流動資產(chǎn)審計范本一、流動資產(chǎn)審計概述

流動資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其審計對于評估企業(yè)短期償債能力、經(jīng)營效率和財務(wù)狀況至關(guān)重要。本范本旨在提供一套系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的流動資產(chǎn)審計流程和方法，以確保審計工作的準(zhǔn)確性和效率。

（一）審計目的

1.驗(yàn)證流動資產(chǎn)的完整性、存在性和權(quán)利歸屬。

2.評估流動資產(chǎn)的計價是否準(zhǔn)確，是否存在減值跡象。

3.檢查流動資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度是否健全有效。

4.確認(rèn)流動資產(chǎn)的相關(guān)披露是否符合會計準(zhǔn)則要求。

（二）審計范圍

1.貨幣資金：包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。

2.交易性金融資產(chǎn)：如股票、債券等短期投資。

3.應(yīng)收賬款：包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。

4.預(yù)付款項：對供應(yīng)商的預(yù)付賬款及預(yù)付服務(wù)費(fèi)用。

5.存貨：原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及庫存商品等。

二、審計程序與方法

（一）貨幣資金審計

1.**核對銀行存款余額**

(1)步驟一：獲取并核對銀行對賬單，確保所有交易記錄完整。

(2)步驟二：檢查未達(dá)賬項，分析其性質(zhì)并確認(rèn)是否需要調(diào)整。

(3)步驟三：抽查大額資金往來，驗(yàn)證其合理性。

2.**現(xiàn)金盤點(diǎn)**

(1)步驟一：制定盤點(diǎn)計劃，明確盤點(diǎn)范圍和時間。

(2)步驟二：現(xiàn)場監(jiān)督盤點(diǎn)，記錄實(shí)際現(xiàn)金數(shù)量。

(3)步驟三：核對現(xiàn)金日記賬，分析差異原因。

3.**其他貨幣資金審查**

(1)核實(shí)其他貨幣資金的構(gòu)成，如外埠存款、信用卡余額等。

(2)檢查相關(guān)合同條款，確認(rèn)資金使用是否符合規(guī)定。

（二）交易性金融資產(chǎn)審計

1.**核實(shí)資產(chǎn)存在性**

(1)獲取交易性金融資產(chǎn)清單，與總賬、明細(xì)賬核對。

(2)抽查部分證券持有記錄，驗(yàn)證其真實(shí)性。

2.**評估公允價值**

(1)查閱市場報價，確認(rèn)資產(chǎn)估值方法是否合理。

(2)分析估值波動，評估是否存在潛在風(fēng)險。

3.**檢查交易記錄**

(1)核對買入、賣出憑證，確保交易過程合規(guī)。

(2)檢查相關(guān)稅費(fèi)處理，確認(rèn)會計處理是否正確。

（三）應(yīng)收賬款審計

1.**賬齡分析**

(1)編制應(yīng)收賬款賬齡表，分類統(tǒng)計不同期限的款項。

(2)分析長期未收回款項，評估壞賬風(fēng)險。

2.**函證程序**

(1)選取一定比例客戶進(jìn)行函證，確認(rèn)賬款真實(shí)性。

(2)處理函證差異，核實(shí)未回函客戶的情況。

3.**減值準(zhǔn)備計提**

(1)檢查壞賬準(zhǔn)備計提政策，確認(rèn)其是否符合會計準(zhǔn)則。

(2)分析歷史壞賬損失，評估計提比例的合理性。

（四）預(yù)付款項審計

1.**合同核查**

(1)獲取相關(guān)采購合同，確認(rèn)預(yù)付款項的依據(jù)。

(2)檢查合同履行進(jìn)度，分析款項是否必要。

2.**付款情況追蹤**

(1)核對發(fā)票與驗(yàn)收單，確認(rèn)貨物是否已收到。

(2)分析剩余預(yù)付款項，評估是否存在潛在損失。

（五）存貨審計

1.**存貨盤點(diǎn)**

(1)制定盤點(diǎn)計劃，明確盤點(diǎn)范圍和方法。

(2)現(xiàn)場監(jiān)督盤點(diǎn)，記錄實(shí)際存貨數(shù)量和質(zhì)量。

(3)核對存貨清單，分析差異原因。

2.**計價測試**

(1)抽查存貨成本記錄，驗(yàn)證成本計算方法是否一致。

(2)檢查在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本分配，確認(rèn)分?jǐn)偸欠窈侠怼?/p>

3.**跌價準(zhǔn)備評估**

(1)分析存貨市場行情，確認(rèn)是否存在跌價跡象。

(2)檢查跌價準(zhǔn)備計提政策，評估其合理性。

三、審計結(jié)果與報告

（一）審計發(fā)現(xiàn)整理

1.匯總各項審計發(fā)現(xiàn)，分類記錄重大問題。

2.分析問題成因，提出改進(jìn)建議。

（二）審計報告編制

1.撰寫審計意見，明確流動資產(chǎn)整體狀況。

2.附上審計底稿和重要發(fā)現(xiàn)，確保報告完整性。

3.與客戶溝通，確認(rèn)報告內(nèi)容無異議。

（三）后續(xù)跟蹤

1.關(guān)注客戶整改措施，驗(yàn)證問題是否得到解決。

2.定期復(fù)核流動資產(chǎn)狀況，確保持續(xù)合規(guī)。

**二、審計程序與方法**

（一）貨幣資金審計

1.**核對銀行存款余額**

1.1**獲取并核對銀行對賬單，確保所有交易記錄完整**

(1)**具體操作步驟**：

1.獲取被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日及期后至少一個月的銀行對賬單。如果被審計單位賬戶較多或結(jié)構(gòu)復(fù)雜（如存在多幣種賬戶、保證金賬戶等），應(yīng)適當(dāng)延長期后核對時間（例如，增加兩個月的核對）。

2.將銀行對賬單與被審計單位銀行存款日記賬逐筆核對。重點(diǎn)關(guān)注存款收入、支出、余額的勾稽關(guān)系。

3.對于銀行對賬單上的存款收入，核對相應(yīng)的收款憑證（如發(fā)票、合同副本、銀行回單等），確認(rèn)收入真實(shí)性和入賬時間。

4.對于銀行對賬單上的存款支出，核對相應(yīng)的付款憑證（如支票、匯款憑證、發(fā)票、費(fèi)用報銷單等），確認(rèn)支出業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性及入賬時間。

5.識別并區(qū)分服務(wù)費(fèi)、利息收入、罰款支出、非現(xiàn)金存款（如外埠存款、信用卡存款）等特殊項目，檢查其會計處理是否正確。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*核對期間內(nèi)是否存在未達(dá)賬項。

*分析未達(dá)賬項的性質(zhì)（如在途存款、未付支票、銀行手續(xù)費(fèi)等）。

*對于重大的或異常的未達(dá)賬項，應(yīng)進(jìn)一步追查原因，必要時可能需要函證相關(guān)銀行。

1.2**檢查未達(dá)賬項，分析其性質(zhì)并確認(rèn)是否需要調(diào)整**

(1)**具體操作步驟**：

1.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。調(diào)節(jié)表應(yīng)同時包含被審計單位賬面余額、銀行對賬單余額以及所有已識別未達(dá)賬項的調(diào)節(jié)分錄。

2.分析每一筆未達(dá)賬項的具體構(gòu)成：

***在途存款**：確認(rèn)資金是否確實(shí)已支付但尚未到達(dá)銀行。

***銀行已收，企業(yè)未收**：如利息收入、貸記通知單等，確認(rèn)是否已入賬。

***銀行已付，企業(yè)未付**：如銀行手續(xù)費(fèi)、支票存款等，確認(rèn)是否計劃入賬及何時入賬。

***企業(yè)已收，銀行未收**：如客戶直接匯入銀行賬戶的款項，確認(rèn)是否已入賬。

***企業(yè)已付，銀行未付**：如已開具但尚未兌現(xiàn)的支票，確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用是否已入賬。

3.確認(rèn)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額與被審計單位賬面余額一致。

4.對于調(diào)節(jié)表中確認(rèn)的、應(yīng)在被審計單位賬上記錄的未達(dá)賬項，編制必要的調(diào)整分錄，并確認(rèn)為期初余額調(diào)整或當(dāng)期損益調(diào)整，直至相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生或款項實(shí)際收付。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*未達(dá)賬項是否合理、正常。

*是否存在利用未達(dá)賬項進(jìn)行舞弊的可能性（如隱藏資金、虛列支出等）。

*調(diào)節(jié)表的編制是否規(guī)范、完整。

1.3**抽查大額資金往來，驗(yàn)證其合理性**

(1)**具體操作步驟**：

1.識別報告期內(nèi)的大額銀行收支款項（例如，單筆金額超過某個閾值，如50萬元，或占存款總額一定比例，如1%）。閾值可根據(jù)被審計單位的實(shí)際情況設(shè)定。

2.針對選取的大額收支款項，追查至原始憑證，如合同、發(fā)票、支付申請、收款確認(rèn)等。

3.核實(shí)資金往來的背景和目的，確認(rèn)其是否符合被審計單位的正常經(jīng)營業(yè)務(wù)。

4.檢查資金收付的審批流程是否符合內(nèi)部控制要求。

5.對于異常的大額收支（如無合同或發(fā)票、與客戶/供應(yīng)商無業(yè)務(wù)往來、金額與業(yè)務(wù)明顯不匹配等），應(yīng)深入調(diào)查原因，評估潛在風(fēng)險。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*大額收支是否具有真實(shí)的商業(yè)背景。

*是否存在潛在的利益輸送或舞弊行為。

*會計處理是否合規(guī)、準(zhǔn)確。

2.**現(xiàn)金盤點(diǎn)**

2.1**制定盤點(diǎn)計劃，明確盤點(diǎn)范圍和時間**

(1)**具體操作步驟**：

1.確定盤點(diǎn)范圍：包括庫存現(xiàn)金（金庫或保險柜內(nèi)的現(xiàn)金）、備用金、找零備用金等。

2.選擇盤點(diǎn)時間：通常選擇在期末結(jié)賬前或結(jié)賬日進(jìn)行盤點(diǎn)，避免現(xiàn)金在此期間發(fā)生變動。如需在非結(jié)賬日盤點(diǎn)，應(yīng)在盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間無重大現(xiàn)金收支。

3.通知被審計單位相關(guān)人員進(jìn)行配合，并告知盤點(diǎn)安排。

4.確定監(jiān)盤人員：審計人員應(yīng)負(fù)責(zé)監(jiān)盤，必要時可要求被審計單位出納員參與盤點(diǎn)。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*盤點(diǎn)時間的選擇是否恰當(dāng)。

*盤點(diǎn)范圍是否完整。

*是否有明確的監(jiān)盤職責(zé)分工。

2.2**現(xiàn)場監(jiān)督盤點(diǎn)，記錄實(shí)際現(xiàn)金數(shù)量**

(1)**具體操作步驟**：

1.盤點(diǎn)人員（主要是審計人員）在出納員（被審計單位人員）的協(xié)助下，打開金庫或保險柜，清點(diǎn)所有現(xiàn)金。

2.逐張核對鈔票的票面金額，并點(diǎn)算總數(shù)。

3.同時，出納員應(yīng)逐筆核對現(xiàn)金日記賬的賬面余額。

4.實(shí)地記錄盤點(diǎn)結(jié)果，包括現(xiàn)金總額、各面額鈔票的數(shù)量。盤點(diǎn)表應(yīng)至少由出納員、審計人員簽字確認(rèn)。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*盤點(diǎn)過程是否獨(dú)立、客觀。

*現(xiàn)金是否被妥善保管。

*記錄是否準(zhǔn)確、完整。

2.3**核對現(xiàn)金日記賬，分析差異原因**

(1)**具體操作步驟**：

1.將盤點(diǎn)結(jié)果與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對。

2.如果存在差異（盤盈或盤虧），要求出納員立即查找原因。

3.詳細(xì)記錄差異情況及出納員提供的解釋。

4.審計人員需獨(dú)立判斷差異原因的合理性。例如：

***盤盈**：可能是記賬錯誤（如收款未入賬）、客戶多付款項未退回、利息收入未及時入賬等。

***盤虧**：可能是記賬錯誤（如付款未入賬）、現(xiàn)金管理不善（如被盜、遺失）、挪用、報銷漏洞等。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*差異金額的大小。

*差異原因的解釋是否合理、有據(jù)可查。

*是否存在系統(tǒng)性問題（如頻繁出現(xiàn)差異）。

*對于無法合理解釋的差異，或金額重大的差異，可能需要進(jìn)一步調(diào)查，甚至考慮實(shí)施函證程序（盡管對現(xiàn)金不常用函證）。

3.**其他貨幣資金審查**

3.1**核實(shí)其他貨幣資金的構(gòu)成，如外埠存款、信用卡余額等**

(1)**具體操作步驟**：

1.獲取其他貨幣資金明細(xì)清單，確認(rèn)其構(gòu)成項目（主要包括外埠存款、銀行本票、銀行匯票、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等）。

2.逐一核實(shí)各項資金的來源和用途，檢查是否與被審計單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)。

3.對于外埠存款，檢查其設(shè)立依據(jù)（如是否有相關(guān)采購合同支持）及資金用途。

4.對于信用卡存款，核對信用卡賬單，確認(rèn)消費(fèi)記錄的合理性及費(fèi)用的支付情況。

5.對于銀行本票和銀行匯票，檢查其簽發(fā)日期、金額、收款人信息，確認(rèn)是否已使用或部分使用，剩余部分的處理是否合規(guī)。

6.對于信用證保證金，檢查信用證的開立、使用情況及保證金的處理。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*其他貨幣資金的期末余額是否合理。

*各項資金的用途是否明確，是否存在被挪用的風(fēng)險。

*是否存在已過期或未使用的銀行本票、銀行匯票，以及是否妥善處理。

*會計處理是否符合會計準(zhǔn)則規(guī)定。

3.2**檢查相關(guān)合同條款，確認(rèn)資金使用是否符合規(guī)定**

(1)**具體操作步驟**：

1.獲取與各項其他貨幣資金相關(guān)的合同或協(xié)議，如信用卡協(xié)議、信用證申請書、銀行匯票申請書等。

2.分析合同中的條款，特別是關(guān)于資金用途、使用期限、費(fèi)用、責(zé)任等方面的規(guī)定。

3.將實(shí)際資金使用情況與合同條款進(jìn)行比對，確認(rèn)是否合規(guī)。

4.檢查是否存在超范圍使用資金、未按規(guī)定及時清理資金等情況。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*資金使用是否符合合同約定。

*是否存在違反合同條款的行為，可能導(dǎo)致的法律風(fēng)險或財務(wù)損失。

*費(fèi)用承擔(dān)是否合理。

（二）交易性金融資產(chǎn)審計

1.**核實(shí)資產(chǎn)存在性**

1.1**獲取交易性金融資產(chǎn)清單，與總賬、明細(xì)賬核對**

(1)**具體操作步驟**：

1.獲取被審計單位報告期末的交易性金融資產(chǎn)明細(xì)清單。清單應(yīng)列明各項資產(chǎn)的名稱（股票、債券等）、數(shù)量、取得成本、公允價值等。

2.將交易性金融資產(chǎn)清單與總賬科目余額、明細(xì)分類賬余額進(jìn)行核對，確保賬賬一致。

3.關(guān)注是否存在清單中有記錄、但在總賬或明細(xì)賬中未反映的資產(chǎn)（可能存在遺漏）。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*清單的完整性和準(zhǔn)確性。

*是否存在賬外交易性金融資產(chǎn)。

1.2**抽查部分證券持有記錄，驗(yàn)證其真實(shí)性**

(1)**具體操作步驟**：

1.根據(jù)交易性金融資產(chǎn)清單，選取一定比例的證券進(jìn)行抽查。

2.獲取被審計單位持有的相關(guān)證券的持有證明文件，如證券持有憑證、交易所交易確認(rèn)單、第三方托管機(jī)構(gòu)確認(rèn)函等。

3.核對這些文件與清單中記錄的證券名稱、數(shù)量、成本等信息是否一致。

4.對于無法獲取有效證明文件的證券，需查明原因，評估其存在性風(fēng)險。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*持有證明文件的完整性和有效性。

*證券的實(shí)際持有情況與賬面記錄是否一致。

1.3**檢查是否存在未在賬面列示的交易性金融資產(chǎn)**

(1)**具體操作步驟**：

1.審查被審計單位證券交易的相關(guān)記錄，如交易委托書、成交單、資金劃轉(zhuǎn)記錄等。

2.關(guān)注是否存在已發(fā)生交易但未及時入賬的交易性金融資產(chǎn)。

3.檢查被審計單位對交易性金融資產(chǎn)入賬和計量的政策，確認(rèn)其是否及時反映了所有應(yīng)入賬的交易。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*交易記錄是否完整。

*入賬程序是否及時、合規(guī)。

2.**評估公允價值**

2.1**查閱市場報價，確認(rèn)資產(chǎn)估值方法是否合理**

(1)**具體操作步驟**：

1.對于被審計單位持有的交易性金融資產(chǎn)（特別是股票、債券等），查閱資產(chǎn)負(fù)債表日及附近期間的市場報價信息?？蓞⒖冀灰姿妗?quán)威金融數(shù)據(jù)提供商（如彭博、路透、Wind等）的數(shù)據(jù)。

2.確認(rèn)被審計單位采用的公允價值計量方法是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定（通常為公允價值計量模式，按市值公允計價）。

3.將被審計單位賬面記錄的公允價值與市場報價進(jìn)行比較，評估其合理性。允許存在一定的合理波動范圍，但需關(guān)注是否存在異常偏差。

4.對于無法直接獲取市場報價的資產(chǎn)（如非上市公司股票），檢查其估值模型和參數(shù)的合理性，并考慮執(zhí)行重新估值程序（如需要）。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*市場報價的可靠性和可獲得性。

*估值方法的適用性和合理性。

*賬面公允價值與市場報價的偏差程度及原因。

2.2**分析估值波動，評估是否存在潛在風(fēng)險**

(1)**具體操作步驟**：

1.分析交易性金融資產(chǎn)公允價值在報告期內(nèi)的波動情況，繪制公允價值變動趨勢圖。

2.結(jié)合市場行情、公司基本面變化等因素，解釋公允價值波動的原因。

3.評估公允價值波動對被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

4.關(guān)注是否存在利用公允價值波動進(jìn)行盈余管理的跡象。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*公允價值波動的幅度和頻率。

*波動原因的解釋是否充分、合理。

*會計處理是否正確反映了公允價值變動的影響（計入當(dāng)期損益）。

*是否存在異?；虿豢山忉尩牟▌印?/p>

3.**檢查交易記錄**

3.1**核對買入、賣出憑證，確保交易過程合規(guī)**

(1)**具體操作步驟**：

1.抽取報告期內(nèi)的交易性金融資產(chǎn)買入和賣出交易記錄。

2.獲取并核對相關(guān)的交易指令（如交易委托單）、成交單、結(jié)算單、資金劃轉(zhuǎn)憑證等。

3.確認(rèn)交易的價格、數(shù)量、時間等要素是否與賬面記錄一致。

4.檢查交易是否符合被審計單位的投資策略和授權(quán)批準(zhǔn)程序。

5.關(guān)注是否存在未經(jīng)授權(quán)或違反規(guī)定進(jìn)行的交易。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*交易記錄的完整性和合規(guī)性。

*交易價格和數(shù)量的合理性。

*授權(quán)批準(zhǔn)程序的有效性。

3.2**檢查相關(guān)稅費(fèi)處理，確認(rèn)會計處理是否正確**

(1)**具體操作步驟**：

1.檢查交易性金融資產(chǎn)買賣過程中產(chǎn)生的交易費(fèi)用（傭金、印花稅等）的核算是否正確，是否已計入投資收益。

2.對于不同類型的交易性金融資產(chǎn)，確認(rèn)適用的稅費(fèi)政策是否正確（如資本利得稅、利息稅等，雖然這些通常在稅務(wù)層面處理，但會計處理需遵循相關(guān)原則）。

3.檢查會計分錄是否完整、準(zhǔn)確，是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*交易費(fèi)用的計算和分?jǐn)偸欠駵?zhǔn)確。

*稅費(fèi)處理的合規(guī)性。

*會計分錄的正確性。

（三）應(yīng)收賬款審計

1.**賬齡分析**

1.1**編制應(yīng)收賬款賬齡表，分類統(tǒng)計不同期限的款項**

(1)**具體操作步驟**：

1.獲取應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并按客戶進(jìn)行分類。

2.確定資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款賬齡的截止時點(diǎn)。

3.將每筆應(yīng)收賬款根據(jù)其從資產(chǎn)負(fù)債表日起的賬齡進(jìn)行分類（例如：0-30天、31-60天、61-90天、90天以上）。

4.按賬齡分類匯總應(yīng)收賬款金額，編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。該表應(yīng)清晰列示各賬齡段的應(yīng)收賬款金額。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*賬齡劃分是否清晰、一致。

*統(tǒng)計數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。

1.2**分析長期未收回款項，評估壞賬風(fēng)險**

(1)**具體操作步驟**：

1.重點(diǎn)關(guān)注賬齡超過90天（或根據(jù)企業(yè)政策設(shè)定的更長期限，如180天、360天）的應(yīng)收賬款。

2.對這些長期未收回的款項，逐一核實(shí)其形成原因（如客戶經(jīng)營狀況變化、交易糾紛、產(chǎn)品/服務(wù)質(zhì)量問題等）。

3.評估這些客戶持續(xù)經(jīng)營的能力和支付意愿。

4.結(jié)合歷史壞賬經(jīng)驗(yàn)，評估這些款項成為壞賬的可能性。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*長期應(yīng)收賬款的數(shù)量和金額占比。

*未收回的原因是否具有持續(xù)性。

*客戶的信用狀況變化。

2.**函證程序**

2.1**選取客戶進(jìn)行函證，確認(rèn)賬款真實(shí)性**

(1)**具體操作步驟**：

1.確定函證范圍：通常選擇金額較大的應(yīng)收賬款、賬齡較長的應(yīng)收賬款、交易頻繁但金額不大的應(yīng)收賬款、特定區(qū)域的應(yīng)收賬款，以及審計人員認(rèn)為存在疑慮的應(yīng)收賬款。函證范圍應(yīng)具有代表性。

2.設(shè)計函證函：函證函應(yīng)清晰列明被審計單位信息、應(yīng)收賬款明細(xì)（金額、賬齡、交易日期等）、聯(lián)系人信息，并要求對方確認(rèn)余額或提出異議及原因。

3.選擇函證方式：通常采用積極函證方式（即要求回函確認(rèn)余額或說明差異），必要時可采用消極函證方式（即僅要求回函確認(rèn)是否知曉余額差異）。

4.發(fā)出函證：通過郵寄或電子方式將函證函發(fā)送給被函證客戶。

5.跟蹤函證結(jié)果：記錄函證發(fā)送日期、回函日期、回函內(nèi)容。對于未回函或回函結(jié)果有差異的客戶，需進(jìn)行后續(xù)追蹤（如再次函證、電話核實(shí)、實(shí)地拜訪等）。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*函證樣本的代表性。

*函證函設(shè)計的嚴(yán)謹(jǐn)性。

*函證過程的及時性和完整性。

*函證回函的可靠性。

2.2**處理函證差異，核實(shí)未回函客戶的情況**

(1)**具體操作步驟**：

1.對于回函確認(rèn)余額有差異的款項，首先核對差異原因?？赡艿脑虬ㄓ涃~錯誤（雙方記錄不同）、存在未記錄的沖銷事項、客戶存在爭議等。

2.如果差異原因合理，應(yīng)調(diào)整被審計單位的應(yīng)收賬款記錄。

3.對于長時間未回函的客戶，分析未回函的原因?？赡艿脑虬蛻羰?lián)、地址錯誤、客戶可能存在財務(wù)困難等。

4.針對未回函客戶，采取替代程序核實(shí)賬款的真實(shí)性：

*回訪客戶相關(guān)人員（如財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員）。

*檢查與客戶之間的郵件、信函、合同等溝通記錄。

*實(shí)地拜訪客戶（如果可行）。

*查閱客戶公開信息（如網(wǎng)站、公開報告等，注意信息的可靠性）。

5.根據(jù)替代程序的結(jié)果，判斷應(yīng)收賬款是否存在，并據(jù)此調(diào)整賬面記錄。如果確認(rèn)應(yīng)收賬款不存在，應(yīng)計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*處理函證差異的規(guī)范性。

*替代程序的充分性和有效性。

*對未回函客戶的最終判斷和會計處理。

3.**減值準(zhǔn)備計提**

3.1**檢查壞賬準(zhǔn)備計提政策，確認(rèn)其是否符合會計準(zhǔn)則要求**

(1)**具體操作步驟**：

1.獲取被審計單位關(guān)于壞賬準(zhǔn)備計提的政策文件或內(nèi)部規(guī)定。

2.確認(rèn)該政策是否明確、合理，并符合相關(guān)會計準(zhǔn)則（如企業(yè)會計準(zhǔn)則）的規(guī)定。

3.檢查政策中關(guān)于可計提壞賬準(zhǔn)備的范圍（如哪些客戶、哪些類型的款項）、計提方法（如余額百分比法、賬齡分析法）和具體比例的設(shè)定是否恰當(dāng)。

4.了解被審計單位是否根據(jù)實(shí)際情況（如客戶的信用狀況變化、特定客戶發(fā)生財務(wù)困難等）對計提政策進(jìn)行了調(diào)整，并評估調(diào)整的合理性。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*計提政策的明確性和一致性。

*計提方法的適用性。

*計提比例的合理性（需結(jié)合歷史壞賬損失、當(dāng)前客戶信用狀況、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素綜合判斷）。

*政策是否符合會計準(zhǔn)則的要求。

3.2**分析歷史壞賬損失，評估計提比例的合理性**

(1)**具體操作步驟**：

1.獲取被審計單位報告期前幾年的壞賬損失實(shí)際發(fā)生額。

2.分析歷史壞賬損失的構(gòu)成，了解壞賬的主要原因。

3.將報告期按政策計提的壞賬準(zhǔn)備金額與歷史實(shí)際壞賬損失進(jìn)行比較。

4.結(jié)合報告期應(yīng)收賬款的質(zhì)量（如賬齡結(jié)構(gòu)、客戶集中度、客戶信用狀況等）和計提政策，評估當(dāng)前計提比例是否充分反映了壞賬風(fēng)險。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*歷史壞賬數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。

*歷史壞賬損失與當(dāng)前應(yīng)收賬款狀況的相關(guān)性。

*當(dāng)前計提比例是否與歷史經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前風(fēng)險水平相匹配。

*是否存在為了達(dá)到特定財務(wù)指標(biāo)而故意低估壞賬準(zhǔn)備的情況。

（四）預(yù)付款項審計

1.**合同核查**

1.1**獲取相關(guān)采購合同，確認(rèn)預(yù)付款項的依據(jù)**

(1)**具體操作步驟**：

1.選取報告期末余額較大的預(yù)付款項，以及賬齡較長的預(yù)付款項。

2.獲取與這些預(yù)付款項相關(guān)的采購合同或訂單。如果合同較多，可選取金額最大或與其他預(yù)付款項關(guān)聯(lián)最緊密的合同。

3.核實(shí)合同中關(guān)于預(yù)付款項的條款，確認(rèn)預(yù)付款的金額、比例、支付時間、對應(yīng)的商品或服務(wù)內(nèi)容、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)等。

4.將合同條款與預(yù)付款項的實(shí)際情況（如已收貨情況、服務(wù)是否已提供）進(jìn)行比對，確認(rèn)預(yù)付款項的依據(jù)是否充分、合理。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*合同的有效性和完整性。

*合同條款是否清晰、明確地規(guī)定了預(yù)付款項。

*預(yù)付款項是否與合同約定的商品或服務(wù)相對應(yīng)。

1.2**檢查合同履行進(jìn)度，分析剩余預(yù)付款項是否必要**

(1)**具體操作步驟**：

1.根據(jù)合同條款和實(shí)際情況，評估采購合同或訂單的履行進(jìn)度。例如，檢查供應(yīng)商是否已按合同約定發(fā)貨、被審計單位是否已收到貨物并驗(yàn)收合格、服務(wù)是否已提供并驗(yàn)收等。

2.對于已部分履約的合同，分析剩余預(yù)付款項是否仍需支付，支付金額是否合理。

3.對于尚未履約或部分未履約的合同，評估繼續(xù)支付預(yù)付款項的必要性。如果合同可能被取消、對方可能無法履約，應(yīng)評估預(yù)付款項可能存在的損失風(fēng)險。

4.關(guān)注是否存在因合同變更、解除等原因?qū)е骂A(yù)付款項不再需要的情況。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*合同履行進(jìn)度的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

*剩余預(yù)付款項的合理性。

*是否存在預(yù)付款項可能無法收回的風(fēng)險。

2.**付款情況追蹤**

2.1**核對發(fā)票與驗(yàn)收單，確認(rèn)貨物是否已收到**

(1)**具體操作步驟**：

1.對于報告期末仍有較大余額的預(yù)付款項，獲取對應(yīng)的發(fā)票。

2.核對發(fā)票信息（如供應(yīng)商、金額、品名規(guī)格等）與采購合同、預(yù)付款記錄是否一致。

3.獲取與該筆采購相關(guān)的驗(yàn)收單或入庫單。

4.核對驗(yàn)收單信息（如收貨日期、數(shù)量、質(zhì)量狀況等）與發(fā)票、合同是否一致，確認(rèn)被審計單位是否實(shí)際收到貨物。

5.如果未收到貨物或收到貨物不符合合同約定，應(yīng)查明原因，并評估預(yù)付款項的處理（如是否需要沖銷）。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*發(fā)票、驗(yàn)收單等支持性文件是否齊全、合規(guī)。

*文件記錄的信息是否一致，確認(rèn)收貨事實(shí)。

*收貨數(shù)量和質(zhì)量是否符合合同約定。

2.2**分析剩余預(yù)付款項，評估是否存在潛在損失**

(1)**具體操作步驟**：

1.對于已收到貨物或服務(wù)但仍有未支付余額的預(yù)付款項，分析剩余款項的支付依據(jù)和必要性（如尾款支付條件、驗(yàn)收通過情況等）。

2.如果存在支付條件未滿足、貨物或服務(wù)存在質(zhì)量問題、供應(yīng)商可能無法繼續(xù)履約等情況，評估剩余預(yù)付款項可能存在的損失風(fēng)險。

3.對于評估存在損失的預(yù)付款項，建議被審計單位計提壞賬準(zhǔn)備或直接計提損失。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*剩余預(yù)付款項支付條件的完成情況。

*貨物或服務(wù)的質(zhì)量狀況。

*供應(yīng)商的履約能力。

*預(yù)付款項損失風(fēng)險評估的合理性。

（五）存貨審計

1.**存貨盤點(diǎn)**

1.1**制定盤點(diǎn)計劃，明確盤點(diǎn)范圍和方法**

(1)**具體操作步驟**：

1.確定盤點(diǎn)范圍：包括所有原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品等存貨。如有委托代管、代銷或寄存的存貨，需明確是否納入盤點(diǎn)范圍，并采取相應(yīng)程序確認(rèn)其存在性。盤點(diǎn)范圍應(yīng)事先確定，并通知相關(guān)責(zé)任部門。

2.選擇盤點(diǎn)時間：通常選擇在期末結(jié)賬日進(jìn)行。如果存貨數(shù)量龐大或存放地點(diǎn)分散，可能需要分批盤點(diǎn)。

3.確定盤點(diǎn)方法：可采用實(shí)地盤點(diǎn)法（如數(shù)量清點(diǎn)、質(zhì)量檢查），或技術(shù)推算法（對堆放量大、價值低的存貨，可按件數(shù)、堆數(shù)結(jié)合單位體積重量估算數(shù)量）。方法應(yīng)明確并保持一致。

4.組織盤點(diǎn)人員：指定盤點(diǎn)負(fù)責(zé)人，明確各責(zé)任部門的盤點(diǎn)任務(wù)和責(zé)任人。審計人員負(fù)責(zé)監(jiān)督整個盤點(diǎn)過程。

5.準(zhǔn)備盤點(diǎn)工具：如盤點(diǎn)表、計算器、手電筒（用于檢查陰暗處存貨）、取樣袋（用于質(zhì)量檢查）等。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*盤點(diǎn)范圍是否完整、恰當(dāng)。

*盤點(diǎn)時間是否選擇在恰當(dāng)?shù)臅r點(diǎn)。

*盤點(diǎn)方法是否科學(xué)、適用。

*盤點(diǎn)人員組織是否到位。

1.2**現(xiàn)場監(jiān)督盤點(diǎn)，記錄實(shí)際存貨數(shù)量和質(zhì)量**

(1)**具體操作步驟**：

1.審計人員到現(xiàn)場監(jiān)督盤點(diǎn)過程，確保盤點(diǎn)人員按照計劃和方法進(jìn)行操作。

2.盤點(diǎn)人員逐一清點(diǎn)存貨數(shù)量，對重要存貨進(jìn)行質(zhì)量檢查（如外觀、包裝、有無過期等）。

3.在存貨盤點(diǎn)表上詳細(xì)記錄存貨的品名、規(guī)格、數(shù)量、存放地點(diǎn)、質(zhì)量狀況等信息。盤點(diǎn)表應(yīng)有多方簽字（盤點(diǎn)人、復(fù)核人、被審計單位責(zé)任人）。

4.對于盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、變質(zhì)等情況，應(yīng)單獨(dú)記錄，并查明原因。

5.對于委托加工、代管、代銷的存貨，應(yīng)取得相關(guān)方的確認(rèn)函或進(jìn)行必要的函證或?qū)嵉夭榭础?/p>

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*審計人員的監(jiān)督是否到位、有效。

*盤點(diǎn)記錄是否準(zhǔn)確、完整。

*存貨數(shù)量和質(zhì)量是否真實(shí)。

*盤點(diǎn)過程是否獨(dú)立、客觀。

1.3**核對存貨清單，分析差異原因**

(1)**具體操作步驟**：

1.盤點(diǎn)結(jié)束后，將實(shí)地盤點(diǎn)表與存貨明細(xì)賬進(jìn)行核對，檢查賬實(shí)是否相符。

2.計算盤盈、盤虧、毀損、變質(zhì)的存貨金額。

3.對于出現(xiàn)的差異，要求盤點(diǎn)人員和被審計單位責(zé)任人共同查找原因。例如：

***盤盈**：可能是收發(fā)計錄錯誤（如入庫多記、出庫少記）、盤點(diǎn)錯誤、遺漏未盤點(diǎn)存貨、其他單位錯發(fā)至本單位的存貨等。

***盤虧**：可能是收發(fā)計錄錯誤（如入庫少記、出庫多記）、管理不善（如被盜、丟失、毀損）、自然損耗過大、領(lǐng)用未及時入賬等。

***毀損、變質(zhì)**：可能是管理不善、儲存條件不當(dāng)、過期貨品等。

4.審計人員需獨(dú)立判斷差異原因的合理性，并對重大差異或原因不明的差異進(jìn)行深入調(diào)查。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*賬實(shí)差異的金額和性質(zhì)。

*差異原因的解釋是否合理、有據(jù)可查。

*是否存在系統(tǒng)性問題（如差異普遍存在）。

*對于無法合理解釋的重大差異，需采取進(jìn)一步審計程序。

2.**計價測試**

2.1**抽查存貨成本記錄，驗(yàn)證成本計算方法是否一致**

(1)**具體操作步驟**：

1.選取報告期末存貨余額較大的存貨項目，以及成本計算方法可能發(fā)生變更的存貨項目。

2.抽取這些存貨的入庫、發(fā)出憑證（如采購發(fā)票、入庫單、領(lǐng)料單、出庫單等）。

3.核對憑證記錄的數(shù)量、單價和總成本，檢查成本計算是否準(zhǔn)確。

4.關(guān)注存貨成本的構(gòu)成項目（如采購成本、加工成本、其他成本），確認(rèn)各項成本的歸集是否正確。

5.檢查成本計算方法（如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法）是否保持一致，是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定。如果存在變更，檢查變更的合理性及會計處理是否符合規(guī)定。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*成本計算記錄的準(zhǔn)確性。

*成本構(gòu)成項目的完整性。

*成本計算方法的合規(guī)性和一致性。

*成本變更的合理性和會計處理的正確性。

2.2**檢查在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本分配，確認(rèn)分?jǐn)偸欠窈侠?*

(1)**具體操作步驟**：

1.選取報告期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品余額較大的生產(chǎn)車間或產(chǎn)品線。

2.獲取在產(chǎn)品成本計算單、產(chǎn)成品成本匯總表。

3.檢查在產(chǎn)品成本的計算方法（如按實(shí)際成本計算法、按定額成本計算法）是否恰當(dāng)。

4.確認(rèn)在產(chǎn)品數(shù)量和完工程度的核算是否準(zhǔn)確。

5.檢查在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的分配方法（如按約當(dāng)產(chǎn)量法、按定額比例法）是否合理，計算過程是否正確。

6.關(guān)注是否存在將生產(chǎn)成本不恰當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)入在產(chǎn)品或產(chǎn)成品成本的情況。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*在產(chǎn)品成本計算方法的合理性。

*在產(chǎn)品數(shù)量和完工程度的準(zhǔn)確性。

*成本分配方法的合理性和計算的正確性。

*成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。

3.**跌價準(zhǔn)備評估**

3.1**分析存貨市場行情，確認(rèn)是否存在跌價跡象**

(1)**具體操作步驟**：

1.獲取被審計單位存貨的詳細(xì)資料，包括品名、規(guī)格、數(shù)量、成本、賬面價值等。

2.收集相關(guān)存貨的市場價格信息，可通過市場詢價、公開報價、行業(yè)報告等途徑獲取。

3.將存貨的賬面價值與其可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較?？勺儸F(xiàn)凈值通常是指存貨的估計售價減去至出售時預(yù)計將要發(fā)生的成本、費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

4.分析比較結(jié)果，識別賬面價值高于可變現(xiàn)凈值的存貨，即存在跌價跡象的存貨。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*市場價格信息的可靠性和代表性。

*可變現(xiàn)凈值的估計是否合理（包括售價、預(yù)計成本的確定）。

*是否存在存貨賬面價值顯著高于可變現(xiàn)凈值的情況。

3.2**檢查跌價準(zhǔn)備計提政策，評估其合理性**

(1)**具體操作步驟**：

1.獲取被審計單位關(guān)于存貨跌價準(zhǔn)備計提的政策文件或內(nèi)部規(guī)定。

2.確認(rèn)該政策是否明確、合理，并符合相關(guān)會計準(zhǔn)則（如企業(yè)會計準(zhǔn)則）的規(guī)定。

3.檢查政策中關(guān)于跌價準(zhǔn)備計提的觸發(fā)條件（如市價持續(xù)下跌、技術(shù)陳舊、損壞等）和計提方法的設(shè)定是否恰當(dāng)。

4.了解被審計單位是否根據(jù)存貨的具體情況（如不同批次的存貨可能存在不同的跌價風(fēng)險）對跌價準(zhǔn)備進(jìn)行了單獨(dú)評估和計提。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*計提政策的明確性和合理性。

*計提方法的合規(guī)性。

*計提范圍的完整性（是否對所有存在跌價跡象的存貨均已計提）。

*政策是否符合會計準(zhǔn)則的要求。

3.3**評估計提金額的充分性**

(1)**具體操作步驟**：

1.對于存在跌價跡象的存貨，計算其應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備金額（即賬面價值與可變現(xiàn)凈值之間的差額）。

2.將計算出的應(yīng)計提金額與被審計單位已計提的跌價準(zhǔn)備金額進(jìn)行比較。

3.如果已計提金額小于應(yīng)計提金額，需建議被審計單位補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備。

4.如果已計提金額大于應(yīng)計提金額，分析差異原因，確認(rèn)多計提的部分是否需要沖銷。

5.對于評估跌價準(zhǔn)備計提是否充分的重大存貨項目，可能需要執(zhí)行更詳細(xì)的程序，如獲取更具體的銷售合同、進(jìn)行市場調(diào)研等。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備金額的計算是否準(zhǔn)確。

*已計提跌價準(zhǔn)備金額是否充分。

*補(bǔ)提或沖銷跌價準(zhǔn)備的合理性。

*評估結(jié)果的可靠性。

**三、審計結(jié)果與報告**

（一）審計發(fā)現(xiàn)整理

1.**匯總各項審計發(fā)現(xiàn)，分類記錄重大問題**

(1)步驟一：系統(tǒng)整理在貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、存貨等各環(huán)節(jié)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。

(2)步驟二：按照問題的性質(zhì)（如內(nèi)部控制缺陷、會計差錯、潛在風(fēng)險等）進(jìn)行分類。

(3)步驟三：對于重大問題，詳細(xì)記錄其表現(xiàn)、原因、涉及金額、風(fēng)險評估結(jié)果等信息?？墒褂脤徲嫲l(fā)現(xiàn)報告單格式進(jìn)行記錄。

(4)步驟四：評估各項問題對被審計單位財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響程度。

2.**分析問題成因，提出改進(jìn)建議**

(1)步驟一：深入分析重大問題的根本原因，區(qū)分是內(nèi)部控制設(shè)計缺陷、執(zhí)行不到位，還是會計處理錯誤，或管理決策問題。

(2)步驟二：針對每項重大問題，提出具體的、可操作的改進(jìn)建議。建議應(yīng)明確目標(biāo)、措施、責(zé)任部門和預(yù)期效果。

(3)步驟三：對于普遍性問題或系統(tǒng)性問題，建議被審計單位進(jìn)行整體性改進(jìn)，如完善相關(guān)制度、加強(qiáng)人員培訓(xùn)、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程等。

(4)步驟四：建議被審計單位建立問題跟蹤機(jī)制，確保提出的改進(jìn)建議得到有效落實(shí)。

（二）審計報告編制

1.**撰寫審計意見，明確流動資產(chǎn)整體狀況**

(1)步驟一：根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)，總體評價被審計單位流動資產(chǎn)的總體狀況，包括完整性、存在性、計價和分?jǐn)?、披露等方面?/p>

(2)步驟二：對流動資產(chǎn)中存在的重要問題進(jìn)行客觀描述，并說明其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。

(3)步驟三：根據(jù)審計結(jié)果，形成審計意見類型（如無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見等），并清晰表述。

(4)步驟四：在審計意見段之后，可設(shè)置強(qiáng)調(diào)事項段，提示使用者關(guān)注可能存在重大風(fēng)險或需要特別說明的情況（需謹(jǐn)慎使用，避免影響審計意見類型）。

2.**附上審計底稿和重要發(fā)現(xiàn)，確保

一、流動資產(chǎn)審計概述

流動資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其審計對于評估企業(yè)短期償債能力、經(jīng)營效率和財務(wù)狀況至關(guān)重要。本范本旨在提供一套系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的流動資產(chǎn)審計流程和方法，以確保審計工作的準(zhǔn)確性和效率。

（一）審計目的

1.驗(yàn)證流動資產(chǎn)的完整性、存在性和權(quán)利歸屬。

2.評估流動資產(chǎn)的計價是否準(zhǔn)確，是否存在減值跡象。

3.檢查流動資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度是否健全有效。

4.確認(rèn)流動資產(chǎn)的相關(guān)披露是否符合會計準(zhǔn)則要求。

（二）審計范圍

1.貨幣資金：包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。

2.交易性金融資產(chǎn)：如股票、債券等短期投資。

3.應(yīng)收賬款：包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。

4.預(yù)付款項：對供應(yīng)商的預(yù)付賬款及預(yù)付服務(wù)費(fèi)用。

5.存貨：原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及庫存商品等。

二、審計程序與方法

（一）貨幣資金審計

1.**核對銀行存款余額**

(1)步驟一：獲取并核對銀行對賬單，確保所有交易記錄完整。

(2)步驟二：檢查未達(dá)賬項，分析其性質(zhì)并確認(rèn)是否需要調(diào)整。

(3)步驟三：抽查大額資金往來，驗(yàn)證其合理性。

2.**現(xiàn)金盤點(diǎn)**

(1)步驟一：制定盤點(diǎn)計劃，明確盤點(diǎn)范圍和時間。

(2)步驟二：現(xiàn)場監(jiān)督盤點(diǎn)，記錄實(shí)際現(xiàn)金數(shù)量。

(3)步驟三：核對現(xiàn)金日記賬，分析差異原因。

3.**其他貨幣資金審查**

(1)核實(shí)其他貨幣資金的構(gòu)成，如外埠存款、信用卡余額等。

(2)檢查相關(guān)合同條款，確認(rèn)資金使用是否符合規(guī)定。

（二）交易性金融資產(chǎn)審計

1.**核實(shí)資產(chǎn)存在性**

(1)獲取交易性金融資產(chǎn)清單，與總賬、明細(xì)賬核對。

(2)抽查部分證券持有記錄，驗(yàn)證其真實(shí)性。

2.**評估公允價值**

(1)查閱市場報價，確認(rèn)資產(chǎn)估值方法是否合理。

(2)分析估值波動，評估是否存在潛在風(fēng)險。

3.**檢查交易記錄**

(1)核對買入、賣出憑證，確保交易過程合規(guī)。

(2)檢查相關(guān)稅費(fèi)處理，確認(rèn)會計處理是否正確。

（三）應(yīng)收賬款審計

1.**賬齡分析**

(1)編制應(yīng)收賬款賬齡表，分類統(tǒng)計不同期限的款項。

(2)分析長期未收回款項，評估壞賬風(fēng)險。

2.**函證程序**

(1)選取一定比例客戶進(jìn)行函證，確認(rèn)賬款真實(shí)性。

(2)處理函證差異，核實(shí)未回函客戶的情況。

3.**減值準(zhǔn)備計提**

(1)檢查壞賬準(zhǔn)備計提政策，確認(rèn)其是否符合會計準(zhǔn)則。

(2)分析歷史壞賬損失，評估計提比例的合理性。

（四）預(yù)付款項審計

1.**合同核查**

(1)獲取相關(guān)采購合同，確認(rèn)預(yù)付款項的依據(jù)。

(2)檢查合同履行進(jìn)度，分析款項是否必要。

2.**付款情況追蹤**

(1)核對發(fā)票與驗(yàn)收單，確認(rèn)貨物是否已收到。

(2)分析剩余預(yù)付款項，評估是否存在潛在損失。

（五）存貨審計

1.**存貨盤點(diǎn)**

(1)制定盤點(diǎn)計劃，明確盤點(diǎn)范圍和方法。

(2)現(xiàn)場監(jiān)督盤點(diǎn)，記錄實(shí)際存貨數(shù)量和質(zhì)量。

(3)核對存貨清單，分析差異原因。

2.**計價測試**

(1)抽查存貨成本記錄，驗(yàn)證成本計算方法是否一致。

(2)檢查在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本分配，確認(rèn)分?jǐn)偸欠窈侠怼?/p>

3.**跌價準(zhǔn)備評估**

(1)分析存貨市場行情，確認(rèn)是否存在跌價跡象。

(2)檢查跌價準(zhǔn)備計提政策，評估其合理性。

三、審計結(jié)果與報告

（一）審計發(fā)現(xiàn)整理

1.匯總各項審計發(fā)現(xiàn)，分類記錄重大問題。

2.分析問題成因，提出改進(jìn)建議。

（二）審計報告編制

1.撰寫審計意見，明確流動資產(chǎn)整體狀況。

2.附上審計底稿和重要發(fā)現(xiàn)，確保報告完整性。

3.與客戶溝通，確認(rèn)報告內(nèi)容無異議。

（三）后續(xù)跟蹤

1.關(guān)注客戶整改措施，驗(yàn)證問題是否得到解決。

2.定期復(fù)核流動資產(chǎn)狀況，確保持續(xù)合規(guī)。

**二、審計程序與方法**

（一）貨幣資金審計

1.**核對銀行存款余額**

1.1**獲取并核對銀行對賬單，確保所有交易記錄完整**

(1)**具體操作步驟**：

1.獲取被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日及期后至少一個月的銀行對賬單。如果被審計單位賬戶較多或結(jié)構(gòu)復(fù)雜（如存在多幣種賬戶、保證金賬戶等），應(yīng)適當(dāng)延長期后核對時間（例如，增加兩個月的核對）。

2.將銀行對賬單與被審計單位銀行存款日記賬逐筆核對。重點(diǎn)關(guān)注存款收入、支出、余額的勾稽關(guān)系。

3.對于銀行對賬單上的存款收入，核對相應(yīng)的收款憑證（如發(fā)票、合同副本、銀行回單等），確認(rèn)收入真實(shí)性和入賬時間。

4.對于銀行對賬單上的存款支出，核對相應(yīng)的付款憑證（如支票、匯款憑證、發(fā)票、費(fèi)用報銷單等），確認(rèn)支出業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性及入賬時間。

5.識別并區(qū)分服務(wù)費(fèi)、利息收入、罰款支出、非現(xiàn)金存款（如外埠存款、信用卡存款）等特殊項目，檢查其會計處理是否正確。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*核對期間內(nèi)是否存在未達(dá)賬項。

*分析未達(dá)賬項的性質(zhì)（如在途存款、未付支票、銀行手續(xù)費(fèi)等）。

*對于重大的或異常的未達(dá)賬項，應(yīng)進(jìn)一步追查原因，必要時可能需要函證相關(guān)銀行。

1.2**檢查未達(dá)賬項，分析其性質(zhì)并確認(rèn)是否需要調(diào)整**

(1)**具體操作步驟**：

1.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。調(diào)節(jié)表應(yīng)同時包含被審計單位賬面余額、銀行對賬單余額以及所有已識別未達(dá)賬項的調(diào)節(jié)分錄。

2.分析每一筆未達(dá)賬項的具體構(gòu)成：

***在途存款**：確認(rèn)資金是否確實(shí)已支付但尚未到達(dá)銀行。

***銀行已收，企業(yè)未收**：如利息收入、貸記通知單等，確認(rèn)是否已入賬。

***銀行已付，企業(yè)未付**：如銀行手續(xù)費(fèi)、支票存款等，確認(rèn)是否計劃入賬及何時入賬。

***企業(yè)已收，銀行未收**：如客戶直接匯入銀行賬戶的款項，確認(rèn)是否已入賬。

***企業(yè)已付，銀行未付**：如已開具但尚未兌現(xiàn)的支票，確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用是否已入賬。

3.確認(rèn)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額與被審計單位賬面余額一致。

4.對于調(diào)節(jié)表中確認(rèn)的、應(yīng)在被審計單位賬上記錄的未達(dá)賬項，編制必要的調(diào)整分錄，并確認(rèn)為期初余額調(diào)整或當(dāng)期損益調(diào)整，直至相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生或款項實(shí)際收付。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*未達(dá)賬項是否合理、正常。

*是否存在利用未達(dá)賬項進(jìn)行舞弊的可能性（如隱藏資金、虛列支出等）。

*調(diào)節(jié)表的編制是否規(guī)范、完整。

1.3**抽查大額資金往來，驗(yàn)證其合理性**

(1)**具體操作步驟**：

1.識別報告期內(nèi)的大額銀行收支款項（例如，單筆金額超過某個閾值，如50萬元，或占存款總額一定比例，如1%）。閾值可根據(jù)被審計單位的實(shí)際情況設(shè)定。

2.針對選取的大額收支款項，追查至原始憑證，如合同、發(fā)票、支付申請、收款確認(rèn)等。

3.核實(shí)資金往來的背景和目的，確認(rèn)其是否符合被審計單位的正常經(jīng)營業(yè)務(wù)。

4.檢查資金收付的審批流程是否符合內(nèi)部控制要求。

5.對于異常的大額收支（如無合同或發(fā)票、與客戶/供應(yīng)商無業(yè)務(wù)往來、金額與業(yè)務(wù)明顯不匹配等），應(yīng)深入調(diào)查原因，評估潛在風(fēng)險。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*大額收支是否具有真實(shí)的商業(yè)背景。

*是否存在潛在的利益輸送或舞弊行為。

*會計處理是否合規(guī)、準(zhǔn)確。

2.**現(xiàn)金盤點(diǎn)**

2.1**制定盤點(diǎn)計劃，明確盤點(diǎn)范圍和時間**

(1)**具體操作步驟**：

1.確定盤點(diǎn)范圍：包括庫存現(xiàn)金（金庫或保險柜內(nèi)的現(xiàn)金）、備用金、找零備用金等。

2.選擇盤點(diǎn)時間：通常選擇在期末結(jié)賬前或結(jié)賬日進(jìn)行盤點(diǎn)，避免現(xiàn)金在此期間發(fā)生變動。如需在非結(jié)賬日盤點(diǎn)，應(yīng)在盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間無重大現(xiàn)金收支。

3.通知被審計單位相關(guān)人員進(jìn)行配合，并告知盤點(diǎn)安排。

4.確定監(jiān)盤人員：審計人員應(yīng)負(fù)責(zé)監(jiān)盤，必要時可要求被審計單位出納員參與盤點(diǎn)。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*盤點(diǎn)時間的選擇是否恰當(dāng)。

*盤點(diǎn)范圍是否完整。

*是否有明確的監(jiān)盤職責(zé)分工。

2.2**現(xiàn)場監(jiān)督盤點(diǎn)，記錄實(shí)際現(xiàn)金數(shù)量**

(1)**具體操作步驟**：

1.盤點(diǎn)人員（主要是審計人員）在出納員（被審計單位人員）的協(xié)助下，打開金庫或保險柜，清點(diǎn)所有現(xiàn)金。

2.逐張核對鈔票的票面金額，并點(diǎn)算總數(shù)。

3.同時，出納員應(yīng)逐筆核對現(xiàn)金日記賬的賬面余額。

4.實(shí)地記錄盤點(diǎn)結(jié)果，包括現(xiàn)金總額、各面額鈔票的數(shù)量。盤點(diǎn)表應(yīng)至少由出納員、審計人員簽字確認(rèn)。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*盤點(diǎn)過程是否獨(dú)立、客觀。

*現(xiàn)金是否被妥善保管。

*記錄是否準(zhǔn)確、完整。

2.3**核對現(xiàn)金日記賬，分析差異原因**

(1)**具體操作步驟**：

1.將盤點(diǎn)結(jié)果與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對。

2.如果存在差異（盤盈或盤虧），要求出納員立即查找原因。

3.詳細(xì)記錄差異情況及出納員提供的解釋。

4.審計人員需獨(dú)立判斷差異原因的合理性。例如：

***盤盈**：可能是記賬錯誤（如收款未入賬）、客戶多付款項未退回、利息收入未及時入賬等。

***盤虧**：可能是記賬錯誤（如付款未入賬）、現(xiàn)金管理不善（如被盜、遺失）、挪用、報銷漏洞等。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*差異金額的大小。

*差異原因的解釋是否合理、有據(jù)可查。

*是否存在系統(tǒng)性問題（如頻繁出現(xiàn)差異）。

*對于無法合理解釋的差異，或金額重大的差異，可能需要進(jìn)一步調(diào)查，甚至考慮實(shí)施函證程序（盡管對現(xiàn)金不常用函證）。

3.**其他貨幣資金審查**

3.1**核實(shí)其他貨幣資金的構(gòu)成，如外埠存款、信用卡余額等**

(1)**具體操作步驟**：

1.獲取其他貨幣資金明細(xì)清單，確認(rèn)其構(gòu)成項目（主要包括外埠存款、銀行本票、銀行匯票、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等）。

2.逐一核實(shí)各項資金的來源和用途，檢查是否與被審計單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)。

3.對于外埠存款，檢查其設(shè)立依據(jù)（如是否有相關(guān)采購合同支持）及資金用途。

4.對于信用卡存款，核對信用卡賬單，確認(rèn)消費(fèi)記錄的合理性及費(fèi)用的支付情況。

5.對于銀行本票和銀行匯票，檢查其簽發(fā)日期、金額、收款人信息，確認(rèn)是否已使用或部分使用，剩余部分的處理是否合規(guī)。

6.對于信用證保證金，檢查信用證的開立、使用情況及保證金的處理。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*其他貨幣資金的期末余額是否合理。

*各項資金的用途是否明確，是否存在被挪用的風(fēng)險。

*是否存在已過期或未使用的銀行本票、銀行匯票，以及是否妥善處理。

*會計處理是否符合會計準(zhǔn)則規(guī)定。

3.2**檢查相關(guān)合同條款，確認(rèn)資金使用是否符合規(guī)定**

(1)**具體操作步驟**：

1.獲取與各項其他貨幣資金相關(guān)的合同或協(xié)議，如信用卡協(xié)議、信用證申請書、銀行匯票申請書等。

2.分析合同中的條款，特別是關(guān)于資金用途、使用期限、費(fèi)用、責(zé)任等方面的規(guī)定。

3.將實(shí)際資金使用情況與合同條款進(jìn)行比對，確認(rèn)是否合規(guī)。

4.檢查是否存在超范圍使用資金、未按規(guī)定及時清理資金等情況。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*資金使用是否符合合同約定。

*是否存在違反合同條款的行為，可能導(dǎo)致的法律風(fēng)險或財務(wù)損失。

*費(fèi)用承擔(dān)是否合理。

（二）交易性金融資產(chǎn)審計

1.**核實(shí)資產(chǎn)存在性**

1.1**獲取交易性金融資產(chǎn)清單，與總賬、明細(xì)賬核對**

(1)**具體操作步驟**：

1.獲取被審計單位報告期末的交易性金融資產(chǎn)明細(xì)清單。清單應(yīng)列明各項資產(chǎn)的名稱（股票、債券等）、數(shù)量、取得成本、公允價值等。

2.將交易性金融資產(chǎn)清單與總賬科目余額、明細(xì)分類賬余額進(jìn)行核對，確保賬賬一致。

3.關(guān)注是否存在清單中有記錄、但在總賬或明細(xì)賬中未反映的資產(chǎn)（可能存在遺漏）。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*清單的完整性和準(zhǔn)確性。

*是否存在賬外交易性金融資產(chǎn)。

1.2**抽查部分證券持有記錄，驗(yàn)證其真實(shí)性**

(1)**具體操作步驟**：

1.根據(jù)交易性金融資產(chǎn)清單，選取一定比例的證券進(jìn)行抽查。

2.獲取被審計單位持有的相關(guān)證券的持有證明文件，如證券持有憑證、交易所交易確認(rèn)單、第三方托管機(jī)構(gòu)確認(rèn)函等。

3.核對這些文件與清單中記錄的證券名稱、數(shù)量、成本等信息是否一致。

4.對于無法獲取有效證明文件的證券，需查明原因，評估其存在性風(fēng)險。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*持有證明文件的完整性和有效性。

*證券的實(shí)際持有情況與賬面記錄是否一致。

1.3**檢查是否存在未在賬面列示的交易性金融資產(chǎn)**

(1)**具體操作步驟**：

1.審查被審計單位證券交易的相關(guān)記錄，如交易委托書、成交單、資金劃轉(zhuǎn)記錄等。

2.關(guān)注是否存在已發(fā)生交易但未及時入賬的交易性金融資產(chǎn)。

3.檢查被審計單位對交易性金融資產(chǎn)入賬和計量的政策，確認(rèn)其是否及時反映了所有應(yīng)入賬的交易。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*交易記錄是否完整。

*入賬程序是否及時、合規(guī)。

2.**評估公允價值**

2.1**查閱市場報價，確認(rèn)資產(chǎn)估值方法是否合理**

(1)**具體操作步驟**：

1.對于被審計單位持有的交易性金融資產(chǎn)（特別是股票、債券等），查閱資產(chǎn)負(fù)債表日及附近期間的市場報價信息?？蓞⒖冀灰姿?、權(quán)威金融數(shù)據(jù)提供商（如彭博、路透、Wind等）的數(shù)據(jù)。

2.確認(rèn)被審計單位采用的公允價值計量方法是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定（通常為公允價值計量模式，按市值公允計價）。

3.將被審計單位賬面記錄的公允價值與市場報價進(jìn)行比較，評估其合理性。允許存在一定的合理波動范圍，但需關(guān)注是否存在異常偏差。

4.對于無法直接獲取市場報價的資產(chǎn)（如非上市公司股票），檢查其估值模型和參數(shù)的合理性，并考慮執(zhí)行重新估值程序（如需要）。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*市場報價的可靠性和可獲得性。

*估值方法的適用性和合理性。

*賬面公允價值與市場報價的偏差程度及原因。

2.2**分析估值波動，評估是否存在潛在風(fēng)險**

(1)**具體操作步驟**：

1.分析交易性金融資產(chǎn)公允價值在報告期內(nèi)的波動情況，繪制公允價值變動趨勢圖。

2.結(jié)合市場行情、公司基本面變化等因素，解釋公允價值波動的原因。

3.評估公允價值波動對被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

4.關(guān)注是否存在利用公允價值波動進(jìn)行盈余管理的跡象。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*公允價值波動的幅度和頻率。

*波動原因的解釋是否充分、合理。

*會計處理是否正確反映了公允價值變動的影響（計入當(dāng)期損益）。

*是否存在異?；虿豢山忉尩牟▌印?/p>

3.**檢查交易記錄**

3.1**核對買入、賣出憑證，確保交易過程合規(guī)**

(1)**具體操作步驟**：

1.抽取報告期內(nèi)的交易性金融資產(chǎn)買入和賣出交易記錄。

2.獲取并核對相關(guān)的交易指令（如交易委托單）、成交單、結(jié)算單、資金劃轉(zhuǎn)憑證等。

3.確認(rèn)交易的價格、數(shù)量、時間等要素是否與賬面記錄一致。

4.檢查交易是否符合被審計單位的投資策略和授權(quán)批準(zhǔn)程序。

5.關(guān)注是否存在未經(jīng)授權(quán)或違反規(guī)定進(jìn)行的交易。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*交易記錄的完整性和合規(guī)性。

*交易價格和數(shù)量的合理性。

*授權(quán)批準(zhǔn)程序的有效性。

3.2**檢查相關(guān)稅費(fèi)處理，確認(rèn)會計處理是否正確**

(1)**具體操作步驟**：

1.檢查交易性金融資產(chǎn)買賣過程中產(chǎn)生的交易費(fèi)用（傭金、印花稅等）的核算是否正確，是否已計入投資收益。

2.對于不同類型的交易性金融資產(chǎn)，確認(rèn)適用的稅費(fèi)政策是否正確（如資本利得稅、利息稅等，雖然這些通常在稅務(wù)層面處理，但會計處理需遵循相關(guān)原則）。

3.檢查會計分錄是否完整、準(zhǔn)確，是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*交易費(fèi)用的計算和分?jǐn)偸欠駵?zhǔn)確。

*稅費(fèi)處理的合規(guī)性。

*會計分錄的正確性。

（三）應(yīng)收賬款審計

1.**賬齡分析**

1.1**編制應(yīng)收賬款賬齡表，分類統(tǒng)計不同期限的款項**

(1)**具體操作步驟**：

1.獲取應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并按客戶進(jìn)行分類。

2.確定資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款賬齡的截止時點(diǎn)。

3.將每筆應(yīng)收賬款根據(jù)其從資產(chǎn)負(fù)債表日起的賬齡進(jìn)行分類（例如：0-30天、31-60天、61-90天、90天以上）。

4.按賬齡分類匯總應(yīng)收賬款金額，編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。該表應(yīng)清晰列示各賬齡段的應(yīng)收賬款金額。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*賬齡劃分是否清晰、一致。

*統(tǒng)計數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。

1.2**分析長期未收回款項，評估壞賬風(fēng)險**

(1)**具體操作步驟**：

1.重點(diǎn)關(guān)注賬齡超過90天（或根據(jù)企業(yè)政策設(shè)定的更長期限，如180天、360天）的應(yīng)收賬款。

2.對這些長期未收回的款項，逐一核實(shí)其形成原因（如客戶經(jīng)營狀況變化、交易糾紛、產(chǎn)品/服務(wù)質(zhì)量問題等）。

3.評估這些客戶持續(xù)經(jīng)營的能力和支付意愿。

4.結(jié)合歷史壞賬經(jīng)驗(yàn)，評估這些款項成為壞賬的可能性。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*長期應(yīng)收賬款的數(shù)量和金額占比。

*未收回的原因是否具有持續(xù)性。

*客戶的信用狀況變化。

2.**函證程序**

2.1**選取客戶進(jìn)行函證，確認(rèn)賬款真實(shí)性**

(1)**具體操作步驟**：

1.確定函證范圍：通常選擇金額較大的應(yīng)收賬款、賬齡較長的應(yīng)收賬款、交易頻繁但金額不大的應(yīng)收賬款、特定區(qū)域的應(yīng)收賬款，以及審計人員認(rèn)為存在疑慮的應(yīng)收賬款。函證范圍應(yīng)具有代表性。

2.設(shè)計函證函：函證函應(yīng)清晰列明被審計單位信息、應(yīng)收賬款明細(xì)（金額、賬齡、交易日期等）、聯(lián)系人信息，并要求對方確認(rèn)余額或提出異議及原因。

3.選擇函證方式：通常采用積極函證方式（即要求回函確認(rèn)余額或說明差異），必要時可采用消極函證方式（即僅要求回函確認(rèn)是否知曉余額差異）。

4.發(fā)出函證：通過郵寄或電子方式將函證函發(fā)送給被函證客戶。

5.跟蹤函證結(jié)果：記錄函證發(fā)送日期、回函日期、回函內(nèi)容。對于未回函或回函結(jié)果有差異的客戶，需進(jìn)行后續(xù)追蹤（如再次函證、電話核實(shí)、實(shí)地拜訪等）。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*函證樣本的代表性。

*函證函設(shè)計的嚴(yán)謹(jǐn)性。

*函證過程的及時性和完整性。

*函證回函的可靠性。

2.2**處理函證差異，核實(shí)未回函客戶的情況**

(1)**具體操作步驟**：

1.對于回函確認(rèn)余額有差異的款項，首先核對差異原因?？赡艿脑虬ㄓ涃~錯誤（雙方記錄不同）、存在未記錄的沖銷事項、客戶存在爭議等。

2.如果差異原因合理，應(yīng)調(diào)整被審計單位的應(yīng)收賬款記錄。

3.對于長時間未回函的客戶，分析未回函的原因?？赡艿脑虬蛻羰?lián)、地址錯誤、客戶可能存在財務(wù)困難等。

4.針對未回函客戶，采取替代程序核實(shí)賬款的真實(shí)性：

*回訪客戶相關(guān)人員（如財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員）。

*檢查與客戶之間的郵件、信函、合同等溝通記錄。

*實(shí)地拜訪客戶（如果可行）。

*查閱客戶公開信息（如網(wǎng)站、公開報告等，注意信息的可靠性）。

5.根據(jù)替代程序的結(jié)果，判斷應(yīng)收賬款是否存在，并據(jù)此調(diào)整賬面記錄。如果確認(rèn)應(yīng)收賬款不存在，應(yīng)計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*處理函證差異的規(guī)范性。

*替代程序的充分性和有效性。

*對未回函客戶的最終判斷和會計處理。

3.**減值準(zhǔn)備計提**

3.1**檢查壞賬準(zhǔn)備計提政策，確認(rèn)其是否符合會計準(zhǔn)則要求**

(1)**具體操作步驟**：

1.獲取被審計單位關(guān)于壞賬準(zhǔn)備計提的政策文件或內(nèi)部規(guī)定。

2.確認(rèn)該政策是否明確、合理，并符合相關(guān)會計準(zhǔn)則（如企業(yè)會計準(zhǔn)則）的規(guī)定。

3.檢查政策中關(guān)于可計提壞賬準(zhǔn)備的范圍（如哪些客戶、哪些類型的款項）、計提方法（如余額百分比法、賬齡分析法）和具體比例的設(shè)定是否恰當(dāng)。

4.了解被審計單位是否根據(jù)實(shí)際情況（如客戶的信用狀況變化、特定客戶發(fā)生財務(wù)困難等）對計提政策進(jìn)行了調(diào)整，并評估調(diào)整的合理性。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*計提政策的明確性和一致性。

*計提方法的適用性。

*計提比例的合理性（需結(jié)合歷史壞賬損失、當(dāng)前客戶信用狀況、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素綜合判斷）。

*政策是否符合會計準(zhǔn)則的要求。

3.2**分析歷史壞賬損失，評估計提比例的合理性**

(1)**具體操作步驟**：

1.獲取被審計單位報告期前幾年的壞賬損失實(shí)際發(fā)生額。

2.分析歷史壞賬損失的構(gòu)成，了解壞賬的主要原因。

3.將報告期按政策計提的壞賬準(zhǔn)備金額與歷史實(shí)際壞賬損失進(jìn)行比較。

4.結(jié)合報告期應(yīng)收賬款的質(zhì)量（如賬齡結(jié)構(gòu)、客戶集中度、客戶信用狀況等）和計提政策，評估當(dāng)前計提比例是否充分反映了壞賬風(fēng)險。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*歷史壞賬數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。

*歷史壞賬損失與當(dāng)前應(yīng)收賬款狀況的相關(guān)性。

*當(dāng)前計提比例是否與歷史經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前風(fēng)險水平相匹配。

*是否存在為了達(dá)到特定財務(wù)指標(biāo)而故意低估壞賬準(zhǔn)備的情況。

（四）預(yù)付款項審計

1.**合同核查**

1.1**獲取相關(guān)采購合同，確認(rèn)預(yù)付款項的依據(jù)**

(1)**具體操作步驟**：

1.選取報告期末余額較大的預(yù)付款項，以及賬齡較長的預(yù)付款項。

2.獲取與這些預(yù)付款項相關(guān)的采購合同或訂單。如果合同較多，可選取金額最大或與其他預(yù)付款項關(guān)聯(lián)最緊密的合同。

3.核實(shí)合同中關(guān)于預(yù)付款項的條款，確認(rèn)預(yù)付款的金額、比例、支付時間、對應(yīng)的商品或服務(wù)內(nèi)容、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)等。

4.將合同條款與預(yù)付款項的實(shí)際情況（如已收貨情況、服務(wù)是否已提供）進(jìn)行比對，確認(rèn)預(yù)付款項的依據(jù)是否充分、合理。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*合同的有效性和完整性。

*合同條款是否清晰、明確地規(guī)定了預(yù)付款項。

*預(yù)付款項是否與合同約定的商品或服務(wù)相對應(yīng)。

1.2**檢查合同履行進(jìn)度，分析剩余預(yù)付款項是否必要**

(1)**具體操作步驟**：

1.根據(jù)合同條款和實(shí)際情況，評估采購合同或訂單的履行進(jìn)度。例如，檢查供應(yīng)商是否已按合同約定發(fā)貨、被審計單位是否已收到貨物并驗(yàn)收合格、服務(wù)是否已提供并驗(yàn)收等。

2.對于已部分履約的合同，分析剩余預(yù)付款項是否仍需支付，支付金額是否合理。

3.對于尚未履約或部分未履約的合同，評估繼續(xù)支付預(yù)付款項的必要性。如果合同可能被取消、對方可能無法履約，應(yīng)評估預(yù)付款項可能存在的損失風(fēng)險。

4.關(guān)注是否存在因合同變更、解除等原因?qū)е骂A(yù)付款項不再需要的情況。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*合同履行進(jìn)度的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

*剩余預(yù)付款項的合理性。

*是否存在預(yù)付款項可能無法收回的風(fēng)險。

2.**付款情況追蹤**

2.1**核對發(fā)票與驗(yàn)收單，確認(rèn)貨物是否已收到**

(1)**具體操作步驟**：

1.對于報告期末仍有較大余額的預(yù)付款項，獲取對應(yīng)的發(fā)票。

2.核對發(fā)票信息（如供應(yīng)商、金額、品名規(guī)格等）與采購合同、預(yù)付款記錄是否一致。

3.獲取與該筆采購相關(guān)的驗(yàn)收單或入庫單。

4.核對驗(yàn)收單信息（如收貨日期、數(shù)量、質(zhì)量狀況等）與發(fā)票、合同是否一致，確認(rèn)被審計單位是否實(shí)際收到貨物。

5.如果未收到貨物或收到貨物不符合合同約定，應(yīng)查明原因，并評估預(yù)付款項的處理（如是否需要沖銷）。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*發(fā)票、驗(yàn)收單等支持性文件是否齊全、合規(guī)。

*文件記錄的信息是否一致，確認(rèn)收貨事實(shí)。

*收貨數(shù)量和質(zhì)量是否符合合同約定。

2.2**分析剩余預(yù)付款項，評估是否存在潛在損失**

(1)**具體操作步驟**：

1.對于已收到貨物或服務(wù)但仍有未支付余額的預(yù)付款項，分析剩余款項的支付依據(jù)和必要性（如尾款支付條件、驗(yàn)收通過情況等）。

2.如果存在支付條件未滿足、貨物或服務(wù)存在質(zhì)量問題、供應(yīng)商可能無法繼續(xù)履約等情況，評估剩余預(yù)付款項可能存在的損失風(fēng)險。

3.對于評估存在損失的預(yù)付款項，建議被審計單位計提壞賬準(zhǔn)備或直接計提損失。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*剩余預(yù)付款項支付條件的完成情況。

*貨物或服務(wù)的質(zhì)量狀況。

*供應(yīng)商的履約能力。

*預(yù)付款項損失風(fēng)險評估的合理性。

（五）存貨審計

1.**存貨盤點(diǎn)**

1.1**制定盤點(diǎn)計劃，明確盤點(diǎn)范圍和方法**

(1)**具體操作步驟**：

1.確定盤點(diǎn)范圍：包括所有原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品等存貨。如有委托代管、代銷或寄存的存貨，需明確是否納入盤點(diǎn)范圍，并采取相應(yīng)程序確認(rèn)其存在性。盤點(diǎn)范圍應(yīng)事先確定，并通知相關(guān)責(zé)任部門。

2.選擇盤點(diǎn)時間：通常選擇在期末結(jié)賬日進(jìn)行。如果存貨數(shù)量龐大或存放地點(diǎn)分散，可能需要分批盤點(diǎn)。

3.確定盤點(diǎn)方法：可采用實(shí)地盤點(diǎn)法（如數(shù)量清點(diǎn)、質(zhì)量檢查），或技術(shù)推算法（對堆放量大、價值低的存貨，可按件數(shù)、堆數(shù)結(jié)合單位體積重量估算數(shù)量）。方法應(yīng)明確并保持一致。

4.組織盤點(diǎn)人員：指定盤點(diǎn)負(fù)責(zé)人，明確各責(zé)任部門的盤點(diǎn)任務(wù)和責(zé)任人。審計人員負(fù)責(zé)監(jiān)督整個盤點(diǎn)過程。

5.準(zhǔn)備盤點(diǎn)工具：如盤點(diǎn)表、計算器、手電筒（用于檢查陰暗處存貨）、取樣袋（用于質(zhì)量檢查）等。

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*盤點(diǎn)范圍是否完整、恰當(dāng)。

*盤點(diǎn)時間是否選擇在恰當(dāng)?shù)臅r點(diǎn)。

*盤點(diǎn)方法是否科學(xué)、適用。

*盤點(diǎn)人員組織是否到位。

1.2**現(xiàn)場監(jiān)督盤點(diǎn)，記錄實(shí)際存貨數(shù)量和質(zhì)量**

(1)**具體操作步驟**：

1.審計人員到現(xiàn)場監(jiān)督盤點(diǎn)過程，確保盤點(diǎn)人員按照計劃和方法進(jìn)行操作。

2.盤點(diǎn)人員逐一清點(diǎn)存貨數(shù)量，對重要存貨進(jìn)行質(zhì)量檢查（如外觀、包裝、有無過期等）。

3.在存貨盤點(diǎn)表上詳細(xì)記錄存貨的品名、規(guī)格、數(shù)量、存放地點(diǎn)、質(zhì)量狀況等信息。盤點(diǎn)表應(yīng)有多方簽字（盤點(diǎn)人、復(fù)核人、被審計單位責(zé)任人）。

4.對于盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、變質(zhì)等情況，應(yīng)單獨(dú)記錄，并查明原因。

5.對于委托加工、代管、代銷的存貨，應(yīng)取得相關(guān)方的確認(rèn)函或進(jìn)行必要的函證或?qū)嵉夭榭础?/p>

(2)**需關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)**：

*審計人員的監(jiān)督是否到位、有效。

*盤點(diǎn)記錄是否準(zhǔn)確、完整。

*存貨數(shù)量和質(zhì)量是否真實(shí)。

*盤點(diǎn)過程是否獨(dú)立、客觀。

1.3**核對存貨清單，分析差異原因**

(1)**具體操作步驟**：

1.盤點(diǎn)結(jié)束后，將實(shí)地盤點(diǎn)表與存貨明細(xì)賬進(jìn)行核對，檢查賬實(shí)是否相符。

2.計算盤盈、盤虧、毀損、變質(zhì)的存貨金額。

3.對于出現(xiàn)的差異，要求盤點(diǎn)人員和被審計單位責(zé)任人共同查找原因。例如：

***盤盈**：可能是收發(fā)計錄錯誤（如入庫多記、出庫少記）、盤