會計實操文庫1/1做賬實操-礦業(yè)企業(yè)的賬務(wù)處理礦業(yè)企業(yè)賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化操作流程（SOP）一、前期準(zhǔn)備：基礎(chǔ)設(shè)置與政策適配（一）會計科目特殊設(shè)置（適配礦業(yè)全流程）根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》及礦業(yè)行業(yè)特性，在常規(guī)科目基礎(chǔ)上增設(shè)/細化以下科目，覆蓋“勘探-采礦-選礦-銷售”全環(huán)節(jié)：一級科目二級/三級科目設(shè)置核算內(nèi)容說明勘探開發(fā)支出勘探開發(fā)支出-地質(zhì)勘探費（地形測繪/鉆探等）礦山前期地質(zhì)勘探發(fā)生的費用（符合資本化條件的轉(zhuǎn)入資產(chǎn)）勘探開發(fā)支出勘探開發(fā)支出-采礦權(quán)使用費按礦權(quán)面積繳納的采礦權(quán)使用費用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-采礦設(shè)備（鉆機/挖掘機/運輸車輛等）采礦環(huán)節(jié)專用設(shè)備，按稅法規(guī)定享受加速折舊政策固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-選礦設(shè)備（破碎機/球磨機/浮選機等）選礦環(huán)節(jié)專用設(shè)備，折舊年限按設(shè)備使用強度確定生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-直接材料（炸藥/柴油/選礦藥劑等）采礦、選礦環(huán)節(jié)直接消耗的材料成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-直接人工（采礦工/選礦工薪酬）直接從事采礦、選礦作業(yè)人員的工資及福利費生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-制造費用（設(shè)備折舊/礦山維護費）采礦車間、選礦車間的間接運營費用庫存商品庫存商品-原礦（未加工礦石）采礦環(huán)節(jié)產(chǎn)出的原礦成本（含采礦直接材料+人工+制造費用）庫存商品庫存商品-精礦（選礦后產(chǎn)品）選礦環(huán)節(jié)產(chǎn)出的精礦成本（原礦成本+選礦加工費）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交資源稅（按精礦銷量/銷售額計算）按《資源稅法》規(guī)定繳納的資源稅（從價/從量計征）專項儲備專項儲備-安全生產(chǎn)費（按產(chǎn)量/營收提?。┌匆?guī)定提取用于礦山安全生產(chǎn)的專項資金專項儲備專項儲備-維簡費（維持簡單再生產(chǎn)費用）用于礦山固定資產(chǎn)更新、礦區(qū)環(huán)境治理的專項資金（二）政策適配要點（礦業(yè)專屬政策落地）資源稅核算規(guī)則：依據(jù)《中華人民共和國資源稅法》，礦業(yè)企業(yè)需按“精礦銷售額”（從價計征）或“原礦產(chǎn)量”（從量計征）繳納資源稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；賬務(wù)處理需區(qū)分“銷售時繳納”與“預(yù)繳”，預(yù)繳時計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交資源稅（預(yù)繳）”，月末結(jié)算時多退少補。專項儲備計提與使用：安全生產(chǎn)費：按《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》，非煤礦山企業(yè)按“每噸原礦10-50元”或“營業(yè)收入1%-5%”提取，計入“專項儲備”，使用時區(qū)分“費用化”（如安全培訓(xùn)、應(yīng)急物資）和“資本化”（如安全設(shè)備購置）；維簡費：按地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提?。ㄈ缑繃嵲V8-20元），用于礦山設(shè)備更新、巷道維護等，使用時沖減“專項儲備”，不足部分計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)加速折舊：礦業(yè)專用設(shè)備（如采礦機、選礦機）符合《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》，可享受“一次性計入當(dāng)期成本費用”或“加速折舊”政策，賬務(wù)處理需區(qū)分“會計折舊”與“稅法折舊”，年末進行納稅調(diào)整。二、核心環(huán)節(jié)賬務(wù)處理：全流程標(biāo)準(zhǔn)化操作（一）環(huán)節(jié)1：勘探與礦權(quán)取得（前期準(zhǔn)備階段）1.地質(zhì)勘探支出核算（區(qū)分資本化與費用化）費用化支出（勘探失敗或不符合資本化條件）：借：管理費用-地質(zhì)勘探費貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（支付鉆探費、測繪費等）資本化支出（勘探成功并形成可開采礦源）：借：勘探開發(fā)支出-地質(zhì)勘探費貸：銀行存款勘探完成后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)-采礦權(quán)”或“固定資產(chǎn)-礦山”：借：無形資產(chǎn)-采礦權(quán)貸：勘探開發(fā)支出-地質(zhì)勘探費2.采礦權(quán)取得與攤銷購買采礦權(quán)：借：無形資產(chǎn)-采礦權(quán)（買價+相關(guān)稅費，按礦權(quán)使用年限攤銷，通常20-30年）貸：銀行存款按月攤銷：借：生產(chǎn)成本-制造費用-礦權(quán)攤銷貸：累計攤銷-采礦權(quán)3.專項儲備計提（首次計提時點為生產(chǎn)經(jīng)營開始日）安全生產(chǎn)費計提（按每噸原礦20元，本月生產(chǎn)原礦10000噸）：借：生產(chǎn)成本-制造費用-安全生產(chǎn)費計提貸：專項儲備-安全生產(chǎn)費（10000×20=200000元）維簡費計提（按每噸原礦15元）：借：生產(chǎn)成本-制造費用-維簡費計提貸：專項儲備-維簡費（10000×15=150000元）（二）環(huán)節(jié)2：采礦與選礦生產(chǎn)（核心生產(chǎn)階段）1.原材料領(lǐng)用（采礦環(huán)節(jié)）領(lǐng)用炸藥、柴油等直接材料（本月領(lǐng)用炸藥500kg，單價100元/kg；柴油1000L，單價8元/L）：借：生產(chǎn)成本-直接材料-采礦環(huán)節(jié)（500×100+1000×8=58000元）貸：原材料-炸藥原材料-柴油2.直接人工歸集（按生產(chǎn)環(huán)節(jié)分配）計提采礦車間工人薪酬（本月工資30000元，福利費4200元）：借：生產(chǎn)成本-直接人工-采礦環(huán)節(jié)（34200元）貸：應(yīng)付職工薪酬-工資（30000元）應(yīng)付職工薪酬-福利費（4200元）計提選礦車間工人薪酬（本月工資25000元，福利費3500元）：借：生產(chǎn)成本-直接人工-選礦環(huán)節(jié)（28500元）貸：應(yīng)付職工薪酬-工資（25000元）應(yīng)付職工薪酬-福利費（3500元）3.制造費用歸集與分配（按原礦產(chǎn)量分配）歸集制造費用（本月采礦設(shè)備折舊15000元，礦山維護費8000元，選礦設(shè)備折舊12000元）：借：生產(chǎn)成本-制造費用-采礦環(huán)節(jié)（15000+8000=23000元）生產(chǎn)成本-制造費用-選礦環(huán)節(jié)（12000元）貸：累計折舊-采礦設(shè)備（15000元）累計折舊-選礦設(shè)備（12000元）銀行存款（礦山維護費8000元）分配制造費用（本月采礦環(huán)節(jié)生產(chǎn)原礦10000噸，選礦環(huán)節(jié)加工原礦8000噸，產(chǎn)出精礦3000噸）：采礦環(huán)節(jié)制造費用全部分配至原礦：23000元選礦環(huán)節(jié)制造費用分配至精礦：12000元4.完工產(chǎn)品入庫（原礦與精礦分別核算）原礦入庫（總成本=直接材料58000+直接人工34200+制造費用23000=115200元，單位成本=115200/10000=11.52元/噸）：借：庫存商品-原礦（115200元）貸：生產(chǎn)成本-直接材料-采礦環(huán)節(jié)（58000元）生產(chǎn)成本-直接人工-采礦環(huán)節(jié)（34200元）生產(chǎn)成本-制造費用-采礦環(huán)節(jié)（23000元）精礦入庫（領(lǐng)用原礦8000噸，成本=8000×11.52=92160元；選礦環(huán)節(jié)直接材料10000元，直接人工28500元，制造費用12000元，總成本=92160+10000+28500+12000=142660元，單位成本=142660/3000≈47.55元/噸）：借：庫存商品-精礦（142660元）貸：庫存商品-原礦（92160元）生產(chǎn)成本-直接材料-選礦環(huán)節(jié)（10000元）生產(chǎn)成本-直接人工-選礦環(huán)節(jié)（28500元）生產(chǎn)成本-制造費用-選礦環(huán)節(jié)（12000元）5.專項儲備使用（安全生產(chǎn)費為例）費用化使用（支付安全培訓(xùn)費用5000元）：借：專項儲備-安全生產(chǎn)費（5000元）貸：銀行存款（5000元）資本化使用（購置安全檢測設(shè)備20000元，預(yù)計使用5年）：借：固定資產(chǎn)-安全設(shè)備（20000元）貸：銀行存款（20000元）同時沖減專項儲備：借：專項儲備-安全生產(chǎn)費（20000元）貸：累計折舊-安全設(shè)備（20000元）（一次性計提折舊，與專項儲備沖減金額一致）（三）環(huán)節(jié)3：產(chǎn)品銷售與稅費核算（銷售階段）1.精礦銷售（礦業(yè)主要收入來源）確認(rèn)銷售收入（本月銷售精礦2000噸，單價200元/噸，貨款未收，資源稅稅率5%）：借：應(yīng)收賬款（2000×200=400000元）貸：主營業(yè)務(wù)收入-精礦銷售收入（400000元）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（銷售精礦成本=2000×47.55=95100元）：借：主營業(yè)務(wù)成本-精礦銷售成本（95100元）貸：庫存商品-精礦（95100元）2.資源稅核算（從價計征）計算應(yīng)交資源稅（應(yīng)納稅額=精礦銷售額×稅率=400000×5%=20000元）：借：稅金及附加-資源稅（20000元）貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交資源稅（20000元）實際繳納資源稅：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交資源稅（20000元）貸：銀行存款（20000元）3.增值稅核算（精礦銷售適用13%稅率）確認(rèn)銷項稅額（銷項稅=400000×13%=52000元）：借：應(yīng)收賬款（52000元）貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（52000元）抵扣進項稅額（本月采購選礦藥劑取得專票，進項稅8000元；設(shè)備維修進項稅3000元，合計11000元）：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（11000元）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（11000元）月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅=52000-11000=41000元）：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（41000元）貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅（41000元）三、期末核算：結(jié)賬與稅務(wù)申報（一）月度結(jié)賬核心步驟成本核對：核對“勘探開發(fā)支出”“生產(chǎn)成本”“庫存商品”科目余額，確保原礦領(lǐng)用數(shù)量=選礦環(huán)節(jié)消耗數(shù)量，精礦入庫數(shù)量=期初庫存+本期生產(chǎn)-本期銷售；專項儲備結(jié)轉(zhuǎn)：月末檢查“專項儲備”余額，若為貸方余額，無需結(jié)轉(zhuǎn)（累計計提額）；若為借方余額（使用超計提），計入當(dāng)期損益：借：管理費用-維簡費超支（或安全生產(chǎn)費超支）貸：專項儲備-維簡費（或安全生產(chǎn)費）費用結(jié)轉(zhuǎn)：將“主營業(yè)務(wù)成本”“稅金及附加”“管理費用”等結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本稅金及附加管理費用借：主營業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤（二）稅務(wù)申報適配資源稅申報：填寫《資源稅納稅申報表》，按“精礦銷售額”填寫“計稅依據(jù)”，選擇“從價計征”，系統(tǒng)自動計算應(yīng)納稅額；留存?zhèn)洳橘Y料：精礦銷售合同、過磅單、資源稅完稅憑證。企業(yè)所得稅申報：專項儲備調(diào)整：會計上計提的安全生產(chǎn)費、維簡費未實際發(fā)生時，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額；實際使用時（費用化部分）調(diào)減應(yīng)納稅所得額；固定資產(chǎn)加速折舊調(diào)整：會計按5年折舊，稅法按3年折舊，差異部分需填寫《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》；填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》，年末匯算清繳時報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》。增值稅申報：精礦銷售收入填入《增值稅納稅申報表》“應(yīng)稅貨物銷售額”欄（13%稅率）；進項稅額填入“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”欄，確保進項稅抵扣符合“礦業(yè)生產(chǎn)相關(guān)”（如非生產(chǎn)用設(shè)備進項稅不得抵扣）。四、特殊事項處理：礦業(yè)高頻問題應(yīng)對（一）礦山閉坑與環(huán)境治理（退出階段）環(huán)境治理支出（按規(guī)定計提的環(huán)境恢復(fù)保證金）：借：管理費用-環(huán)境治理費貸：預(yù)計負債-環(huán)境恢復(fù)保證金實際發(fā)生治理支出：借：預(yù)計負債-環(huán)境恢復(fù)保證金貸：銀行存款（支付治理工程款、植被恢復(fù)費等）閉坑后剩余采礦權(quán)攤銷：若礦山提前閉坑，剩余采礦權(quán)賬面價值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：借：營業(yè)外支出-采礦權(quán)處置損失貸：無形資產(chǎn)-采礦權(quán)累計攤銷-采礦權(quán)（二）礦石品位差異成本核算（礦業(yè)特有問題）高品位與低品位礦石成本分?jǐn)偅喊础敖饘倭俊保ㄈ玢~精礦含銅量）分?jǐn)偝杀?，例：本月生產(chǎn)高品位銅精礦（含銅25%）1000噸，低品位銅精礦（含銅15%）2000噸，總金屬量=1000×25%+2000×15%=550噸，單位金屬量成本=總成本/550噸，再分別計算兩種精礦成本；賬務(wù)處理：在“庫存商品-