會計實操文庫1/1記賬實操-面制品加工廠成本核算實例SOP（以主食類產品為例）1.目的規(guī)范面制品加工廠（涵蓋面條、饅頭、包子、餃子皮等主食類產品）的成本核算流程，明確原材料、人工、制造費用等成本項目的歸集標準、分配方法及賬務處理要求，確保成本數(shù)據(jù)真實、準確、完整。為產品定價、生產計劃優(yōu)化、成本管控及稅務合規(guī)提供可靠依據(jù)，同時滿足食品生產安全規(guī)范對成本相關記錄的追溯要求。2.適用范圍本SOP適用于以小麥粉為主要原料，從事各類主食類面制品研發(fā)、生產、銷售的加工企業(yè)，涵蓋從原料采購、面團調制、成型加工、蒸煮/烘干、成品檢驗至出庫的全流程成本核算，包括自有生產線生產、委托加工、定制化團餐供應等多種模式。3.核心依據(jù)與原則3.1核心依據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》（生產成本歸集與結轉相關）《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》（研發(fā)支出資本化相關）《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）《食品安全國家標準谷物加工衛(wèi)生規(guī)范》（GB13122-2016）《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（稅務優(yōu)惠相關）3.2核心原則產品分類核算原則：按面制品類型（如鮮面條、速凍餃子皮、饅頭）+生產批次劃分核算對象，區(qū)分普通產品與定制產品（如低鹽饅頭、全麥面條），實現(xiàn)“一類一核、一批一核”。直接歸集為主原則：面粉、水、專用添加劑等直接原料及專屬生產班組人工直接計入對應產品成本，車間共同費用按產量或工時合理分配。實時匹配原則：面制品保質期短，需確保生產批次成本與同期銷售收入同步結轉，研發(fā)支出按費用化與資本化及時區(qū)分核算。安全追溯原則：成本數(shù)據(jù)需與原料采購驗收記錄、生產加工記錄、食品檢驗報告一一對應，確保每批次成本可追溯至原料來源及生產環(huán)節(jié)。4.職責分工崗位/部門核心職責財務部（成本會計）牽頭成本核算全流程，負責原材料、人工、制造費用的歸集、分配與結轉；編制成本報表及差異分析；對接各部門收集成本資料并審核數(shù)據(jù)準確性。財務部（總賬會計）負責研發(fā)支出資本化判斷與賬務處理；生產成本結轉的總賬核對；稅務申報中研發(fā)費用加計扣除及增值稅處理。研發(fā)部（食品工程師）提供研發(fā)項目立項書、配方單、研發(fā)進度報告及物料領用清單；區(qū)分研發(fā)階段，配合研發(fā)成本歸集。生產部（車間主任/班組長）提供生產工單、批次生產記錄、設備運行工時、人員考勤及生產損耗報告；反饋原料浪費、設備故障等成本影響因素。倉儲部（庫管員）負責原料收發(fā)存及成品管理，開具標注“研發(fā)項目/生產批次”的入庫單、領用單；每日提供原料及成品庫存報表，定期盤點。質量部（QA/QC）提供原料檢驗報告、成品合格證明及不合格品處理單；明確不合格品歸屬，為成本損耗核算提供依據(jù)。采購部提供原料采購合同、采購發(fā)票、供應商資質證明；區(qū)分研發(fā)用與生產用原料，確保采購成本準確歸集。銷售部提供銷售出庫單、銷售臺賬，標注銷售產品對應的生產批次，確保收入與成本匹配結轉。5.前期準備：成本核算對象確定與會計科目設置5.1成本核算對象確定研發(fā)階段：以“研發(fā)項目+產品類型”為核算對象，如“全麥營養(yǎng)面條配方研發(fā)”“低糖饅頭工藝優(yōu)化”。生產階段：以“產品類型+生產批次”為核算對象，按生產計劃編號，如“鮮面條-2025110101批次”（產品+年月日+批次序號）、“速凍包子-2025110102批次”。委托業(yè)務：以“委托產品+委托批次”為核算對象，如“委托加工餃子皮-2025110201批次”。5.2核心會計科目設置結合面制品加工廠特點，設置以下分級科目（以一般納稅人為例）：一級科目二級/三級科目核算內容研發(fā)支出費用化支出（XX項目-面粉/酵母/人工）歸集未達資本化條件的研發(fā)支出，期末轉入管理費用研發(fā)支出資本化支出（XX項目-設備折舊/檢測費）歸集達資本化條件的研發(fā)支出，項目完成后轉入無形資產生產成本基本生產成本（XX批次-直接材料/直接人工）歸集生產批次的面粉、水、專用添加劑等直接物料及專屬人工生產成本輔助生產成本（動力車間/維修班）歸集水電供應、設備維修等輔助支出，期末分配至基本生產成本制造費用車間經費（設備折舊/車間薪酬/能耗/清潔費）歸集生產車間間接費用，期末分配至各生產批次庫存商品XX產品（XX批次）核算完工入庫面制品的實際生產成本委托加工物資XX產品（XX批次-材料/加工費）核算委托外部加工面制品的材料成本及加工費無形資產自研配方（XX面制品）核算研發(fā)項目資本化支出形成的配方等無形資產成本存貨跌價準備面制品跌價準備核算保質期內未售出面制品的跌價損失6.核心成本核算流程及實例6.1研發(fā)階段成本核算（費用化與資本化）6.1.1研發(fā)支出費用化核算（配方初步研發(fā)）實例：C公司開展“全麥高纖維面條”研發(fā)項目（處于配方調試階段，未達資本化條件），2025年11月發(fā)生以下支出：1.購入全麥粉一批，價款20萬元（9%增值稅稅率），專用于該項目，已領用并取得專用發(fā)票；2.購入谷朊粉、膳食纖維等添加劑，價款8萬元（9%稅率），全部領用，取得專用發(fā)票；3.研發(fā)人員薪酬10萬元（直接研發(fā)人員7萬元，研發(fā)部門管理人員3萬元）；4.研發(fā)用和面機折舊2萬元，該設備當月僅用于此項目；5.支付第三方檢測機構營養(yǎng)成分檢測費5萬元（6%稅率），取得專用發(fā)票。賬務處理：領用全麥粉：借：研發(fā)支出-費用化支出（全麥面條-直接材料）18.35萬元（20÷1.09）應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1.65萬元貸：原材料-研發(fā)用面粉18.35萬元憑證附件：研發(fā)物料領用單、采購發(fā)票、入庫單領用添加劑：借：研發(fā)支出-費用化支出（全麥面條-直接材料）7.34萬元（8÷1.09）應交稅費-應交增值稅（進項稅額）0.66萬元貸：原材料-研發(fā)用添加劑7.34萬元憑證附件：研發(fā)物料領用單、采購發(fā)票計提研發(fā)人員薪酬：借：研發(fā)支出-費用化支出（全麥面條-直接人工）7萬元研發(fā)支出-費用化支出（全麥面條-其他費用）3萬元貸：應付職工薪酬10萬元憑證附件：研發(fā)人員薪酬分配表、考勤記錄計提研發(fā)設備折舊：借：研發(fā)支出-費用化支出（全麥面條-其他費用）2萬元貸：累計折舊2萬元憑證附件：研發(fā)設備折舊計算表支付委托檢測費：借：研發(fā)支出-費用化支出（全麥面條-其他費用）4.72萬元（5÷1.06）應交稅費-應交增值稅（進項稅額）0.28萬元貸：銀行存款5萬元憑證附件：檢測合同、發(fā)票、銀行回單期末結轉費用化支出：借：管理費用-研發(fā)費用35.41萬元（18.35+7.34+7+3+2+4.72）貸：研發(fā)支出-費用化支出（全麥面條）35.41萬元6.1.2研發(fā)支出資本化核算（配方定型階段）實例：“全麥高纖維面條”項目進入配方定型階段，滿足資本化條件，2025年12月發(fā)生直接材料支出15萬元（9%稅率），直接人工8萬元，設備折舊3萬元，無其他支出。賬務處理：歸集資本化支出：借：研發(fā)支出-資本化支出（全麥面條-直接材料）13.76萬元（15÷1.09）研發(fā)支出-資本化支出（全麥面條-直接人工）8萬元研發(fā)支出-資本化支出（全麥面條-其他費用）3萬元應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1.24萬元貸：原材料-研發(fā)用物料13.76萬元應付職工薪酬8萬元累計折舊3萬元銀行存款1.24萬元項目完成并形成配方后結轉：假設該項目資本化支出累計90萬元，結轉時：借：無形資產-自研配方（全麥面條）90萬元貸：研發(fā)支出-資本化支出（全麥面條）90萬元6.2生產階段成本核算（商業(yè)化生產批次）實例：C公司采用定型配方生產“鮮面條”，2025年12月投產2025120101批次，計劃產量20000斤，實際產量19200斤（800斤為正常生產損耗，損耗率4%，符合食品加工標準），發(fā)生以下支出：6.2.1直接成本歸集直接材料：領用小麥粉60萬元（9%稅率）、食用鹽1.8萬元（9%稅率）、食品級防腐劑0.2萬元（9%稅率），全部用于該批次生產；直接材料不含稅成本=（60+1.8+0.2）÷1.09≈56.70萬元賬務分錄：借：生產成本-基本生產成本（2025120101批次-直接材料）56.70萬元應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5.30萬元貸：原材料-生產用面粉55.05萬元原材料-生產用添加劑1.65萬元憑證附件：生產物料領用單、批次生產記錄、采購發(fā)票直接人工：該批次專屬生產班組（和面、壓延、切面）人員薪酬8萬元，按生產工時歸集；賬務分錄：借：生產成本-基本生產成本（2025120101批次-直接人工）8萬元貸：應付職工薪酬8萬元憑證附件：生產人員薪酬分配表、工時記錄6.2.2間接成本歸集與分配2025年12月生產車間制造費用總額24萬元，具體構成：面條生產線折舊10萬元、車間管理人員薪酬6萬元、車間水電費3萬元、設備清潔消毒費2萬元、成品檢驗費3萬元。本月共生產4個批次，按“實際產量占比”分配制造費用（2025120101批次產量19200斤，當月總產64000斤，占比30%）。歸集制造費用：借：制造費用-設備折舊10萬元制造費用-車間薪酬6萬元制造費用-水電費3萬元制造費用-清潔費2萬元制造費用-檢測費3萬元貸：累計折舊10萬元應付職工薪酬6萬元銀行存款/應付賬款8萬元分配制造費用至批次：該批次應承擔制造費用=24×30%=7.2萬元借：生產成本-基本生產成本（2025120101批次-制造費用）7.2萬元貸：制造費用7.2萬元憑證附件：制造費用分配表、各批次產量記錄6.2.3生產成本結轉與完工入庫該批次總成本=直接材料56.70+直接人工8+制造費用7.2=71.90萬元。正常損耗800斤的成本由合格產品承擔，單位成本=71.90÷19200≈0.003745萬元/斤（3.745元/斤）。賬務分錄：借：庫存商品-鮮面條（2025120101批次）71.90萬元貸：生產成本-基本生產成本（2025120101批次）71.90萬元憑證附件：產品完工入庫單、批次成本計算表、質量部放行單6.3委托加工成本核算實例：C公司因訂單激增，委托D工廠加工“速凍餃子皮”2025120201批次，發(fā)出小麥粉成本25萬元，支付加工費12萬元（9%增值稅稅率），加工完成后收回合格產品15000斤，無不合格品。賬務處理：發(fā)出委托加工材料：借：委托加工物資-餃子皮（2025120201批次-材料）25萬元貸：原材料-生產用面粉25萬元憑證附件：委托加工材料出庫單、委托加工合同支付加工費：加工費不含稅成本=12÷1.09≈11.01萬元借：委托加工物資-餃子皮（2025120201批次-加工費）11.01萬元應交稅費-應交增值稅（進項稅額）0.99萬元貸：銀行存款12萬元憑證附件：加工費發(fā)票、銀行回單收回完工產品：總成本=25+11.01=36.01萬元，單位成本=36.01÷15000≈0.002401萬元/斤（2.401元/斤）借：庫存商品-速凍餃子皮（2025120201批次）36.01萬元貸：委托加工物資-餃子皮（2025120201批次）36.01萬元憑證附件：委托加工產品入庫單、D工廠生產記錄復印件、質量檢驗報告6.4銷售階段成本結轉實例：2026年1月，C公司銷售“鮮面條（2025120101批次）”10000斤，單價0.006萬元/斤（6元/斤），結轉銷售成本。賬務處理：銷售成本=10000×0.003745=3.745萬元借：主營業(yè)務成本3.745萬元貸：庫存商品-鮮面條（2025120101批次）3.745萬元憑證附件：產品銷售出庫單、銷售成本計算表7.特殊場景成本核算7.1不合格品與臨期產品成本處理7.1.1不合格品處理實例：2025120101批次生產中，因面粉受潮導致300斤鮮面條不合格，對應成本1.1235萬元（300×0.003745），經質量部確認無法銷售，作銷毀處理（符合食品廢料處理規(guī)范）。賬務分錄：借：管理費用-存貨報廢損失1.1235萬元貸：生產成本-基本生產成本（2025120101批次）1.1235萬元憑證附件：不合格品處理報告、質量部確認文件、銷毀記錄7.1.2臨期產品處理實例：“鮮面條（2025120101批次）”剩余2000斤臨近保質期，按半價促銷，應計提跌價準備。該部分產品成本=2000×0.003745=7.49萬元，預計可變現(xiàn)凈值=2000×0.003=6萬元，跌價損失1.49萬元。賬務分錄：1.計提跌價準備：借：資產減值損失1.49萬元貸：存貨跌價準備-鮮面條1.49萬元2.促銷銷售結轉成本：借：主營業(yè)務成本6萬元存貨跌價準備-鮮面條1.49萬元貸：庫存商品-鮮面條（2025120101批次）7.49萬元憑證附件：臨期產品促銷方案、銷售出庫單、成本計算表7.2定制化團餐面制品成本處理實例：為某學校食堂定制“低鹽營養(yǎng)面條”2025120301批次，產量5000斤，除常規(guī)成本外，額外發(fā)生定制配方調整費1萬元（直接計入該批次），總成本20萬元，單位成本0.004萬元/斤（4元/斤）。賬務分錄：1.歸集定制費用：借：生產成本-基本生產成本（2025120301批次-制造費用）1萬元貸：銀行存款1萬元2.完工入庫：借：庫存商品-低鹽面條（2025120301批次）20萬元貸：生產成本-基本生產成本（2025120301批次）20萬元憑證附件：定制合同、費用發(fā)票、完工入庫單8.成本核算與稅務銜接要點8.1研發(fā)費用加計扣除費用化研發(fā)支出：按實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除，需單獨歸集“人員人工、直接投入（面粉、添加劑等）、折舊費用（研發(fā)設備）、委托研發(fā)”等費用，留存研發(fā)項目立項書、營養(yǎng)成分檢測報告等資料。資本化研發(fā)支出：形成無形資產的，按無形資產成本的200%在稅前攤銷，攤銷期限不低于10年，攤銷金額需與配方應用的產品銷量匹配。8.2增值稅進項抵扣與免稅政策生產用原材料、輔料、加工費的進項稅額，憑合規(guī)增值稅專用發(fā)票全額抵扣；若用于免征增值稅的面制品（如部分扶貧捐贈產品），進項稅額需轉出。農產品收購發(fā)票抵扣：若直接向農戶收購小麥等原料，憑農產品收購發(fā)票按9%扣除率計算進項稅額；用于生產13%稅率產品的，可加計1%抵扣。小規(guī)模納稅人簡易計稅：若選擇簡易計稅方法，征收率為3%（疫情期間可適用1%優(yōu)惠），進項稅額不得抵扣，直接計入成本。9.成本管控與資料歸檔9.1成本管控要點原材料管控：建立面粉、添加劑等主要原料的消耗定額（如生產1斤鮮