶來重大的經(jīng)濟損失。2舞弊風險因子理論概念舞弊風險因子理論是以“GONE”理論作為理論指導，結合實際狀況發(fā)展完善得出的。該理論與企業(yè)財務舞弊動因分析的相關理論一脈相承又進一步發(fā)展完善，是目前為止較為廣泛應用的分析方法。該理論大致分為兩個因子方面，大致包括一般風險因子和個別風險因子，對于個別風險因素而言，是指對管理者、員工等舞弊實行主體的評價，包括道德品質與動機。一般風險因子則是指市場參與者都同樣面對的相似外部環(huán)境，具體包括舞弊的機會，舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率，和舞弊被發(fā)現(xiàn)后舞弊者受罰的性質和程度。個別風險因子的發(fā)生狀況具有個性化，不屬于一定的組織范圍，不利于強制性的控制，大致包括舞弊動機的分類以及道德品質的差異。一般風險因子是指由組織或實體來控制的因素，統(tǒng)一分析舞弊行為發(fā)生的機會和概率情況，采取懲罰措施，依據(jù)相應的實際狀況，來有效開展懲罰程度。大多數(shù)情況下，當個別和一般風險因子相統(tǒng)一時，舞弊行為的發(fā)生率最高。見圖1。圖1舞弊風險因子理論示意圖3財務舞弊相關理論基礎Basil(2021)在專業(yè)理論知識的指導下，有效分析影響公司經(jīng)營狀況的相關指標，例如盈利能力，利潤的獲得狀況，環(huán)境變化等等，如果公司在經(jīng)營環(huán)節(jié)當中，長時間出現(xiàn)不佳且沒有出現(xiàn)好轉的跡象、內部治理環(huán)境差時，上市公司極大可能會財務舞弊。閆佳慧，劉靜（2019）指出財務舞弊行為多是由于公司發(fā)展過程中采用激進的戰(zhàn)略和規(guī)劃導致產(chǎn)生的。蔣兆華等（2020）充分調查，在內部治理環(huán)節(jié)當中，公司所存在問題容易造成公司運營不當，為了繼續(xù)經(jīng)營且不被外界競爭對手察覺，進而產(chǎn)生舞弊行為。公司盲目追求經(jīng)濟利益，市場發(fā)展存在盲目性和滯后性的弊端。上市公司從中所獲得的經(jīng)濟收益，產(chǎn)生狀況總體有以下幾種情況：第一種，某些上市公司為了能夠獲得更多的經(jīng)濟利益通過財務造假影響股價走勢賺取股市投資者的資金；第二種，一些達不到上市標準的公司通過粉飾財務數(shù)據(jù)，達到上市標準，上市后在證券市場上進行融資，收割投資者的資金；第三種，為了避免被市場淘汰，競爭力較低，某些上市公司對財務信息的相關數(shù)據(jù)進行造假。通過違法向銀行進行信貸合作，或者是降低稅收的投入，實現(xiàn)財務信息的舞弊行為。在相關文獻中，對財務舞弊的發(fā)生因素進行了歸納和總結：一，缺乏完善和健全的會計制度和相關原則的設定；二，強制性懲罰舞弊行為的方案成本投入較低，與舞弊行為所帶來的經(jīng)濟利益相比太低；再加上目前國內市場缺乏完善和健全的財務監(jiān)督機制和評價體系，導致許多公司的舞弊行為躍躍欲試。齊思達(2019)提出，財務舞弊手段有很多，企業(yè)往往采用一種或幾種手段相結合來進行財務數(shù)據(jù)造假，使虛假的交易不會被輕易察覺到。黃鄭也（2020）提出，虛增主營業(yè)務收入，廣告費用是常見的財務舞弊手段。謝容斐（2018）提出舞弊手段有以下幾點：故意寫錯會計分錄；少記資金交易和往來款項；刻意隱瞞緊密聯(lián)系財務金額數(shù)據(jù)的影響事項。4文獻評述綜上所述，可知國內外學者對造成財務管理環(huán)節(jié)當中所產(chǎn)生的舞弊行為展開了深入分析，有效分析舞弊行為所開展的方式和手段，以及產(chǎn)生的動因情況。我國眾多學者，充分調查和搜索相關舞弊文獻的信息和案例，進行舞弊特征的整理和概括，對各種動因產(chǎn)生的情況展開分析和總結。隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，市場發(fā)展具有不斷變化的內外部環(huán)境，企業(yè)的行業(yè)競爭壓力大，同時市場存在盲目性，滯后性等弊端，企業(yè)片面追求經(jīng)濟利益，而忽視社會責任，誘發(fā)許多財務舞弊行為的產(chǎn)生，采用多種舞弊手段和方式。本文對康美藥業(yè)的舞弊事件進行深入研究和調查，從公司自身角度和社會監(jiān)管角度有效開展，充分調查財務管理環(huán)節(jié)當中的舞弊動因、方式和后果。所以，本文使用風險因子的舞弊調查方法，研究舞弊產(chǎn)生的動機以及可施展的機會，分析道德品質的相關觀念，并且研究最后舞弊后受懲罰的性質和程度分析，對該事件展開深入的了解和掌握，發(fā)現(xiàn)舞弊行為存在的風險因素和動機行為，結合實際發(fā)展狀況，在專業(yè)理論知識的指導下，提出針對性的解決方法和措施，從根本上解決財務舞弊的行為產(chǎn)生，推進我國市場的健康穩(wěn)定發(fā)展。參考文獻[1]蘭清清.淺談企業(yè)財務舞弊動因及治理[J].中國管理信息化,2021,24(13)：54-56.[2]范芯菱,胡北忠.上市公司財務舞弊動因及對策探析——以瑞幸咖啡造假事件為例[J].中國管理信息化,2021,24(23)：30-31.[3]許菲珈,程臘梅.歡瑞世紀財務造假動因分析及啟示[J].中國管理信息化,2021,24(19)：9-10.[4]崔維康,王慧瑩,金美寧,朱悅萌,張雅寧,王瑞.論上市公司財務舞弊的動因及其對策[J].中外企業(yè)家,2019(34)：24-25.[5]王風華,梁星.注冊會計師舞弊的動因及治理措施[J].會計之友(下旬刊),2020(06)：49-50.[6]胡華夏,洪葒,楊雪琳.上市公司財務舞弊的誘導因素及其作用機理分析——基于中國情境的多案例扎根研究[J].武漢理工大學學報(社會科學版),2019,32(03)：112-120.[7]林萬達.大數(shù)據(jù)時代對企業(yè)會計與審計工作的影響及應對策略[J].現(xiàn)代商業(yè),2019(12)：143-144.[8]黃世忠.上市公司財務造假的八因八策[J].財務與會計,2019(16)：4-11.[9]徐凡卿,章之旺.上市公司財務舞弊多元動因研究[J].商業(yè)會計,2021,(20)：38-41.[10]潘玉瑤,周雪,孫濤.談企業(yè)財務造假手段[J].合作經(jīng)濟與科技,2021,(15)：134-136.[11]張興東,魏丹,劉宣杰.上市公司財務舞弊與審計對策研究[J].企業(yè)改革與管理,2021,(22)：127-128.[12]張燕,勞亞英.上市公司財務舞弊的行為手段與治理機制[J].企業(yè)改革與管理,2021,(15)：131-132.[13]李朋濤.上市公司常見財務舞弊手段和防范對策研究[J].中國集體經(jīng)濟,2021,(11)：83-84.[14]程作楊.上市公司財務報表造假手段及危害研究[J].納稅,2020,14(02)：120+123.[15]張娟.上市公司財務造假的預防性措施研究[J].生產(chǎn)力研究,2021,(07)：145-149+160.[16]何歡.試析現(xiàn)行會計準則下上市公司財務報表舞弊及應對[J].財會學習,2019(26)：141.[17]郭香.上市公司財務造假方式及防范對策研究[J].企業(yè)改革與管理,2021,(04)：102-103.[18]牛羿恒.上市公司財務舞弊動因與治理研究——基于舞弊風險因子理論與博弈論共同視角[J].財會通訊,2020(12)：99-103.[19]Lawrence·B·Sawyer.ThepracticeofmoderninternalauditingHardcover[M].InstofInternalAuditors,1981,(1)：34-35.[20]Albrecht.TheNumberGame[J].RemarksattheNYUCenterforLawandBusiness.1998,(9)：51-52.[21]YuliaSandraNurFitriana.FraudRiskFactorOpportunitydanFraudulentFinancialStatementsEmpiricalStudyonNonfinancialFirminIndonesia[J].JurnalAkuntan