中級經(jīng)濟師《經(jīng)濟基礎知識》第二十九章會計循環(huán)教材內(nèi)容

會計的最終目的是向會計信息使用者提供有助于進行決策的信息，會計信息是

通過確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)生成的。會計上將按照確認、計量、記錄和

報告為主要環(huán)節(jié)的會計基本程序及相應方法稱為會計循環(huán)，會計工作就是依照這一

程序不斷重復、循環(huán)進行的。

一、會計確認

（一）會計確認的概念

會計確認是指會計數(shù)據(jù)進入會計系統(tǒng)時確定如何進行記錄的過程，即將某一會

計事項作為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用或利潤等會計要素正式列入會計

報表的過程。會計確認是要明確某一經(jīng)濟業(yè)務涉及哪個會計要素的問題。某一會計

事項一旦被確認，就要同時以文字和數(shù)據(jù)加以記錄，其金額包括在報表總計之中。

會計確認主要解決三個問題：①確定某一經(jīng)濟業(yè)務是否需要進行確認；②確定

該業(yè)務應在何時進行確認；③確定該業(yè)務應確認為哪個會計要素。

（二）會計確認的標準

會計確認應當符合一定的標準，確認的一般標準包括：①被確認的項目是通過

經(jīng)濟業(yè)務活動所產(chǎn)生的，其交易性質(zhì)符合會計要素的要求。②與該項目有關的未來

經(jīng)濟利益流入或流出企業(yè)的不確定性能明確地評估。③該項目應有可以計量的屬性,

如價值、成本等，并能可靠地進行計量。根據(jù)以上標準，在確認收入時，應當及時,

并堅持權責發(fā)生制；在確認費用時，應當按照收入和對應發(fā)生的費用配比的要求操

作。確認收入和費用時需要在“持續(xù)經(jīng)營”“會計分期”前提下，按照權責發(fā)生制要求

來合理確認，合理進行跨期攤提和分配，以便如實反映各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績，

即收入的確認要建立在取得收入權利的交易或事項發(fā)生之時，費用的確認應是在承

擔費用的交易或事項出現(xiàn)之時。相應地，資產(chǎn)的確認要建立在取得資產(chǎn)所有權的交

易發(fā)生之時，負債的確認要建立在確定負債成立的有關業(yè)務發(fā)生之時?？梢姡瑱嘭?/p>

發(fā)生制構成了確認收入和費用的基礎，也進一步構成了資產(chǎn)和負債的確認基礎。

二、會計計量

（一）會計計量的概念

會計計量是指為了在會計報表中確認和計量有關會計要素的實際狀況而確定其

貨幣金額的過程。計量問題是會計的核心問題，貫穿于會計從確認、記錄到報告的

全過程。會計要向有關方面提供會計信息，主要是通過一定的“會計語言”來傳遞的,

“會計語言”就是以定量的方式，采取一定的會計核算方法，將經(jīng)濟業(yè)務的實際變化

情況及其對會計要素的影響用一定的文字和數(shù)字進行反映和描述。會計計量的目的

是進一步明確一項經(jīng)濟業(yè)務所帶來的某一會計要素變化的數(shù)量為多少，體現(xiàn)了會計

信息的定量化特點。

（二）會計計量的屬性

會計計量由計量單位（計量尺度）和計量屬性（計量基礎）兩方面內(nèi)容組成。會計

的計量單位主要是貨幣量度，同時為了管理的需要也輔之以各種實物量度。企業(yè)在

將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應當按照規(guī)定

的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量的屬性主要包括歷史成本、重置

成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等。

1.歷史成本。歷史成本又稱原始成本，是指以取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的成本作為

資產(chǎn)的入賬價值。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物

的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時

義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照

日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

2.重置成本。重置成本是指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項資產(chǎn)相同或與其功

能相當?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。重置成本適用的前提是資產(chǎn)處于使用

狀態(tài)，且能夠繼續(xù)使用，對所有者具有使用價值。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)

在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)

在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

3.可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值是指企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以估計售價減

去完工時估計將要發(fā)生的成本以及估計銷售所必需的費用以及相關稅費后的金額。

在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金

額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金

額計量。我國《企業(yè)會計準則第1號——存貨》中規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應當

按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，應當計提存

貨跌價準備，計入當期損益。

4.現(xiàn)值?，F(xiàn)值是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以估計的未來現(xiàn)金流入扣除

未來現(xiàn)金流出后的余額，用恰當?shù)恼郜F(xiàn)率予以折現(xiàn)而得到的價值。在現(xiàn)值計量下，

資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計

量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

5.公允價值。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)

交換或者債務清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，且不打

算或不需要進行清算，不存在大幅縮減經(jīng)營規(guī)?；蛟诓焕麠l件下仍進行交易的事項。

在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照公平市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，

出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變

現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠

計量。

三、會計記錄

（一）會計記錄的概念

會計確認主要是通過將會計要素按照一定的方法進行會計記錄來實現(xiàn)的。會計

記錄是通過賬戶、會計憑證和賬簿等載體，運用復式記賬等手段，對確認和計量的

結果進行記錄，為編制財務會計報告積累數(shù)據(jù)的過程。

（二）會計記錄的方法

會計記錄的方法主要包括設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。

1.設置賬戶。為了序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生而引發(fā)的會計

要素的增減變動，提供各種會計信息，需要根據(jù)規(guī)定的會計科目在賬簿中開設賬戶。

賬戶是根據(jù)以會計要素劃分的會計科目設置的，具有一定的格式和結構，用于分類

反映會計要素各項目增減變動情況及其結果的載體，是對會計要素進行分類核算的

工具。賬戶設置一般以會計科目作為它的名稱，與會計科目的級次相對應。會計科

目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類的項目。會計科目按其所提供信息的詳細程

度及其統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。

賬戶可以按照不同的標準進行分類。按照賬戶所反映的會計要素的具體內(nèi)容進

行分類，可以分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、收入類、成本類、費用類和損

益類。按照賬戶所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系，可以分為總分類賬戶和明細

分類賬戶。

賬戶的基本結構是由會計要素的數(shù)量變化情況決定的。由于經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所引

起的各項會計要素的變動，從數(shù)量上看不外乎增加和減少兩種情況。因此，賬戶結

構也相應地分為兩個基本部分，即左方（記賬符號為借）、右方（記賬符號為貸）兩個

方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費用類賬戶，借方登記增加

額、貸方登記減少額；負債、所有者權益、收入類賬戶，借方登記減少額、貸方登

記增加額。賬戶中登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額，登記本期減少的金額

稱為本期減少發(fā)生額，增減相抵后的差額稱為余額，余額按照時間不同分為期初余

額和期末余額，其基本關系是：

期末余額二期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額對于資產(chǎn)、成本、費用

類賬戶：

期末余額二期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額對于負債、所有者權益、

收入類賬戶：

期末余額二期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

為了全面記錄賬戶變化，需要設置賬簿，匯總各賬戶記錄，每一個賬戶只表現(xiàn)

為賬簿中的某張或某些賬頁，記錄內(nèi)容一般包括賬戶的名稱（會計科目）、日期和簡

要（記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期和概括說明經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容）、增加和減少的金額及余額、

憑證號數(shù)（說明賬戶記錄的依據(jù)）。

2.復式記賬。

（1）復式記賬法。復式記賬法是對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額，同時記入

兩個或兩個以上的有關賬戶的一種記賬方法。它是以會計等式為依據(jù)建立的一種記

賬方法，通過對每一項經(jīng)濟業(yè)務在兩個或兩個以上相互關聯(lián)的賬戶中進行記錄，通

過賬戶記錄可以全面、清晰地反映出有關經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的來龍去脈，通過賬戶的平

衡關系，可以檢查有關業(yè)務的記錄是否正確。復式記賬法由于反映全面、便于檢查

的特點，被世界各國公認為是一種科學的記賬方法。主要的復式記賬法有借貸記賬

法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是一種被普遍接受并廣泛使用的記

賬方法。

（2）借貸記賬法。借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，反映各項會計要素

增減變動情況的一種記賬方法。按照會計等式建立的資產(chǎn)負債表，資產(chǎn)的項目一般

列在左方，負債和所有者權益項目一般列在右方。為了使賬戶中的記錄與資產(chǎn)負債

表的結構相吻合，各項資產(chǎn)的期初余額應分別記入該賬戶的左方（借方）:各項負債和

所有者權益的期初余額，應分別記入該賬戶的右方（貸方）。這樣，在賬戶中登記經(jīng)

濟業(yè)務時，資產(chǎn)的增加，應記在與資產(chǎn)期初余額的同一方向，即賬戶的左方（借方）;

資產(chǎn)的減少，應記在資產(chǎn)增加的相反方向，即賬戶的右方（貸方）;同樣道理，負債與

所有者權益的增加，應記在賬戶的右方（貸方）;負債與所有者權益的減少，應記在賬

戶的左方（借方）。上述內(nèi)容和登記方法，構成借貸記賬法下賬戶的基本結構：左方

為借方，右方為貸方。借方核算資產(chǎn)期初余額、資產(chǎn)增加、負債與所有者權益減少

和資產(chǎn)期末余額；貸方核算負債與所有者權益期初余額、負債與所有者權益增加、

資產(chǎn)減少和負債與所有者權益期末余額。

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等“。借貸記賬法下，為了保

證一定時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務在賬戶中登記的正確性，需要在一定時期終了時，

根據(jù)會計等式的基本原理，即根據(jù)資產(chǎn)與權益的恒等關系，以及借貸記賬法的記賬

規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，對賬戶記錄進行試算平衡。試算平衡是通過編

制總分類賬戶試算平衡表進行的，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡

法和余額試算平衡法，要求都是借貸平衡。發(fā)生額試算平衡法公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計余額試算平衡法

公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計二全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計二全部賬戶的貸方期末余額合計

3.填制和審核憑證。會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，也

是登記賬簿的依據(jù)。它是具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的書面

證明。填制和審核會計憑證，是會計工作的開始。會計憑證按其填制程序和用途可

以分為原始憑證和記賬憑證兩類。

原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或者完

成情況，并作為記賬原始依據(jù)的會計憑證。通過填制和審核會計憑證，可以控制經(jīng)

濟活動，保證會計資料真實正確，明確經(jīng)濟責任，為記賬提供可靠依據(jù)，保證會計

記錄真實可靠。

記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經(jīng)濟

業(yè)務應借、應貸的會計科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。

在登記賬簿之前，應按實際發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容編制會計分錄，然后據(jù)以登記賬簿。

在實際工作中，會計分錄是通過填制記賬憑證來完成的。

4.登記賬簿。賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、

系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。設置和登記賬簿，是會計工作得以開展的

基礎環(huán)節(jié)，是聯(lián)結會計憑證與財務會計報告的中間環(huán)節(jié)。賬簿是保存會計數(shù)據(jù)資料

的重要工具，是編制財務會計報告的基礎。

登記賬簿就是將會計憑證記錄的經(jīng)濟業(yè)務，序時、分類地記入有關簿籍中設置

的各個賬戶。登記賬簿必須以憑證為根據(jù)，并定期進行結賬、對賬，以便為編制會

計報表提供完整而又系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)。

按照賬簿的用途分類，賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿。

為了保證會計賬簿所提供會計資料的真實、完整，會計人員在登記賬簿時，需

要定期做好對賬工作，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符，對賬工作

至少每年進行一次。

（三）賬務處理程序

I.賬務處理程序的概念。賬務處理程序也稱會計核算組織程序，是指對會計數(shù)

據(jù)的記錄、歸類、匯總、報告的步驟和方法，即從原始憑證的整理、匯總，記賬憑

證的填制、匯總，日記賬、明細分類賬的登記，到會計報表的編制的步驟和方法。

賬務處理程序的基本模式可以概括為：原始憑證一記賬憑證一會計賬簿一會計報表。

選擇科學、合理的會計賬務處理程序是組織會計工作、進行會計核算的前提。會計

賬務處理程序有多種形式，各單位應采用何種賬務處理程序，由各單位自主選用或

設計。

2.主要會計賬務處理程序。目前，我國各經(jīng)濟單位通常采用的主要賬務處理程

序有五種：記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務

處理程序、多欄式日記賬賬務處理程序和日記總賬賬務處理程序。

(1)記賬憑證賬務處理程序。記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項,

都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記

總分類賬的一種賬務處理程序。

記賬憑證賬務處埋程序簡單明了，易于埋解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟

業(yè)務的發(fā)生情況。其缺點是登記總分類賬的工作量較大。該處理程序適用于規(guī)模較

小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。

(2)匯總記賬憑證賬務處理程序。匯總記賬憑證賬務處理程序是根據(jù)原始憑證或

匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款

憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間

的對應關系。其缺點是按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常

分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。該處理程序適用于規(guī)

模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。

(3)科目匯總表賬務處理程序?？颇繀R總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬

務處理程序，是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類

賬的一種賬務處理程序。

科目匯總表賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡、

簡明易懂、方便易學。其缺點是科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬

目。該處理程序適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。

(4)多欄式日記賬賬務處理程序。多欄式日記賬賬務處理程序是根據(jù)收款憑證和

付款憑證逐日登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬，然后根據(jù)它們登記

總分類賬。

多欄式日記賬賬務處理程序的優(yōu)點是收款憑證、付款憑證通過多欄式日記賬進

行匯總，再據(jù)以登記總分類賬，可以減少登記總分類賬的工作量。其缺點是如果單

位經(jīng)濟業(yè)務多，必然會導致日記賬欄目過多、賬頁龐大、容易串行串欄、不便于登

記。該處理程序適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務量多，但使用會計科目較少的單

位。

(5)日記總賬賬務處理程序。日記總賬賬務處理程序是將日記賬和總分類賬結合

起來，設置一本聯(lián)合的賬簿，稱為日記總賬，并將所有經(jīng)濟業(yè)務都登記在日記總賬

上。

該處理程序的優(yōu)點是簡單易行；缺點是所有科目都設在一張賬頁內(nèi)，導致賬頁

過長，不便于記賬和查閱。其適用于經(jīng)濟業(yè)務量較少，使用會計科目也較少的單位。

四、財務會計報告

(一)財務會計報告的概念

財務會計報告又稱財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財

務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。會計報告是對賬簿

記錄資料進行的再加工，在編制財務會計報告之前，為了保證報告的數(shù)字真實可靠,

做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符，必須進行財產(chǎn)清查。

(二)財務會計報告的內(nèi)容

財務會計報告包括會計報表、會計報表附注和其他應當在財務會計報告中披露

的相關信息和資料。會計報表是根據(jù)賬簿記錄定期編制的，總括反映企業(yè)特定時點

和一定時期財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況等的結構性書面文件。我國企業(yè)

對外提供的會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。小企業(yè)編

制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期