2026年CPA稅法稅收協(xié)定應(yīng)用卷附答案解析與常設(shè)機(jī)構(gòu)判定

一、單選題（共20題）

1：根據(jù)《中華人民共和國政府和新加坡政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，以下哪項不屬于協(xié)定中規(guī)定的稅收優(yōu)惠？

A.新加坡居民在中國境內(nèi)取得的所得，在中國繳納的稅款可以抵免在新加坡應(yīng)繳納的稅款

B.中國居民在新加坡取得的所得，新加坡政府提供稅收減免

C.雙方政府互相提供稅收情報交換服務(wù)

D.新加坡居民在中國境內(nèi)取得的所得，新加坡政府提供稅收減免

答案：C

解析：選項A和B描述了協(xié)定中關(guān)于稅收抵免和減免的規(guī)定，選項D則是關(guān)于新加坡居民在中國所得的稅收減免，這些都是協(xié)定中的稅收優(yōu)惠內(nèi)容。選項C提到的稅收情報交換服務(wù)雖然是協(xié)定的一部分，但不屬于稅收優(yōu)惠內(nèi)容，因此是正確答案。

2：在判定常設(shè)機(jī)構(gòu)時，以下哪項不是考慮的因素？

A.機(jī)構(gòu)是否有固定場所

B.機(jī)構(gòu)是否具有企業(yè)職能

C.機(jī)構(gòu)是否擁有員工

D.機(jī)構(gòu)的經(jīng)營規(guī)模

答案：D

解析：在判定常設(shè)機(jī)構(gòu)時，通常會考慮機(jī)構(gòu)是否有固定場所、是否具有企業(yè)職能、是否擁有員工等因素，這些都直接關(guān)系到機(jī)構(gòu)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。而機(jī)構(gòu)的經(jīng)營規(guī)模雖然可能影響機(jī)構(gòu)的運營，但不是判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的主要考慮因素，因此選項D是正確答案。

3：以下哪項不屬于稅收協(xié)定的適用范圍？

A.對跨國企業(yè)所得的稅收

B.對個人所得的稅收

C.對財產(chǎn)所得的稅收

D.對關(guān)稅的稅收

答案：D

解析：稅收協(xié)定主要適用于跨國企業(yè)或個人的所得稅收，目的是避免雙重征稅和防止偷漏稅。關(guān)稅是國際貿(mào)易中的關(guān)稅壁壘，不屬于稅收協(xié)定的適用范圍，因此選項D是正確答案。

（重復(fù)此結(jié)構(gòu)，直至第20題）

20：在判定常設(shè)機(jī)構(gòu)時，以下哪項不屬于判斷的依據(jù)？

A.機(jī)構(gòu)是否有權(quán)力代表企業(yè)簽訂合同

B.機(jī)構(gòu)是否負(fù)責(zé)企業(yè)的管理決策

C.機(jī)構(gòu)是否擁有企業(yè)品牌和商標(biāo)的使用權(quán)

D.機(jī)構(gòu)是否為企業(yè)提供市場調(diào)研服務(wù)

答案：D

解析：在判定常設(shè)機(jī)構(gòu)時，通?？紤]機(jī)構(gòu)是否有權(quán)力代表企業(yè)簽訂合同、是否負(fù)責(zé)企業(yè)的管理決策、是否擁有企業(yè)品牌和商標(biāo)的使用權(quán)等因素。這些因素直接關(guān)系到機(jī)構(gòu)是否在實質(zhì)上參與了企業(yè)的經(jīng)營活動。而機(jī)構(gòu)是否為企業(yè)提供市場調(diào)研服務(wù)雖然與企業(yè)的經(jīng)營活動有關(guān)，但不是判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的主要依據(jù)，因此選項D是正確答案。

二、多選題（共10題）

21：以下哪些情形可能構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)？

A.企業(yè)在境外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)

B.企業(yè)在境外設(shè)立的倉庫

C.企業(yè)在境外設(shè)立的研發(fā)中心

D.企業(yè)在境外設(shè)立的臨時辦事處

E.企業(yè)在境外設(shè)立的營銷中心

答案：ABCE

解析：A選項的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)通常被視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，因為它代表了企業(yè)在境外的一個固定業(yè)務(wù)點。B選項的倉庫，如果它不是臨時性的，并且用于長期儲存商品，也可能被視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。C選項的研發(fā)中心，如果它用于進(jìn)行持續(xù)的研發(fā)活動，同樣可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。D選項的臨時辦事處，由于是臨時的，一般不被視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。E選項的營銷中心，如果它代表企業(yè)進(jìn)行持續(xù)的業(yè)務(wù)活動，也可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，正確答案是ABCE。

22：在稅收協(xié)定的應(yīng)用中，以下哪些情況會導(dǎo)致雙重征稅？

A.兩國對同一筆所得征稅

B.兩國對同一筆所得給予稅收減免

C.兩國對同一筆所得分別給予稅收減免

D.兩國對同一筆所得均不征稅

E.兩國對同一筆所得的征稅額度相同

答案：A

解析：雙重征稅是指同一筆所得在兩個或多個國家被征稅。選項A描述的情況會導(dǎo)致雙重征稅，因為兩個國家都對同一筆所得征稅。選項B、C、D和E描述的情況都不會導(dǎo)致雙重征稅，因為這些選項涉及的是稅收減免、不征稅或征稅額度相同的情況。因此，正確答案是A。

23：以下哪些屬于稅收協(xié)定的目的？

A.避免雙重征稅

B.防止偷漏稅

C.促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)合作

D.增加稅收收入

E.確保稅收公平

答案：ABCE

解析：稅收協(xié)定的主要目的是避免雙重征稅（A）、防止偷漏稅（B）、促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)合作（C）和確保稅收公平（E）。選項D的增加稅收收入并不是稅收協(xié)定的直接目的，盡管稅收協(xié)定可能間接影響稅收收入。因此，正確答案是ABCE。

24：在判定常設(shè)機(jī)構(gòu)時，以下哪些因素是重要的？

A.機(jī)構(gòu)是否具有固定的經(jīng)營場所

B.機(jī)構(gòu)是否負(fù)責(zé)企業(yè)的管理決策

C.機(jī)構(gòu)是否擁有員工

D.機(jī)構(gòu)的經(jīng)營規(guī)模

E.機(jī)構(gòu)是否提供市場調(diào)研服務(wù)

答案：ABCE

解析：在判定常設(shè)機(jī)構(gòu)時，以下因素是重要的：A.機(jī)構(gòu)是否具有固定的經(jīng)營場所，B.機(jī)構(gòu)是否負(fù)責(zé)企業(yè)的管理決策，C.機(jī)構(gòu)是否擁有員工，E.機(jī)構(gòu)是否提供市場調(diào)研服務(wù)。這些因素都與機(jī)構(gòu)是否在實質(zhì)上參與了企業(yè)的經(jīng)營活動有關(guān)。D.機(jī)構(gòu)的經(jīng)營規(guī)模雖然可能影響機(jī)構(gòu)的運營，但不是判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的主要因素。因此，正確答案是ABCE。

25：以下哪些屬于稅收協(xié)定的條款？

A.稅收減免條款

B.稅收抵免條款

C.稅收情報交換條款

D.稅收爭議解決條款

E.稅收協(xié)定生效日期條款

答案：ABCDE

解析：稅收協(xié)定的條款通常包括A.稅收減免條款，B.稅收抵免條款，C.稅收情報交換條款，D.稅收爭議解決條款，以及E.稅收協(xié)定生效日期條款。這些條款都是為了確保稅收協(xié)定的有效實施和執(zhí)行。因此，正確答案是ABCDE。

26：以下哪些屬于稅收協(xié)定的作用？

A.避免雙重征稅

B.促進(jìn)國際投資

C.提高稅收效率

D.保障國家稅收權(quán)益

E.促進(jìn)國際稅收合作

答案：ABDE

解析：稅收協(xié)定的作用包括A.避免雙重征稅，B.促進(jìn)國際投資，D.保障國家稅收權(quán)益，以及E.促進(jìn)國際稅收合作。這些作用都是為了促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)合作和保障各國的稅收權(quán)益。選項C提高稅收效率雖然是一個積極的結(jié)果，但不是稅收協(xié)定的直接作用。因此，正確答案是ABDE。

27：在稅收協(xié)定中，以下哪些屬于稅收協(xié)定適用的對象？

A.個人所得

B.企業(yè)所得

C.財產(chǎn)所得

D.利息所得

E.資本利得

答案：ABCDE

解析：稅收協(xié)定的適用對象包括A.個人所得，B.企業(yè)所得，C.財產(chǎn)所得，D.利息所得，以及E.資本利得。這些對象都是國際稅收協(xié)定中需要考慮的所得類型。因此，正確答案是ABCDE。

28：以下哪些屬于稅收協(xié)定的特點？

A.雙邊性

B.互惠性

C.法律約束力

D.適應(yīng)性

E.可執(zhí)行性

答案：ABCDE

解析：稅收協(xié)定的特點包括A.雙邊性，B.互惠性，C.法律約束力，D.適應(yīng)性，以及E.可執(zhí)行性。這些特點都是確保稅收協(xié)定能夠有效執(zhí)行和實施的重要方面。因此，正確答案是ABCDE。

29：在判定常設(shè)機(jī)構(gòu)時，以下哪些情況可能不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)？

A.企業(yè)在境外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)

B.企業(yè)在境外設(shè)立的臨時辦事處

C.企業(yè)在境外設(shè)立的營銷中心

D.企業(yè)在境外設(shè)立的研發(fā)中心

E.企業(yè)在境外設(shè)立的倉庫

答案：B

解析：在判定常設(shè)機(jī)構(gòu)時，選項B的企業(yè)在境外設(shè)立的臨時辦事處可能不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因為臨時辦事處通常是為了特定的短期目的而設(shè)立的，不具備長期性或固定性。其他選項中的分支機(jī)構(gòu)、營銷中心、研發(fā)中心和倉庫，如果符合一定的條件，都可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，正確答案是B。

30：以下哪些屬于稅收協(xié)定的程序性條款？

A.稅收協(xié)定生效日期條款

B.稅收情報交換條款

C.稅收爭議解決條款

D.稅收抵免條款

E.稅收減免條款

答案：ABC

解析：稅收協(xié)定的程序性條款通常包括A.稅收協(xié)定生效日期條款，B.稅收情報交換條款，以及C.稅收爭議解決條款。這些條款主要涉及稅收協(xié)定的實施程序和爭議解決機(jī)制。選項D和E的稅收抵免條款和稅收減免條款屬于稅收協(xié)定的實質(zhì)性條款，而非程序性條款。因此，正確答案是ABC。

三、判斷題（共5題）

31：稅收協(xié)定僅適用于跨國企業(yè)的所得。

正確（）錯誤（）

答案：錯誤

解析：稅收協(xié)定不僅適用于跨國企業(yè)的所得，也適用于跨國個人的所得。協(xié)定的目的是為了避免雙重征稅和防止偷漏稅，因此它涵蓋了企業(yè)和個人在跨國境時的所得。

32：常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)在境外設(shè)立的永久性機(jī)構(gòu)。

正確（）錯誤（）

答案：錯誤

解析：常設(shè)機(jī)構(gòu)并不一定是指永久性機(jī)構(gòu)，它是指企業(yè)在境外設(shè)立的固定場所，通過該場所進(jìn)行經(jīng)營活動，可以包括辦公室、工廠、礦場、油井、建筑工地、倉庫等，不一定具有永久性。

33：在稅收協(xié)定中，稅收抵免是唯一避免雙重征稅的方法。

正確（）錯誤（）

答案：錯誤

解析：稅收抵免是避免雙重征稅的一種方法，但不是唯一的方法。還有其他方法，如稅收減免、免稅等，也可以用來避免雙重征稅。

34：稅收協(xié)定的簽訂通常需要雙方政府的同意。

正確（）錯誤（）

答案：正確

解析：稅收協(xié)定的簽訂確實需要雙方政府的同意，因為它是國際條約的一部分，涉及到兩個國家之間的稅收關(guān)系，因此需要雙方的正式同意和批準(zhǔn)。

35：常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定只考慮機(jī)構(gòu)的經(jīng)營規(guī)模。

正確（）錯誤（）

答案：錯誤

解析：常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定不僅僅考慮機(jī)構(gòu)的經(jīng)營規(guī)模，還需要考慮多個因素，如機(jī)構(gòu)的固定場所、企業(yè)職能、管理決策、員工數(shù)量等。經(jīng)營規(guī)模只是其中的一個考慮因素，而不是唯一的判定標(biāo)準(zhǔn)。

四、材料分析題（共1題）

【給定材料】

近日，我國某市為推動綠色發(fā)展，提高城市空氣質(zhì)量，市政府出臺了一系列環(huán)保政策。以下為相關(guān)政策實施的相關(guān)材料：

1.市政府發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)綠色發(fā)展的若干意見》，提出到2025年，全市綠色GDP占比達(dá)到30%，單位GDP能耗降低15%，主要污染物排放總量減少10%。

2.市環(huán)保局開展“藍(lán)天保衛(wèi)戰(zhàn)”專項行動，對大氣污染源進(jìn)行排查整治，關(guān)閉了一批高污染、高耗能企業(yè)。

3.市政府投資10億元用于城市綠化，新增綠地面積1000公頃，提高城市綠化覆蓋率。

4.市政府鼓勵市民綠色出行，推廣新能源汽車，提高公共交通出行比例。

5.市政府出臺《關(guān)于進(jìn)一步加強環(huán)境保護(hù)工作的決定》，對違反環(huán)保政策的企業(yè)和個人進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。

【問題】

1.分析該市出臺環(huán)保政策的原因。

2.針對該市環(huán)保政策實施過程中可能存在的問題，提出相應(yīng)的對策建議。

答案要點及解析：

1.【答案與解析】

-答題要點：經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的矛盾、提高城市空氣質(zhì)量、推動綠色發(fā)展、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

-解析：該市出臺環(huán)保政策的原因主要有以下幾點：一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的矛盾日益突出，需要通過政策手段來協(xié)調(diào)二者關(guān)系；二是提高城市空氣質(zhì)量，保障市民健康；三是推動綠色發(fā)展，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)；四是響應(yīng)國家關(guān)于生態(tài)文明建設(shè)的號召，落實綠色發(fā)展理念。

2.【答案與解析】

-答題要點：政策執(zhí)行力度、企業(yè)環(huán)保意識、市民參與度、監(jiān)管機(jī)制。

-解析：針對該市環(huán)保政策實施過程中可能存在的問題，提出以下對策建議：一是加強政策執(zhí)行力度，確保各項環(huán)保措施落到實處；二是提高企業(yè)環(huán)保意識，引導(dǎo)企業(yè)履行社會責(zé)任；三是鼓勵市民參與環(huán)保行動，提高環(huán)保意識；四是建立健全監(jiān)管機(jī)制，對違反環(huán)保政策的