建筑企業(yè)工程總分包的I賬務(wù)處理案例

建筑企業(yè)工程進(jìn)行總分包后，總包方和分包方怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理是諸多會(huì)計(jì)感到

棘手時(shí)問(wèn)題，下面我們以案例闡明總包方和分包方日勺會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。

建筑企業(yè)工程總分包案例：A企業(yè)（建筑安裝）承接某企'業(yè)建筑工程，工程款為

200萬(wàn)元。A企業(yè)將其中部分工程分包給B企業(yè)，工程款為50萬(wàn)元。A企業(yè)、B企業(yè)

怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理？舉例如下：

一、建筑企業(yè)總包方A企業(yè)的賬務(wù)處理

1.獲得總包協(xié)議款200萬(wàn)元

借：銀行存款200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200o

2.支付分包協(xié)議款50萬(wàn)元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50

貸：銀行存款50o

3.計(jì)提營(yíng)業(yè)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金與附加4.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4.5。

二、建筑企業(yè)分包方B企業(yè)出J賬務(wù)處理

1.收到分包款

借：銀行存款50

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50o

2.計(jì)提營(yíng)業(yè)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金與附加1.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1.5

建筑企業(yè)分包方付給總包日勺管理費(fèi)的財(cái)務(wù)處理

憑總包方代開(kāi)或出具日勺服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票列支管理費(fèi)用。

建筑業(yè)總分包工程業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理和涉稅分析

建筑企業(yè)按照承包業(yè)務(wù)性質(zhì)不一樣可以劃分為綜合施工企業(yè)和專(zhuān)業(yè)施工企業(yè)兩

類(lèi)。綜合施工企業(yè)，是指集土建施工，設(shè)備安裝，給排水工程，電氣安裝與一體的綜

合性施工企業(yè);專(zhuān)業(yè)施工企業(yè)，是指單獨(dú)從事某一專(zhuān)業(yè)施工生產(chǎn)的企業(yè)。

例如，工業(yè)設(shè)備安裝企業(yè)，基礎(chǔ)工程企業(yè)，給排水工程企業(yè)等。而一種工程項(xiàng)目

假如有兩個(gè)以上施_￡企業(yè)同步交叉作業(yè)，根據(jù)國(guó)家的基本建設(shè)工程管埋出J規(guī)定，建設(shè)

單位和施工企業(yè)應(yīng)實(shí)行承發(fā)包責(zé)任制和總分包協(xié)作制。在這種狀況下，規(guī)定一種施工

企業(yè)作為總包單位向建設(shè)單位（發(fā)包單位），對(duì)建設(shè)單位負(fù)責(zé)，再由總包單位將專(zhuān)業(yè)工程

分包給專(zhuān)業(yè)性施工企業(yè)施工，分包單位對(duì)總包單位負(fù)責(zé)。因目前施工企業(yè)多為專(zhuān)業(yè)施

工企業(yè)，并且又有總分包協(xié)作制H勺規(guī)定限制。因此建筑企業(yè)總、分包工程業(yè)務(wù)是常常

發(fā)生的業(yè)務(wù)。可是怎樣確定總、分包工程收入，怎樣確定工程成本，怎樣開(kāi)具發(fā)票，

怎樣扣繳稅款等業(yè)務(wù)在實(shí)際工作中尚有分歧，尤其在建筑企業(yè)實(shí)行建造協(xié)議的會(huì)計(jì)核

算時(shí)，往往又與原會(huì)計(jì)制度相混淆。導(dǎo)致會(huì)計(jì)成果核算不準(zhǔn)，納稅行為不規(guī)范。下面

筆者以實(shí)例加以分析。

例：假設(shè)某鎮(zhèn)的政府要建一座辦公樓。工程按規(guī)定程序發(fā)包給甲建筑企業(yè)，甲建

筑企業(yè)又將部分工程分包給乙建筑企業(yè)，工程總造價(jià)1000萬(wàn)元，工程成本900萬(wàn)元，

分包給乙建筑企業(yè)的工程造價(jià)100萬(wàn)元，工程成本90萬(wàn)元。該工程從當(dāng)年3月份開(kāi)始

施工，當(dāng)年12月份竣工。價(jià)款竣工一次性結(jié)算。甲乙企業(yè)都按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造協(xié)議

合算。根據(jù)上述資料對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析處理如下：

一、甲建筑企業(yè)與乙建筑企業(yè)日勺收入應(yīng)怎樣確定

這里的收入是指計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)的收入，甲建筑企業(yè)應(yīng)為1000萬(wàn)元，乙

建筑企業(yè)應(yīng)為100萬(wàn)元。

會(huì)II處理：甲建筑企業(yè)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900

工程施工——毛利100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

乙建筑企業(yè)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90

程施，----毛利1()

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

這里要注意H勺是雖然甲建筑企業(yè)日勺主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是1000萬(wàn)元，但根據(jù)稅法規(guī)定，

建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人H勺，以工程的所有承包價(jià)款減去付給分

包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額的I規(guī)定。甲建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅口勺計(jì)稅根據(jù)是

(1000-100)=90萬(wàn)元，而不是1000萬(wàn)元。

乙建筑企業(yè)W、J主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是100萬(wàn)元，其營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅根據(jù)也是100萬(wàn)元，但

其應(yīng)納W、J營(yíng)業(yè)稅和有關(guān)出J城建稅，教育費(fèi)附加，是由總包人(甲建筑企業(yè))代扣代繳出J。

二、甲建筑企業(yè)與乙建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅金和附加的帳務(wù)處理

甲建筑企業(yè)

提取稅金和附加的會(huì)計(jì)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金和附加29.16

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅27

應(yīng)交稅金——應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅1.35

其他應(yīng)交款----應(yīng)交教育費(fèi)附加0.81

繳納時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅27

應(yīng)交稅金——應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅1.35

其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加0.81

貸：銀行存款29.16

乙建筑企業(yè)

提取稅金和附加的會(huì)計(jì)處理:

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金和附加3.24

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3

應(yīng)交稅金——應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅0.15

其他應(yīng)交款---應(yīng)交教育費(fèi)附加0.09

“繳納”時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3

應(yīng)交稅金——應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅0.15

其他應(yīng)交款---應(yīng)交教育費(fèi)附加0.09

貸：應(yīng)收賬款(預(yù)收賬款)一甲建筑企業(yè)3.24

需要闡明的是，分包企業(yè)的稅款已由總包企業(yè)扣繳。因此應(yīng)當(dāng)沖減對(duì)總包企業(yè)的

應(yīng)收結(jié)算款，而不是減少貨幣資金。

三、甲建筑企業(yè)與乙建筑企業(yè)H勺成本應(yīng)怎樣確定

甲建筑企業(yè)工程成本是900萬(wàn)，而不是800萬(wàn)(900-100),乙建筑企業(yè)的工程成本

是90萬(wàn)。

會(huì)計(jì)處理：

甲建筑企業(yè)

借：工程施工900

貸：應(yīng)付工資、庫(kù)存材料、合計(jì)折舊等800

應(yīng)付賬款——乙建筑企業(yè)的工程分包款96.76

應(yīng)交稅金——代扣稅金——營(yíng)業(yè)稅3

——城建稅0.15

其他應(yīng)交款——代扣教育費(fèi)附加0.09

這里要注意H勺是對(duì)于應(yīng)付乙建筑企業(yè)分包款是計(jì)入工程施工的。

乙建筑企業(yè)

借：工程施工90

貸：應(yīng)付工資、庫(kù)存材料、合計(jì)折舊等90

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的處理見(jiàn)“一”舉例。

值得闡明出J是，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造協(xié)議第二十二條規(guī)定，采用合計(jì)實(shí)

際發(fā)生的協(xié)議成本占協(xié)議估計(jì)總成本日勺比例確定協(xié)議竣工進(jìn)度日勺，合計(jì)實(shí)際發(fā)生的協(xié)

議成本不包括下列內(nèi)容：

（一）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與協(xié)議未來(lái)活動(dòng)有關(guān)的協(xié)議成本；

（二）在分包工程的工作量完畢之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

這條規(guī)定不僅明確了分包工程應(yīng)作為總包企業(yè)的成本構(gòu)成部份。并且強(qiáng)調(diào)了是按

實(shí)際完畢的工作量，而不可以按預(yù)付款計(jì)算處理洞步根據(jù)配比的原則，也為總包企一業(yè)

的收入是1000萬(wàn)元提供了法律根據(jù)。

-+

四、資金往來(lái)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

甲建筑企業(yè)

收到建設(shè)單位鄉(xiāng)政府預(yù)付工程款時(shí)：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

與建設(shè)單位結(jié)算工程款時(shí)

借：應(yīng)收賬款（預(yù)收賬款）1000

貸：工程結(jié)算1000

可以單設(shè)應(yīng)收賬款，也可以直接沖減預(yù)收賬款。假如設(shè)了應(yīng)收賬款則還要與預(yù)收

賬款對(duì)轉(zhuǎn)。假如不單設(shè)應(yīng)收賬款，直接沖減預(yù)收賬款。則預(yù)收賬款貸方為收到建設(shè)單

位鄉(xiāng)政府預(yù)付工程款有結(jié)余。假如是借方就是應(yīng)向建設(shè)單位鄉(xiāng)政府收取的已結(jié)算H勺工

程款。

向乙建筑企業(yè)預(yù)付分包款時(shí)

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

與乙建筑企業(yè)結(jié)算工程款時(shí)

借：工程施工10（）

貸：應(yīng)付賬款（預(yù)付賬款）96.76

應(yīng)交稅金——代扣稅金——營(yíng)業(yè)稅3

——城建稅0.15

其他應(yīng)交款——代扣教育費(fèi)附加0.09

可以單設(shè)應(yīng)付賬款，也可以直接沖減預(yù)付賬款。原理同上。

值得強(qiáng)調(diào)的是，預(yù)付分包款時(shí)且不可直接計(jì)入工程施工。而是要在與分包單位（乙

建筑企業(yè)）結(jié)算分包工程款時(shí)才計(jì)入。

乙建筑企業(yè)

收到預(yù)付分包款時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

與總包單位結(jié)算工程款時(shí)

借：應(yīng)收賬款（預(yù)收賬款）100

貸：工程結(jié)算100

五、代扣代繳稅款日勺有關(guān)問(wèn)題

1、會(huì)計(jì)處理：

向乙建筑企業(yè)結(jié)算工程款時(shí)

借：工程施工100

貸：應(yīng)付賬款(預(yù)付賬款)96.76

應(yīng)交稅金——代扣稅金——營(yíng)業(yè)稅3

——城建稅0.15

其他應(yīng)交款——代扣教育費(fèi)附加0.09

2、代扣范圍

代扣的稅款應(yīng)包括營(yíng)業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加。一般來(lái)說(shuō)只是這3種。而對(duì)于

有的地方對(duì)企.業(yè)所得稅也代扣代繳是不符合稅法規(guī)定的。

3、扣繳義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

根據(jù)財(cái)稅字(1995)45號(hào)文獻(xiàn)規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為扣繳義務(wù)人代

納稅人收迄營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)根據(jù)的J當(dāng)日?！耙虼耍瑢?duì)于總包人已于

建設(shè)方結(jié)算，其實(shí)際是連分包人的I價(jià)款時(shí)一并結(jié)算的。因此現(xiàn)實(shí)工作中總包人雖然與

建設(shè)方結(jié)算。卻已尚未支付分包款就不扣繳稅款的做法是不對(duì)日勺日勺。結(jié)算程序應(yīng)當(dāng)是:

總包人先與分包人結(jié)算，以對(duì)的確定工程施工金額。然后，總包人再與建設(shè)方結(jié)算，

很顯然對(duì)于總包人與建設(shè)方結(jié)算時(shí)，是連分包人日勺價(jià)款一并結(jié)算的。

六、發(fā)票開(kāi)具的問(wèn)題

1、應(yīng)使用何地發(fā)票的問(wèn)題

根據(jù)納稅義務(wù)為勞務(wù)發(fā)生地的規(guī)定，一般來(lái)說(shuō)假如總分包企業(yè)都是勞務(wù)發(fā)生地主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)所轄企業(yè)，則可以使企業(yè)自行開(kāi)具發(fā)票，或者到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。

而假如不是勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所轄企業(yè)則必須到勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代

開(kāi)發(fā)票。

2、發(fā)票的開(kāi)具金額

總承包商開(kāi)具1000萬(wàn)元，據(jù)此確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是1000萬(wàn)元，同步要交納1000

萬(wàn)元的J營(yíng)業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加。其中包括代扣乙企業(yè)的稅費(fèi)。并提供總分包協(xié)

議。對(duì)于扣繳H勺稅費(fèi)應(yīng)規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具代扣代繳完稅憑證。代扣代繳完稅憑證其中

有一聯(lián)次是分包人的，分包人可以據(jù)此開(kāi)具發(fā)票（免予納稅）提供應(yīng)總承包方，開(kāi)具金額

是100萬(wàn)元。分包方據(jù)此確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是100萬(wàn)元，總承包方據(jù)此發(fā)票作為工程

施工的支付憑證。

3、發(fā)票開(kāi)具時(shí)間問(wèn)題

不管是總承包人還是分包人只要辦理了工程結(jié)算，也就是獲得了索取收取款項(xiàng)的

權(quán)利，納稅義務(wù)也就發(fā)生了。同步就應(yīng)當(dāng)給對(duì)方開(kāi)具發(fā)票。而不管與否實(shí)際收到了款

項(xiàng)?，F(xiàn)實(shí)中雖然辦理了工程結(jié)算。卻因沒(méi)有實(shí)際收到了款項(xiàng)，就不給對(duì)方開(kāi)具發(fā)票，

以票控制收款的做法是不市的的，是違反發(fā)票管理措施的違法行為。

七、企業(yè)所得稅的問(wèn)題

1、總W、J來(lái)說(shuō)按照建造協(xié)議規(guī)定，其收入是包括分包日勺收入W、J,其成本按照配比原

則亦然。這與《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》日勺有關(guān)規(guī)定處理是截然不一樣的。

2、對(duì)干企業(yè)所得稅收入確實(shí)定，根據(jù)稅法規(guī)定：”建筑、安裝、裝配工程和提供勞

務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年日勺，可以按竣工進(jìn)度或完畢日勺工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”，若對(duì)建

造協(xié)議的成果可以可靠估計(jì)的狀況下，企業(yè)采用竣工比例法確認(rèn)協(xié)議收入與企業(yè)所得

稅的規(guī)定是一致的，會(huì)計(jì)上確認(rèn)區(qū)I收入也就是稅法確認(rèn)的I應(yīng)稅收入。

3、當(dāng)工程估計(jì)總成本超過(guò)估計(jì)總收入時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造協(xié)議》規(guī)定當(dāng)期確

認(rèn)損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備，這一點(diǎn)與稅法是不一致日勺，因此也就在計(jì)算所得稅時(shí)產(chǎn)生了

時(shí)間性差異。

建筑企業(yè)總分包工程的財(cái)稅處理

案例：A企業(yè)（建筑安裝）承接某企業(yè)建筑工程，工程款為200萬(wàn)元。A企業(yè)將其中

部分工程分包給B企業(yè)，工程款為50萬(wàn)元。A企業(yè)、B企業(yè)應(yīng)怎樣開(kāi)具發(fā)票，怎樣進(jìn)

行賬務(wù)處理。

分析：

1、根據(jù)現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)總承包人對(duì)分包收入不再負(fù)有法

定扣繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)，而由分包方以其獲得的分包收入全額自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。因

此，分包方B企業(yè)應(yīng)就獲得的分包收入50萬(wàn)元自行納稅申報(bào)。（牢記分包方不含個(gè)

人！只是分包沒(méi)有轉(zhuǎn)包?。?/p>

2、根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從多種來(lái)源獲得時(shí)

收入，為收入總額?？偘紸企業(yè)需要將建筑安裝勞務(wù)協(xié)議的200萬(wàn)元，所有作為《企

業(yè)所得稅法》中規(guī)定0r提供勞務(wù)收入”并入收入總額，支付給分包方B企業(yè)日勺分包款

50萬(wàn)元，作為A企業(yè)實(shí)際發(fā)生H勺與獲得收入有關(guān)的、合埋H勺成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅

所得額時(shí)扣除。

3、根據(jù)現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人按照條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，獲

得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不

得扣除?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》第十九條第一款明確，支付給境內(nèi)單位或者個(gè)

人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單

位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。詳細(xì)到本案，A企業(yè)作為建筑安裝勞務(wù)的總

包方，A企業(yè)直接向建設(shè)方出具總包協(xié)議200萬(wàn)元金額的發(fā)票。同步，A企業(yè)將其中

部分工程分包給B企業(yè)，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)出具分包協(xié)議50萬(wàn)元金額的發(fā)票。

4、賬務(wù)處理：

總包方A企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下(單位：萬(wàn)元)：

(1).獲得總包協(xié)議款200萬(wàn)元

借：銀行存款200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200。

(2).支付分包協(xié)議款50萬(wàn)元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50

貸：銀行存款50。

(3),計(jì)提營(yíng)業(yè)稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金與附加4.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4.5。

分包方B企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：

(1).收到分包款

借：銀行存款50

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50。

(2).計(jì)提營(yíng)業(yè)稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金與附加1.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1.5

建筑施工企'也會(huì)計(jì)處理之分包業(yè)務(wù)分錄舉例

分包業(yè)務(wù)H勺稅金處理

例：某建筑企業(yè)承包一項(xiàng)工程，總承包收入8000萬(wàn)元，其中裝修工程2023萬(wàn)元,

轉(zhuǎn)下屬一分企業(yè)承建，其第一種會(huì)計(jì)處理如下：

1、收到總承包款時(shí)，

借：銀行存款80000000

貸：工程結(jié)算收入80000000

2、計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金和代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（8000-2023）x3%=180（萬(wàn)元）

應(yīng)扣營(yíng)業(yè)稅=2023x3%=60（萬(wàn)元）

借：工程結(jié)算稅金和附加2400000

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2400000

3、繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2400000

貸：銀行存款2400000

4、分包工程驗(yàn)工時(shí)，

借:工程施工20230000

貸:應(yīng)付帳款20230000

5、支付工程款時(shí)，

借：應(yīng)付帳款20230000

貸：銀行存款19400000

工程施工600000

其第二種會(huì)計(jì)處理如下:

1、收到總承包款時(shí)，

借：銀行存款80000000

貸：工程結(jié)算收入60000000

應(yīng)付賬款—分企業(yè)20230000

2、計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金和代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（8000-2023）x3%=180（萬(wàn)元）

應(yīng)扣營(yíng)業(yè)稅=2023x3%=60（萬(wàn)元）

借：工程結(jié)算稅金和附加1800000

應(yīng)付賬款—分企業(yè)600000

貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2400000

3、繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2400000

貸：銀行存款2400000

4、撥付分包工程款時(shí)

借：應(yīng)付賬款——分企業(yè)1940000

貸：銀行存款1940000

建筑業(yè)總分包工程扣繳義務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理

建筑安裝業(yè)雖在國(guó)家眾多范圍的法律法規(guī)的管理下，其行業(yè)規(guī)范程度卻參差不齊,

諸多施工企業(yè)并沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，實(shí)務(wù)操作上也碰到諸多疑難。從

數(shù)年基層稅收征管實(shí)踐看，其中一種最為經(jīng)典口勺問(wèn)題是分包工程營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)會(huì)計(jì)

核算不精確，納稅行為不規(guī)范。

一、建筑工程總分包的重要法律特性

建筑工程的工藝、技術(shù)口勺規(guī)定千差萬(wàn)別，出現(xiàn)了諸多不一樣的專(zhuān)業(yè)施工企業(yè)，這樣

使得同一工程多家承包或一家總承包后再分包給其他單位施工日勺狀況很普遍。因此，

施工企業(yè)按照承包業(yè)務(wù)性質(zhì)不一樣可以劃分為綜合施工企業(yè)和專(zhuān)業(yè)施工企業(yè)兩類(lèi)。根

據(jù)國(guó)家基本建設(shè)工程的管理規(guī)定，一種工程項(xiàng)目假如有兩個(gè)以上施工企業(yè)同步交叉作

業(yè)，建設(shè)單位和施工企業(yè)應(yīng)實(shí)行承發(fā)包責(zé)任制和總分包協(xié)作制，在這種規(guī)定下，綜合

施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂總承包協(xié)議后，由其他專(zhuān)業(yè)施工企業(yè)承接分包工程成為一種

常用W、J經(jīng)營(yíng)方式。

分包工程總承包協(xié)議一般包括兩層承包關(guān)系，即承包協(xié)議和分包協(xié)議。承包協(xié)議是

建設(shè)單位與總承包方之間簽訂的協(xié)議，分包協(xié)議是總承包方與分包方之間簽訂w、j協(xié)議。

按照《協(xié)議法》H勺規(guī)定，總承包方應(yīng)當(dāng)就承包協(xié)議日勺履行向建設(shè)單位承擔(dān)合法的責(zé)任,

同步要就分包H勺工程向建設(shè)單位負(fù)責(zé)；分包方則就其施工H勺工程向總承包方負(fù)責(zé)，并

與總承包方一起向建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任。

實(shí)際工作中還常常碰到不法日勺工程轉(zhuǎn)包行為，即施工企業(yè)承包工程項(xiàng)目后，在未獲

得建設(shè)單位同意的狀況下將其承包H勺所有工程轉(zhuǎn)包給他人，或者將其承包H勺所有工程

肢解以分包KJ名義轉(zhuǎn)包給他人，這其中最常見(jiàn)H勺當(dāng)數(shù)所謂出J“項(xiàng)目經(jīng)理”H勺工程管理

模式或者接受其他施工單位掛靠的方式，施工企業(yè)與項(xiàng)目經(jīng)理或掛靠單位簽訂轉(zhuǎn)包協(xié)

議，以工程結(jié)算價(jià)款扣除一定的管理費(fèi)、稅費(fèi)等款項(xiàng)作為承包標(biāo)的額，工程的材料、

設(shè)備、施工、人員等一切支出概由項(xiàng)目經(jīng)理或掛靠單位負(fù)責(zé)。這種轉(zhuǎn)包與分包的重要

區(qū)別在于，分包工程的I總承包方參與施工并自行完畢工程項(xiàng)目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程

口勺承包方不參與任何工程。由于轉(zhuǎn)包行為大多不充工程口勺管理、質(zhì)量等承擔(dān)責(zé)任，《建

筑法》等法律法規(guī)都明確規(guī)定嚴(yán)禁工程轉(zhuǎn)包。

綜上所述，工程分包的法律特性重要包括分包行為必須在總承包協(xié)議中事先約定或

者經(jīng)建設(shè)單位承認(rèn)，總承包方與分包方對(duì)分包工程向建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任，這些符

合協(xié)議約定或建設(shè)單位許可時(shí)工程分包屬建筑業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)行為，決定了對(duì)的處理分

包工程的稅務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)日勺原則和措施。

二、分包工程營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)和計(jì)稅根據(jù)時(shí)規(guī)定

為了維護(hù)國(guó)家權(quán)益，簡(jiǎn)化征罷手續(xù)，有利稅收征管，保證稅款和時(shí)足額入庫(kù)，根據(jù)

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》出J規(guī)定，建筑安裝業(yè)實(shí)行分轉(zhuǎn)包形式出J,除了總承包方以工程日勺

所有承包額減去付給分包方價(jià)款后日勺余額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅以外，分轉(zhuǎn)包方提供建筑工

程勞務(wù)所獲得H勺收入，分包方必須就其完畢KJ分包額承擔(dān)對(duì)應(yīng)日勺納稅義務(wù)。詳細(xì)征管

措施上采用以總承包方為扣繳義務(wù)人，在與分包方辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，以與分包方

結(jié)算W、J工程價(jià)款為根據(jù)計(jì)算并代扣代繳應(yīng)納W、J稅款，按規(guī)定開(kāi)具代扣代收稅款憑證，

分包方以此作為其完稅憑證。需要注意的是，這種扣繳義務(wù)是法定義務(wù)，假如總承包

方人不履行法定義務(wù)導(dǎo)致少繳稅款H勺，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按《稅收征管法》+J規(guī)定對(duì)其進(jìn)

行懲罰。

總H、J說(shuō)來(lái)，對(duì)總承包方來(lái)說(shuō)，其建筑工程營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)納稅首先必須對(duì)自行參與施

工部分的工程價(jià)款計(jì)繳稅款，另首先還必須對(duì)分包方履行扣繳義務(wù)進(jìn)行代扣代繳稅款

H勺申報(bào)；對(duì)分包方來(lái)說(shuō)，也必須對(duì)當(dāng)期獲得的分包工程價(jià)款申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，并以從總承

包方獲得H勺代扣代繳稅款憑證作為當(dāng)期應(yīng)繳稅款的抵減項(xiàng)目。

值得一提的是，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)分包工程納稅義務(wù)的認(rèn)識(shí)也許有偏差，甚至施工企

業(yè)勞務(wù)發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的征管措施也不盡一致，在實(shí)際操作中存

在總承包方不提供有關(guān)憑證或分包方不接受代扣代繳等行為，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不精

確和納稅行為不規(guī)范的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。

三、分包工程營(yíng)業(yè)稅代扣代繳和其涉稅會(huì)計(jì)處理

怎樣對(duì)分包工程扣繳稅款進(jìn)行對(duì)的歐I核算，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《施工企業(yè)會(huì)計(jì)

核算措施》以和2023年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一一建造協(xié)議》中均沒(méi)有作出

明確的規(guī)定。

在目前施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)分包工程代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理措施重要有兩

種措施：

第一種做法是，視分包工程與總承包方?jīng)]有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過(guò)

總承包方收支體系核算。

這種做法在以“項(xiàng)目經(jīng)理”或掛靠方式日勺管理模式運(yùn)作的分包工程W、J會(huì)計(jì)核算上

占了很大W、J比重。這種做法從表面上看，雖然和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》有關(guān)“總承包企

業(yè)以工程出J所有承包額減去付給分包方W、J價(jià)款后H勺余額為營(yíng)業(yè)額"W、J規(guī)定匹配很好，

但卻沒(méi)有全面反應(yīng)總承包方收入與費(fèi)用。因此，這種分包工程的會(huì)計(jì)處理措施，違反

了工程分包行為W、J基本法律特性。

第二種做法是，將分包工程收入納入總承包方日勺收入，將所支付日勺分包工程款作為

總承包方出J施工成本，與自己承建H勺工程做同樣的處理。

這樣處理的J特點(diǎn)是全面反應(yīng)了總承包方日勺收入與成本，與《建筑法》、《協(xié)議法》

中對(duì)總承包方有關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定相符；同步按照這種做法確認(rèn)的收入與《營(yíng)業(yè)稅

暫行條例》規(guī)定W、J營(yíng)業(yè)額的正常差異，屬于會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定W、J調(diào)整范圍，不影響

對(duì)分包工程日勺會(huì)計(jì)核算。

值得闡明的是，雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一一建造協(xié)議》沒(méi)有對(duì)分包工程的核

算提出明確H勺、直接的規(guī)定，但其中第二十二條中規(guī)定采用合計(jì)實(shí)際發(fā)生H勺協(xié)議成本

占協(xié)議估計(jì)總成本的比例來(lái)確定協(xié)議竣工進(jìn)度時(shí)指出分包工程作為總承包方成本日勺構(gòu)

成部分，同步也為這種做法提供了間接的法律支持。因此，總承包方在核算分包工程

時(shí)必須按照第二種做法進(jìn)行賬務(wù)處理。

四、建筑工程總分包代扣代繳涉稅會(huì)計(jì)處理示例

例：甲發(fā)包單位投資一幢辦公樓，工程按規(guī)定發(fā)包給乙總承包企業(yè)，工程總造價(jià)3000

萬(wàn)元，工程成本2700萬(wàn)元；乙總承包企業(yè)又將部分裝修工程分包給丙分包企業(yè)，分包

工程造價(jià)500萬(wàn)元，工程成本450萬(wàn)元。為簡(jiǎn)化示例，假設(shè)該工程當(dāng)年竣工，價(jià)款竣

工一次性結(jié)算。乙、丙企業(yè)都按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一一建造協(xié)議》核算。根據(jù)上

述資料對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析處理如表：

建筑分包工程的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算

在建筑工程中，總承包單位工程分包的狀況比較常見(jiàn)，總承包單位怎樣對(duì)分包工

程進(jìn)行對(duì)日勺稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算，有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度沒(méi)有作出明確的規(guī)定，

本文作者根據(jù)有關(guān)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合工作實(shí)際經(jīng)驗(yàn)針對(duì)分包工程稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)核

算提出了自己日勺觀點(diǎn)。

在建筑工程實(shí)務(wù)操作中，分包工程根據(jù)稅法規(guī)定，總承包單位作為扣繳義務(wù)人承

擔(dān)著分包工程營(yíng)業(yè)稅金和附加時(shí)代扣代繳義務(wù)。本文結(jié)合案例闡明總承包單位對(duì)存在

分包狀況的工程詳細(xì)的稅務(wù)處理和其會(huì)計(jì)核算H勺措施。

一、分包工程稅務(wù)處理

稅法明確規(guī)定，建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包K、J,以總承包人為扣繳義務(wù)人。根據(jù)《營(yíng)

業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的所

有承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人口勺價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。也就是說(shuō)，存在工程

分包的狀況下，總承包單位應(yīng)以所有承包額減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營(yíng)

業(yè)稅，分包人應(yīng)當(dāng)就其完畢的分包額承擔(dān)對(duì)應(yīng)的納稅義務(wù)「

在實(shí)際操作中，工程結(jié)算時(shí)，總承包單位根據(jù)工程的所有承包額開(kāi)具發(fā)票給發(fā)包單

位，發(fā)包單位根據(jù)發(fā)票金額支付總承包單位所有工程價(jià)款。分包單位與發(fā)包單位之間

是沒(méi)有任何聯(lián)絡(luò)區(qū)J,分包單位只與總承包單位發(fā)生聯(lián)絡(luò)?？偝邪鼏挝慌c分包單位進(jìn)行

工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，總承包單位作為扣繳義務(wù)人將自行完畢工程收入和分包單位完畢工

程收入進(jìn)行辨別，將分包工程營(yíng)業(yè)稅金和附加作為代扣代繳稅金單獨(dú)申報(bào)繳納，并向

稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總包與分包協(xié)議等資料。由于總承包單位對(duì)分包工程收入日勺營(yíng)業(yè)稅金和

附加履行的是代扣代繳義務(wù)，分包工程實(shí)際納稅人為分包單位，在分包工程完稅證明

中應(yīng)注明代扣代繳分包單位稅金。總承包單位應(yīng)將完稅證明原件提供應(yīng)分包單位，總

承包單位將完稅憑證復(fù)印作為代扣代繳分包單位稅款的支付憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。分包

單位按照分包工程收入開(kāi)具發(fā)票給總承包單位，因分包工程稅金已由總承包單位代扣

代繳，分包單位不再對(duì)此收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅金和附加I,但應(yīng)向稅務(wù)部門(mén)提供完稅證

明和分包協(xié)議。

二、分包工程會(huì)計(jì)核算

分包工程是建筑企業(yè)常見(jiàn)KJ,不過(guò)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)內(nèi)容均

沒(méi)有對(duì)分包工程W、J會(huì)計(jì)核算作出明確規(guī)定。而在建筑企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)分包工程出J

會(huì)計(jì)處理有兩種措施：

第一種是將分包工程收入納入我司日勺收入，將所支付日勺分包工程款作為我司日勺施工成

本，與自己承建的工程做同樣的j處理。這種做法全面反應(yīng)了總承包方的收入與成本，

也與總承包單位有關(guān)責(zé)任和義務(wù)對(duì)等，不過(guò)按這種處理措施確定W、J不匹配。這種差異

屬于會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定的正常差異，并不影響對(duì)分包工程日勺會(huì)計(jì)核算。此外，將分

包工程收入納入我司的收入，可以增長(zhǎng)稅前列支招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)H勺抵扣額，到達(dá)

合理避稅日勺效果。

第二種是將分包工程視同與自己沒(méi)有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過(guò)我司收

支體系核算。這種做法將收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金很好的匹配起來(lái)，但卻沒(méi)有全面反應(yīng)總

承單位的收入與費(fèi)用，也達(dá)不到合理避稅的效果。

因此，總承包單位在核算分包工程在各會(huì)計(jì)核算期間的營(yíng)業(yè)收入與費(fèi)用時(shí)，一般按第

一種措施進(jìn)行賬務(wù)處理。

三、分包工程稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算案例

現(xiàn)以某建筑企業(yè)中標(biāo)的寫(xiě)字樓工程為例，詳細(xì)論述將分包工程收入納入我司的收入，

將所支付時(shí)分包工程款作為我司的施工成本的稅務(wù)處理和其會(huì)計(jì)核算措施。

【例】甲建筑企業(yè)以10000萬(wàn)元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)承建一幢寫(xiě)字

樓，之后甲建筑企業(yè)又將該寫(xiě)字樓工程的裝飾工程以4000萬(wàn)元分包給乙建筑企業(yè)。甲

建筑企業(yè)完畢寫(xiě)字樓工程實(shí)際發(fā)生成本4800萬(wàn)元(不包括分包成本4000萬(wàn)元)。(營(yíng)

業(yè)稅率3%、城建稅7%、教育費(fèi)附加3%)其有關(guān)KJ稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算如下：

(一)稅務(wù)處理

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，總承包單位甲在工程竣工結(jié)算時(shí)開(kāi)具10000萬(wàn)元發(fā)

票給發(fā)包單位房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，總包單位甲應(yīng)將自行完畢W、J6000

萬(wàn)元(10000-4000)單獨(dú)進(jìn)行申報(bào)繳納198萬(wàn)元(6000x3.3%)；將分包出J4000萬(wàn)元注

明代扣代繳分包單位乙建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金和附加單獨(dú)進(jìn)行申報(bào)繳納132萬(wàn)元

(4000x3.3%)?？偘鼏挝患讓?32萬(wàn)元(4000x3.3%)的完稅證明原件提供應(yīng)分包單

位乙建筑企業(yè)。分包單位乙建筑企業(yè)開(kāi)具4000萬(wàn)元發(fā)票給總承包單位甲建筑企業(yè)。因

分包工程營(yíng)業(yè)稅金和附加已由總承包單位甲建筑企業(yè)代扣代繳，分包單位乙建筑企業(yè)

不再對(duì)此分包收入進(jìn)行納稅申報(bào)。

總承包單位甲建筑企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際營(yíng)業(yè)稅金和附加為：198萬(wàn)元(10000-4000)x3.3%)

分包單位乙建筑企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際營(yíng)業(yè)稅金和附加為：132萬(wàn)元(4000x3.3%)

(二)會(huì)計(jì)核算

(1)工程發(fā)生的實(shí)際成本4800萬(wàn)元時(shí)：

借：工程施工——寫(xiě)字樓(成本項(xiàng)目)4800

貸：銀行存款、原材料等4800

（2）向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商辦理工程結(jié)算開(kāi)具10000萬(wàn)元發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收工程款（某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）10000

貸：工程結(jié)算10000

（3）收到分包單位乙建筑企業(yè)4000萬(wàn)元發(fā)票時(shí)：

借：工程施工——寫(xiě)字樓（分包成本）4000

貸：應(yīng)付帳款——應(yīng)付工程款（分包單位）4000

（4）計(jì)提稅金和附加

為了對(duì)自行完畢工程和分包工程稅金進(jìn)行清晰的核算，可在“應(yīng)交稅金一應(yīng)交營(yíng)業(yè)

稅”、”應(yīng)交稅金一應(yīng)交城建稅”、“其他應(yīng)交款一應(yīng)交教育費(fèi)附加”下分別設(shè)置三級(jí)科目

“自行完畢”和“分包工程”進(jìn)行核算。

計(jì)算自行完畢工程部分

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金和附加一寫(xiě)字樓198

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅一自行完畢180

—應(yīng)交城建稅一自行完畢12.6

其他應(yīng)交款一應(yīng)交教育費(fèi)附加一自行完畢5.4

計(jì)算分包工程部分

借：應(yīng)付帳款一應(yīng)付工程款（分包單位）132

貸：應(yīng)交稅金一代扣代繳營(yíng)業(yè)稅一分包工程120

—代扣代繳城建稅一分包工程8.4

其他應(yīng)交款一代扣代繳教育費(fèi)附加一分包工程3.6

（5）支付營(yíng)業(yè)稅金和附加時(shí)：

支付自行完畢工程營(yíng)業(yè)稅金和附加時(shí)

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅一自行完畢180

-應(yīng)交城建稅一自行完畢12.6

其他應(yīng)交款一應(yīng)交教育費(fèi)附加一自行完畢5.4

貸：銀行存款198

支付分包工程營(yíng)業(yè)稅金和附加時(shí)（用完稅證明復(fù)印件作附件）

借：應(yīng)交稅金一代扣代繳營(yíng)業(yè)稅一分包工程120

—代扣代繳城建稅一分包工程8.4

其他應(yīng)交款一代扣代繳教育費(fèi)附加一分包工程3.6

貸：銀行存款132

（6）收到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)付工程款時(shí)：

借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收賬款一應(yīng)收工程款（某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）10000

（7）支付分包單位工程款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款一應(yīng)付工程款（分包單位）3868

貸：銀行存款3868

（8）按竣工比例法確認(rèn)隧道收入費(fèi)用時(shí).：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一寫(xiě)字樓8800

工程施工一協(xié)議毛利（寫(xiě)字樓）1200

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一寫(xiě)字樓10000

（9）工程竣工時(shí)，“工程施工”與“工程結(jié)算”賬戶(hù)對(duì)沖結(jié)平。

借：工程結(jié)算一寫(xiě)字樓10000

貸：工程施工一協(xié)議成本一寫(xiě)字樓（成本項(xiàng)目）4800

工程施工一協(xié)議成本一寫(xiě)字樓（分包成本）4000

-協(xié)議毛利（寫(xiě)字樓）1200

建筑行業(yè)總分包工程業(yè)務(wù)W、J涉稅處理

鑒于建筑行業(yè)的特殊性，在詳細(xì)H勺納稅實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)核算中，納稅人最頭疼的就是總

分包工程業(yè)務(wù)的處理。

［案例】

A企業(yè)（建筑安裝）承接某企業(yè)建筑工程，工程款為200萬(wàn)元。A企業(yè)將其中部分

工程分包給B企業(yè)，工程款為50萬(wàn)元。A企業(yè)、B企業(yè)應(yīng)怎樣處理納稅事項(xiàng)？怎么開(kāi)

具發(fā)票？怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理？

1、營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其獲

得的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位日勺分包款后日勺余額為營(yíng)業(yè)額?？偘紸

企業(yè)屬于《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定日勺差額納稅，應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅額為200—50=150（萬(wàn)

元）。

同步，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條取消了原“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包

日勺，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《有關(guān)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅

若干政策問(wèn)題的告知》（財(cái)稅（2023）177號(hào)）也被明確廢止。也就是說(shuō)，建筑安裝業(yè)

務(wù)總承包人對(duì)分包收入不再負(fù)有法定扣繳營(yíng)業(yè)稅日勺義務(wù)，而由分包方以其獲得的分包

收入全額自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，分包方B企業(yè)應(yīng)就獲得日勺分包收入50萬(wàn)元自行

納稅申報(bào)。

尤其注意：一是《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條將差額納稅日勺行為界定為“分包”，

而不再是原條例規(guī)定日勺“分包或轉(zhuǎn)包”，與《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十八條日勺

建筑工程嚴(yán)禁轉(zhuǎn)包的規(guī)定一致；二是對(duì)分包方日勺身份進(jìn)行了明確，由本來(lái)的“他人”

明確為“其他單位”，將個(gè)人排除在外。

不符合上述規(guī)定歐I總分包工程業(yè)務(wù)，營(yíng)'Ik稅將面臨全額納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2、企、業(yè)所得稅問(wèn)題

《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從多種來(lái)源獲得日勺

收入，為收入總額。相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅日勺差額納稅，企一業(yè)所得稅對(duì)此并沒(méi)有差額納稅的規(guī)

定?？偘紸企業(yè)需要將建筑安裝勞務(wù)協(xié)議Ef、J200萬(wàn)元，所有作為《企業(yè)所得稅法》

中規(guī)定歐I“提供勞務(wù)收入”并入收入總額，支付給分包方B企業(yè)的分包款50萬(wàn)元，作

為A企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與獲得收入有關(guān)的J、合理H勺成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣

除。

3、發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

條例提到日勺這種總分包工程，其中涉和兩層法律關(guān)系：一是發(fā)包方與總承包人出J

總包協(xié)議，二是總包人與分包人的分包協(xié)議。

A企業(yè)作為建筑安裝勞務(wù)W、J總包方，A企業(yè)直接向建設(shè)方出具總包協(xié)議200萬(wàn)元金

額的發(fā)票。同步，A企業(yè)將其中部分工程分包給B企業(yè)，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)出具分包協(xié)

議50萬(wàn)元金額出J發(fā)票。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定，納稅人按照條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，獲

得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不

得扣除?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》第十九條第一款明確，支付給境內(nèi)單位或者個(gè)

人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生H勺行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范BIKJ,以該單

位或者個(gè)人開(kāi)具的I發(fā)票為合法有效憑證。

上述發(fā)票的處理與《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和其實(shí)行細(xì)則H勺規(guī)定是一致廿勺?？偘紸

企業(yè)差額納稅時(shí).，扣除分包款日勺合法憑證應(yīng)為從分包方B企業(yè)處獲得的50萬(wàn)元口勺發(fā)票,

否則不能差額納稅。

4、賬務(wù)處理問(wèn)題

總包方A企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

(1)獲得總包協(xié)議款200萬(wàn)元

借：銀行存款200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

(2)支付分包協(xié)議款50萬(wàn)元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50

貸：銀行存款50

(3)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金與附加4.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4.5

分包方B企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：

(1)收到分包款

借：銀行存款50

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50

(2)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金與附加1.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1.5

建筑業(yè)總承包人分包的營(yíng)業(yè)稅處理

現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在

境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)日勺，以其

境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)置方為扣繳義務(wù)人。

該規(guī)定取消了原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定H勺”建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包

時(shí)，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十條

規(guī)定：扣繳義務(wù)人根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、

行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得規(guī)定其履行

代扣、代收稅款義務(wù)。作為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)根據(jù)新的法規(guī)，積極應(yīng)對(duì)變化。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人根據(jù)法律、行政

法規(guī)日勺規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣、代收

稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得規(guī)定其履行代扣、代收稅款義務(wù)。因此，從2009

年1月1日起，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以任何名義規(guī)定總承包人代扣代繳稅款，當(dāng)總承包

人代扣分包方營(yíng)業(yè)稅時(shí)，分包方應(yīng)當(dāng)拒絕，并按新規(guī)定在施工地自行完稅。

針對(duì)上述變化納稅人H勺操作

甲建筑企業(yè)（如下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲企業(yè)”）總承包建設(shè)單位200萬(wàn)元出J工程，分包給乙建筑

企業(yè)（如下簡(jiǎn)稱(chēng)“乙企業(yè)”）60萬(wàn)元。

甲應(yīng)當(dāng)給建設(shè)方開(kāi)具200萬(wàn)元發(fā)票。但按200—60=140（萬(wàn)元）計(jì)稅，由于《營(yíng)業(yè)

稅暫行條例》第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位W、J,以其獲

得的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后出J余額為營(yíng)業(yè)額。扣除根

據(jù)為乙企業(yè)開(kāi)具給甲企業(yè)日勺60萬(wàn)元發(fā)票。

乙應(yīng)當(dāng)給甲企業(yè)開(kāi)具60萬(wàn)元發(fā)票并按60萬(wàn)元計(jì)稅。

納稅人申報(bào)事項(xiàng)

建筑業(yè)已實(shí)行稅控發(fā)票，仍以上例。甲企業(yè)在收到建設(shè)方工程款200萬(wàn)元時(shí)，用稅控

機(jī)開(kāi)具200萬(wàn)元發(fā)票給建設(shè)方，在撥付分包乙企業(yè)60萬(wàn)元時(shí)，向乙企業(yè)索要60萬(wàn)元

發(fā)票作為扣除憑據(jù)。申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，對(duì)使用《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表》日勺，在“應(yīng)稅

收入”欄填200萬(wàn)元，憑乙方開(kāi)的發(fā)票或分包協(xié)議在“應(yīng)稅減除項(xiàng)目”欄填60萬(wàn)元，這樣

“應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額”就是40萬(wàn)元。對(duì)使用《各稅申報(bào)表》口勺，在“計(jì)稅金額或數(shù)量”欄直接填

寫(xiě)40萬(wàn)元。乙企業(yè)同樣操作。

注意事項(xiàng)

1.雖然甲企業(yè)總承包200萬(wàn)元工程，但也許先收到30萬(wàn)元，需要開(kāi)發(fā)票給建設(shè)方。這

時(shí)也許暫未給乙企業(yè)撥款，沒(méi)獲得乙W、J發(fā)票，甲可以先全額繳稅。當(dāng)甲收到款項(xiàng)超過(guò)

計(jì)稅收入40萬(wàn)元時(shí)，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供乙開(kāi)具的發(fā)票或分包協(xié)議，以此作為扣除根據(jù)。

2.無(wú)論甲、乙企業(yè)涉和應(yīng)繳納時(shí)營(yíng)業(yè)稅、都市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加，都要向施工地

繳納。由于《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所

在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。不過(guò)，納稅人提供出J建筑業(yè)勞務(wù)以和國(guó)務(wù)

院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定日勺其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地於J主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

申報(bào)納稅。

3.對(duì)未購(gòu)置稅控裝置W、J建筑業(yè)納稅人（包括臨時(shí)從建筑項(xiàng)目、外埠施工企業(yè)）在向當(dāng)?shù)?/p>

稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，假如發(fā)生總承包或分包項(xiàng)目，應(yīng)把分包協(xié)議向稅務(wù)機(jī)關(guān)立

案。當(dāng)納稅人在不能和時(shí)獲得分包方發(fā)票時(shí)，可根據(jù)分包協(xié)議容許納稅人同比例預(yù)扣，

并規(guī)定一定期限內(nèi)提供分包方發(fā)票。到期仍不能提供，可按《稅收征收管理法》有關(guān)

規(guī)定予以懲罰。假如不容許預(yù)扣，導(dǎo)致納稅人多繳納了稅款，還要根據(jù)《稅收征收管

理法》第五十一條規(guī)定：“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即

退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定退還多繳的

稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)和時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉和從國(guó)庫(kù)中退

庫(kù)的，根據(jù)法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理W、J規(guī)定退還?！边@樣會(huì)給雙方工作帶來(lái)許多不

必要區(qū)（麻煩。

表2金額單位：萬(wàn)元

核算在▼人”

項(xiàng)目施工企業(yè)會(huì)計(jì)處理備注

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本270000乙（總承

二；二（總承包）工程旅工一毛利30000開(kāi)，13000萬(wàn)元

工程貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000發(fā)索廿甲（發(fā)包）.

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,

收入丙45000丙（分包）

工程施工一毛利5000不只500萬(wàn)元

費(fèi)用（分包）

貸：主袋業(yè)務(wù)收入50000發(fā)票給乙（總承包）.

（-）計(jì)提

信：營(yíng)業(yè)稅金及附加82501乙（總水包）

貸：成交稅撥一也交營(yíng)業(yè)稅

7；00營(yíng)亞稅訶稅儂1K加

乙應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交城建稅

253000500萬(wàn)元；

（總承包）應(yīng)交教育費(fèi)祐加2

（=）第納2日行繪工簿分及

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交菅業(yè)稅7500款必須與代扣代事

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交城建稅

計(jì)提、?收款分開(kāi)申報(bào)榻攵.

一應(yīng)交教育費(fèi)附加Z.23

扣繳、

貸：銀行存款8250

繳交<-）向丙（分包）結(jié)籟

1.-?*?.代加代

營(yíng)業(yè)借：工程府工50000地的稅款或包括管業(yè)

稅稅貸：應(yīng)付賺款（預(yù)付賬款）48350稅.城建稅擬向費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)一代扣稅金（營(yíng)業(yè)稅、1500附加?注筋地稅務(wù)機(jī)

金及

一代扣稅金（城建稅，105美未開(kāi)具《外出倏

:武丁稅收錢(qián)即訐明苑〉

用加（總承包）

一代扣教育爭(zhēng)而加U40的?企業(yè)所將稅在融

（二）繳納代扣代徼稅金工地量交：

借；應(yīng)交稅費(fèi)一代扣現(xiàn)金（營(yíng)業(yè)稅）15002.對(duì)于向t的稅款

一代如稅金（城建稅）105向開(kāi)具代和代靖光校

-一代扣教育弗附加045%證給丙（分包）：

貸：級(jí)行存款16%）3.代扣代韁稅款必

須'j自行做工辭分稅

款分開(kāi)審?fù)茢f交.

（-）計(jì)提

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加內(nèi)（分包）管業(yè)稅it

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交管業(yè)稅580稅依照為500萬(wàn)斤.

一應(yīng)交城建稅由乙（配承國(guó)）代扣

一應(yīng)交教育費(fèi)甥加05代撤.所以“韁培.

時(shí)沖減刈乙（總承包）

丙（二）“繳納”45

的應(yīng)收打算款.

（分包）借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅00

05

一應(yīng)交城建稅45

一應(yīng)交教育費(fèi)附加50

貸：應(yīng)收期款（預(yù)收收款）-乙（總承包）

借：工程的，270000

發(fā)生

貸：應(yīng)付取工薪削、庫(kù)存材料、累計(jì)有舊等2200.00對(duì)于應(yīng)付兩（分包）

工程乙應(yīng)付株款丙（分包）483.50的分包」程款計(jì)入

成本（總承包）

應(yīng)交稅費(fèi)一代扣稅金（者業(yè)稅）15.00工卷檢工.

一代和稅金（城建稅）

費(fèi)用105

一代扣教育費(fèi)的加045

丙

借:工程施工45000

（分包）貨：應(yīng)付職工薪M、庫(kù)存材料、組計(jì)折舊等45000

作者單位：珠海市地方稅務(wù)局征收管理科

建筑工程總、分（轉(zhuǎn)包）包業(yè)務(wù)帳務(wù)處理應(yīng)注意W、J問(wèn)題

本文通過(guò)列舉實(shí)例對(duì)建筑工程總承包的收入確定、代扣代繳稅金等方面帳務(wù)處理

過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)的簡(jiǎn)介，同步也對(duì)分包建筑工程會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了論述。文中對(duì)建筑工程

總、分包人在進(jìn)行不一樣會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)所涉和稅收法律法規(guī)以和應(yīng)獲得稅務(wù)憑證進(jìn)

行闡明，近而增強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)者可操作性。

一、資料

A建筑企業(yè)中標(biāo)承建紅遠(yuǎn)企業(yè)一棟辦公樓，該工程總造價(jià)5000萬(wàn)元。A企業(yè)將土

建部分W、J3000萬(wàn)元分包給B建筑企業(yè)，協(xié)議中注明鋼材2023萬(wàn)元。工程結(jié)束后，紅

遠(yuǎn)企業(yè)除支付所有工程價(jià)款外，又支付材料差價(jià)300萬(wàn)元，優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)200萬(wàn)元。A企

業(yè)又將兩項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用的二分之一分給B企業(yè)。

二、規(guī)定

分別對(duì)A、B企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)算和帳務(wù)處理

三、解答

1、A企業(yè)帳務(wù)處理

A企業(yè)確定日勺收入

(5000-3000+300+200-250)=2250萬(wàn)元

根據(jù)稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程口勺所有

承包價(jià)款減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后日勺余額為營(yíng)'加額。建筑業(yè)日勺營(yíng)'業(yè)額為建

筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取時(shí)工程價(jià)款和工程款之外收取的多種費(fèi)用。A企業(yè)分包給B

企業(yè)工程價(jià)款3000萬(wàn)元以和支付材料價(jià)差、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)250萬(wàn)元應(yīng)從A企業(yè)的營(yíng)業(yè)額

5500萬(wàn)元中扣除,即A企業(yè)的收入為2250萬(wàn)元。

借：銀行存款5500萬(wàn)元

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2250萬(wàn)元

應(yīng)付帳款-B企業(yè)3250萬(wàn)元

A企業(yè)按工程總價(jià)款5500萬(wàn)元出票，但收入只確認(rèn)2250萬(wàn)元。此時(shí)，A企業(yè)應(yīng)索

取有關(guān)的票據(jù)，以證明分包業(yè)務(wù)真實(shí)有效。由于各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定不一樣，有W、J地

方由稅務(wù)機(jī)關(guān)代出票。有些地方規(guī)定分包方出票，這樣可以有效的防止某些帳務(wù)不健

全的小型建筑企業(yè)偷逃所得稅。

A企業(yè)代扣代繳W、J稅金計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄

(3000+250)*3.3%=107.25萬(wàn)元

有些地區(qū)也許還代扣代繳其他多種基金。

借：應(yīng)付帳款-B企業(yè)107.25萬(wàn)元