涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)籌劃

第5課堂·南山專場2025/11/91工資表解讀1福利費(fèi)2高收入者個稅應(yīng)對3股權(quán)激勵4個人所得稅2025/11/92第一節(jié)工資表解析2025/11/93工資表解析2025/11/94工資表解析2025/11/95企業(yè)增加薪酬，職工在增加收入的同時會多繳個人所得稅，企業(yè)在增加薪酬支出的同時可以少繳企業(yè)所得稅，即企業(yè)薪酬的高低對所得稅的影響是：薪酬水平低，個人所得稅少，但企業(yè)所得稅多薪酬水平高，個人所得稅多，但企業(yè)所得稅少企業(yè)增加薪酬的同時一般還要增加社保的支出2025/11/96按月均衡發(fā)放工資適度增加薪酬，設(shè)計(jì)合理的薪酬結(jié)構(gòu)，在企業(yè)負(fù)擔(dān)適度增長的同時，降低個人所得稅的增長速度給職工增加不繳稅的津貼、補(bǔ)貼和自愿性福利，而不是一味地增加工資和獎金對于高收入者，可以采取年終獎、股票期權(quán)、向高管低價(jià)售房或售車、職務(wù)消費(fèi)等多種手段分解高收入，規(guī)避和降低個人所得稅2025/11/97工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼以及自愿性福利屬于中短期激勵措施職工持股計(jì)劃屬于長期激勵措施薪酬構(gòu)成多樣化不但有利于薪酬激勵作用的發(fā)揮，而且是分散職工稅收入降低職工稅收負(fù)擔(dān)的一種最主要的納稅管理方法2025/11/98第二節(jié)福利費(fèi)2025/11/99針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，各地財(cái)政部門依法作出了處理處罰，追繳稅款7.25億元，對單位處以罰款4034萬元，對115名直接責(zé)任人員給予了罰款、吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書等行政處罰神華準(zhǔn)格爾能源有限責(zé)任公司2011年發(fā)放補(bǔ)貼和實(shí)物福利4145萬元，未代扣代繳個人所得稅部分單位存在少計(jì)提和超規(guī)定范圍使用煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)、煤礦維簡費(fèi)等，如中國神華煤制油化工有限公司所屬神木化學(xué)工業(yè)有限公司在安全生產(chǎn)費(fèi)中列支員工獎勵732萬財(cái)政部日前公布了去年會計(jì)監(jiān)督檢查結(jié)果神華發(fā)千萬福利未納稅2013年12月29日08:17:23來源：新京報(bào)

2025/11/910稅務(wù)工作稽查的要求：查賬必查票、查案必查票、查稅必查票《發(fā)票管理辦法》第四十一條違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。單位或者個人通過購買真假發(fā)票進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額巨大且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，最高刑罰為7年有期徒刑，并處罰金福利費(fèi)2025/11/911非法制造、出售非法制造的發(fā)票案，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票一百份以上或者票面額累計(jì)在四十萬元以上的，應(yīng)予立案追訴非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案，非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票五十份以上或者票面額累計(jì)在二十萬元以上的，應(yīng)予立案追訴非法出售發(fā)票案，非法出售普通發(fā)票一百份以上或者票面額累計(jì)在四十萬元以上的，應(yīng)予立案追訴福利費(fèi)2025/11/912尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等福利費(fèi)2025/11/913財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知

財(cái)企[2009]242號企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理福利費(fèi)2025/11/914個人所得稅法實(shí)施條例第十條個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額2025/11/915不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個人所得稅從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助單位為個人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出2025/11/916企業(yè)職工無償使用企業(yè)自有或租賃的房產(chǎn)，應(yīng)視為職工取得其他經(jīng)濟(jì)形式的應(yīng)稅所得，在使用期內(nèi)按月并入職工當(dāng)期工資薪金所得依法計(jì)征個人所得稅。房產(chǎn)屬企業(yè)租入的，按照企業(yè)每月支付的租金計(jì)算確認(rèn)工資薪金收入使用房產(chǎn)屬企業(yè)自有的，應(yīng)先以租金的公允價(jià)格確認(rèn)工資薪金收入額對缺乏公允價(jià)格做參考的，應(yīng)按照企業(yè)每月提取的折舊額計(jì)算確認(rèn)工資薪金收入額工資費(fèi)用化的合理性2025/11/917個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個人所得稅不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個人所得稅2025/11/918因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。具體計(jì)征方法，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行2025/11/919企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除2025/11/920下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅:獨(dú)生子女補(bǔ)貼執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼托兒補(bǔ)助費(fèi)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助免稅部分的福利費(fèi)2025/11/921《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅[1995]82號）：國稅發(fā)[1994]89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個人所得稅免稅部分的福利費(fèi)2025/11/922單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過12614元（2010年度職工月平均工資4204.67元×3倍）深地稅發(fā)[2011]123號公積金貸款業(yè)務(wù)將于2012年9月28日起運(yùn)行，公積金貸款額度由原來規(guī)定的賬戶余額10倍提高至12倍，家庭貸款最高額度提高至90萬，個人貸款最高可貸額度維持50萬不變2025/11/9232025/11/924工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬所得需要考慮營業(yè)稅工資與勞務(wù)報(bào)酬2025/11/925勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額國稅發(fā)[1994]89號：同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算個稅財(cái)稅字[1994]020號：對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅策略：分項(xiàng)分次、增加人數(shù)、扣除中介費(fèi)工資與勞務(wù)報(bào)酬2025/11/926企業(yè)的投資者在企業(yè)不僅以股東的身份存在，有的兼具股東和董事長和雇員三重身份工資與勞務(wù)報(bào)酬2025/11/927向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時不能扣除董事費(fèi)屬于管理費(fèi)用，可在繳納企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)列支工資薪金支出只要屬于合理范疇內(nèi)的，繳納企業(yè)所得稅前可以扣除企業(yè)支付董事費(fèi)和工資薪金可以少繳企業(yè)所得稅。但工資薪金增加有可能導(dǎo)致社保支出增加工資與勞務(wù)報(bào)酬2025/11/928討論A股份公司全資擁有B有限責(zé)任公司，現(xiàn)擬轉(zhuǎn)讓B股權(quán)；B多年積累，累計(jì)豐厚的未分配利潤A股東如何繳納稅收及籌劃？2025/11/929第三節(jié)高收入者個稅應(yīng)對2025/11/930年終獎包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計(jì)算納稅。全年一次性獎金計(jì)稅時同樣可以除以12確定適用稅率。在納稅年度中經(jīng)營期不足12個月，員工取得的年終獎也可以除以12確定適用稅率年終獎2025/11/931年終獎不能只是名義上的，計(jì)算出來后一次性發(fā)放才能將全部年終獎按照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的方法計(jì)算納稅納稅人分次取得全年一次性獎金會加重納稅人的稅負(fù)年終獎“雙薪”。應(yīng)單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計(jì)征個人所得稅。對上述“雙薪”所得原則上不再扣除費(fèi)用，但如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工資、薪金所得不足費(fèi)用扣除額的，應(yīng)以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除費(fèi)用扣除額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個人所得稅2025/11/932季度獎和半年獎一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，繳納個人所得稅對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再接居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算年終獎2025/11/9332025/11/934年終獎2025/11/935單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計(jì)算征收個人所得稅房產(chǎn)1再次出售計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定2025/11/936企業(yè)有為特定人員購買汽車和住房等財(cái)產(chǎn)，且在當(dāng)時或者約定服務(wù)期滿時將財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬給個人個人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并人其工資、薪金所得征稅考慮到個人取得的前述實(shí)物價(jià)值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的對于個人取得前述實(shí)物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計(jì)算）平均分月計(jì)人工資、薪金所得征收個人所得稅房產(chǎn)22025/11/937《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》：不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)征個人所得稅房產(chǎn)3企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的職務(wù)侵占2025/11/938國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知

國稅發(fā)[1998]9號在中國負(fù)有納稅義務(wù)的個人（包括在中國境內(nèi)有住所和無住所的個人）認(rèn)購股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場價(jià)格的數(shù)額），屬于該個人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購股票等有價(jià)證券時，計(jì)算繳納個人所得稅2025/11/939上述個人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼，在計(jì)算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個人所得稅有困難的，可在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，自其實(shí)際認(rèn)購股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起，在不超過6個月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個人所得稅國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知

國稅發(fā)[1998]9號2025/11/940職工以在一個公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次職工在一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財(cái)稅〔2005〕35號文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅款＝(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款個人股票期權(quán)所得的補(bǔ)充通知2025/11/941上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額；上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指職工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計(jì)算個人股票期權(quán)所得的補(bǔ)充通知2025/11/9422025/11/943華誼兄弟公告2.52億購張國立旗下公司70%股權(quán)

2013年09月02日新浪財(cái)經(jīng)浙江常升，公告日財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為：資產(chǎn)1000萬、負(fù)債0，所有者權(quán)益1000萬弘立星恒90%，弘立星持有的60%的股權(quán)對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為2.16億嘉木文化10%，嘉木文化持有的0%的股權(quán)對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為3600萬弘立星恒2.16億元購買華誼兄弟實(shí)際控制人持有的股票并鎖定三年華誼兄弟在公告中解釋上述交易的必要性2025/11/944第四節(jié)股權(quán)激勵2025/11/945蘋果董事會已經(jīng)批準(zhǔn)給予庫克100萬股限制性的蘋果股票期權(quán)。這些股票期權(quán)的市值為3.836億美元庫克只有在未來10年里一直是蘋果的員工才能得到這些股票期權(quán)。這些股票中的一半可以在2016年8月兌現(xiàn)。剩下的一半在2021年兌現(xiàn)作為蘋果的COO，庫克的年薪是80萬美元并且還有90萬美元的獎金喬布斯自從1997年重新加入蘋果以來每年的薪金只有1美元股權(quán)激勵2025/11/946集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個人對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。股權(quán)激勵2025/11/947使職工收入延期化的主要方法是實(shí)行員工持股制度。員工持股制度是使職工擁有一定數(shù)量的企業(yè)股權(quán)，從而激勵職工的一種制度，它能夠?qū)⑵髽I(yè)和職工的短期利益和長遠(yuǎn)利益有效結(jié)合，尤其使經(jīng)營者站在所有者的立場思考問題，達(dá)到企業(yè)所有者和經(jīng)營者利益共同增長的雙贏目的股權(quán)激勵2025/11/948股權(quán)激勵有利于公司聚集人才股權(quán)激勵有利于實(shí)現(xiàn)公司的長遠(yuǎn)、持續(xù)發(fā)展股權(quán)激勵有利于公司降低人力薪酬成本和激勵資金成本股權(quán)激勵有利于合理分配公司發(fā)展后的利潤增值部分股權(quán)激勵2025/11/949對于非上市公司而言，股權(quán)激勵的激勵對象范圍的確定可以采用管理崗位上的經(jīng)理層加上關(guān)鍵崗位上的工作人員加上董事會的主觀認(rèn)定的方式公司董事、總裁、副總裁、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人中高層管理人員、部分副經(jīng)理級別以上核心業(yè)務(wù)骨干核心技術(shù)人員優(yōu)秀的銷售骨干人員其他公司董事會認(rèn)為對公司長遠(yuǎn)發(fā)展有重要作用的人員股權(quán)激勵2025/11/950非上市公司股權(quán)激勵標(biāo)的的來源原有股東轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)作為股權(quán)激勵的股權(quán)來源經(jīng)過股東大會2/3以上持股股東決議同意后，采用增資擴(kuò)股的方式進(jìn)行股權(quán)激勵行權(quán)后公司進(jìn)行注冊資本的變更股份回購的方式取得獎勵給本公司職工的激勵股份。根據(jù)公司法規(guī)定，公司回購的股份總額不得超過本公司已發(fā)行股份總額的百分之五股權(quán)激勵2025/11/951價(jià)格設(shè)定以注冊資本金為標(biāo)準(zhǔn)的行使價(jià)格以評估的凈資產(chǎn)的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)的行權(quán)價(jià)格以注冊資本金或者凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行一定的折扣作為行權(quán)價(jià)格以市場評估為基礎(chǔ)確定行權(quán)價(jià)格股權(quán)激勵2025/11/952國家稅務(wù)總局關(guān)于阿里巴巴（中國）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個人所得稅問題的批復(fù)因一次收入較多，可比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計(jì)算征收個人所得稅由于非上市公司股票沒有可參考的市場價(jià)格，為便于操作，除存在實(shí)際或約定的交易價(jià)格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實(shí)際交易價(jià)格情形外，購買日股票價(jià)值可暫按其境外非上市母公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定2025/11/953《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》個人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息股息、紅利所得”項(xiàng)目征稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得。資本的個人所得稅2025/11/954《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1998]333號）：青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。對屬于個人股東分得再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應(yīng)按照“利息股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅資本的個人所得稅2025/11/955公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對屬于個人股東分得再投入公司的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅資本的個人所得稅2025/11/956以資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本的稅務(wù)問題，主要是企業(yè)所得稅和個人所得稅企業(yè)所得稅的政策是非常明確，《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》都明確規(guī)定，股權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的，不征收企業(yè)所得稅，但是投資方的計(jì)稅基礎(chǔ)不得增加資本的個人所得稅2025/11/957資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本，那么會導(dǎo)致股東們在企業(yè)的注冊資本中占有的金額增加，即資本公積轉(zhuǎn)增資本之后，企業(yè)的注冊資本金額變大，導(dǎo)致股東們各自占有的金額加大，對于股東們增大的這塊注冊資本，是否需要繳納個人所得稅資本的個人所得稅2025/11/9582010年，上?？的吞毓鈱W(xué)股份有限公司與自然人齊備、王濤共同出資成立上海東康雋視光學(xué)科技有限公司。東康雋視注冊資本60萬，其中康耐特出資人民幣40萬，占東康雋視66.66%股權(quán)；齊備出資人民幣10萬，占東康雋視16.67%股權(quán)、王濤出資人民幣10萬，占東康雋視16.67%股權(quán)2010年12月29日，康耐特以自有資金向東康雋視投資人民幣1140萬元，其中增加?xùn)|康雋視注冊資本人民幣40萬元，人民幣1100萬元作為股本溢價(jià)，轉(zhuǎn)入東康雋視資本公積資本的個人所得稅100萬2025/11/9592011年1月15日，東康雋視用截至2011年1月15日資本公積余額人民幣1100萬按股權(quán)比例轉(zhuǎn)增為實(shí)收資本，其中公司按股權(quán)比例轉(zhuǎn)增人民幣880萬，股東齊備和王濤按股權(quán)比例各轉(zhuǎn)增人民幣110萬康耐特出資額960萬持股80%、王濤出資額120萬持股10%、齊備出資額120萬持股10%

資本的個人所得稅1200萬2025/11/960國稅函[2005]319號國家稅務(wù)總局公報(bào)2011年第2號廢止福建省地方稅務(wù)局：考慮到個人所得稅的特點(diǎn)和目前個人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價(jià)值資本的個人所得稅地產(chǎn)案例2025/11/961國稅發(fā)[2008]115號，來有影去無蹤二、個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳資本的個人所得稅2025/11/962《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅批復(fù)》（國稅函〔2005〕319號）規(guī)定，考慮到個人所得稅的特點(diǎn)和目前個人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其財(cái)產(chǎn)原值為資產(chǎn)評估前的價(jià)值。因此，個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，暫不征收個人所得稅。國家稅務(wù)總局2010/12/24資本的個人所得稅2025/11/963針對資產(chǎn)評估增值是否應(yīng)繳納個人所得稅？如應(yīng)繳納，何時繳納您好：根據(jù)個所得稅法規(guī)定精神，對于個人資產(chǎn)評估增值后，資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，如投資行為；以評估增值部分增加股本的，可以判定為應(yīng)稅行為，應(yīng)予征收個人所得稅。國家稅務(wù)總局

2011/03/11資本的個人所得稅2025/11/964中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例第十條：個人所得的形式包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額資本的個人所得稅2025/11/965《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2011〕89號）明確規(guī)定，個人以股權(quán)資產(chǎn)參與上市公司定向增發(fā)，需就增值部分繳納個人所得稅資本的個人所得稅2025/11/9662008年6月，蘇寧環(huán)球完成一次定向增發(fā)，公司向?qū)嶋H控制人分別發(fā)行1.05億和8714.41萬股股票，以購買二者分別持有的南京浦東公司46%、38%的股權(quán)，發(fā)行價(jià)格為26.45元/股。增發(fā)完成后，南京浦東公司84%股權(quán)正式注入蘇寧環(huán)球根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)評估報(bào)告，南京浦東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司以2007年6月30日為基準(zhǔn)日進(jìn)行的資產(chǎn)評估值為60.66億，增值58.54億元資本的個人所得稅2025/11/967風(fēng)險(xiǎn)管理1風(fēng)險(xiǎn)識別2籌劃與風(fēng)險(xiǎn)3刑事責(zé)任4稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)管理2025/11/968稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)2025/11/969稅負(fù)安全邊界

2025/11/970稅負(fù)安全邊界2025/11/971稅負(fù)安全邊界基礎(chǔ)稅金為5%營業(yè)稅、2%預(yù)征土地增值稅，可倒推出：毛利率39.5%-凈利率12.7%=26.8%，已知三項(xiàng)費(fèi)用率為10.1%；可知主營業(yè)務(wù)稅金及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅為16.7%營業(yè)稅5%，可知土地增值稅及企業(yè)所得稅的合計(jì)稅負(fù)為收入的11.7%；2025/11/972稅負(fù)安全邊界銷售凈利率12.7%，可推導(dǎo)出稅前凈利率=12.7%÷（1-企業(yè)所得稅稅率25%）=16.93%企業(yè)所得稅稅負(fù)率為：16.93%-12.7%=4.23%土地增值稅稅負(fù)率為：11.7%-4.23%=7.47%，如按照2%住宅預(yù)征3%商鋪預(yù)征，納稅人的稅負(fù)仍然較重可抵扣成本為：1-39.5%=60.5%，可推導(dǎo)出增值額：39.5%÷（60.5%×1.2）=54%2025/11/9732013年04月28日皇明逆境重拾光熱主業(yè)鋪路第四次IPO皇明太陽能早在2007年，即已計(jì)劃進(jìn)入資本市場。彼時，其目標(biāo)是赴海外上市，相繼考慮過在紐約、法蘭克福和中國香港市場，但計(jì)劃于當(dāng)年8月擱淺2010年1月，皇明股份公告稱已開始接受上市輔導(dǎo)。隨后甘肅酒泉經(jīng)銷商郭建琴實(shí)名舉報(bào)皇明偷稅。中信證券(12.42,-0.09,-0.72%)判斷此事會給上市造成較大影響，對此進(jìn)行核查，第二次IPO計(jì)劃止步2025/11/9742025/11/975關(guān)于不予核準(zhǔn)廣東通宇通訊股份有限公司首次公開發(fā)行股票申請的決定根據(jù)申報(bào)材料，公司實(shí)際控制人報(bào)告期內(nèi)存在通過11家單位占用你公司資金的行為，且實(shí)際控制人未向你公司支付資金占用費(fèi)；你公司于2010年5月分別補(bǔ)繳2007年度企業(yè)所得稅20732407.42元、2008年度企業(yè)所得稅5028086.99元，并繳納滯納金共8364314.30元。你公司未在申報(bào)材料和現(xiàn)場聆訊中對內(nèi)部控制制度是否健全且被有效執(zhí)行作出充分合理的說明。發(fā)審委認(rèn)為，上述情形與《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》（證監(jiān)會令第32號）第二十四條的規(guī)定不符2025/11/976企業(yè)文化：倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識公司治理：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)董事會負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策組織架構(gòu)：企業(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確崗位的職責(zé)和權(quán)限。不相容崗位相互分離人力資源：企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀(jì)守法。企業(yè)應(yīng)建立有效的激勵約束機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合2025/11/977防范稅務(wù)違法行為依法履行納稅義務(wù)避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定對稅務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)處理符合相關(guān)會計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定稅務(wù)登記、賬簿憑證、稅務(wù)檔案管理、稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備符合規(guī)定大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引2025/11/978據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站披露：3月30日上午10時，國家稅務(wù)總局局長肖捷，副局長解學(xué)智、宋蘭來到中國政府網(wǎng)訪談室，同廣大網(wǎng)友進(jìn)行在線交流【肖捷】按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅納稅的義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，那也要征收營業(yè)稅2025/11/979北京太陽星城三期的8棟住宅樓和兩棟商用樓以約20.6億元的總價(jià)出售給北京華油服務(wù)總公司（系：中石油的后勤保障機(jī)構(gòu)）單價(jià)僅為每平方米9476元，市場均價(jià)23000元中石油貸款6億元給太陽星城的開發(fā)商冠城，貸款利率2.63%廣州國稅局查辦：外資企業(yè)利息調(diào)整所得稅案。由財(cái)政部裁決，調(diào)整應(yīng)納稅所得額共5.96億，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8149萬2025/11/9802005年起在全國逐步建立納稅評估系統(tǒng)。例：某市國稅局接到稅務(wù)總局納稅評估處一條信息：該市某商貿(mào)企業(yè)從青島啤酒廠進(jìn)貨數(shù)額達(dá)1000多萬元（此數(shù)字在青島啤酒增值稅銷售上發(fā)票已經(jīng)體現(xiàn)）在90天之內(nèi)沒有到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，總局有關(guān)部門要求該市稅務(wù)稽查部門到該企業(yè)核實(shí)其青島啤酒的庫存和銷售情況核實(shí)結(jié)果：該企業(yè)屬收入不入賬，涉嫌偷稅。2025/11/981觀察：檢查人員通過對被查單位的實(shí)地觀察來取得涉稅證據(jù)的方法。通過這種方法可以獲得直接的或間接的環(huán)境證據(jù)

查詢：檢查人員對檢查過程中所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實(shí)客觀事實(shí)或書面資料，取得涉稅證據(jù)的方法。查詢法有面詢和函詢兩種。2025/11/982外調(diào)：指對發(fā)生懷疑的外來憑證或外地往來款項(xiàng)，通過到發(fā)生地外調(diào)以取得證據(jù)的一種調(diào)查方法。可以分為函查和異地調(diào)查兩種方式

分析檢查：對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)字或指標(biāo)進(jìn)行比較，結(jié)合賬內(nèi)賬外的資料，根據(jù)事物間的內(nèi)部聯(lián)系、會計(jì)核算原則和各因素變化的規(guī)律，分析研究其增減變化情況及其發(fā)展趨勢的一種方法比較分析法因素分析法控制分析法2025/11/983比較分析法：指將納稅人會計(jì)資料中的有關(guān)項(xiàng)目和數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時期之間、指標(biāo)之間、企業(yè)之間以及地區(qū)或行業(yè)之間進(jìn)行靜態(tài)或動態(tài)比較分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，捕捉檢查線索的一種方法。上年度銷售利潤率5.2％，本年度銷售利潤率2.4％銷售產(chǎn)品時一直利用“其他應(yīng)付款”賬戶進(jìn)行核算，全年實(shí)現(xiàn)利潤220萬仍掛在“往來”賬上

2025/11/984因素分析：如主營業(yè)務(wù)利潤的各個影響因素可分解為銷售量、銷售價(jià)格、主營業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)稅金和品種結(jié)構(gòu)等，通過測定各因素的變動對主營業(yè)務(wù)利潤的影響程度，便可判明各因素影響程度的方向和大小，從中找出存在的問題及其具體原因2025/11/985控制分析：以產(chǎn)核銷，即以當(dāng)期某種產(chǎn)品的產(chǎn)量和結(jié)存數(shù)量測算當(dāng)期銷售數(shù)量的一種方法以耗定產(chǎn)，即以當(dāng)期材料消耗數(shù)量以及單位產(chǎn)品耗料定額來測算其產(chǎn)量的一種方法。以產(chǎn)定耗，即以耗料定額和產(chǎn)量來測定材料消耗是否正常的一種查帳方法。測算公式為：

2025/11/986各種檢查方法的綜合運(yùn)用發(fā)現(xiàn)問題的切入點(diǎn)異常數(shù)字、異常業(yè)務(wù)、異常對應(yīng)關(guān)系、異常時間、異常地點(diǎn)、邏輯矛盾、外觀2025/11/987納稅評估2025/11/9882025/11/9892025/11/990納稅評估A公司生產(chǎn)的是民用小電子產(chǎn)品，各生產(chǎn)和管理部門對產(chǎn)品的質(zhì)量和數(shù)量都有嚴(yán)格的控制，且圍繞產(chǎn)品的組裝完工、入庫、保管、倉庫之間的流動、發(fā)出銷售及售后服務(wù)等方面的內(nèi)部控制非常嚴(yán)格，以確保資產(chǎn)在整個生產(chǎn)和保管過程中安全完整。只要抓住其中幾個關(guān)鍵控制點(diǎn)，如產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)記錄、入庫單、盤點(diǎn)表出庫單和出門證等，就可以驗(yàn)證會計(jì)賬面記錄的數(shù)據(jù)是否與實(shí)際情況一致進(jìn)而判斷A公司納稅是否正確2025/11/991納稅評估A公司對產(chǎn)品質(zhì)量的內(nèi)部控制制度明確規(guī)定，所有完工的產(chǎn)品，必須經(jīng)過兩道質(zhì)檢程序，一道是產(chǎn)品功能檢驗(yàn)，一道是產(chǎn)品外觀、附件及包裝檢驗(yàn)，且兩道檢驗(yàn)必須由檢驗(yàn)人員記錄所檢產(chǎn)品的品名、規(guī)格、型號、數(shù)量、生產(chǎn)批號等并簽字確認(rèn)。A公司在實(shí)際生產(chǎn)過程中，確實(shí)按照上述規(guī)定執(zhí)行，并形成了兩套檢驗(yàn)記錄。兩套檢驗(yàn)記錄的內(nèi)容一致，但記錄記載的情況與會計(jì)賬面的相關(guān)內(nèi)容不符大多數(shù)產(chǎn)成品明細(xì)賬登記的入庫數(shù)總是比同期質(zhì)檢記錄登載的合格產(chǎn)品數(shù)偏少，出現(xiàn)有產(chǎn)品質(zhì)檢合格的記錄，同期產(chǎn)成品明細(xì)賬沒有記錄2025/11/992納稅評估A公司在生產(chǎn)過程中對產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗(yàn)，均按照內(nèi)部控制制度進(jìn)行，產(chǎn)品檢驗(yàn)記錄上記載的規(guī)格、型號及數(shù)量等內(nèi)容與實(shí)際生產(chǎn)完工的情況一致。但是，為了少納稅，A公司又規(guī)定，對不需要開具銷售發(fā)票的產(chǎn)品，不作入庫處理，僅按照等于或略高于需要開票的銷售數(shù)量作入庫數(shù)，然后按照測算好的料、工、費(fèi)比例，倒推出相應(yīng)的材料領(lǐng)用和費(fèi)用數(shù)，造成會計(jì)賬面的產(chǎn)品入庫數(shù)與生產(chǎn)完工后反映在產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)記錄上的實(shí)際數(shù)據(jù)不一致2025/11/993納稅評估柴油銷售根據(jù)賬面庫存數(shù)量，年初庫存382噸，本年購進(jìn)34224噸，本年賬面銷售33842噸，月底賬面庫存764噸當(dāng)年柴油換算公式為：1噸=1176升；1立方米=850公斤=00.85噸；1立方米=850÷1000×1176=999.6升罐容量為5000立方米，內(nèi)徑長8.921米，高20米。根據(jù)現(xiàn)場測量罐內(nèi)油深為3.3555米，計(jì)算其體積為：柴油體積=底面積×油深=3.14×8.921×8.921×3.3555=838.521立方米換算為升為838.521×999.6=838185.59升換算為噸=838185.59÷1176=712.74噸2025/11/994企業(yè)所得稅-12025/11/995企業(yè)所得稅-12025/11/996申報(bào)銷售額207726.8，應(yīng)納增值稅6980.32；當(dāng)月期初庫存產(chǎn)成品金額為209601.3；本期完工產(chǎn)成品185198.65元，期末庫存產(chǎn)成品為138250.7根據(jù)其產(chǎn)品銷售利潤與銷售成本，測算其成本利潤率為12.8%評估銷售收入：（209601.3+185198.65-138250.7）×(1+12.8%)=289387.6與企業(yè)實(shí)際申報(bào)銷售收入的差額=289387.6-207726.8=81660.8企業(yè)所得稅-22025/11/997毛利推算應(yīng)納稅額分析2025/11/998生存成本推算應(yīng)納稅額分析2025/11/999銷售存貨比分析2025/11/9100存貨影響當(dāng)期稅收實(shí)現(xiàn)分析2025/11/9101短期借款與存貨對比分析2025/11/9102綜合評估2025/11/9103運(yùn)用原料投入產(chǎn)出比推算半成品產(chǎn)量運(yùn)用燃料投入產(chǎn)出比推算半成品產(chǎn)量運(yùn)用半成品投入產(chǎn)出比推算成品產(chǎn)量運(yùn)用輔助材料投入產(chǎn)出比推算成品產(chǎn)量運(yùn)用產(chǎn)量推算電力消耗量與賬面電力耗用比較根據(jù)設(shè)備生產(chǎn)能力推算產(chǎn)量與計(jì)劃、實(shí)際比較綜合評估2025/11/9104稅負(fù)率最高是3月份，高達(dá)10.51%，最少的2月份也有8.43%，兩者的差額為2.08%，差異幅度變動率為24.67%。行業(yè)稅負(fù)率變動預(yù)警范圍值8%-9%，只有2月份的稅負(fù)率未超出預(yù)警范圍與該公司的歷史同期比較，201×年1至4月增值稅平均稅負(fù)率9.55%，而上年同期增值稅平均稅負(fù)率7.23%，高了2.32個百分點(diǎn)，增值稅稅負(fù)率變動率達(dá)32.09%，超過了±20%預(yù)警值范圍。綜合評估2025/11/91051-4月主營毛利率最高是1月份達(dá)39.25%，最低的2月份為28.63%，兩者的差額10.62%，差異幅度率37.09%稅負(fù)率與毛利率兩相比較，兩者的變化不相匹配綜合評估2025/11/9106應(yīng)納稅額變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率比較快了45.31%-----延遲申報(bào)收入綜合評估2025/11/91072025/11/9108綜合評估2025/11/9109稽查方式2025/11/9110稽查方式2025/11/9111籌劃與風(fēng)險(xiǎn)2025/11/9112瀘州老窖、五糧液被指一年偷稅近10億

古井貢酒：13.30%酒鬼酒：

12.49%老白干酒：11.23%

瀘州老窖：6.31%

五糧液：6.27%

沱牌曲酒：8.95%消費(fèi)稅占收入比例國稅函[2009]38號：企業(yè)自行生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅=售價(jià)×20%×50%2025/11/9113對主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)且超過一定時間產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍大專以上人員占30%以上，研發(fā)人員占10%以上近三年的研發(fā)投入占銷售收入比例，按企業(yè)銷售規(guī)模5000萬元以下5000萬至2億元、2億元以上的三個檔次，分別不低于6％、4％和3％且在境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用比例不低于60%高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占當(dāng)年總收入超過60%2025/11/9114某甲公司是一家勞動密集型企業(yè)，有工人1200多名。其中具備大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員250名，研發(fā)人員82名。根據(jù)我國高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員需占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。甲成立了一個獨(dú)立核算的乙勞務(wù)公司，將甲公司的一線操作工400名的勞動關(guān)系轉(zhuǎn)移到乙勞務(wù)公司，再由甲公司與乙勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)用工合同，該400名工人仍然在甲公司上班。這樣，甲公司在申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)時材料中就僅有用工800名，科技人員和研發(fā)人員達(dá)到了規(guī)定的比例2025/11/9115科技部、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局2008年4月14日聯(lián)合發(fā)布《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》有科技部官員直言，目前有50%的高新技術(shù)認(rèn)證企業(yè)不符合條件，是靠虛假材料操作獲得的閩閩東和精藝股份兩家上市公司公告稱，由于子公司人員指標(biāo)未達(dá)高新企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)追繳稅款2025/11/9116涉稅犯罪刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究2025/11/9117涉稅犯罪刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)抗稅案以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，涉嫌下列情形之一的造成稅務(wù)工作人員輕微傷以上的以給稅務(wù)工作人員及其親友的生命、健康、財(cái)產(chǎn)等造成損害為威脅，抗拒繳納稅款的聚眾抗拒繳納稅款的逃避追繳欠稅案（刑法第二百零三條）納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

2025/11/9118涉稅犯罪刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)騙取出口退稅案，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在五萬元以上的，應(yīng)予立案追訴虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票案，偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計(jì)在十萬元以上的，應(yīng)予立案追訴2025/11/9119涉稅犯罪刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)非法出售增值稅專用發(fā)票案，非法出售增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計(jì)在十萬元以上的，應(yīng)予立案追訴非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票案，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計(jì)在十萬元以上的，應(yīng)予立案追訴非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票五十份以上或者票面額累計(jì)在二十萬元以上的，應(yīng)予立案追訴2025/11/9120涉稅犯罪刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)非法制造、出售非法制造的發(fā)票案，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票一百份以上或者票面額累計(jì)在四十萬元以上的，應(yīng)予立案追訴非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案，非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票五十份以上或者票面額累計(jì)在二十萬元以上的，應(yīng)予立案追訴非法出售發(fā)票案，非法出售普通發(fā)票一百份以上或者票面額累計(jì)在四十萬元以上的，應(yīng)予立案追訴2025/11/9121深圳虛假貿(mào)易利益鏈調(diào)查：企業(yè)騙退稅虛增貿(mào)易額2013-04-2700:10:24來源:華夏時報(bào)深圳物流常接單保稅區(qū)兜圈兜2圈進(jìn)出口數(shù)據(jù)就翻倍2013年04月24日02:50中國證券報(bào)-中證網(wǎng)

一季度港口數(shù)字低迷出口異常高增長存騙稅可能2013-04-1702:23:47來源:21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道第一季度，廣東對香港和美國進(jìn)出口總值分別增長91.6%和16.3%；1-3月，深圳外貿(mào)吞吐增長1.1%；集裝箱方面，廣州港下降2%，深圳增長只有4%。2025/11/9122杭州廈門深圳香港料件產(chǎn)品貨款海關(guān)2025/11/9123行政復(fù)議與行政訴訟兩種程序的關(guān)系：申請人向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)，申請人不得再向人民法院提起行政訴訟；申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請行政復(fù)議行政復(fù)議的性質(zhì)與功能：①行政權(quán)利救濟(jì)②行政層級監(jiān)督③二次行政行為④準(zhǔn)司法裁判⑤行政權(quán)力的審查控制風(fēng)險(xiǎn)救濟(jì)2025/11/9124申請數(shù)量與勝訴率：2006年全國稅務(wù)機(jī)關(guān)共收到復(fù)議申請485件，受理423件。維持率64%，撤銷和變更率36%2007年全國稅務(wù)機(jī)關(guān)共收到復(fù)議申請592件，受理438件。維持率62%，撤銷和變更率38%2008年全國稅務(wù)機(jī)關(guān)共收到復(fù)議申請623件，受理577件。維持率72%，撤銷和變更率28%2025/11/9125征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為2025/11/91262025/11/91272011年9月27日，萬福生科在創(chuàng)業(yè)板成功掛牌上市，發(fā)行價(jià)25元，當(dāng)天報(bào)收29.04元2012年8月，湖南證監(jiān)局對上市不滿一年的萬福生科進(jìn)行例行現(xiàn)場檢查發(fā)現(xiàn)三套賬本：稅務(wù)賬、銀行賬及一套公司管理層查閱的實(shí)際收支的業(yè)務(wù)往來賬，萬福生科造假問題由此浮現(xiàn)2013年3月2日，萬福生科發(fā)布公告，承認(rèn)在2008年-2011年累計(jì)虛增收入約7.4億元，虛增營業(yè)利潤約1.8億元，虛增凈利潤1.6億元左右2025/11/91282025/11/9129企業(yè)常年虧損，但資產(chǎn)質(zhì)量優(yōu)良，暗示可能存在隱瞞的賬外收入貨幣資金余額過大，意味私人銀行卡和大額股東借款的存在貨幣資金余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)，企業(yè)可能有隱瞞的賬外收入銀行日記賬與對賬單是否相符，未達(dá)賬項(xiàng)可能暴露企業(yè)的賬外收入出納現(xiàn)金是否日清月結(jié)并及時對賬。盤點(diǎn)賬實(shí)不符可能暴露企業(yè)小金庫2025/11/9130應(yīng)收賬款余額很小或?yàn)榱?，可懷疑企業(yè)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入應(yīng)收賬款中可能存在關(guān)聯(lián)交易形成金額，應(yīng)關(guān)注其關(guān)聯(lián)定價(jià)的合理性及交易的真實(shí)性壞賬核銷手續(xù)是否完備，是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批是否與客戶長期不對賬，長期不采取清欠措施其他應(yīng)收款是否有股東抽逃出資股東借款是否繳納了個人所得稅2025/11/9131材料庫房十分容易暴露真實(shí)產(chǎn)能我們的材料庫房集中在一個地方，靠近生產(chǎn)車間，稅務(wù)人員一進(jìn)入材料庫房，通過材料盤點(diǎn)，就可以推算出產(chǎn)能。如果同時獲取入庫出庫單據(jù)和臺賬就更容易暴露成品庫房存在暴露銷量和銷售網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品，主要是按訂單生產(chǎn)的。成品庫房存在兩大風(fēng)險(xiǎn)：一是稅務(wù)人員來獲取發(fā)貨數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)；二是通過查看產(chǎn)品去向，發(fā)現(xiàn)我們的銷售網(wǎng)點(diǎn)。物流運(yùn)單的保管存在風(fēng)險(xiǎn)2025/11/9132白條預(yù)收賬款費(fèi)用超標(biāo)2025/11/9133稅負(fù)高，不僅僅是財(cái)務(wù)的責(zé)任采購部門不能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，導(dǎo)致應(yīng)該抵扣的增值稅額無法抵扣采購部門采購地點(diǎn)、采購批量、采購時機(jī)把握不當(dāng)，致使稅負(fù)增加營銷部門產(chǎn)品組合方式和銷售方式等設(shè)置不當(dāng)，將非增值稅收人混入增值稅收入營銷部門產(chǎn)品定價(jià)、銷售地點(diǎn)等決策不當(dāng)，致使應(yīng)該享受的優(yōu)惠無法享受2025/11/9134稅務(wù)籌劃理論1增值稅2企業(yè)所得稅3并購與避稅4稅務(wù)籌劃2025/11/91352025/11/9136當(dāng)沃倫·巴菲特環(huán)顧其辦公室的時候，他發(fā)現(xiàn)自己的納稅稅率是所有員工中最低的，甚至比他的前臺接待還要低2025/11/91371992年美國前400位的富翁將收入的26%計(jì)為工資報(bào)酬，36%計(jì)為資本收益。到2007年，這些富翁僅將收入的6%計(jì)為工資收入，而將66%計(jì)為資本收益。讓收入按公司稅稅率進(jìn)行納稅成為了富人避稅的手段。與此相反，工薪階層發(fā)現(xiàn)在過去的30年間，他們的工資薪金停滯不前，而他們的個人所得稅和要繳納的社會保險(xiǎn)卻逐年攀升2025/11/9138蘋果公司2013年4月30日成功發(fā)債170億美元蘋果不久前公布第一季度財(cái)報(bào)時表示，2015年前再向投資者返還550億美元資金，而發(fā)債可幫助蘋果避免將海外現(xiàn)金匯回國內(nèi)而繳稅統(tǒng)計(jì)顯示，蘋果手握1450億美元現(xiàn)金，其中只有約450億美元在美國本土，另外約1000億美元現(xiàn)金被留在低稅率的海外市場，如果將現(xiàn)金轉(zhuǎn)移到國內(nèi)用于股東回報(bào)，蘋果公司將需要承擔(dān)相當(dāng)規(guī)模的稅賦2025/11/9139蘋果國際銷售公司ASI蘋果國際運(yùn)營公司AOI蘋果歐洲運(yùn)營公司AOE2025/11/91402012年，所有上市公司當(dāng)期稅費(fèi)凈支出21256.27億元，高于凈利潤總額8.76%。其中，稅費(fèi)凈支出10倍以上于凈利潤的上市公司超過50家。遼通化工是2012年最大的“高負(fù)稅”，其全年歸屬股東凈利潤為0.1963億元，各項(xiàng)稅費(fèi)支出21.28億元，稅費(fèi)凈支出為凈利潤的108.4倍報(bào)告指出，當(dāng)前我國企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，綜合考慮稅收、政府性基金、各項(xiàng)收費(fèi)和社保金等項(xiàng)目后的稅負(fù)達(dá)40%左右，超過OECD國家的平均水平。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，過去30年，OECD國家的平均宏觀稅負(fù)水平約為24%-27%，日本、韓國和美國的宏觀稅負(fù)相對較低，過去20年約在20%左右2025/11/9141納稅人取得收入除了要征收流轉(zhuǎn)稅，還要對取得的收益征收所得稅、財(cái)產(chǎn)稅，如果把這部分稅收全部看成是從納稅人取得的收益中繳納的，可以測算出這部分正常稅收負(fù)擔(dān)的比重若流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)占收入總額的6％，收益率為20％，令流轉(zhuǎn)稅占收益總額的比例為X，則有收入額×5％＝收入額×20％×X

收入額×5％＝收入額×10％×XX＝25％--流轉(zhuǎn)稅在收益中的比例

X＝50％--流轉(zhuǎn)稅在收益中的比例流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計(jì)稅負(fù)達(dá)到收益總額的50％2025/11/9142第一節(jié)稅務(wù)籌劃理論2025/11/9143合法性：納稅籌劃符合稅法的規(guī)定和政府的政策導(dǎo)向超前性：經(jīng)營者在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設(shè)計(jì)和安排目的性：納稅人要同時達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)這兩個目的，追求稅收利益最大化專業(yè)性：納稅籌劃人員要具備會計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理和企業(yè)管理四個方面的專業(yè)知識才能做出一個合規(guī)的籌劃方案

2025/11/9144免稅技術(shù)減稅技術(shù)稅率差異技術(shù)分割技術(shù)扣除技術(shù)抵免技術(shù)延期納稅技術(shù)退稅技術(shù)籌資環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)投資環(huán)節(jié)利潤分配環(huán)節(jié)資本運(yùn)作環(huán)節(jié)精通稅法知識熟悉會計(jì)知識了解國家相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律知識具備需要籌劃行業(yè)的基本管理知識熟悉生產(chǎn)流程，了解稅收鏈2025/11/9145稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是指國家為鼓勵某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制定一些優(yōu)惠條款以達(dá)到從稅收方面對資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。如果優(yōu)惠政策運(yùn)用得當(dāng)，會為企業(yè)帶來可觀的稅收收益。2025/11/9146

轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易定價(jià)。包括有形產(chǎn)品和無形產(chǎn)品的定價(jià)，如貨物、服務(wù)咨詢、貸款和租賃等規(guī)律：利往（稅率）低處流，費(fèi)往（稅率）高處走。常見四種方式：設(shè)備材料加價(jià)、委托貸款、技術(shù)服務(wù)協(xié)議和設(shè)備租賃合同2025/11/9147膨脹成本法膨脹成本法是通過增加企業(yè)的成本和管理費(fèi)用，來擴(kuò)大收入的抵扣項(xiàng)目，達(dá)到?jīng)_解納稅額的目的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)移定價(jià)法和膨脹成本法的區(qū)別工資成本，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除學(xué)習(xí)機(jī)會、辦公環(huán)境、交通條件、通訊條件、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、學(xué)習(xí)氛圍2025/11/9148臨界點(diǎn)籌劃利用臨界點(diǎn)的本質(zhì)是最大限度地利用某一臨界點(diǎn)級別內(nèi)的稅收優(yōu)惠幅度規(guī)避超過臨界點(diǎn)給我們帶來的邊際稅負(fù)增加風(fēng)險(xiǎn)土地增值稅在稅率的設(shè)計(jì)上，采用了超率累進(jìn)稅率。而且規(guī)定普通住宅增值率低于20%免征土地增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)通過加大成本，使企業(yè)達(dá)到增值稅20%以下，達(dá)到免征土地增值稅的效果2025/11/9149

漏洞平臺法無明文規(guī)定即為合法？A和C是司的個人股東，公司的注冊資本為3000萬元，盈余公積和未分配利潤為3000萬元。A占公司的股份的50%?，F(xiàn)在A要轉(zhuǎn)讓股份與B，B要出資3000萬個稅為（3000-3000×50%）×20%＝3002025/11/9150讓B入股，注冊資本為1500萬元，資本公積為1500萬元資本公積轉(zhuǎn)增資本（此步用“資本公積-資本溢價(jià)”轉(zhuǎn)增實(shí)收資本）A減資2000萬元，B與C各減資500萬元B與C再用減資用的補(bǔ)償500萬元與A2025/11/9151技術(shù)平臺設(shè)計(jì)方案技術(shù)平臺:是指在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開展各項(xiàng)經(jīng)營活動之前，需要有很多的替代方案，不同的經(jīng)濟(jì)活動安排對應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)收益最大的方案而不論交稅多少。方案一:企業(yè)購房方案二:股東購房再投資方案三:股東購房再出租公司的方案2025/11/9152納稅籌劃的標(biāo)準(zhǔn)某一方案的某一種稅稅負(fù)減少，為可選方案。錯誤點(diǎn)：某一種稅稅負(fù)減輕，但可能另一種稅稅負(fù)增加例：工資類、勞務(wù)報(bào)酬須征營業(yè)稅，某一方案的所有稅種稅負(fù)總和最小，為可選方案。錯誤點(diǎn)：稅負(fù)總和小的方案不一定利潤大。

2025/11/9153方案的現(xiàn)金凈流量大，為可選方案。錯誤點(diǎn)：不同方案的投資不一樣。A方案稅后凈利為2000萬元，投資額為5000萬元B方案稅后凈利為2200萬元,投資額為8000萬元納稅籌劃的標(biāo)準(zhǔn)考慮機(jī)會成本時，比較不同方案的折現(xiàn)現(xiàn)金凈流量，取其大者為佳。方案投資額不相等時考慮機(jī)會成本

比稅后現(xiàn)金凈流量、跨年度時考慮資金時間價(jià)值

2025/11/9154第二節(jié)增值稅2025/11/9155增值稅稅收負(fù)擔(dān)率=本期累計(jì)應(yīng)納稅額／本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100%稅負(fù)差異率=[稅收負(fù)擔(dān)率-行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）]／行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）×100%將測算的企業(yè)稅負(fù)率與上年同期、同行業(yè)平均稅負(fù)率相比，如稅負(fù)率差異幅度低于-30%，則該企業(yè)申報(bào)異常。2025/11/9156存貨的流向：

生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用

其他業(yè)務(wù)收入中的原材料銷售

損益

主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)支出

待處理財(cái)產(chǎn)損溢2025/11/9157企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率與銷售額、應(yīng)繳稅金和存貨三個參數(shù)相關(guān)增值稅一般納稅人，年度銷售總額為1200萬，應(yīng)繳增值稅42萬，年末存貨120萬，當(dāng)年外購材料總額1000萬，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額150萬，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率?年末存貨已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：120×150/1000=18年實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率：

(42+18)/1200×100%=5%

42/1200=3.5%實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率是動態(tài)概念，隨著銷售額、應(yīng)繳稅金和存貨的變動而變動期末存貨已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=期末存貨總額×

進(jìn)項(xiàng)稅額總額

外購材料總額

2025/11/91582025/11/9159試點(diǎn)地區(qū)提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。2025/11/9160有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的防止利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅辦法達(dá)到少繳稅的目的，對一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，對試點(diǎn)納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的要按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2025/11/9161A公司2009年，銷售收入1066萬，實(shí)際繳納增值稅68萬，增值稅稅負(fù)為68÷1066=6.37%；A公司2010年，銷售收入1500萬，實(shí)際繳納增值稅58萬，但2010年采購機(jī)器設(shè)備抵扣增值稅約70萬，期末尚有留抵稅額為30萬，扣除購進(jìn)原材料產(chǎn)生的留抵稅額，因購進(jìn)機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生的留抵稅額約為15萬元，則2010年度，A公司因購進(jìn)設(shè)備產(chǎn)生的已經(jīng)抵扣金額為70－15=55萬2025/11/9162因此，假設(shè)不考慮購進(jìn)設(shè)備這一非經(jīng)常性的因素外，2010年度A公司應(yīng)繳納的增值稅為58＋55=103萬，2010年度A公司的實(shí)際增值稅稅負(fù)為103÷1500=6.69%綜合2009及2010兩年度A公司的增值稅稅負(fù)，我們使用2009-2010年度平均值（6.37%＋6.69%）÷2=6.66%為本方案稅收籌劃基數(shù)；2025/11/9163本方案擬實(shí)現(xiàn)下列目的假設(shè)A公司在2011年度銷售收入，在沒有本方案實(shí)施前提下，正常增長20%則2011年度全年應(yīng)繳納增值稅為900×（1+20%）×6.66%=71.28萬；而本方案實(shí)施后，A公司將節(jié)約該71.28萬的稅款；本方案實(shí)施后，有利于A公司細(xì)化管理，節(jié)約成本本方案實(shí)施后，A公司將在涉稅事宜上降低風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)稅收籌劃能力2025/11/9164本方案必須具備以下關(guān)鍵條件A公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力不飽和，有剩余生產(chǎn)加工能力，可以持續(xù)提高產(chǎn)能公司財(cái)務(wù)部增加免抵退稅的申報(bào)工作量；公司報(bào)關(guān)部增加一般貿(mào)易項(xiàng)目的報(bào)關(guān)工作量；公司增加在外管局的工作，需辦理一般貿(mào)易收入的結(jié)匯2025/11/9165A公司B產(chǎn)品部2010年度涉及增值稅的銷售收入及成本構(gòu)成狀況為，收入900萬，采購原材料260萬、電力207萬，可產(chǎn)生增值稅抵扣的成本比例依次為原材料260÷900=29%，電力207÷900=23%；2010年度產(chǎn)生的增值稅納稅額為900×6.66%=59.4萬；2025/11/9166首先假設(shè)以1000萬銷售為測算基數(shù)，即如A公司境外訂單1000萬元人民幣則免征增值稅銷項(xiàng)稅額1000×17%=170萬其次，A公司為實(shí)現(xiàn)此1000萬銷售，必須采購原材料1000×29%=290萬，電力1000×23%=230萬，合計(jì)可以獲取可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（290+230）×17%=88.4萬再行計(jì)算不得免征和抵扣稅額：1000×（17%-13%）=40萬，則2011年度應(yīng)納稅額為71.28萬－（88.4－40）=26.88萬元即A公司獲取1000萬境外訂單，則即可節(jié)約2011年度應(yīng)納增值稅71.28－26.88=44.4萬元2025/11/9167其次假設(shè)以1500萬銷售為測算基數(shù)，即如A公司境外訂單1500萬元人民幣則免征增值稅銷項(xiàng)稅額1500×17%=255萬其次，A公司為實(shí)現(xiàn)此1500萬銷售，必須采購原材料1500×29%=435萬，電力1500×23%=345萬，合計(jì)可以獲取可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（435+345）×17%=132.6萬再行計(jì)算不得免征和抵扣稅額：1500×（17%-13%）=60萬，則2011年度應(yīng)納稅額為71.28萬－（132.6－60）=-1.32萬元即A公司獲取1500萬境外訂單，則除即可節(jié)約2011年度應(yīng)納增值稅71.28萬元外，還另可獲得1.32萬元的出口退稅；2025/11/91682025/11/9169對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式；反之，宜采用來料加工方式。“免、抵、退”方法還是“免稅”？

如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)采用免、抵、退辦法

否則應(yīng)采用“不征不退”的“免稅”辦法2025/11/9170對于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品，無論其利潤率高低，采用“免、抵、退”的自營出口方式（進(jìn)料加工）均比采用來料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠兩種方式出口貨物均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額，而免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本2025/11/9171當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為15%企業(yè)自營出口，允許免抵退稅額=100×15%=15，不允許免抵退稅額=100×（17%－15%）=2；應(yīng)納稅額=0–10+2=-8，應(yīng)收出口退稅為8A通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，A以同樣的價(jià)格100萬元（含稅）出售給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口A應(yīng)納增值稅額：100÷（1+17%）×17%－10=14.53－10=4.53外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額：100÷（1+17%）×15%=12.8212.82－4.53=8.292025/11/9172案例A以采購國內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部用于出口，自營出口產(chǎn)品的價(jià)格為100萬元，當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，增值稅稅率為17%無上期留抵稅額2025/11/9173出口退稅率為17%時（征稅率與退稅率一致）企業(yè)自營出口允許免抵退稅額=100×17%=17、不允許免抵退稅額=（100×17%-17%）=0、應(yīng)納稅額=0-10+0=-10、應(yīng)收出口退稅為10第二，A通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，以同樣的價(jià)格100萬元（含稅）出售給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口。（代理出口）A應(yīng)納增值稅額：100÷（1+17%）×17%－10=14.53－10=4.53外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額：100÷（1+17%）×17%=14.53兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅（14.53－4.53）102025/11/9174由于增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間會根據(jù)收款方式等因素的不同而產(chǎn)生不同，所以，稅法要求企業(yè)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時間也就不一樣，究竟是提前確認(rèn)收入，多納稅，還足推遲確認(rèn)收入少納稅？答案似乎理所應(yīng)當(dāng)是推遲納稅，但事實(shí)是不是這樣呢？產(chǎn)生這個質(zhì)疑的原因在于企業(yè)所得稅法里面相關(guān)費(fèi)用的扣除是以收入大小為基準(zhǔn)，例如，廣告宣傳費(fèi)在當(dāng)年只允許扣除當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%．所以如果適當(dāng)提高收入，可以使這鵬費(fèi)用及時得到扣除，同時還可以多結(jié)轉(zhuǎn)成本。那么提前確認(rèn)收入使應(yīng)納稅額的增加會不會岡可以扣除更多費(fèi)用成本而抵銷甚至減少呢？2025/11/9175某企業(yè)已確認(rèn)X萬元的收入，X萬元收入對應(yīng)的生產(chǎn)成本為M萬元，同時廣告宣傳費(fèi)用為Z萬元，且Z>X×15%．也就是說，當(dāng)年的廣告費(fèi)不能全部扣除只能扣X×15%還有一個采取預(yù)收款項(xiàng)實(shí)現(xiàn)銷售的、價(jià)值為Y萬元的合同，且企業(yè)還沒有發(fā)出商品，根據(jù)稅法規(guī)定可知，發(fā)出商品，那么就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)這筆Y萬元的收入2025/11/9176如不發(fā)出商品，應(yīng)納稅額為（X-X×15%-M）×25%如發(fā)出商品收入確認(rèn)，則應(yīng)納稅額為[X+Y-Z-M-(Y÷X)×M]×25%二者的差額為[Y×85%-(Y÷X×M]×25%如產(chǎn)品的成本超過了售價(jià)的85%，則上式小于0，確認(rèn)收入是有利的，可以減少應(yīng)納稅額

如成本小于售價(jià)的85%，不應(yīng)該發(fā)出商品以確認(rèn)收入，收入的增加使所得稅增加幅度大過了費(fèi)用增加對所得稅的抵銷影響如產(chǎn)品的成本是售價(jià)的85%，則兩種選擇是沒有差別的2025/11/9177第三節(jié)企業(yè)所得稅2025/11/9178技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指納稅人在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用，包括以下項(xiàng)目：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)，委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用研發(fā)與高新2025/11/9179企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況,對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的,可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除:研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的,允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷除法律另有規(guī)定外,攤銷年限不得低于10年研發(fā)與高新2025/11