營業(yè)稅改征增值稅試點政策培訓武漢市國家稅務局貨物和勞務稅處二○一二年2025/11/91營改增增值稅政策主要內容

第一節(jié)計稅方法第二節(jié)銷售額及銷項稅額第三節(jié)進項稅額的抵扣

2025/11/92第一節(jié)計稅方法

計稅方法，簡單地講，就是不同類型增值稅納稅人使用的不同的計算增值稅應納稅額的方法?！督煌ㄟ\輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定了兩種計稅辦法:

1.增值稅一般納稅人使用的“一般計稅方法”；

2.小規(guī)模納稅人的計稅方法使用的“簡易計稅方法”。

首先介紹一般計稅方法：

一、一般計稅方法（一）應納稅額的計算

1．一般應納稅額的計算應納稅額=稅額當期銷項－當期進項稅額2025/11/93第一節(jié)計稅方法

一、一般計稅方法（一）應納稅額的計算

2．特殊業(yè)務應納稅額的計算（1）混業(yè)經營應納稅額的計算

納稅人兼應稅服務和銷售貨物或者應稅勞務的，按銷項稅額比例分別計算應納稅額：

一般貨物勞務應納稅額＝全部應納稅額×一般貨物勞務銷項稅額÷全部銷項稅額

應稅服務應納稅額＝全部應納稅額×應稅服務銷項稅額÷全部銷項稅額2025/11/94第一節(jié)計稅方法

一、一般計稅方法（一）應納稅額的計算

（2）銷售使用過的固定資產應納稅額的計算

固定資產的概念。固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具。

一般規(guī)定：

試點納稅人中的一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。2025/11/95第一節(jié)計稅方法

一、一般計稅方法

（一）應納稅額的計算

3.銷售使用過的固定資產應納稅額的計算：屬于以下三種情形的，可按簡易辦法依4%

特殊規(guī)定征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：

在試點實施之前購進或者自制的固定資產；

購進或者自制固定資產時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產；

發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。2025/11/96第一節(jié)計稅方法

二、簡易計稅方法

（一）一般規(guī)定

1.應納稅額=應稅銷售額×征收率

2.適用范圍

(1)小規(guī)模納稅人提供應稅服務一律適用簡易計稅方法計稅。

(2)一般納稅人提供規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法，也可以選擇適用一般計稅方法。

2025/11/97第一節(jié)計稅方法

二、簡易計稅方法

（一）一般規(guī)定

3.一般納稅人選擇簡易計稅方法的特定應稅服務

特定應稅服務的項目由財政部、國家稅務總局規(guī)定。目前，一般納稅人可以選擇簡易計稅方法的特定應稅服務具體包括以下情形：(1)提供公共交通運輸服務試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）、可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。2025/11/98第一節(jié)計稅方法

二、簡易計稅方法

（一）一般規(guī)定

3一般納稅人選擇簡易計稅方法的特定應稅服務

(2)為開發(fā)動漫產品提供的動漫服務。被認定為動漫企業(yè)的試點的一般納稅人，為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計等服務，以及在境內轉讓動漫版權，自試點開始實施之日至2012年12月31日，可選擇適用簡易計稅方法計稅。

動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產動漫產品的認定標準和認定程序，按照(文市發(fā)〔2008〕51號)的規(guī)定執(zhí)行。2025/11/99第一節(jié)計稅方法

二、簡易計稅方法

（一）一般規(guī)定

（3）有形動產提供的經營租賃服務。

試點一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

要點把握：（1）2012年11月30日前購進或自制的有形動產；

（2）2012年12月1日以后提供經營性租賃服務，融資性租賃服務不適用此規(guī)定；

（3）適用簡易計稅方法的有效期間為試點期間。自2012年12月1日起至營改增試點結束。2025/11/910第一節(jié)計稅方法

三、扣繳稅額的計稅（一）政策規(guī)定

1.中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

(財稅【2011】111號試點實施辦法第六條)

2025/11/911第四章營改增應納稅額的計算主要內容

第一節(jié)計稅方法

第二節(jié)銷售額及銷項稅額

第三節(jié)進項稅額的抵扣

2025/11/912第二節(jié)銷售額及銷項稅額

一、銷售額一般規(guī)定

(一)定義

銷售額是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。

注意“價外稅”和“價內稅”的區(qū)別

營業(yè)稅是價內稅2025/11/913收入計算例：100元的業(yè)務，成本80（都是含稅數）營業(yè)稅：100*3%=3，100-80-3=17毛利增值稅：100/（1+11%）11%=90.09*11%=9.91（銷項稅額）毛利=100-80-9.91=10.09

增值稅下很吃虧？假定有進項80/（1+11%）11%=7.93（進項稅額）應交增值稅9.91-7.93=1.98毛利=100-80-1.98=18.02

有進項增值稅才能與原毛利相同？以上假設第一是說明價內和價外的區(qū)別第二為了說明在相同價格下兩稅計算的差別，在現實中同種業(yè)務營改增之后不可能這樣簡單套算。但是以上假設中有一點要牢記“增值稅有進項和沒有進項對毛利的影響是天壤之別”2025/11/914價外稅增值稅是價外稅，從理論上說，是對企業(yè)毛利增收的稅，其成本中的稅可以抵減。因此記賬時要求按不含稅價格計算，不含稅的收入減去成本后就是毛利。收入111萬，成本88萬，假定收入中含稅11萬，成本中含稅8萬。毛利=（111-11）-（88-8）=20萬真的是這樣嗎？不管如何收入就是這樣確定的！2025/11/915交通運輸業(yè)的毛利必須看看其成本中能不能取得進項發(fā)票抵扣，才能計算的清毛利。船舶固定費用、集裝箱固定費用、裝卸支出、堆存支出、港務管理支出、路橋費、燃料、材料、潤滑油費、配件費、人工工資、低值易耗品等2025/11/916計算實例12月1日后，取得運費111萬。增值稅下，其111萬中有11萬是增值稅111萬/1+11%=100萬其11萬叫做“銷項稅額”從其叫“銷項稅額”起，和企業(yè)的收入、毛利就沒有關系了。所以，在營改增后，交通運輸業(yè)取得收入要把稅除掉。但是！在本企業(yè)交稅的環(huán)節(jié)，不一定是交這么多稅！

待續(xù)2025/11/917第二節(jié)銷售額及銷項稅額

二、特殊銷售額的確定

(一)混業(yè)經營業(yè)務

1．概念

所謂混業(yè)經營是指試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務。

2．一般原則

納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。2025/11/918第二節(jié)銷售額及銷項稅額

二、特殊銷售額的確定

（二）兼營業(yè)務

1．概念。兼營營業(yè)稅應稅服務項目：是指增值稅納稅人在從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的同時，還從事營業(yè)稅應稅服務，且從事的營業(yè)稅應稅服務與某一項銷售貨物并無直接的聯系和從屬關系。

2．處理原則

根據《試點實施辦法》的規(guī)定，納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。2025/11/919第二節(jié)銷售額及銷項產額的確定

三、銷售額及銷項稅額的扣減

（一）按計稅方法確定扣減

1.一般計稅方法。納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。（實施辦法第28條）

2025/11/920第二節(jié)銷售額及銷項產額的確定

三、銷售額及銷項稅額的扣減

（一）按計稅方法確定扣減

2.簡易計稅方法。納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。（實施辦法第32條）

2025/11/921第二節(jié)銷售額及銷項稅額

三、銷售額及銷項稅額的扣減

（二）按開具發(fā)票扣減

1.納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國稅總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第28條和第32條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

2.納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。2025/11/922第二節(jié)銷售額及銷項稅額

三、銷售額及銷項稅額的扣減

（三）按差額征稅規(guī)定扣減

1.概念

增值稅差額征稅：是指試點地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為計稅銷售額的征稅方法。2025/11/923第二節(jié)銷售額及銷項稅額

三、銷售額及銷項稅額的扣減

（三）按差額征稅規(guī)定扣減

2.政策規(guī)定

（1）一般規(guī)定。

試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。

（財稅【2011】111號）2025/11/924第二節(jié)銷售額及銷項稅額

三、銷售額及銷項稅額的扣減

（三）按差額征稅規(guī)定扣減

2.政策規(guī)定

（2）特殊規(guī)定。

試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。（財稅【2011】111號）2025/11/925第二節(jié)銷售額及銷項稅額

三、銷售額及銷項稅額的扣減（三）按差額征稅規(guī)定扣減

3.差額征稅計稅銷售額的確定方法（1）一般納稅人差額征稅計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率）（2）小規(guī)模納稅人差額征稅計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率）

（3）提供應稅服務差額征稅計稅銷售額計算表2025/11/926第二節(jié)銷售額及銷項稅額

三、銷售額及銷項稅額的扣減

（二）按差額征稅規(guī)定扣減

4.營業(yè)稅差額征稅項目

目前按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營業(yè)稅改征增值稅的具體項目包括以下五類：

（1）交通運輸業(yè)服務；

（2）試點物流承攬的倉儲業(yè)務；

（3）勘察設計單位承擔的勘察設計勞務；

（4）代理業(yè)務；

（5）有形動產融資租賃等。2025/11/927第二節(jié)銷售額及銷項稅額

三、銷售額及銷項稅額的扣減

（三）按差額征稅規(guī)定扣減

5.差額征稅扣減憑證

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：①支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

2025/11/928第二節(jié)銷售額及銷項稅額

三、銷售額及銷項稅額的扣減

（三）按差額征稅規(guī)定扣減

5.差額征稅扣減憑證

②支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。

③支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。④國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。（財稅【2011】111號）2025/11/929第二節(jié)銷售額及銷項稅額

三、銷售額及銷項稅額的扣減

（三）按差額征稅規(guī)定扣減

6.當期扣除支付價款的操作方法

（1）當期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項目支付給其他單位或個人的價款，除有形動產融資租賃外，可以全部計入當期允許扣除項目申報扣除。

當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款=上期轉入本期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款余額＋本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個人的價款2025/11/930第二節(jié)銷售額及銷項稅額

三、銷售額及銷項稅額的扣減

（三）按差額征稅規(guī)定扣減

6.當期扣除支付價款的操作方法

（2）當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款小于等于當期取得的全部含稅價款和價外費用的，當期實際扣除的價款為當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款。

（3）當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款大于當期取得的全部含稅價款和價外費用的，當期實際扣除的價款為當期取得的全部含稅價款和價外費用。不足扣除的支付給其他單位或個人的價款可以轉到下期繼續(xù)扣除。2025/11/931第二節(jié)銷售額及銷項稅額

三、銷售額及銷項稅額的扣減（三）按差額征稅規(guī)定扣減

6.當期扣除支付價款的操作方法

（4）取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至本地區(qū)試點實施之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日（含）后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關申請退還營業(yè)稅。2025/11/932第二節(jié)銷售額及銷項稅額

四、跨年業(yè)務的處理

（一）一般規(guī)定1.一般征收方式的處理納稅人提供應稅服務在本地區(qū)試點實施之日前（我省在2012年11月30日前）已繳納營業(yè)稅，本地區(qū)試點實施之日（我省在2012年12月1日前）（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向主管稅務機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。2025/11/933第二節(jié)銷售額及銷項稅額

四、跨年業(yè)務的處理

（一）一般規(guī)定2、差額征收方式的處理試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至本地區(qū)試點實施之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日（含）后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關申請退還營業(yè)稅。試點納稅人發(fā)生跨年度租賃的情形(即：試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅),繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產租賃服務，不適用上述規(guī)定。2025/11/934第二節(jié)銷售額及銷項稅額

四、跨年業(yè)務的處理

（一）一般規(guī)定

3.稅收檢查補繳稅款的處理

試點納稅人本地區(qū)試點實施之日前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。

2025/11/935第二節(jié)銷售額及銷項稅額

五、合并納稅的規(guī)定

（一）概念

設有兩個或者兩個以上分支機構的試點納稅人，包括總機構和分支機構注冊地不一致，且分別屬于營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)和非試點地區(qū)的，可以視為一個試點納稅人合并納稅。2025/11/936第二節(jié)銷售額及銷項稅額

五、合并納稅的規(guī)定

（二）批準主體

合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局。財政部和國稅總局下發(fā)了《總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅〔2011〕132號），并批準中國東方航空公司及其分支機構自2012年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅?！稌盒修k法》主要是解決營業(yè)稅改征增值稅試點期間總機構試點納稅人繳納增值稅問題。

2025/11/937營改增應納稅額的計算主要內容

第一節(jié)計稅方法第二節(jié)銷售額及銷項稅額第三節(jié)進項稅額的抵扣

2025/11/938進項稅額對增值稅一般納稅人來說,進項稅額是指當期購進貨物或應稅勞務繳納的增值減稅額。在企業(yè)計算時，銷項稅額扣減進項稅額后的數字，才是應繳納的增值稅。因此進項稅額的大小直接關系到本環(huán)節(jié)納稅額的多少。2025/11/939例一臺電腦，其進項稅額有那些呢？1、制造電腦的材料2、涉及知識產權3、運費及運雜費4、消耗的能源5、包裝物和說明書等6、廣告費等等等等！可以看到任何東西都是包含了很多稅的2025/11/940進項稅額交通運輸業(yè)的進項又有那些呢？船舶固定費用、集裝箱固定費用、裝卸支出、堆存支出、港務管理支出、路橋費、燃料、材料、潤滑油費、配件費、人工工資、低值易耗品等。以上是交通運輸業(yè)的成本，直接進項是企業(yè)提供的應稅服務中發(fā)生的各項費用成本的支出中所含的增值稅稅款（有專票可抵扣的）2025/11/941計算實例12月1日后，取得運費收入111萬。銷售額100萬銷項稅額=111/(1+11)*11%=11萬假如企業(yè)成本費用中有以下進項油30萬*17%=5.1萬（實際支付35.1萬）各種港口費用20萬*6%=1.2萬（實際支付21.2萬）其他配件、維修、低耗10萬*17%=1.7萬（實際支付11.7萬）以上進項共有8萬，記賬成本費用30+20+10=60萬應納稅額=11-8=3萬毛利=100-60=40萬待續(xù)2025/11/942計算實例12月1日后，取得運費收入111萬。銷售額100萬銷項稅額=111/(1+11)*11%=11萬油30萬*17%=5.1萬（實際支付35.1萬）各種港口費用20萬*6%=1.2萬（實際支付21.2萬）其他配件、維修、低耗10萬*17%=1.7萬（實際支付11.7萬）以上進項共有8萬，成本費用30+20+10=60萬假如企業(yè)成本費用中以上進項稅額沒有取得專票?。?！那就只有全額列入成本，成本變成68萬。毛利變成了100-68萬=32萬應納稅額=11萬

2025/11/943計算實例有進項：111萬收入3萬稅毛利40萬沒進項：111萬收入11萬稅毛利32萬沒進項毛利損失了很多，但其實毛利損失的原因是交了兩次稅。購進時交的稅叫進項稅額，有發(fā)票才可以抵扣掉銷售時交的銷項稅額，沒發(fā)票就只有重復交稅了。2025/11/944第三節(jié)進項稅額

一、準予抵扣的進項稅額

（一）一般規(guī)定

準予抵扣從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。

1.從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票具體包括以下3種：

（1）增值稅專用發(fā)票。是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務開具的發(fā)票。

（2）貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。是試點地區(qū)一般納稅人提供貨物運輸服務開具的發(fā)票。

（3）機動車銷售統一發(fā)票。是從事機動車零售業(yè)務的增值稅一般納稅人使用稅控系統開具的發(fā)票。2025/11/945第三節(jié)進項稅額

一、準予抵扣的進項稅額

（一）一般規(guī)定

2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

試點納稅人在進口貨物辦理報關進口手續(xù)時，需向海關申報繳納進口增值稅并從海關取得完稅證明，其取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準予抵扣。2025/11/946第三節(jié)進項稅額

一、準予抵扣的進項稅額

（一）一般規(guī)定

3.購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

混業(yè)經營的一般納稅人，兼有以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油業(yè)務的，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。2025/11/947第三節(jié)進項稅額

一、準予抵扣的進項稅額

（一）一般規(guī)定

4.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及運費用結算單據

（1）接受試點地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運輸服務，取得其開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。

（2）接受試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運輸服務，取得其委托稅務機關代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。

（3）接受非試點地區(qū)的單位和個人提供的交通運輸勞務，取得其開具的運輸費用結算單據，按照該運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。2025/11/948第三節(jié)進項稅額

一、準予抵扣的進項稅額

（一）一般規(guī)定

4.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及運費用結算單據

（4）接受鐵路運輸，以及接受非試點地區(qū)的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務，取得的運輸費用結算單據，按照該發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額。2025/11/949第三節(jié)進項稅額

一、準予抵扣的進項稅額

（一）一般規(guī)定

4.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及運費用結算單據

（5）試點納稅人從試點地區(qū)取得的該地區(qū)試點實施之日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。2025/11/950第三節(jié)進項稅額

一、準予抵扣的進項稅額

（一）一般規(guī)定

5.接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。

通用繳款書包括如下兩種方式：

（1）境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構，以境內代理人為增值稅扣繳義務人情況的，由境內代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務機關申報繳納相應稅款，稅務機關向境內代理人出具通用繳款書。境內代理人將取得的通用繳款書轉交給接受方。接受方按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。2025/11/951第三節(jié)進項稅額

一、準予抵扣的進項稅額

（一）一般規(guī)定

5.接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。

通用繳款書包括如下兩種方式：

（2）境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構，且在境內沒有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務機關申報繳納相應稅款，稅務機關向接受方出具通用繳款書。接受方按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。

境外單位或者個人提供應稅服務，無論以境內代理人還是接受方為增值稅扣繳義務人的，抵扣稅款方均為接受方。2025/11/952第三節(jié)進項稅額

二、不得抵扣的進項稅額

（一）一般規(guī)定1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據和通用繳款書。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2025/11/953第三節(jié)進項稅額

二、不得抵扣的進項稅額

（一）一般規(guī)定

2.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物，接受加工修理修配勞務或者應稅服務的進項稅額不得抵扣。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

3.非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。

4.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。2025/11/954第三節(jié)進項稅額

二、不得抵扣的進項稅額

（一）一般規(guī)定

5.接受的旅客運輸勞務。

6.自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。7.有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；（2）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。2025/11/955第三節(jié)進項稅額

二、不得抵扣的進項稅額

（三）進項稅額轉出的規(guī)定

1.適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免稅增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。2025/11/956第三節(jié)進項稅額

二、不得抵扣的進項稅額

（三）進項稅額轉出的規(guī)定

2.已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發(fā)生《實施辦法》第24條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。3.一般納稅人發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應從當期的進項稅額中扣減。2025/11/957第三節(jié)進項稅額

三、部分行業(yè)可抵扣的進項稅額（一）交通運輸業(yè)可抵扣進項稅額1.購入營運汽車、船舶、飛機等運輸工具的進項稅額，包括作為提供交通運輸業(yè)服務的應征消費稅的摩托車、汽車和游艇的進項稅額可以抵扣。2.汽油、柴油和機油、修理費以及修理配件的進項稅額。3.辦公家具、辦公用品和低值易耗品的進項稅額。2025/11/958第三節(jié)進項稅額

三、部分行業(yè)可抵扣的進項稅額

（一）交通運輸業(yè)可抵扣進項稅額

4.接受應稅勞務和應稅服務的進項稅額，例如：交通運輸企業(yè)接受現代服務業(yè)所發(fā)生的進項稅額，如租賃交通運輸工具的費用支出、進行廣告宣傳的支出，接受物流輔助服務的支出等應稅項目所發(fā)生的進項稅額。5.用于生產經營的水、電等費用支出的進項稅額。6.用于生產經營的機器、機械以及相關設備、工具、器具等所發(fā)生的進項稅額。如用于修理飛機、船舶、汽車等運輸工具的機械設備。2025/11/959第三節(jié)進項稅額

三、部分行業(yè)可抵扣的進項稅額

（一）交通運輸業(yè)可抵扣進項稅額

7.運輸分包業(yè)務的進項稅額可以抵扣。（1）分包給試點地區(qū)的一般納稅人運輸企業(yè)的金額，應當取得增值稅專用發(fā)票；（2）分包給試點地區(qū)的小規(guī)模運輸企業(yè)的金額，按照增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額；（3）分包給試點地區(qū)以外的運輸企業(yè)的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。2025/11/960第三節(jié)進項稅額

三、部分行業(yè)可抵扣的進項稅額

（二）有形動產租賃行業(yè)可抵扣的進項稅額有形動產租賃，包括有形動產經營租賃和有形動產融資租賃?？傻挚圻M項稅額項目如下：1.購進的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、