“人單合一”模式下企業(yè)管理會計創(chuàng)新——以海爾集團(tuán)為例摘要上個世紀(jì)九十年代起，我國市場環(huán)境發(fā)生改變。因此，多數(shù)企業(yè)從過去僅關(guān)注產(chǎn)品的收入與成本，開始慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注消費者的需求。尤其在近幾年，由于互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，市場信息爆炸，消費者的選擇變多，導(dǎo)致現(xiàn)行市場環(huán)境以消費者的需求為主。并且，在知識經(jīng)濟(jì)時代，人們越來越想要實現(xiàn)自身的價值。因此，企業(yè)開始尋找新的管理模式來更好地適應(yīng)市場環(huán)境的變化，管理會計在其中體現(xiàn)出了巨大的價值。企業(yè)開始將目標(biāo)轉(zhuǎn)向至“人”，逐步意識到“人”為滿足用戶個性化需求所創(chuàng)造的價值。海爾的“人單合一”模式，以員工滿足用戶的需求的同時來實現(xiàn)自身的價值，實現(xiàn)了價值雙贏。通過下放權(quán)利，讓員工自主經(jīng)營，創(chuàng)造了屬于員工個人的管理會計工具，以更好地為用戶創(chuàng)造價值，這使得組織上下充滿了激情與活力。在海爾的新模式中，管理會計至關(guān)重要。通過推行人本管理會計，加強(qiáng)了管理會計在戰(zhàn)略、激勵機(jī)制及價值創(chuàng)造等過程的參與程度，使企業(yè)管理更加有效。本文以海爾的“人單合一”模式為例。首先，闡述了在現(xiàn)今的市場環(huán)境下，傳統(tǒng)管理會計的創(chuàng)新十分必要。其次，對該模式進(jìn)行介紹，主要以提出背景、基本含義和組織架構(gòu)三個方面。然后，提出了海爾人本化管理會計的創(chuàng)新之處，先說明了其基礎(chǔ)模式，再重點對其實施方式展開描述，最后總結(jié)出海爾管理會計創(chuàng)新的啟示。關(guān)鍵詞：人單合一；管理會計；創(chuàng)新；海爾集團(tuán)目錄TOC\o"1-3"\h\u21489一、緒論 緒論選題背景及意義選題背景由于我國的經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)管理會計發(fā)展受限，尚未為企業(yè)創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)的經(jīng)營成果。但近年來，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”、智能科技、財務(wù)共享信息化帶來的科技創(chuàng)新，國內(nèi)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)開始朝向網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。同時，在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)員工知識面廣、越來越有著追求自我價值實現(xiàn)和為企業(yè)創(chuàng)造價值的需求。而且，因為“互聯(lián)網(wǎng)+”的影響，消費者的需求對企業(yè)的成長至關(guān)重要。因而，員工實現(xiàn)自我價值與滿足客戶多樣化體驗創(chuàng)造的價值，逐步演變?yōu)槠髽I(yè)價值的最為重要的部分，如何將二者納入到企業(yè)管理會計模式當(dāng)中，已經(jīng)成為企業(yè)眼下一個重要的任務(wù)。為了適應(yīng)時代需求的變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對自身管理模式進(jìn)行創(chuàng)新，同時，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)管理會計的創(chuàng)新，要讓管理會計充分參與到企業(yè)戰(zhàn)略創(chuàng)新和價值創(chuàng)造中去。選題意義對企業(yè)來講，管理會計能給企業(yè)提供價值，同時，管理會計也是一種工具和方法，可以為企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型提供幫助，提高企業(yè)地位。但就管理會計現(xiàn)狀來說，它并未在企業(yè)管理中體現(xiàn)出較大作用。當(dāng)前由于互聯(lián)網(wǎng)的影響，企業(yè)家開始發(fā)覺管理會計的作用。因此，當(dāng)前企業(yè)管理會計創(chuàng)新急不可待，管理會計變得越來越重要了。鑒于此，本文提出基于互聯(lián)網(wǎng)時代，企業(yè)管理模式要發(fā)生改變，管理會計也應(yīng)該相應(yīng)創(chuàng)新，為企業(yè)管理提供作用的論點。文章以海爾集團(tuán)實行“人單合一”管理會計模式為例，探討海爾首創(chuàng)自主經(jīng)營體，分析其管理會計是如何創(chuàng)新的。并且，闡述了在“為用戶提供價值，進(jìn)而實現(xiàn)自我價值”的共贏模式下，給現(xiàn)行企業(yè)管理會計創(chuàng)新提供了探索路徑。本課題的文獻(xiàn)綜述國外研究綜述在國外，管理會計應(yīng)用十分廣泛，管理會計在海外企業(yè)中有著舉足輕重的作用，海外企業(yè)家對管理會計的重視程度遠(yuǎn)大于國內(nèi)。Sundem與Horngren等（2007）認(rèn)為管理會計活動是識別、測量、積累、分析、準(zhǔn)備、解釋和溝通信息的過程，有助于管理人員實現(xiàn)組織目標(biāo)。為開展這些活動，需要信息系統(tǒng)的貢獻(xiàn)，以收集、處理、存儲和傳播有關(guān)決策信息，并達(dá)到管理控制的目的[7]。TimurPasch（2019）指出管理會計在企業(yè)戰(zhàn)略與創(chuàng)新中起到中介作用，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在進(jìn)行探索性創(chuàng)新時，管理會計可以成為戰(zhàn)略實施中的一部分[8]。國外學(xué)者對管理會計創(chuàng)新研究集中于成本管理、績效考評及薪資管理等方面。在對員工的績效評價方面，F(xiàn)ranco-Santos（2012）閱讀了許多的材料，建立了一個以人的行為為核心的績效評價體系[9]。國內(nèi)研究綜述國內(nèi)學(xué)者針對管理會計的研究開始得比較晚，但近年來，他們努力加強(qiáng)對管理會計的鉆研，已經(jīng)取得了較好的成果。為了適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展以及對人本管理的重視，我國企業(yè)開始尋求更好的管理模式，對管理會計深入研究，用戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行企業(yè)管理，促使企業(yè)長期發(fā)展。基于互聯(lián)網(wǎng)時代，傳統(tǒng)管理會計轉(zhuǎn)變急需提上日程。胡瑞、徐韻雅認(rèn)為（2016）互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展對管理會計提出了新的要求，要求企業(yè)要將大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成為自身的企業(yè)價值，這一點正是管理會計的職責(zé)所在[1]。關(guān)于海爾首創(chuàng)的“人單合一”模式，張瑞敏（2014）表明在互聯(lián)網(wǎng)時代下，成熟的管理模式是不存在的。當(dāng)前，企業(yè)要想取得成功，就要盡全力滿足用戶多方面的需求，增加用戶的產(chǎn)品體驗感。因此，為了更好地實現(xiàn)用戶的多樣需求，企業(yè)給予了員工自主經(jīng)營的權(quán)利[5]。彭家鈞（2014）指出海爾的管理會計創(chuàng)新在于其財務(wù)人員的轉(zhuǎn)型以及其管理會計體系的創(chuàng)新，具體以“三表”“三預(yù)”“三贏”為核心內(nèi)容[10]。張超（2018）認(rèn)為在互聯(lián)網(wǎng)時代下，企業(yè)應(yīng)該樹立人本價值觀念，推進(jìn)人本管理會計在企業(yè)中的實踐工作，具體表現(xiàn)為企業(yè)要以用戶的需求為起點，與用戶進(jìn)行價值的共創(chuàng)與共享[2]。劉典驥（2018）指出海爾集團(tuán)的成長重點在于其管理模式創(chuàng)新，而管理會計工具的整合是其管理模式創(chuàng)新的基礎(chǔ)，文章介紹了海爾通過將管理會計工具進(jìn)行整合，包括將價值鏈管理與作業(yè)成本法進(jìn)行整合，構(gòu)建了“全流程”經(jīng)營體。并且，通過將全面預(yù)算管理與標(biāo)桿管理進(jìn)行整合，建立了“全員式”管理會計[11]。國內(nèi)外研究述評現(xiàn)如今，針對于管理會計創(chuàng)新的研究，海外學(xué)者關(guān)注成本管理、績效評價及激勵機(jī)制等方面，對人本管理研究不多。國內(nèi)目前對企業(yè)管理會計創(chuàng)新方面研究不深，涉及對人本管理的研究，但還處于必要性的分析上，詳細(xì)的案例分析鮮少。本文的創(chuàng)新之處互聯(lián)網(wǎng)對時代提出了要求，企業(yè)急需尋求新的管理模式，并進(jìn)行相應(yīng)的管理會計創(chuàng)新。目前，還鮮有文章以新型管理模式和案例對管理會計創(chuàng)新方面做出研究。本文的創(chuàng)新在于：以新型的管理模式——“人單合一”模式為例，探討了海爾為適應(yīng)時代的變化做出的管理會計創(chuàng)新，表明了當(dāng)前企業(yè)管理會計創(chuàng)新的重要性，也為相關(guān)企業(yè)提供借鑒作用。管理會計創(chuàng)新的必要性互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展對管理會計提出新要求互聯(lián)網(wǎng)促使傳統(tǒng)管理會計轉(zhuǎn)型由于“互聯(lián)網(wǎng)+”，現(xiàn)代信息技術(shù)在會計行業(yè)得到快速實施，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)逐漸地應(yīng)用至企業(yè)的管理會計工作中，企業(yè)的管理水平因而得到有效改善。為了適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”的思維，管理會計需要在工作中發(fā)揮管理職能。這種管理職能是要傳統(tǒng)管理會計從僅注重企業(yè)內(nèi)部價值管理，轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注企業(yè)外部價值創(chuàng)新。當(dāng)前，管理會計在為大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)向和為企業(yè)創(chuàng)造價值，這二者之間有著舉足輕重的地位[1]。大數(shù)據(jù)、云計算加速財務(wù)職能轉(zhuǎn)型互聯(lián)網(wǎng)時代，為管理會計“業(yè)財融合”和信息、資金及物資“三流合一”的實現(xiàn)提供了強(qiáng)有力的支持。大數(shù)據(jù)、云計算等新型技術(shù)的應(yīng)用，悄然地建立了企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部的數(shù)字通道，使得企業(yè)的管理理念與工具發(fā)生改變，例如：建立財務(wù)共享中心。這一舉動讓財務(wù)人員的職能擴(kuò)大，財務(wù)人員可以了解各部門之間的運作聯(lián)系，這為企業(yè)管理會計的應(yīng)用提供了有力的基礎(chǔ)?；ヂ?lián)網(wǎng)推動企業(yè)管理會計模式創(chuàng)新由于互聯(lián)網(wǎng)，使得企業(yè)開始對自身管理會計模式進(jìn)行創(chuàng)新。目前，用戶變成市場的主導(dǎo)者，隨之企業(yè)越來越重視人的個性化需求，以用戶為中心的自主決策開始慢慢流行?，F(xiàn)行管理會計有效利用管理會計理論以及工具，從本質(zhì)上提高企業(yè)內(nèi)部報告的價值，從而支持全員式管理會計決策，這體現(xiàn)了互聯(lián)網(wǎng)思維的管理會計創(chuàng)新精神。人本管理對管理會計提出新要求互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)型過程重視人本管理會計近幾年，國家著重強(qiáng)調(diào)實施人才強(qiáng)國戰(zhàn)略，通過培養(yǎng)人才實現(xiàn)國家強(qiáng)大，也通過培養(yǎng)人才實現(xiàn)企業(yè)管理創(chuàng)新。并且，我國堅持深化供給側(cè)改革，“互聯(lián)網(wǎng)+”下，全面進(jìn)行企業(yè)組織結(jié)構(gòu)改革以及管理模式優(yōu)化，努力實現(xiàn)與客戶的直接交互，從而實現(xiàn)利益攸關(guān)者的價值共創(chuàng)及利益共享[2]。因而，企業(yè)要想能快速響應(yīng)用戶的需求，就需要給予員工自主經(jīng)營權(quán)，現(xiàn)今推出管理會計的一個重要部分——人本管理會計，促使企業(yè)實施關(guān)注“人”在企業(yè)中發(fā)揮作用的管理會計模式。知識經(jīng)濟(jì)時代下實施人本管理會計當(dāng)今時代，越來越多的人擁有睿智的頭腦，人們對知識的渴望遠(yuǎn)超過我們的想象，他們每天接收著不同的信息。因而，企業(yè)在進(jìn)行管理時，管理層發(fā)現(xiàn)了“人”的潛能所在，并對其進(jìn)行挖掘，始終堅持以人為本的思想，希望通過采取創(chuàng)新性的激勵機(jī)制和考評方式，不斷激發(fā)出員工的工作熱情，促使“人”在企業(yè)中發(fā)揮最大的作用，進(jìn)而彰顯企業(yè)的軟實力。企業(yè)通過人本管理，推行人本管理會計，考慮到“人”的因素，使企業(yè)管理和資金分配更加有效，逐漸地改變了過去企業(yè)家目光短淺、只追求短期收益，而忽視了人力資本投資的行為。海爾集團(tuán)以自主經(jīng)營體為基礎(chǔ)“人單合一”管理會計模式概述“人單合一”提出背景積極應(yīng)對行業(yè)競爭的壓力從上個世紀(jì)九十年代起，我國市場及經(jīng)濟(jì)環(huán)境就已經(jīng)開始發(fā)生改變。企業(yè)從過去僅關(guān)注產(chǎn)品的收入與成本等方面，逐步地轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注客戶的需求，如今市場變成了以客戶為中心。因此，企業(yè)必然要在經(jīng)營的各個節(jié)點上，通過直接接觸客戶去了解他們的需求。海爾集團(tuán)就改變了從前只關(guān)注價格而不關(guān)注用戶價值的做法，逐漸以發(fā)現(xiàn)用戶需求和創(chuàng)造用戶價值為核心，對企業(yè)管理模式進(jìn)行創(chuàng)新，從而實現(xiàn)企業(yè)價值，保持企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢[3]。積極適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”的到來“互聯(lián)網(wǎng)+”，人人都可以通過網(wǎng)絡(luò)去尋找到自己想要的東西，經(jīng)濟(jì)格局因此發(fā)生了改變。過去對于企業(yè)來說，客戶處于支配地位。如今“互聯(lián)網(wǎng)+”，由于信息數(shù)量急劇增多以及信息更新速度急速加快，客戶變成了市場的主導(dǎo)者，他們手握充足的信息，掌握各家各類產(chǎn)品的性能和質(zhì)量，通過貨比三家找出性價比最高、自身最為滿意的產(chǎn)品。就此環(huán)境，海爾改變了現(xiàn)有的管理模式，開始關(guān)注用戶需求及其需求的動態(tài)變化，并且對預(yù)算管理、績效管理及激勵機(jī)制等方面進(jìn)行改革，不斷改善海爾的經(jīng)營效果。積極應(yīng)對企業(yè)管理的變化在經(jīng)濟(jì)速度不斷加快的現(xiàn)在，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模逐漸擴(kuò)大，企業(yè)管理層對決策制定及實施越來越力不從心。傳統(tǒng)的科層組織結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)競爭的需要，眾多層級的職能部門也使得組織不能夠快速地面對市場的變化。并且，在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)員工學(xué)識廣、閱歷高，對事物有獨到的見解，最重要的是他們對自我認(rèn)知十分明確，有一顆迫切想實現(xiàn)自身價值的心?；诖?，企業(yè)傳統(tǒng)的科層組織結(jié)構(gòu)受到了時代的挑戰(zhàn)，因而海爾建立了一個能夠讓員工充分發(fā)揮自身價值以及增值的平臺，通過這個平臺，員工為企業(yè)帶來價值的同時，也為自身實現(xiàn)了價值乃至增值。“人單合一”基本含義“人單合一”的含義在企業(yè)管理方面，海爾努力適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時代帶來的組織變革，努力重視“人”發(fā)揮的巨大作用，積極投身于企業(yè)管理會計模式創(chuàng)新。海爾的“人單合一”模式，讓組織上下時刻充滿了激情與活力，員工價值得到實現(xiàn)，用戶需求得到滿足，實現(xiàn)了價值雙贏。對于“人單合一”的解讀，“人”指的是員工，“單”指的是用戶的需求?！叭藛魏弦弧本褪菍⒂脩艉蛦T工捆綁在一起共同實現(xiàn)各自的價值，對于企業(yè)的員工來說，滿足了用戶的需求后自我價值也就得以實現(xiàn)了。在這種管理模式下，企業(yè)內(nèi)部將員工以自主經(jīng)營體為單元進(jìn)行劃分，員工可直接面向市場面向用戶，他們有資格自主創(chuàng)新，企業(yè)不再控制員工，員工有權(quán)利不直接聽從企業(yè)。海爾主張讓每一位員工都擁有自主經(jīng)營的權(quán)利，員工聽從用戶，企業(yè)聽從員工，將員工的工作熱情釋放至最大，以此來促進(jìn)企業(yè)的長久發(fā)展。自主經(jīng)營體的含義自主經(jīng)營體是海爾新模式的重點。海爾摒棄了傳統(tǒng)層級組織結(jié)構(gòu)，而是轉(zhuǎn)為以自主經(jīng)營體為基本單元的網(wǎng)絡(luò)狀組織結(jié)構(gòu)，這種組織結(jié)構(gòu)是圍繞市場為核心展開的，更加地扁平化、網(wǎng)絡(luò)化、動態(tài)化。傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)的各個職能部門相互之間難以溝通與交流，相互之間互相排斥，遇到問題就開始推卸責(zé)任。海爾通過將旗下的所有部門進(jìn)行劃分成各個自主經(jīng)營體，形成一種以用戶為主導(dǎo)的利益攸關(guān)體，以滿足用戶的需求為共同導(dǎo)向，自主創(chuàng)新、自主驅(qū)動，通過共同創(chuàng)造價值、共同分享價值為目標(biāo)，解決了上述問題之后，還能實現(xiàn)與客戶的雙贏。企業(yè)的每一位員工都要進(jìn)入自主經(jīng)營體，缺一不可，就連財務(wù)、人力部門都要參與其中，為自主經(jīng)營體提供有效的資源，而不是像過去一樣僅僅只做為一個職能部門。管理層也不再是只會下達(dá)命令，他們?yōu)楦鱾€自主經(jīng)營體提供有效的市場機(jī)會及充足的資源，幫助自主經(jīng)營體達(dá)成最終目標(biāo)。并且，各個自主經(jīng)營體都有自主決策權(quán)，可以自由支配經(jīng)營體內(nèi)的人員以及人員的選舉，這里的自主經(jīng)營體類似于一家企業(yè)[2]。這家企業(yè)不限于擁有以上權(quán)利，還可以通過充分行使這些權(quán)利選擇最優(yōu)的合作伙伴，時時刻刻保持最優(yōu)狀態(tài)為用戶提供服務(wù)?！叭藛魏弦弧苯M織架構(gòu)上述提及海爾的自主經(jīng)營體按照傳統(tǒng)的組織架構(gòu)是不可行的，自主經(jīng)營體以用戶的需求為主，是需要管理層下放權(quán)利的。對此，海爾推出了“倒三角”的組織結(jié)構(gòu)，“倒三角”允許員工不再一味地只聽從管理層的安排，而是創(chuàng)新性地設(shè)計出一個以自主經(jīng)營體為單元的組織架構(gòu)，海爾據(jù)此能夠迅速地對市場的變化做出反應(yīng)[4]。海爾將企業(yè)中所有的自主經(jīng)營體劃分成為三個級別，一級為直接接觸用戶的員工，二級是為一級經(jīng)營體提供資源與服務(wù)的創(chuàng)新平臺，三級為企業(yè)的管理者。換而言之，原來的市場、生產(chǎn)部門成為協(xié)助自主經(jīng)營團(tuán)隊，相互之間互相合作。原先的領(lǐng)導(dǎo)層已經(jīng)從下達(dá)命令的角色演變成為為自主經(jīng)營體尋找市場機(jī)會、提供資源與服務(wù)的支持者，并且，原先的財務(wù)、人力部門更是作為二級平臺為一級經(jīng)營體提供有效資源[5]。各級自主經(jīng)營體的目標(biāo)一致，都是為了可以迅速滿足用戶的需求，以用戶為核心，共同創(chuàng)造用戶價值的利益攸關(guān)體。各級自主經(jīng)營體間配合協(xié)作，以企業(yè)為出發(fā)點，各自發(fā)揮最大潛力，共同為企業(yè)創(chuàng)造價值。具體如圖3-1所示。圖3-1“倒三角”組織架構(gòu)海爾集團(tuán)“人單合一”管理會計創(chuàng)新案例分析“人單合一”管理會計基礎(chǔ)模式管理會計假設(shè)海爾的會計主體“去中心化”，首要以利益攸關(guān)體為主。采取人單合一模式后，海爾建立了端到端的自主經(jīng)營體，端到端就是形成一個用戶從不滿意到滿意過程的閉環(huán)，利用最快的時間將用戶的不滿意變成滿意后，就能獲得相應(yīng)的資源。各個經(jīng)營體之間的目標(biāo)一致，過去隸屬于不同的部門的人員，為了同一個目標(biāo)開始對多個部門負(fù)責(zé)，引導(dǎo)企業(yè)資源高效配置，滿足用戶需求。此時的會計主體不再只是一個部門的主體，各個自主經(jīng)營體以用戶需求為會計主體進(jìn)行獨立核算，實現(xiàn)雙贏。與此同時，各個利益共同體將滿足用戶個性化需求的產(chǎn)品周期作為其會計分期[6]。管理會計本質(zhì)在過去，管理會計被認(rèn)為是識別、測量、積累、分析、準(zhǔn)備、解釋和溝通信息的過程，有助于管理人員實現(xiàn)組織目標(biāo)。管理會計開展這些活動，收集、處理、存儲和傳播有關(guān)決策信息，達(dá)到管理控制的目的[7]。而海爾的人單合一模式將用戶、員工和利益攸關(guān)體共同創(chuàng)造的價值放置管理會計之中，管理會計的本質(zhì)發(fā)生了變化。為了促進(jìn)員工自我價值的實現(xiàn)，海爾關(guān)注員工的思想與價值創(chuàng)造活動，放大地去看待人性的決策，充分發(fā)揮人的創(chuàng)造力。管理會計職能在近期，管理會計開始在企業(yè)戰(zhàn)略與創(chuàng)新中起到中介作用，成為企業(yè)戰(zhàn)略實施中的重要組成部分[8]。海爾的管理會計出色的發(fā)揮了戰(zhàn)略職能，員工實現(xiàn)的價值被作為集團(tuán)的戰(zhàn)略收入。海爾可以通過戰(zhàn)略收入不斷去激發(fā)員工的創(chuàng)造力，因為員工價值的實現(xiàn)與為用戶需求創(chuàng)造的價值緊緊地聯(lián)系在一起，企業(yè)也在其中實現(xiàn)了目標(biāo)。海爾管理會計職能主要應(yīng)用于三張表——戰(zhàn)略損益表、日清表及人單酬表?！叭藛魏弦弧惫芾頃媽嵤┓绞胶柟芾頃嬻w系與其他企業(yè)不同，它關(guān)注人的行為，關(guān)注表外資產(chǎn)為企業(yè)帶來的價值?！叭藛魏弦弧边@種模式成功的地方在于企業(yè)下放了權(quán)利，以員工為主體，為顧客創(chuàng)值，并為企業(yè)增值。據(jù)此，海爾的管理會計已經(jīng)得到了世界的認(rèn)可。具體的實施方式見圖4-1。圖4-1“人單合一”管理會計實施方式財務(wù)組織角色轉(zhuǎn)變在互聯(lián)網(wǎng)時代背景下，海爾的財務(wù)組織轉(zhuǎn)變成為價值增值的平臺，為業(yè)務(wù)提供專業(yè)化的服務(wù)，通過建立優(yōu)質(zhì)的體系，培養(yǎng)戰(zhàn)略思維強(qiáng)、知識面廣及學(xué)習(xí)能力強(qiáng)的優(yōu)秀人才，為未來的價值規(guī)劃整合出眾的引領(lǐng)型財務(wù)。海爾轉(zhuǎn)型的原則有兩個，即集中和分散。集中是指要集中處理會計核算、交易事項等等，分散就是在各個業(yè)務(wù)單元中都可以出現(xiàn)決策支持以及管理會計。海爾根據(jù)這兩大原則，將財務(wù)職能分為業(yè)務(wù)、專業(yè)和財務(wù)共享三個不同的職能部分。集中主要在專業(yè)及財務(wù)共享職能中體現(xiàn)。專業(yè)財務(wù)職能集中了海爾財務(wù)整體的發(fā)展方向，通過創(chuàng)新整合資源，進(jìn)而去實現(xiàn)資金、專業(yè)服務(wù)的增值。財務(wù)共享職能是較好地發(fā)揮了財務(wù)會計的作用，集中了所有的交易，然后進(jìn)行處理，將原本分散的各個業(yè)務(wù)單元集中于一個流程，提高了企業(yè)財務(wù)信息整合的效率，增強(qiáng)了企業(yè)的營運能力。分散主要在業(yè)務(wù)財務(wù)中體現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營決策與經(jīng)營目標(biāo)、企業(yè)價值的增長與可持續(xù)發(fā)展都離不開業(yè)務(wù)財務(wù)，業(yè)務(wù)財務(wù)融入海爾的兩千多個自主經(jīng)營體內(nèi)部，從管理會計角度為其提供決策支持以及增值保障。海爾傳統(tǒng)的財務(wù)人員以核算財務(wù)人員為主，專業(yè)以及業(yè)務(wù)人員占據(jù)少數(shù)。而今以業(yè)務(wù)財務(wù)人員為主，而且財務(wù)人員的總?cè)藬?shù)也減少了。業(yè)務(wù)財務(wù)人員主要是促使業(yè)務(wù)發(fā)展以及為企業(yè)整體提供戰(zhàn)略支持，幫助企業(yè)進(jìn)行市場規(guī)劃。海爾通過將財務(wù)組織及人力整合，業(yè)務(wù)得到了有效的支持，其中整合是為了管理會計的績效管理，因為人力創(chuàng)新有助于績效管理，各類決策分析報告的提供有助于決策方案的制定[9]。這在很大水平上，提高了管理會計的效力。以三張表為核心的管理會計體系海爾創(chuàng)新地實施“人單合一”模式，將員工分成各個自主經(jīng)營體。通過將戰(zhàn)略、流程和激勵機(jī)制等有效結(jié)合，將用戶、員工和企業(yè)等目標(biāo)統(tǒng)一，從而實現(xiàn)目標(biāo)、員工、流程和激勵機(jī)制的閉環(huán)?？偠灾?，海爾的管理會計首要關(guān)注用戶與員工二者的價值，基于此，海爾的自主經(jīng)營體的戰(zhàn)略摸索體現(xiàn)在以下幾個方面。首先是新的“三表”，即戰(zhàn)略損益表、日清表及人單酬表，這三張表實現(xiàn)了以自主經(jīng)營體為基礎(chǔ)的目標(biāo)、員工、流程和激勵機(jī)制的閉環(huán)。傳統(tǒng)企業(yè)的核算體系為事后算賬。據(jù)此，海爾初創(chuàng)員工“三張表”的核算方式，這無疑顯示出企業(yè)將本身與員工彼此捆綁，共同創(chuàng)造收益與承擔(dān)損失。這樣一來，企業(yè)的損益就變成了員工的損益，二者之間目標(biāo)收益呈現(xiàn)一致，就此實現(xiàn)更大的價值。這三張表的作用具體如圖4-2所示：戰(zhàn)略損益表綱，決定戰(zhàn)略方向以用戶為核心反應(yīng)用戶價值的損益日清表行，戰(zhàn)略執(zhí)行與糾偏以全面預(yù)算為核心反應(yīng)戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行情況人單酬表果，決定報酬以員工為核心反應(yīng)員工價值分配情況圖4-2海爾新三表作用圖這三張表，戰(zhàn)略損益表為用戶提供創(chuàng)造價值的正確方向，日清表表明了績效最終完成的流程，而人單酬表體現(xiàn)的是員工自主經(jīng)營的最終成果[10]。（1）戰(zhàn)略損益表海爾的管理會計中最為重要的就是戰(zhàn)略損益表，它體現(xiàn)了用戶價值是第一的理念。它可以計算出員工滿足用戶需求后產(chǎn)生的收入。戰(zhàn)略損益表中的收入是指滿足了用戶需求后直接體現(xiàn)出的戰(zhàn)略收入，它真切地反應(yīng)出此項收入是給用戶創(chuàng)造了價值之后才存在的，是符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的。所以，如果有些收入不是靠滿足用戶需求獲得的，并且還不能為企業(yè)留住長期的用戶資源，就不能被算成是收入。舉個例子來說，一些自主經(jīng)營體為了完成既定的目標(biāo)，就把一些不能給用戶創(chuàng)造價值、又不能給企業(yè)帶來高價值的產(chǎn)品，通過一些營銷手段輸送給用戶。在這種情況下，雖然賬上的收入增加了，但是用戶并沒有得到滿意的產(chǎn)品，他們對產(chǎn)品以及此次消費的體驗感不佳，像這樣的收入就不屬于戰(zhàn)略收入，是不可以被計入戰(zhàn)略損益表的。因此，戰(zhàn)略損益表打破了傳統(tǒng)損益表只關(guān)注收入或費用的金額，而不關(guān)注員工（自主經(jīng)營體）創(chuàng)造價值的過程以及其行為是否為企業(yè)真的帶來了長遠(yuǎn)的收益，也就是其是否符合企業(yè)當(dāng)前的戰(zhàn)略。海爾的戰(zhàn)略損益表以關(guān)注戰(zhàn)略績效進(jìn)行創(chuàng)新，注重“表外資產(chǎn)”，即人力資源和無形資產(chǎn)、注重人的行為是否能為企業(yè)帶來長遠(yuǎn)的競爭力。海爾把“表外資產(chǎn)”看作是能為企業(yè)增值的重要收入來源，在無形之中打破了傳統(tǒng)管理會計重物輕人的想法，越來越重視人創(chuàng)造價值的能力，實現(xiàn)用戶和員工共贏，這體現(xiàn)出了海爾全新的“重人”管理會計理念[11]。戰(zhàn)略損益表改變了傳統(tǒng)以數(shù)字損益為導(dǎo)向的方式。它以實現(xiàn)用戶價值為核心，通過四個象限之間的閉環(huán)優(yōu)化，促使自主經(jīng)營體為用戶創(chuàng)造價值。這四個象限的內(nèi)容與作用見圖4-3：目標(biāo)（用戶）源于市場的同一目標(biāo)員工與用戶零距離經(jīng)營體（員工）人力資源等表外資產(chǎn)增值根據(jù)目標(biāo)競崗選人161（流程）對目標(biāo)統(tǒng)一的流程與承諾全面預(yù)算：預(yù)算/預(yù)案/預(yù)酬人單酬（酬）按市場業(yè)績評價員工分享價值成果圖4-3戰(zhàn)略損益圖（2）日清表日清表處于海爾管理會計核算的中間位置。首先，日清表要顯示自主經(jīng)營體的狀態(tài)，其具體表現(xiàn)為財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營“人”的狀態(tài)，這一部分承接了戰(zhàn)略損益表，將戰(zhàn)略損益表里的各項指標(biāo)分解成為具體的工作預(yù)算。緊接著，確定“161”事前預(yù)算的內(nèi)容，所謂“161”就是對上周工作績效進(jìn)行掛定之后，再對本周的預(yù)算進(jìn)行鎖定，排定接下來六周的工作預(yù)算，從而做到事前算贏[12]。然后就是接下來的日清分解了，也就是以周為單位將“161”中的事前預(yù)算的內(nèi)容，分解到每天具體的工作預(yù)算上面，員工每天工作的預(yù)算以及實際完成的結(jié)果以及二者之間的差距都能得到體現(xiàn)[12]。員工通過尋找預(yù)算與實際結(jié)果之間差距產(chǎn)生的原因，編制出糾正偏差計劃，進(jìn)而保證原來的預(yù)算能夠成功實施。最后，員工需要對自己近一周的工作成效進(jìn)行客觀的總結(jié)，得出的結(jié)果是與個人損益相關(guān)聯(lián)的，員工需要尋找其中的差距所在，自此制定出新的預(yù)算。海爾集團(tuán)在內(nèi)部建立起日清平臺，這些平臺是有助于員工關(guān)閉差距的。員工每日的預(yù)算都是在關(guān)閉差距的工作中產(chǎn)生的，從而長久地優(yōu)化績效。另外，員工每日產(chǎn)生的差距或是收益，都會有人發(fā)短信通知他們。并且，他們還會給出相關(guān)建議，幫助員工關(guān)閉差距，從而確保員工完成目標(biāo)。日清表對于員工來說，不僅可以糾正他們制定的預(yù)算，還能提高個人的價值創(chuàng)造能力，從而提高整個自主經(jīng)營體的收入。海爾員工通過分析財務(wù)數(shù)據(jù)和各個自主經(jīng)營體產(chǎn)生差距的原因，將不屬于戰(zhàn)略收入的收入排除在外，進(jìn)而進(jìn)行每天的工作預(yù)算，做到日日清。日清表中一個重要的步驟是把非人為創(chuàng)造的價值排除，所以員工通過日清表，可以了解到自身所創(chuàng)造的價值與他人創(chuàng)造的價值之間的差距，并以此幫助員工找到優(yōu)化改進(jìn)之處，進(jìn)而激勵員工不斷提高為用戶創(chuàng)造價值的能力。日清表通過對員工每天創(chuàng)造的價值進(jìn)行糾偏改進(jìn)，將目標(biāo)執(zhí)行落地，有利于調(diào)動員工的積極性，激發(fā)員工的工作積極性，更有效地為用戶創(chuàng)造價值。海爾通過日清表，激勵員工以滿足用戶需求為目標(biāo)，實現(xiàn)員工自我價值與企業(yè)價值的統(tǒng)一，這正好體現(xiàn)了海爾管理會計的目標(biāo)。（3）人單酬表海爾集團(tuán)兩千多個自主經(jīng)營體中的每一位員工都有一份人單酬表，用來衡量自身為用戶創(chuàng)造價值后得到的收入情況。根據(jù)自主經(jīng)營體為用戶創(chuàng)造價值，將人單酬表按照競爭力水平劃分為以下五個區(qū)間[13]，如圖4-4所示：分享區(qū)同行業(yè)第一競爭力提成區(qū)掙工資區(qū)虧損區(qū)行業(yè)平均水平破產(chǎn)區(qū)低于平均水平圖4-4人單酬表區(qū)間圖這樣一來，人單酬表可以體現(xiàn)出：員工不再是拿著固定的薪酬，而是依靠自己自主地去掙得薪酬。通過這五個區(qū)間可以體現(xiàn)出員工薪酬水平，首先，在一定很大程度上激勵了各個自主經(jīng)營體的員工。員工根據(jù)自身的要求去制定有競爭力的目標(biāo)，進(jìn)而去掙得更有競爭力的薪酬。各個自主經(jīng)營體中的員工為用戶實現(xiàn)的價值越大，為整個自主經(jīng)營體取得的總體薪酬資源就越多，薪酬資源為自主經(jīng)營體未來用人及其分配提供強(qiáng)有力的基礎(chǔ)。其次，根據(jù)人單酬表可以看出各個自主經(jīng)營體中的員工是否有能力為自主經(jīng)營體的未來創(chuàng)造機(jī)會，并且據(jù)此自主經(jīng)營體的成員有權(quán)決定自主經(jīng)營體任何一個員工是否有能力繼續(xù)留下，亦或是決定是否需要引入更加優(yōu)秀的人才加入，這是因為自主經(jīng)營體的成員有分享增值收益的自主權(quán)。以下舉例說明在人單酬合一機(jī)制中如何將企業(yè)損益表轉(zhuǎn)化為個人損益表。對照圖4-5，帶入簡單的數(shù)據(jù)，現(xiàn)在假設(shè)一臺產(chǎn)品冰箱售價為1000元，提成率為30%，這樣銷售一臺冰箱該員工可以掙得300元。銷售期間，員工自主自花，但要以自掙的數(shù)額為限，一旦超過此限額，就會形成超額損失?；貧w員工的人單酬表，自掙的數(shù)額減去形成的系列損失后，才為個人損益的部分。這種與企業(yè)雙贏的個人績效評價激勵機(jī)制，對員工、用戶、企業(yè)目標(biāo)價值的實現(xiàn)尤為重要。通過給予員工更多的自主權(quán)，有利于提升員工的活力，使員工充分發(fā)揮創(chuàng)新力。人單酬表顯示了員工通過自主經(jīng)營形成的成果，也體現(xiàn)出了員工自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的原則。這樣一來，員工自己有權(quán)利決定出行應(yīng)該使用何種交通工具等等，可以節(jié)省大把時間，再不必通過層層部門等待領(lǐng)導(dǎo)簽字審批。其次是“三預(yù)”體系，即預(yù)算、預(yù)案和預(yù)酬。海爾對傳統(tǒng)簡單的預(yù)算管理體系進(jìn)行創(chuàng)新，通過制定預(yù)案，自主經(jīng)營體的員工可以為用戶提供有效方案，并能對整個流程進(jìn)行全面保證[14]。并且，預(yù)算是對預(yù)案的具體補(bǔ)充措施，即對“競單”目標(biāo)制定的預(yù)算，簡單來說，就是把預(yù)案的目標(biāo)數(shù)量化了[14]。而預(yù)酬就是人單酬的事先算贏，員工事先先規(guī)劃好市場目標(biāo)，最后根據(jù)員工目標(biāo)的完成率，給予其相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的薪酬，總而言之，“三預(yù)”是一個閉環(huán)。最后是“三贏”，即事前算贏、事中調(diào)贏、事后雙贏[14]。海爾鼓勵每位員工都成為價值的創(chuàng)造者，給予員工自主用人權(quán)和決策權(quán)，通過讓員工擁有自主經(jīng)營的權(quán)利，用更為簡便的方式給企業(yè)謀利，從而創(chuàng)造價值。企業(yè)通過事前算贏的方式，每位員工主動去搶占目標(biāo)，而目標(biāo)是直接來源于市場的，這保證了員工與市場的直接對接。員工要通過內(nèi)部自主經(jīng)營體“競單”進(jìn)行搶奪目標(biāo)，為用戶和市場競出最好的優(yōu)秀團(tuán)隊，從而為其創(chuàng)造并分享價值?；诤柦o予員工的自主權(quán)，每位員工都可以參加事前預(yù)算以及管理，根據(jù)自己的能力掙得資源，進(jìn)而實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。事中調(diào)贏主要是對不斷變化的市場進(jìn)行預(yù)測，進(jìn)行動態(tài)的改良與創(chuàng)新，從而促進(jìn)目標(biāo)的達(dá)成。事后雙贏就是實現(xiàn)利益攸關(guān)者的價值共贏。圖4-5人單酬合一機(jī)制圖“人單合一”管理會計創(chuàng)新案例啟示預(yù)算管理三預(yù)并行，防止上下級博弈上文說到，海爾對傳統(tǒng)的預(yù)算管理進(jìn)行創(chuàng)新，首創(chuàng)員工自主的三預(yù)管理體系。目前，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時都有這樣的問題，如：因信息不對稱導(dǎo)致的“預(yù)算松弛”、因市場需求變化快使得預(yù)算不準(zhǔn)確，企業(yè)獎懲制度不合理等等問題。海爾的預(yù)算管理的預(yù)案在很大程度上避免了預(yù)算不準(zhǔn)確的問題，因為預(yù)案的提供者即員工是直接面向市場的，其面對市場的變化可以較快地做出應(yīng)對方案。并且，海爾改變了傳統(tǒng)的委托代理契約模式，將其轉(zhuǎn)變成為員工與用戶間的委托代理，把市場與用戶作為委托人、自主經(jīng)營體作為代理人，直接由市場決定目標(biāo)，從而激勵員工主動搶占目標(biāo)，實現(xiàn)資源配置及價值創(chuàng)造[15]。這樣一來，就解決了長時間以來員工與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)之間的博弈問題，不僅能有效地遏制預(yù)算松弛現(xiàn)象的發(fā)生，還能處理員工目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)不同的矛盾，使二者實現(xiàn)相互協(xié)作、激勵相容。員工可以集中精力來完成預(yù)案目標(biāo)，把與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的博弈轉(zhuǎn)變成為與市場的博弈，更是與自己的能力的博弈。海爾的預(yù)算管理啟示我們：企業(yè)要把預(yù)算管理理念傳送到每一個員工的心中，確保員工能夠有與企業(yè)相一致的目標(biāo)，從而防止上下級別之間進(jìn)行博弈，充分發(fā)揮出預(yù)算管理為企業(yè)帶來的價值效應(yīng)?；陉P(guān)注表外資產(chǎn)、日清理念、激勵機(jī)制創(chuàng)新的新三表核算體系戰(zhàn)略損益表，關(guān)注人的行為所創(chuàng)造的價值。現(xiàn)行的管理會計主要考慮財務(wù)效益、重物輕人，許多企業(yè)家們目光短線，只顧著當(dāng)下的短期利益，而對未來的發(fā)展選擇性視而不見。海爾制定戰(zhàn)略損益表，是因為它能為企業(yè)增加價值，警示企業(yè)在考慮直接效益時，更應(yīng)關(guān)注無形效益，即關(guān)注人的行為，要不斷提高用戶的滿意程度，才能促進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量優(yōu)化，提高企業(yè)競爭力，并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，海爾的管理會計告訴我們，企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須要舍棄重物輕人的觀念，轉(zhuǎn)向關(guān)注人的行為，建立起重物重人的發(fā)展體系。接著日清表運行的是，員工需要關(guān)閉業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的差距即不利因素，將其形成每天的工作預(yù)算，做到日日清。海爾的日清理念從細(xì)節(jié)處出發(fā)，通過信息化平臺及時為員工發(fā)現(xiàn)不利因素并進(jìn)行偏差糾正，這種具體到人的行為，能夠激發(fā)員工的工作熱情，能及時地解決潛藏的問題，進(jìn)而確保目標(biāo)順利完成，是企業(yè)執(zhí)行控制的有效方法[6]。最后，人單酬表將員工薪酬與其為用戶創(chuàng)造價值緊密結(jié)合，員工是通過自主運營，然后進(jìn)行自負(fù)盈虧。這種激勵機(jī)制能最大程度地激發(fā)員工的工作活力，這是由于員工自身利益與企業(yè)利益相捆綁了。所以，如果企業(yè)想要讓員工全身心為自己謀利，就要學(xué)會先給與員工一定的權(quán)力，但不失對其施壓，通過此舉將員工和企業(yè)二者之間的利益緊密捆綁，從而實現(xiàn)二者共贏。結(jié)論為了適應(yīng)當(dāng)今市場環(huán)境的變化，企業(yè)開始尋求新的管理模式，開始意識到人為滿足用戶個性化需求所創(chuàng)造的價值。本文通過分析海爾“為用戶提供價值，進(jìn)而實現(xiàn)自我價值”的共贏模式，給現(xiàn)行企業(yè)管理會計創(chuàng)新提供了探索路徑。傳統(tǒng)的管理會計重物輕人，而現(xiàn)行管理會計逐步向重物重人發(fā)展。因此，企業(yè)管理會計假設(shè)、本質(zhì)及職能也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。海爾集團(tuán)的人本管理會計，關(guān)注人的行為，充分發(fā)揮人在企業(yè)中的作用，彰顯了管理會計的戰(zhàn)略職能，其努力塑造全員式管理會計。海爾的管理會計創(chuàng)新離不開它使用的管理會計工具，即海爾的新三表。通過這三張表，再基于海爾給予員工的自主權(quán)，員工參加事前預(yù)算以及管理，制定出預(yù)案并實施流程，執(zhí)行中糾正偏差，進(jìn)而實現(xiàn)市場目標(biāo)。同時，根據(jù)自己實現(xiàn)的價值獲取薪酬，依照自己的能力掙得資源，最終實現(xiàn)價值共贏。因