做賬實(shí)操1/16記賬實(shí)操-資產(chǎn)類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理指南資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)（如貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨）和非流動(dòng)資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資），以下按核心資產(chǎn)類別，結(jié)合“取得-持有-處置”全流程梳理賬務(wù)處理方法。一、貨幣資金類業(yè)務(wù)（流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)）貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（如銀行匯票存款、信用證保證金存款），核心業(yè)務(wù)圍繞“收款-付款-存取款”展開，賬務(wù)處理需確保資金流向清晰、憑證齊全。（一）庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)1.現(xiàn)金收款（如銷售收款、收回員工借款）業(yè)務(wù)邏輯：收到現(xiàn)金時(shí)，增加“庫(kù)存現(xiàn)金”，同時(shí)確認(rèn)收入或沖減往來(lái)款。會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金【實(shí)際收款金額】貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）【銷售收款，不含稅金額】應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【銷售收款對(duì)應(yīng)的稅額】其他應(yīng)收款—XX員工（或單位）【收回借款/欠款】示例：零售企業(yè)銷售商品收到現(xiàn)金2260元（不含稅收入2000元，銷項(xiàng)稅260元）：借：庫(kù)存現(xiàn)金2260貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2602.現(xiàn)金付款（如支付費(fèi)用、員工借款）業(yè)務(wù)邏輯：支付現(xiàn)金時(shí)，減少“庫(kù)存現(xiàn)金”，同時(shí)確認(rèn)成本費(fèi)用或增加往來(lái)款。會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用（或銷售費(fèi)用、生產(chǎn)成本）【支付日常費(fèi)用】其他應(yīng)收款—XX員工【支付員工備用金/借款】應(yīng)付職工薪酬—工資【現(xiàn)金發(fā)放工資】貸：庫(kù)存現(xiàn)金【實(shí)際付款金額】示例：行政部報(bào)銷辦公費(fèi)300元，以現(xiàn)金支付：借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi)300貸：庫(kù)存現(xiàn)金3003.現(xiàn)金盤點(diǎn)差異處理場(chǎng)景1：現(xiàn)金溢余（實(shí)際現(xiàn)金＞賬面金額）借：庫(kù)存現(xiàn)金【溢余金額】貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢【溢余金額】查明原因后（如應(yīng)付未付他人款項(xiàng)）：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款—XX單位（或個(gè)人）【應(yīng)支付給他人的款項(xiàng)】營(yíng)業(yè)外收入【無(wú)法查明原因的溢余】場(chǎng)景2：現(xiàn)金短缺（實(shí)際現(xiàn)金＜賬面金額）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢【短缺金額】貸：庫(kù)存現(xiàn)金【短缺金額】查明原因后（如員工賠償）：借：其他應(yīng)收款—XX員工【責(zé)任人賠償】管理費(fèi)用【無(wú)法查明原因的短缺】貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（二）銀行存款業(yè)務(wù)1.銀行收款（如客戶轉(zhuǎn)賬付款、收到貨款）會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款【實(shí)際到賬金額】貸：應(yīng)收賬款—XX客戶【收回客戶貨款】主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【直接轉(zhuǎn)賬銷售的收入】應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【對(duì)應(yīng)稅額】2.銀行付款（如支付供應(yīng)商貨款、繳納稅費(fèi)）會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款—XX供應(yīng)商【支付供應(yīng)商貨款】應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅（或應(yīng)交所得稅）【繳納稅費(fèi)】固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）【采購(gòu)資產(chǎn)付款】貸：銀行存款【實(shí)際付款金額】3.銀行存款對(duì)賬差異（未達(dá)賬項(xiàng)）無(wú)需調(diào)整賬面，需編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》，調(diào)節(jié)后雙方余額應(yīng)一致。未達(dá)賬項(xiàng)包括：企業(yè)已收銀行未收、企業(yè)已付銀行未付、銀行已收企業(yè)未收、銀行已付企業(yè)未付。二、應(yīng)收款項(xiàng)類業(yè)務(wù)（債權(quán)類資產(chǎn)）應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款（銷售商品/服務(wù)形成）、應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）、其他應(yīng)收款（非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成，如借款、押金），核心處理“確認(rèn)-收回-減值”環(huán)節(jié)。（一）應(yīng)收賬款1.確認(rèn)應(yīng)收賬款（賒銷業(yè)務(wù)）會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款—XX客戶【價(jià)稅合計(jì)金額】貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【不含稅收入】應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【稅額】示例：A公司向B公司賒銷商品，不含稅收入5000元，銷項(xiàng)稅650元：借：應(yīng)收賬款—B公司5650貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6502.收回應(yīng)收賬款（轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金）會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）【實(shí)際收回金額】貸：應(yīng)收賬款—XX客戶【收回金額】3.應(yīng)收賬款減值（計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（備抵法）：（1）期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：信用減值損失—應(yīng)收賬款減值損失【當(dāng)期應(yīng)計(jì)提金額】貸：壞賬準(zhǔn)備【同借方金額】（2）實(shí)際發(fā)生壞賬（無(wú)法收回）：借：壞賬準(zhǔn)備【實(shí)際壞賬金額】貸：應(yīng)收賬款—XX客戶【同金額】（3）已計(jì)提壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款—XX客戶【收回金額】貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—XX客戶執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（直接轉(zhuǎn)銷法）：實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)直接計(jì)入費(fèi)用：借：營(yíng)業(yè)外支出—壞賬損失【無(wú)法收回金額】貸：應(yīng)收賬款—XX客戶【同金額】（二）應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）1.收到商業(yè)匯票（抵償應(yīng)收賬款或直接銷售）會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)—XX客戶【匯票票面金額】貸：應(yīng)收賬款—XX客戶（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)）【對(duì)應(yīng)金額】2.票據(jù)到期收回款項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款【實(shí)際收回金額（票面金額+利息，如有）】貸：應(yīng)收票據(jù)—XX客戶【票面金額】財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入【票據(jù)利息（如有）】3.票據(jù)貼現(xiàn)（提前向銀行兌換現(xiàn)金）會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款【實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額】財(cái)務(wù)費(fèi)用—貼現(xiàn)息【支付的貼現(xiàn)利息】貸：應(yīng)收票據(jù)—XX客戶【票據(jù)票面金額】三、存貨類業(yè)務(wù)（流動(dòng)資產(chǎn)，如原材料、庫(kù)存商品）存貨賬務(wù)處理覆蓋“采購(gòu)-入庫(kù)-發(fā)出-盤點(diǎn)”全流程，需區(qū)分實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法（以下以實(shí)際成本法為例，適用于多數(shù)中小企業(yè)）。（一）存貨采購(gòu)與入庫(kù)1.購(gòu)入原材料（或庫(kù)存商品），款已付會(huì)計(jì)分錄：借：原材料（或庫(kù)存商品）【采購(gòu)成本（買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+裝卸費(fèi)等）】應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅】貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）【實(shí)際支付金額】示例：購(gòu)入原材料一批，買價(jià)10000元，運(yùn)雜費(fèi)500元，進(jìn)項(xiàng)稅1300元，銀行轉(zhuǎn)賬支付：借：原材料10500（10000+500）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300貸：銀行存款118002.購(gòu)入存貨，款未付（賒購(gòu)）會(huì)計(jì)分錄：借：原材料（或庫(kù)存商品）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款—XX供應(yīng)商【價(jià)稅合計(jì)金額】（二）存貨發(fā)出（生產(chǎn)領(lǐng)用或銷售）1.生產(chǎn)領(lǐng)用原材料（制造業(yè)）會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用）【領(lǐng)用金額】貸：原材料—XX材料【同金額】2.銷售庫(kù)存商品（結(jié)轉(zhuǎn)成本）會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【庫(kù)存商品實(shí)際成本】貸：庫(kù)存商品—XX商品【同金額】（注：銷售時(shí)需同時(shí)確認(rèn)收入，分錄參考“貨幣資金-現(xiàn)金收款”部分）（三）存貨盤點(diǎn)差異處理1.存貨盤盈（實(shí)際數(shù)量＞賬面數(shù)量）借：原材料（或庫(kù)存商品）【盤盈存貨的實(shí)際成本】貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢【同金額】查明原因后（如計(jì)量誤差）：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用【沖減管理費(fèi)用】2.存貨盤虧（實(shí)際數(shù)量＜賬面數(shù)量）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢【盤虧存貨的實(shí)際成本+進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出（如屬管理不善）】貸：原材料（或庫(kù)存商品）【實(shí)際成本】應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【管理不善導(dǎo)致盤虧的進(jìn)項(xiàng)稅】查明原因后（如責(zé)任人賠償、自然災(zāi)害）：借：其他應(yīng)收款—XX責(zé)任人【賠償金額】營(yíng)業(yè)外支出【自然災(zāi)害等不可抗力導(dǎo)致的損失】管理費(fèi)用【管理不善導(dǎo)致的損失】貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢四、固定資產(chǎn)類業(yè)務(wù)（非流動(dòng)資產(chǎn)，如設(shè)備、廠房）固定資產(chǎn)賬務(wù)處理核心是“取得-折舊-后續(xù)支出-處置”，需關(guān)注折舊計(jì)提規(guī)則與稅會(huì)差異。（一）固定資產(chǎn)取得（外購(gòu)）1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)—XX設(shè)備（或廠房）【入賬成本（買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)，不含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）】應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅】貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）【實(shí)際支付/應(yīng)付金額】示例：購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)50000元，運(yùn)雜費(fèi)2000元，進(jìn)項(xiàng)稅6500元，銀行付款：借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)設(shè)備52000（50000+2000）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6500貸：銀行存款585002.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)需先通過(guò)“在建工程”歸集成本，安裝完成后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”：（1）購(gòu)入時(shí)：借：在建工程—XX設(shè)備【買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)】應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）支付安裝費(fèi)：借：在建工程—XX設(shè)備【安裝費(fèi)金額】貸：銀行存款（或應(yīng)付職工薪酬）（3）安裝完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)—XX設(shè)備【在建工程科目余額合計(jì)】貸：在建工程—XX設(shè)備（二）固定資產(chǎn)折舊（按月計(jì)提）1.確定折舊要素折舊方法：年限平均法（直線法，最常用）、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法；折舊年限：按稅法或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定（如設(shè)備5年、廠房20年）；預(yù)計(jì)凈殘值：通常為固定資產(chǎn)原值的5%以內(nèi)（或按實(shí)際情況確定）。2.按月計(jì)提折舊會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi)（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）管理費(fèi)用—折舊費(fèi)（管理用固定資產(chǎn)）銷售費(fèi)用—折舊費(fèi)（銷售用固定資產(chǎn)）貸：累計(jì)折舊—XX固定資產(chǎn)【當(dāng)月折舊額】示例：生產(chǎn)設(shè)備原值52000元，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值2000元，按年限平均法計(jì)提折舊：月折舊額=（52000-2000）÷（5×12）=833.33元分錄：借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi)833.33貸：累計(jì)折舊—生產(chǎn)設(shè)備833.33（三）固定資產(chǎn)處置（出售、報(bào)廢、毀損）1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理【固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（原值-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備）】累計(jì)折舊—XX固定資產(chǎn)【已計(jì)提折舊總額】固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（如有）【已計(jì)提減值準(zhǔn)備】貸：固定資產(chǎn)—XX固定資產(chǎn)【原值】2.發(fā)生清理費(fèi)用（如拆卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)）借：固定資產(chǎn)清理【費(fèi)用金額】貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）【同金額】3.取得處置收入（出售價(jià)款）借：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）【實(shí)際收款金額】貸：固定資產(chǎn)清理【不含稅收入】應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【銷售固定資產(chǎn)的稅額】4.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益凈收益（清理收入＞清理支出）：借：固定資產(chǎn)清理【凈收益金額】貸：營(yíng)業(yè)外收入—非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得【同金額】?jī)魮p失（清理收入＜清理支出）：借：營(yíng)業(yè)外支出—非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失【凈損失金額】貸：固定資產(chǎn)清理【同金額】五、無(wú)形資產(chǎn)類業(yè)務(wù)（非流動(dòng)資產(chǎn)，如專利、商標(biāo)、軟件）無(wú)形資產(chǎn)賬務(wù)處理與固定資產(chǎn)類似，核心差異是“攤銷”（無(wú)實(shí)物形態(tài)，無(wú)需折舊，需攤銷）。（一）無(wú)形資產(chǎn)取得（外購(gòu)）會(huì)計(jì)分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)—XX專利（或軟件）【入賬成本（買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)，不含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）】應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（如軟件采購(gòu)）】貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）【實(shí)際支付/應(yīng)付金額】示例：購(gòu)入財(cái)務(wù)軟件一套，價(jià)款24000元，進(jìn)項(xiàng)稅1440元，銀行付款：借：無(wú)形資產(chǎn)—財(cái)務(wù)軟件24000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1440貸：銀行存款25440（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷（按月計(jì)提）1.攤銷規(guī)則攤銷方法：通常采用年限平均法（直線法）；攤銷年限：按法律保護(hù)年限或預(yù)計(jì)使用年限（如專利10年、軟件5年），無(wú)明確年限的按不超過(guò)10年攤銷；殘值：通常為0（除非有第三方承諾到期購(gòu)買）。2.按月攤銷會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用—無(wú)形資產(chǎn)攤銷（管理用無(wú)形資產(chǎn)）制造費(fèi)用—無(wú)形資產(chǎn)攤銷（生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)，如生產(chǎn)專利）貸：累計(jì)攤銷—XX無(wú)形資產(chǎn)