做賬實操1/20記賬實操-牧場的賬務(wù)處理實例牧場賬務(wù)處理核心圍繞生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（如奶牛、種牛）、消耗性生物資產(chǎn)（如肉牛、待售羔羊）、原材料（飼料、獸藥）等核心科目展開，以下結(jié)合奶牛牧場的常見業(yè)務(wù)場景，給出詳細賬務(wù)處理實例，涵蓋資產(chǎn)購入、日常飼養(yǎng)、生產(chǎn)銷售、期末結(jié)算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)：基礎(chǔ)前提假設(shè)該牧場為一般納稅人，奶牛作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限5年，殘值率5%；肉牛作為消耗性生物資產(chǎn)，不計提折舊，成本逐步歸集；飼料、獸藥采購可取得增值稅專用發(fā)票（稅率9%）。具體賬務(wù)處理實例資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)場景賬務(wù)分錄備注股東投入注冊資本200萬元，存入銀行借：銀行存款2000000貸：實收資本2000000無購入成年奶牛10頭，總價85.6萬元（含稅，稅率9%）；購入擠奶機1臺，總價10.9萬元（含稅，稅率9%）借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-奶牛800000借：固定資產(chǎn)-擠奶機100000借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）56000貸：銀行存款956000奶牛為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，擠奶機為固定資產(chǎn)，均需分離進項稅額購入肉牛苗20頭，總價43.6萬元（含稅，稅率9%）借：消耗性生物資產(chǎn)-肉牛400000借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）36000貸：應(yīng)付賬款436000肉牛用于出售，計入消耗性生物資產(chǎn)日常飼養(yǎng)與費用支出業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)場景賬務(wù)分錄備注采購飼料32.7萬元（含稅，稅率9%），獸藥10.9萬元（含稅，稅率9%），款項已付借：原材料-飼料300000借：原材料-獸藥100000借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）27000貸：銀行存款427000飼料、獸藥作為原材料管理，后續(xù)按領(lǐng)用情況分攤成本當月領(lǐng)用飼料25萬元，其中奶牛領(lǐng)用15萬元，肉牛領(lǐng)用10萬元；領(lǐng)用獸藥3萬元，均用于奶牛防疫借：生產(chǎn)成本-奶牛飼養(yǎng)180000借：消耗性生物資產(chǎn)-肉牛100000貸：原材料-飼料250000貸：原材料-獸藥30000奶牛相關(guān)成本計入生產(chǎn)成本，肉牛成本直接計入消耗性生物資產(chǎn)計提當月工資，養(yǎng)殖人員工資8萬元（奶牛養(yǎng)殖5萬，肉牛養(yǎng)殖3萬），管理人員工資2萬元借：生產(chǎn)成本-奶牛飼養(yǎng)50000借：消耗性生物資產(chǎn)-肉牛30000借：管理費用-工資20000貸：應(yīng)付職工薪酬100000按崗位歸集人工成本支付當月水電費5萬元，其中生產(chǎn)區(qū)4萬，辦公區(qū)1萬；支付養(yǎng)殖場地租金3萬元借：生產(chǎn)成本-奶牛飼養(yǎng)40000借：管理費用-水電費10000借：生產(chǎn)成本-奶牛飼養(yǎng)30000貸：銀行存款80000生產(chǎn)相關(guān)費用計入生產(chǎn)成本，辦公費用計入管理費用計提當月奶牛折舊和擠奶機折舊。奶牛原值80萬，折舊額=800000×(1-5%)÷5÷12≈12667元；擠奶機原值10萬，預計使用10年，殘值率5%，折舊額=100000×(1-5%)÷10÷12≈792元借：生產(chǎn)成本-折舊費13459貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊12667貸：累計折舊792生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和固定資產(chǎn)均需計提折舊，計入生產(chǎn)成本生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)場景賬務(wù)分錄備注當月銷售牛奶，開具普通發(fā)票，含稅收入65.4萬元（自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，增值稅免稅，已備案）借：銀行存款654000貸：主營業(yè)務(wù)收入-牛奶654000自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅，無需計提銷項稅額當月銷售10頭肉牛，含稅售價32.7萬元（稅率9%），款項到賬。該10頭肉牛歸集總成本22萬元借：銀行存款327000貸：主營業(yè)務(wù)收入-肉牛300000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）27000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本-肉牛220000貸：消耗性生物資產(chǎn)-肉牛220000銷售消耗性生物資產(chǎn)，需確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)成本出售1頭淘汰奶牛，含稅售價9.81萬元（稅率9%），該奶牛原值8萬，已計提折舊3萬借：銀行存款98100貸：主營業(yè)務(wù)收入-淘汰奶牛90000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8100同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本-淘汰奶牛47333借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊32667貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-奶牛80000淘汰生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，需沖減累計折舊并結(jié)轉(zhuǎn)剩余成本期末結(jié)算業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)場景賬務(wù)分錄備注結(jié)轉(zhuǎn)當月主營業(yè)務(wù)成本，牛奶對應(yīng)生產(chǎn)成本合計213459元（飼料獸藥18萬+人工5萬+租金3萬+折舊費13459元）借：主營業(yè)務(wù)成本-牛奶213459貸：生產(chǎn)成本-奶牛飼養(yǎng)213459將奶牛相關(guān)生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至牛奶銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)當月收入和成本至本年利潤。當月主營業(yè)務(wù)收入合計1854000元，主營業(yè)務(wù)成本合計480000元，管理費用30000元借：主營業(yè)務(wù)收入-牛奶654000借：主營業(yè)務(wù)收入-肉牛300000借：主營業(yè)務(wù)收入-淘汰奶牛90000貸：本年利潤1044000借：本年利潤510000貸：主營業(yè)務(wù)成本480000貸：管理費用30000核算當月經(jīng)營利潤按當月利潤總額534000元，計提企業(yè)所得稅（稅率25%）借：所得稅費用133500貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅133500完成企業(yè)所得稅計提牧場日常飼養(yǎng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，核心是歸集消耗性生物資產(chǎn)（如肉牛、待售羔羊）和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（如奶牛、種牛）的飼養(yǎng)成本，涵蓋飼料獸藥領(lǐng)用、人工薪酬、防疫檢修、水電場地等費用。以下結(jié)合牧場高頻飼養(yǎng)場景，以一般納稅人為前提給出詳細賬務(wù)處理實例：飼料與獸藥領(lǐng)用牧場采購的飼料、獸藥入庫后，領(lǐng)用時需按飼養(yǎng)對象分攤成本，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（如奶牛）的相關(guān)支出計入生產(chǎn)成本，消耗性生物資產(chǎn)（如肉牛）直接計入資產(chǎn)成本。業(yè)務(wù)場景賬務(wù)分錄采購玉米、豆粕等飼料一批，含稅價10.9萬元（稅率9%），獸藥一批含稅價5.45萬元（稅率9%），款項已付入庫；當月領(lǐng)用飼料8萬元、獸藥3萬元，其中奶牛領(lǐng)用飼料5萬元、獸藥3萬元，肉牛領(lǐng)用飼料3萬元采購時：借：原材料-飼料100000借：原材料-獸藥50000借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）13500貸：銀行存款163500領(lǐng)用時：借：生產(chǎn)成本-奶牛飼養(yǎng)80000借：消耗性生物資產(chǎn)-肉牛30000貸：原材料-飼料80000貸：原材料-獸藥30000飼養(yǎng)人員人工成本飼養(yǎng)人員分為專門飼養(yǎng)生產(chǎn)性牲畜、消耗性牲畜的人員，以及綜合管理人員，工資需按崗位分別歸集成本。業(yè)務(wù)場景賬務(wù)分錄當月計提工資，奶牛飼養(yǎng)員工資6萬元，肉牛飼養(yǎng)員工資4萬元，牧場管理人員工資2萬元；次月通過銀行存款發(fā)放全部工資計提時：借：生產(chǎn)成本-奶牛飼養(yǎng)60000借：消耗性生物資產(chǎn)-肉牛40000借：管理費用-工資20000貸：應(yīng)付職工薪酬120000發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬120000貸：銀行存款120000防疫與醫(yī)療支出牧場定期開展疫苗接種、疫病檢測等防疫工作，發(fā)生的費用按飼養(yǎng)對象分攤，突發(fā)疫病的治療費用也按對應(yīng)資產(chǎn)歸集。業(yè)務(wù)場景賬務(wù)分錄邀請獸醫(yī)為全場牲畜做季度防疫，支付防疫費3萬元，其中奶牛防疫分攤2萬元，肉牛分攤1萬元；期間1頭奶?；疾?，支付治療費0.5萬元借：生產(chǎn)成本-奶牛飼養(yǎng)25000借：消耗性生物資產(chǎn)-肉牛10000貸：銀行存款35000水電及場地相關(guān)費用養(yǎng)殖區(qū)的水電費、場地租賃費等與生產(chǎn)直接相關(guān)的費用，計入對應(yīng)生產(chǎn)成本；辦公區(qū)費用則計入管理費用。業(yè)務(wù)場景賬務(wù)分錄當月支付水電費6萬元，其中奶牛養(yǎng)殖區(qū)3.5萬元，肉牛養(yǎng)殖區(qū)2萬元，辦公區(qū)0.5萬元；支付季度養(yǎng)殖場地租金9萬元，按飼養(yǎng)規(guī)模分攤，奶牛場地分攤5.4萬元，肉牛場地分攤3.6萬元借：生產(chǎn)成本-奶牛飼養(yǎng)89000借：消耗性生物資產(chǎn)-肉牛56000借：管理費用-水電費5000貸：銀行存款150000飼養(yǎng)設(shè)備折舊擠奶機、飼料攪拌機等專用設(shè)備，折舊費用按使用對象分攤，計入對應(yīng)生產(chǎn)成本。業(yè)務(wù)場景賬務(wù)分錄牧場有飼料攪拌機（原值18萬元，預計使用10年，殘值率5%，年限平均法）和擠奶機（原值38萬元，預計使用8年，殘值率5%），計提當月折舊。攪拌機折舊1425元，擠奶機折舊3770.83元借：生產(chǎn)成本-奶牛飼養(yǎng)3770.83借：生產(chǎn)成本-肉牛飼養(yǎng)1425貸：累計折舊5195.83幼畜培育支出幼畜從購入到成長為成畜的過程中，所有飼養(yǎng)支出均計入消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本。業(yè)務(wù)場景賬務(wù)分錄購入20頭肉牛苗，總價21.8萬元（含稅，稅率9%），支付運輸費1萬元；培育期間領(lǐng)用飼料4萬元、獸藥0.8萬元，分攤飼養(yǎng)員工資2.2萬元購入時：借：消耗性生物資產(chǎn)-肉牛苗210000借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）18000貸：銀行存款228000培育支出：借：消耗性生物資產(chǎn)-肉牛苗70000貸：原材料-飼料40000貸：原材料-獸藥8000貸：應(yīng)付職工薪酬22000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)繁殖幼畜奶牛等生產(chǎn)性生物資產(chǎn)繁殖幼畜時，需將分攤的繁殖相關(guān)成本計入幼畜對應(yīng)的生物資產(chǎn)科目。業(yè)務(wù)場景賬務(wù)分錄5頭成年奶牛繁殖小牛8頭，經(jīng)核算，繁殖過程中分攤飼料成本1.2萬元、人工成本0.6萬元、防疫成本0.2萬元，合計2萬元借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-小牛20000貸：生產(chǎn)成本-奶牛飼養(yǎng)20000牧場防疫檢修業(yè)務(wù)涵蓋常規(guī)防疫、突發(fā)疫病治療、養(yǎng)殖設(shè)施檢修、防疫設(shè)備購置檢修等場景，賬務(wù)處理核心是按受益對象（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)如奶牛、消耗性生物資產(chǎn)如肉牛）歸集成本，以下以一般納稅人牧場為例，提供具體賬務(wù)處理實例：常規(guī)防疫業(yè)務(wù)常規(guī)防疫包括定期疫苗接種、疫病檢測、消毒等，相關(guān)費用按飼養(yǎng)對象分攤成本。場景1：季度全員疫苗接種某牧場為200頭奶牛、300頭肉牛進行季度口蹄疫疫苗接種，向正規(guī)生物公司采購疫苗含稅價9.81萬元（稅率9%），支付獸醫(yī)服務(wù)費含稅價3.27萬元（稅率9%），款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。賬務(wù)分錄：1.采購疫苗時借：原材料-疫苗90000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）8100貸：銀行存款981002.支付獸醫(yī)服務(wù)費并分攤成本時借：生產(chǎn)成本-奶牛飼養(yǎng)（90000+30000）×（200÷500）=48000消耗性生物資產(chǎn)-肉牛（90000+30000）×（300÷500）=72000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）2700貸：銀行存款32700原材料-疫苗90000場景2：日常消毒防疫當月領(lǐng)用消毒藥品價值1.2萬元，其中奶牛養(yǎng)殖區(qū)領(lǐng)用0.7萬元，肉牛養(yǎng)殖區(qū)領(lǐng)用0.5萬元；支付專職消毒人員工資0.8萬元，按養(yǎng)殖區(qū)面積分攤，奶牛區(qū)分攤0.5萬元，肉牛區(qū)分攤0.3萬元。賬務(wù)分錄：借：生產(chǎn)成本-奶牛飼養(yǎng)12000消耗性生物資產(chǎn)-肉牛8000貸：原材料-消毒藥品12000應(yīng)付職工薪酬8000突發(fā)疫病防治業(yè)務(wù)若牧場牲畜突發(fā)疫病，治療費用及相關(guān)支出需計入對應(yīng)生物資產(chǎn)成本；若疫病造成牲畜死亡，需先計入待處理財產(chǎn)損溢，再按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)。場景1：奶牛突發(fā)疫病治療5頭奶牛突發(fā)乳房炎，緊急采購專用獸藥含稅價1.09萬元（稅率9%），支付獸醫(yī)上門治療費0.5萬元，款項已付。賬務(wù)分錄：借：生產(chǎn)成本-奶牛飼養(yǎng)15000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）900貸：銀行存款15900場景2：疫病導致肉牛死亡因防疫疏忽，10頭肉牛感染疫病，治療領(lǐng)用獸藥0.6萬元，支付治療費0.4萬元后仍有3頭死亡，死亡肉牛賬面成本共計3萬元，無保險賠償，經(jīng)批準計入當期損益。賬務(wù)分錄：1.發(fā)生治療費用時借：消耗性生物資產(chǎn)-肉牛10000貸：原材料-獸藥6000銀行存款40002.確認肉牛死亡損失時借：待處理財產(chǎn)損溢30000貸：消耗性生物資產(chǎn)-肉牛300003.經(jīng)批準結(jié)轉(zhuǎn)損失時借：營業(yè)外支出30000貸：待處理財產(chǎn)損溢30000養(yǎng)殖設(shè)施防疫檢修業(yè)務(wù)牧場的畜舍、通風防疫設(shè)備等檢修，若為專用設(shè)施檢修，費用計入對應(yīng)生物資產(chǎn)成本；若為共用設(shè)施，按合理比例分攤。場景1：奶牛舍防疫設(shè)施檢修奶牛舍的通風消毒系統(tǒng)故障，