三明職業(yè)技術(shù)學(xué)院教師教案

授課專業(yè)班級節(jié)次

授課時(shí)間32

第10章全面預(yù)算

課題

10.1全囿預(yù)算概述10.2全面預(yù)算的編制-1

明確全面預(yù)算及其意義。理解全面預(yù)算的編制原則及編制程。了解全面預(yù)

教學(xué)

算的基本體系。掌握全面預(yù)算的各項(xiàng)目的編制方法。理解并掌握編制預(yù)算的

目的與要求

具體方法。

教學(xué)附言

教學(xué)重點(diǎn)：全面預(yù)算的編制；預(yù)算編制的具體方法。

(包括方

重點(diǎn)與難點(diǎn)難點(diǎn)：全面預(yù)算的編制。

法、教具)

教學(xué)內(nèi)容與步驟：

10.1全面預(yù)算概述

10.1.1全面預(yù)算及其意義

1.全面預(yù)算的概念

全面預(yù)算就是企業(yè)未來一定期間內(nèi)全部經(jīng)營活動(dòng)各項(xiàng)目標(biāo)的計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)

量說明和具體化.

2.全面預(yù)算的意義

(1)全面預(yù)算促使企業(yè)目標(biāo)得以具體化。

(2)全面預(yù)算能夠?yàn)楦纳茮Q策提供有關(guān)資源的信息。

(3)全面預(yù)算能夠?yàn)槠髽I(yè)的業(yè)績評價(jià)提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

(4)全面預(yù)算有助于改善企業(yè)內(nèi)部的溝通和協(xié)調(diào)。

10.1.2全面預(yù)算的編制原則及編制程序

L全面預(yù)算的編制原則

(1)內(nèi)外部環(huán)境相結(jié)合原則

(2)全體職工共同參與原則

(3)合理有效地利用有限資源原則

(4)全面、完整原則

2.全面預(yù)算的編制程序

企業(yè)編制預(yù)算，i般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行。

(1)下達(dá)目標(biāo)。

(2)編制上報(bào).

(3)審查平衡。

(4)審議批準(zhǔn)。

(5)下達(dá)執(zhí)行。

10.1.3全面預(yù)算的基本體系

全面預(yù)算的基本體系，是指以本企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，通過市場需求的研究

和預(yù)測，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而延伸到生產(chǎn)、成本費(fèi)用及資金收支等各方面的預(yù)算,

最后編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一種預(yù)算體系。主要有業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算

三部分組成。其基本體系的具體內(nèi)容如圖7-1所示：

圖7—1全面謖算基本體系圖

由上圖可見，全面預(yù)算體系的內(nèi)容包括三個(gè)部分：業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)

務(wù)預(yù)算。

1.業(yè)務(wù)預(yù)算

'業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)，主要包括與企業(yè)FI常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直

接材料及采購預(yù)算、宜接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期末存貨預(yù)算銷

售及管理用預(yù)算等。

2.專門決策預(yù)算

專門決策預(yù)算是指企業(yè)為那些在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動(dòng)所編制

的預(yù)算，主要包括：根據(jù)長期投資決策結(jié)論編制的與購置、更新、改造、擴(kuò)建固定資

產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決

策預(yù)算等。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算主要反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)預(yù)算，包括:

現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。

10.2全面預(yù)算的編制

10.2.1業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

L銷售預(yù)算的編制方法

銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)，其它預(yù)算的編制都以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ)。首先，

根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則確定生產(chǎn)預(yù)算并考慮所需要的銷售費(fèi)用。另外，根據(jù)預(yù)算期

現(xiàn)銷收入與回收賒銷貨款的可能情況反映現(xiàn)金收入，以便為編制現(xiàn)金收支預(yù)算提供信

息。

【例7-1］：假定光大有限公司生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，根據(jù)2008年各季度的銷售量

及售價(jià)的有關(guān)資料編制“銷售預(yù)算表”，見表7T所示。

表7-1光大有限公司銷售預(yù)算表

2008年度單位；元

項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)

預(yù)計(jì)銷售量（件）5000750010000900031500

預(yù)計(jì)單位售價(jià)（元/件）2020202020

銷售收入100000150000200000180000630000

在實(shí)際工作中，產(chǎn)品銷售大部分不是現(xiàn)金銷的，賒銷就會(huì)產(chǎn)生很大數(shù)額的應(yīng)收賬

款，所以，銷售預(yù)算中通常還包括預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算，其目的是為編制現(xiàn)金預(yù)算提

供必要的資料。

假設(shè)本例中，每季度銷售收入在本季收到現(xiàn)金60%,其余賒俏在下季度收賬。光

大有限公司2008年預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入表如表7-2所示。

表7-2光大有限公司銷售預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入表

2008年度單位：元

現(xiàn)金收入

項(xiàng)目本期發(fā)生額

第一季度第二季度第三季度第四季度

期初數(shù)3130031000

第一季度1003006000040000

第二季度1503009000060000

第三季度20030012000080000

第四季度180900108000

期末數(shù)(72003)

合計(jì)58930091000130000180000188000

實(shí)際編制銷售預(yù)算時(shí)，表7-1與表7-2通?？刹橐粡堫A(yù)算表如表7-3：

表7-3光大有限公司銷售預(yù)算表（含預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入）

2008年度單位：元

項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)

預(yù)計(jì)銷售量（件）5000750010000900031500

預(yù)計(jì)單位售價(jià)（元/件）20202()2()20

銷售收入100000150000200000180000630000

預(yù)期初數(shù)3100031000

計(jì)第一季度6000040000100000

銷

第二季度9000060000150000

售

第三季度12000080000200000

收

第四季度108000108000

入

現(xiàn)金收入合計(jì)91000130000180000188000589000

2.生產(chǎn)預(yù)算的編制方法

生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、期初和期末存貨、預(yù)

計(jì)生產(chǎn)量。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量可用下列公式計(jì)算：

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量;預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨量-預(yù)計(jì)期初存貨量

【例7-2】：續(xù)例7T,假設(shè)光大有限公司希望能在每季末保持相當(dāng)于下季度銷售

量10%的期末存貨，上年末產(chǎn)品的期末存貨為500件，單位成本8元，共計(jì)4000元。

預(yù)計(jì)下年第?季度銷售量為10000件，光大有限公司2008年生產(chǎn)預(yù)算如表7-4所示。

表7-4光大有限公司生產(chǎn)預(yù)算表

2008年度單位：元

項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)

預(yù)計(jì)銷售量5000750010000900031500

力口：期末存貨750100090010001000

合計(jì)57508500109001000032500

減：期初存貨5007501000900500

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量525077509900910032000

3.直接材料預(yù)算的編制方法

又稱直接材料采購預(yù)算，是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。編制時(shí)也要考慮期初、

期末原材料存貨的水平，即應(yīng)注意采購量、耗用量與庫存量之間保持一定的比例，以

避免材料的供應(yīng)不足，造成停工待料或超儲而造成積壓，占用資金。直接材料生產(chǎn)上

的需要最同預(yù)計(jì)采購量之間的關(guān)系可按下列公式計(jì)算：

預(yù)計(jì)采購量二生產(chǎn)需要量+期末庫存量一期初庫存量

期末庫存最一般是按照下期生產(chǎn)需要量的一定百分比來計(jì)算的。

生產(chǎn)需要量二預(yù)計(jì)生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料耗用量

采購材料還涉及到現(xiàn)金的支出，故對丁?材料采購還須編制現(xiàn)金支出預(yù)算，目的為

了便于匯總編制現(xiàn)金預(yù)算。

【例7-3】：續(xù)例7-2,假設(shè)甲產(chǎn)品只耗用一種材料，光大有限公司期望每季末材

料庫存量分別為2100千克、310（）千克、3960千克、3640千克。上年末庫存材料150（）

千克。并假設(shè)本例材料采購的貨款有50%在本季度內(nèi)付清，另外50%在下季度付清。光

大杓限公司2008年直接材料預(yù)算（含預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出）如表7-5所示。

表7-5光大公司直接材料預(yù)算（含預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出）

2008年度單位：元

項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）52507750990091003200)

單位產(chǎn)品材料用量（千克/件）22222

直

生產(chǎn)需用量（千克）105001550019800182006400)

接

力口：預(yù)計(jì)期末存貨量2100310039603640364(

材

合計(jì)126001860023760218406764)

料

減：預(yù)計(jì)期初存貨量1500210031003960150(

預(yù)

預(yù)計(jì)采購量111001650020660178806614)

算

單價(jià)（元/千克）2.52.52.52.52.5

預(yù)計(jì)采購金額（元）277504125051650447001653fo

預(yù)上年度應(yīng)付賬款（元）110001100)

計(jì)第一季度采購款（元）13875138752775)

現(xiàn)第二季度采購款（元）20625206254125)

金第三季度采購款（元）25825258255165)

支第四季度采購款（元）223502235)

出合計(jì)248753450046450481751540(0

課終歸納小結(jié)：

通過本章學(xué)習(xí)，了解和掌握各種預(yù)算的編制方法。

作業(yè)布置:

1.全面預(yù)算包括哪些內(nèi)容？它們之間的相互關(guān)系怎樣？

教學(xué)隨記：

三明職業(yè)技術(shù)學(xué)院教師教案

授課專業(yè)班級節(jié)次

授課時(shí)間32-34

第10章全面預(yù)算

課題

10.2全面預(yù)算的編制-2、3

明確全面預(yù)算及其意義。理解全面預(yù)算的編制原則及編制程。了解全面預(yù)

教學(xué)

算的基本體系。掌握全面預(yù)算的各項(xiàng)目的編制方法。理解并掌握編制預(yù)算的

目的與要求

具體方法。

教學(xué)附言

教學(xué)重點(diǎn)：全面預(yù)算的編制：預(yù)算編制的具體方法。

（包括方

重點(diǎn)與難點(diǎn)難點(diǎn)：全面預(yù)算的編制。

法、教具）

教學(xué)內(nèi)容與步驟：

4.直接人工預(yù)算的編制方法

直接人工預(yù)算是為直接生產(chǎn)工人耗費(fèi)編制的預(yù)算，也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。

其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本和人工總成

本。

由于直接人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以不需另外預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出，可直接參

加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。

【例7-4】：續(xù)例7-2光大有限公司2008年直接人工預(yù)算如表7-6所示。

表7-6光大有限公司直接人工預(yù)算

2008年度單位：元

項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)

頁計(jì)生產(chǎn)量（件）52507750990091003200）

良位產(chǎn)品工時(shí)（小時(shí)）0.20.20.20.20.）

1工總工時(shí)（小時(shí)）1050155019801820640）

國小時(shí)人工成本（元）101010101J

總成本（元）105001530019800182006400）

5.制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法

制造費(fèi)用預(yù)算指除了直接材料和直接人工預(yù)算以外的其它一切間接生產(chǎn)費(fèi)用的預(yù)

算。

制造費(fèi)用按其成本性態(tài)可分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。為適應(yīng)企業(yè)

內(nèi)部管理的需要，只須將變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，即根據(jù)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

和預(yù)計(jì)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率來計(jì)算：而固定制造費(fèi)用則作為期間成本直接列入損益

作為當(dāng)期利潤的一個(gè)扣減項(xiàng)目，與本期的生產(chǎn)量無關(guān)，i般可以按照零基預(yù)算的編制

方法編制。

為了便于現(xiàn)金預(yù)算的編制，在制造費(fèi)用預(yù)算中，還需要預(yù)計(jì)其中的現(xiàn)金支出。制

造費(fèi)用中除了折舊費(fèi)以外一般都需支付現(xiàn)金，所以應(yīng)將折舊費(fèi)用從制造費(fèi)用中扣除，

從而得出“現(xiàn)金支出費(fèi)用”。

【例7-5］：續(xù)例7-4,光大有限公司2008年制造費(fèi)用預(yù)算如表7-7所示。

表7-7光大有限公司制造費(fèi)用預(yù)算表

2008年度單位：元

每小時(shí)費(fèi)用

第一第二第三第四

項(xiàng)目分配率（元/合計(jì)

季度季度季度季度

小時(shí)）

于1計(jì)人工總工時(shí)（小時(shí)）10501550198018206400

百:動(dòng)制造費(fèi)用

I,E1接材料1105015501980182064(0

IVJ接人工0.6G3093011881092390

住漉費(fèi)0.442062079272825(0

/I:電費(fèi)0.552577599091032(0

、計(jì)2.52625387549504550160(0

E1定制造費(fèi)用

隹￡理費(fèi)3000300030003000120(0

力:電費(fèi)100010001000100040(0

??；理人員工資200020002000200080(0

:舊費(fèi)5000500050005000200(0

92險(xiǎn)費(fèi)100010001000100040(0

、計(jì)12000120001200012000480(0

/.計(jì)14625158751695016550640(0

猊E：折舊費(fèi)5000500050005000200(0

fj［金支出費(fèi)用9650108751195011550440(0

6.產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算的編制方法

為了綜合反映計(jì)劃期內(nèi)生產(chǎn)單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)的成本水平，同時(shí)也為正確計(jì)量預(yù)計(jì)利

潤表中的產(chǎn)品銷售成本，和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中的期末材料存貨及期末產(chǎn)成品存貨項(xiàng)目

提供數(shù)據(jù)，必須先確定產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本和單位成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、

直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。即在以上五種業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)

上，產(chǎn)品成本就可以編制出來了。

【例7-5】：續(xù)前例，光大有限公司2008年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算如表7-8所示。

表7-8光大有限公司生產(chǎn)成本預(yù)算

2008年度單位：元

全年生產(chǎn)量32000（件）

成本項(xiàng)目單耗單價(jià)單位成本

總成小

（千克/件、小時(shí)/件）（元/千克、元元、時(shí)）（元/件）

1［接材料2516000(

2.5

1［接人工0.2264000

10

3:動(dòng)制造費(fèi)用0.20.516000

2.5

/?計(jì)7.524000(

產(chǎn):成品存貨數(shù)量（件）單位成本（元）總成本

i初存貨5004000

8

勾沫存貨10007500

7.5

4:年銷售31500236500

注：由于期初存貨的單位成本為8元，而本年生產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本為7.5元，兩

者不一致，所以，存貨流轉(zhuǎn)采用先進(jìn)先出法。

7.銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制方法

銷售及管理費(fèi)用預(yù)算，是指預(yù)算期內(nèi)除了制造費(fèi)用以外，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售和維

持一般行政管理活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

銷售費(fèi)用預(yù)算是為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)計(jì)需支付的費(fèi)用預(yù)算，是以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，要

分析銷售收入、銷售利潤和銷售費(fèi)用的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的最有效使用。在編

制銷售費(fèi)用預(yù)算時(shí)，通常可將其分為變動(dòng)性銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用和固定性銷售及管理

費(fèi)用兩部分分別預(yù)算。

管理費(fèi)用是指一般行政管理業(yè)務(wù)所必要的費(fèi)用，多屬于固定成本，通常以歷史資

料為基礎(chǔ)，按預(yù)算期內(nèi)的可預(yù)見變化來調(diào)整。

銷售及管理費(fèi)用預(yù)算通常有沉沒成本和不需要當(dāng)期支付現(xiàn)金的費(fèi)用項(xiàng)目，因而也

應(yīng)編制現(xiàn)金支出預(yù)算表。另外，根據(jù)管理的需要，也可籽銷售及管理費(fèi)用預(yù)算分別編

制。

【例7-6］：光大有限公司2008年度銷售及管理費(fèi)用預(yù)算如表7-9所示。

表7-9光大有限公司銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表

2008年度單位：元

變動(dòng)費(fèi)用率

項(xiàng)目第一季度第二季度第二季度第四季度合計(jì)

（按銷售收入）

i計(jì)銷售收入1000001500002000001800006300(0

-■:動(dòng)銷管費(fèi)用

銷售傭金1%100015002000180063(0

運(yùn)輸費(fèi)1.60%1600240032002RR010(?0

廣告費(fèi)5%50007500100009000315(0

小計(jì)7.60%760011400152001368047濟(jì)0

I11定銷管費(fèi)用

i金5000500050005000200(0

、公用品4500450045004500180(0

:項(xiàng)3500350035003500140(0

d、計(jì)13000130001300013000520(0

?計(jì)2060024400282002668099濟(jì)0

10.2.2專門決策預(yù)算的編制

專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的一次性業(yè)務(wù)預(yù)算。它主要由資本支出預(yù)算和

一次性業(yè)務(wù)預(yù)算。

1.資本支出預(yù)算的編制方法

它是為購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動(dòng)而編制的預(yù)算。編制資本預(yù)算支出預(yù)算的

根據(jù)是經(jīng)過審核批準(zhǔn)的各個(gè)長期投資決策項(xiàng)目。其格式和內(nèi)容無統(tǒng)一規(guī)定，但一般由

投資項(xiàng)目名稱，以及在各預(yù)算期間的現(xiàn)金流入量和流出量等。

【例7-7］：2008年度光大有限公司準(zhǔn)備投資100000元購入設(shè)備，于第二季度與

第三季度分別支付價(jià)款50%o光大有限公司2008年度資本支出預(yù)算如表7-10所示。

表7-10光大有限公司資本支出預(yù)算

2008年度單位：元

項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)

設(shè)備5000050000100000

合計(jì)5000050000100000

2.一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算的編制方法

為了保證經(jīng)營業(yè)務(wù)和資本支出對現(xiàn)金的正常需要，企業(yè)需保持一定的支付能力。

如果支付能力不足，容易發(fā)生債務(wù)到期不能償還，甚至發(fā)生停工待料等后果；反之，

又會(huì)造成資金的浪費(fèi)，降低資金的使用效率。因此，財(cái)務(wù)部門在籌措資金、撥發(fā)資金,

發(fā)放股利等問題上，要作專門的預(yù)算。

【例7-8］：2008年度光大有限公司準(zhǔn)備每季度預(yù)交所得稅20000元；預(yù)算在第三

季度發(fā)放現(xiàn)金股利30000元；第四季度購買國庫券10000元。依資料，光大有限公司

2008年度一次性專門預(yù)算如表7-11所示。

表7-11光大有限公司一次性專門預(yù)算

2008年度單位：元

i目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)

3呦稅金2000()2000020000200008000()

:放股利3000030000

1買國庫券1000010000

10.2.3財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

1.現(xiàn)金預(yù)算的編制

現(xiàn)金預(yù)算實(shí)際上是其它預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的

具體計(jì)劃。現(xiàn)金預(yù)算又稱為現(xiàn)金收支預(yù)算，是反映預(yù)算期企業(yè)全部現(xiàn)金收入和全部現(xiàn)

金支出的預(yù)算。現(xiàn)金預(yù)算一般包括四個(gè)組成部分：(1)現(xiàn)金收入;(2)現(xiàn)金支出;(3)

現(xiàn)金收支差額:(4)資金的籌集與運(yùn)用。

現(xiàn)金收入主要指經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金收入；主要來自于現(xiàn)金余額和產(chǎn)品銷售現(xiàn)金

收入。

現(xiàn)金支出除了涉及有關(guān)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用和銷售及管理費(fèi)用、繳納

稅金、股利分配等方面的經(jīng)營性現(xiàn)金支出外，還包括購買設(shè)備等資本性支出。

現(xiàn)金收支差額反映了現(xiàn)金收入合計(jì)與現(xiàn)金支出合計(jì)之間的差額，差額為正說明現(xiàn)

金有多余，可用于償還過去向銀行取得的借款，或用于購買短期證券；差額為負(fù)，說

明現(xiàn)金不足要向銀行取得新的借款。

資金的籌集和運(yùn)用主要是反映了預(yù)算期內(nèi)向銀行借款還款、支付利息以及進(jìn)行短

期投資及投資收回等內(nèi)容。

現(xiàn)金預(yù)算實(shí)際上是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)

用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算及專門決策預(yù)算等各項(xiàng)預(yù)算中關(guān)于

現(xiàn)金收支部分的匯總，現(xiàn)金預(yù)算的編制，要以其它各項(xiàng)預(yù)算為基礎(chǔ)。

【例7-9］：根據(jù)例7-1至例7-6所編制的各種預(yù)算提供的資料，并假設(shè)光大有限

公司每季度末應(yīng)保持現(xiàn)金余額10000元，若資金不足或多余，可以以2000元為單位進(jìn)

行借入或償還，借款年利率為8樂于每季初借入，每季末償還，借款利息于償還本金

時(shí)一起支付。依上述資料編制光大有限公司2008年度現(xiàn)金預(yù)算表如表7-12所示。

2.預(yù)計(jì)利潤表

【例7-10］：根據(jù)前述的各種預(yù)算，光大有限公司2008年度的預(yù)計(jì)損益表如表7-13

所示。

3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是以貨幣單位反映預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況的總括性預(yù)算。編制時(shí)，以期

初資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。

【例7-11］：光大有限公司2008年度的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表如表7-14所示。

表7-12光大有限公司現(xiàn)金預(yù)算表

2008年度單位：元

項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)

期初現(xiàn)金余額80001340010125117258000

加:銷貨現(xiàn)金收入91000130000180000188000589000

可供使用現(xiàn)金99000143400190125199725597000

減:現(xiàn)金支出

直接材料24875345004645048175154000

直接人工1050015500198001820064000

制造費(fèi)用962510875119501155044000

銷售及管理費(fèi)用2060024400282002668099880

預(yù)交所得稅2000020000200002000080000

購買國庫券1000010000

發(fā)放股利3000030000

購買設(shè)備5000050000100000

支出合計(jì)85600155275206400134605581880

現(xiàn)金收支差額13400(11875)(16275)6512015120

向銀行借款220002800050000

歸還銀行借款5000050000

借款利息（年利8%）24402440

期末現(xiàn)金余額1340010125117251268012680

表7-13光大有限公司預(yù)計(jì)利潤表

2008年度單位：元

項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)

銷售收入100000150000200000180000630000

減：變動(dòng)生產(chǎn)成本377500562507500067500236500

變動(dòng)銷管費(fèi)用760011400152001368047880

小計(jì)45350676509020081180284380

邊際貢獻(xiàn)546508235010980098820345620

減：固定制造費(fèi)庠1200012000120001200048000

固定銷管費(fèi)用1300013000130001300052000

利息支出24402440

25000250002500027440102440

稅前利潤29650573508480071380243180

減：所得稅（40%）1186022940339202855297272

稅后利潤17790344105088042828145908

①變動(dòng)生產(chǎn)成本（第一季度）=500X8+4500X7.5=37750

表7-14光大有限公司預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

2008年度單位：元

資產(chǎn)期初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和權(quán)益期初數(shù)期末數(shù)

流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債

現(xiàn)金800012680應(yīng)付帳款1100022350

應(yīng)收帳款3100072000應(yīng)付所得稅17272?

原材料37509100

產(chǎn)成品40007500流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1100039622

短期投資10000長期負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)46750111280長期借款4000040000

固定資產(chǎn)原值2700003700000股東權(quán)益

減：累計(jì)折舊32250522500普通股200000

固定資產(chǎn)凈值237750317750留存收益2000001494080

33500

資產(chǎn)總計(jì)284500429030負(fù)債和權(quán)益總計(jì)284500429030

①=270000+100000（表7T0）

②=32250+20000（表7-7）

@=97272-80000（表7-11）

@=33500+145908-30000（表7-12、表7-13）

課終歸納小結(jié):

通過本章學(xué)習(xí)，了解和掌握各種預(yù)算的編制方法。

作業(yè)布置：

2.實(shí)訓(xùn)一

教學(xué)隨記：

三明職業(yè)技術(shù)學(xué)院教師教案

授課專業(yè)班級節(jié)次

授課時(shí)間32-34

第10章全面預(yù)算

課題

10.3編制預(yù)算的其它方法

明確全面預(yù)算及其意義。理解全面預(yù)算的編制原則及編制程。了解全面預(yù)

教學(xué)

算的基本體系。掌握全面預(yù)算的各項(xiàng)目的編制方法。理解并掌握編制預(yù)算的

目的與要求

具體方法。

教學(xué)附言

教學(xué)重點(diǎn)：全面預(yù)算的編制：預(yù)算編制的具體方法。

(包括方

重點(diǎn)與難點(diǎn)難點(diǎn)：全面預(yù)算的編制。

法、教具)

教學(xué)內(nèi)容與步驟:

10.3編制預(yù)算的其它方法

10.3.1彈性預(yù)算

1.彈性預(yù)算的概述

(1)彈性預(yù)算的概念

彈性預(yù)算是相對于固定預(yù)算(靜態(tài)預(yù)算)而言的。所謂彈性預(yù)算，是指用數(shù)最形

式反映的，按未來?定時(shí)間可以預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量(一股是間隔5%或10%)分別確定

的，具有伸縮性的預(yù)算。由于這種預(yù)算是隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而作相應(yīng)的變動(dòng)，具有彈

性，因此成為彈性預(yù)算。

(2)彈性預(yù)算的特點(diǎn)

①彈性預(yù)算是以業(yè)務(wù)量變動(dòng)水平為預(yù)算前提的；

②彈性預(yù)算主要用于成本預(yù)算和利潤預(yù)算；

③彈性預(yù)算能動(dòng)態(tài)地反映和掌握成本及利潤規(guī)劃：

④彈性預(yù)算只對變動(dòng)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。

(3)彈性預(yù)算的適用情況

由于未來業(yè)務(wù)量的變動(dòng)會(huì)影響到成本費(fèi)用和利潤各個(gè)方而，因此，彈性預(yù)算理論

上講適用于全面預(yù)算中與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算。但從實(shí)用角度看，主要用于編制制

造費(fèi)用、銷售及管理費(fèi)用等半變動(dòng)成本(費(fèi)用)的預(yù)算和利潤預(yù)算。

(4)彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)

①能夠適應(yīng)不同經(jīng)營活動(dòng)情況的變化，擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，更好地發(fā)揮預(yù)算

的控制作用；

②能夠?qū)︻A(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)與考核，使預(yù)算能真正起到為企業(yè)經(jīng)營活

動(dòng)服務(wù)。

2.彈性預(yù)算的編制

(1)彈性預(yù)算的編制步驟

①根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量計(jì)量單位；

②將費(fèi)用按成本習(xí)性分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，對混合成本按規(guī)定的分解方法進(jìn)

行分解：

③確定合理的業(yè)務(wù)量“相關(guān)范圍”；

④編制彈性預(yù)算。

(2)彈性預(yù)算的編制方法

表達(dá)彈性預(yù)算結(jié)果的方式主要有列表法、公式法和圖解法等。

①列表法。也可稱為“多水平法二它是將確定的業(yè)務(wù)量變化區(qū)間劃分為若干水平

段，分別確定各業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算金額并在一張表中對比列示。由于列表法“彈性”

不連續(xù)，只限于若干種業(yè)務(wù)量水平，難以描繪業(yè)務(wù)量變化區(qū)間的全部情況，因此使用

范圍有一定局限性。

【例7-12］：某企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)能力為20000機(jī)器工作小時(shí)，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

營狀況，機(jī)器工作小時(shí)總額將在80%?110%之間、間隔10冬進(jìn)行變動(dòng)。根據(jù)以1:資料，

編制企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表7-15所示。

②公式法。此法是指將業(yè)務(wù)量和預(yù)算內(nèi)容的變動(dòng)情況通過某種數(shù)學(xué)公式表達(dá)，從

而在實(shí)際業(yè)務(wù)量出現(xiàn)后，隨時(shí)可利用該公式計(jì)算出相應(yīng)的預(yù)算金額，以便進(jìn)行比較。

公式法的優(yōu)點(diǎn)是能適用任何業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算控制，只是這種方法在進(jìn)行不同業(yè)務(wù)

量預(yù)算比較時(shí)還需分別計(jì)算，所以應(yīng)用起來不如列表法直觀。

公式法下，通常設(shè)費(fèi)用預(yù)算總額為y,固定成本為a,單位變動(dòng)成本為b,業(yè)務(wù)量為

x,則

任何一項(xiàng)成本都可用公式y(tǒng)=a+bx來表示。

【例7-13】：根據(jù)例7T2的資料，用公式法編制制造費(fèi)彈性預(yù)算如表7T6所示。

表7-15制造費(fèi)用彈性預(yù)算(列表法)

2008年度20000機(jī)器工作小時(shí)

變動(dòng)生產(chǎn)能力（機(jī)器工作小時(shí)）

費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用率80%90%100%110%

（元/小時(shí)）16000180002000022000

變動(dòng)費(fèi)用

間接材料0.5800090001000011000

間接人工1.524000270003000033000

維修費(fèi)用232000360004000044000

電力0.457200810090009900

水費(fèi)0.34800540060006600

電話費(fèi)0.254000450050005500

小計(jì)58000090000100000110000

固定費(fèi)用

間接人工4000400040004500

維修費(fèi)用5000500050005500

電話費(fèi)1000100010001000

折舊10000100001000014000

小計(jì)20000200002000025000

合計(jì)100000110000120000135000

小時(shí)費(fèi)用率6.256.1166.14

表7T6制造費(fèi)用彈性預(yù)算（公式法）

業(yè)務(wù)量范圍

16000~20000

（直接人工小時(shí)）

費(fèi)用項(xiàng)目a（元）b阮/小時(shí)）

間接材料0.5

間接人工40001.5

維修費(fèi)用50002

電力10000.45

水費(fèi)0.3

電話費(fèi)0.25

折舊費(fèi)10000

合計(jì)200005

③圖解法。此法是將預(yù)算內(nèi)容和業(yè)務(wù)量的變化關(guān)系，用直線或曲線在坐標(biāo)圖上表

示出來，以便比較，它能克服上述兩種方法的缺點(diǎn)，但精確性難以保證，而且在關(guān)系

復(fù)雜時(shí)，必將使圖形過于繁雜，甚至不易繪制。此法一般作為前兩種方法的補(bǔ)充。

根據(jù)例7-12的有關(guān)資料繪制制造費(fèi)用預(yù)算如圖7-2所示。

10.3.2增量預(yù)算與零基預(yù)算

1.增量預(yù)算

(1)增量預(yù)算的概念

增量預(yù)算是指在基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)低成

本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有成本費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。

(2)增量預(yù)算的缺點(diǎn)

這種預(yù)算方法比較簡單，但它是以過去的水平為基礎(chǔ)，往往不加分析地保留或接

受原有成本項(xiàng)FI,或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，這樣容易造成預(yù)算的不足，

或者是安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算不合理的開支。

2.零基預(yù)算

(1)零基預(yù)算的概念