注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任及審計(jì)質(zhì)量發(fā)展趨向分析目錄TOC\o"1-3"\h\u20292注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任及審計(jì)質(zhì)量發(fā)展趨向分析 166491.1民事責(zé)任為主，法律責(zé)任壓力大幅增加 1241851.1.1新法實(shí)施加重以民事責(zé)任為主的法律責(zé)任 1149881.1.2訴訟代表制顯著增加民事訴訟風(fēng)險(xiǎn) 190361.2大幅增加的民事責(zé)任壓力將對(duì)審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)積極影響 3176831.2.1民事責(zé)任的提高將使審計(jì)質(zhì)量隨之提高 348231.2.2審計(jì)質(zhì)量的提高將有效保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益 41.1民事責(zé)任為主，法律責(zé)任壓力大幅增加1.1.1新法實(shí)施加重以民事責(zé)任為主的法律責(zé)任在新《證券法》生效之前，我國(guó)資本市場(chǎng)一直面臨著違法成本相對(duì)較低的問(wèn)題，這一現(xiàn)象使得部分上市公司與證券服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)違法違規(guī)行為并未予以足夠的重視和整改。僅2019年一年，證監(jiān)會(huì)就對(duì)22家上市公司進(jìn)行了財(cái)務(wù)舞弊行為的立案調(diào)查，而負(fù)責(zé)為這些上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多也難辭其咎。新《證券法》的實(shí)施，為一系列證券市場(chǎng)違法違規(guī)行為敲響了警鐘。財(cái)務(wù)舞弊與虛假陳述永遠(yuǎn)是上市公司與證券服務(wù)機(jī)構(gòu)不可觸碰的紅線，司法機(jī)關(guān)與監(jiān)督機(jī)構(gòu)正通過(guò)一系列措施與手段堅(jiān)決且嚴(yán)厲的打擊類似行為。就民事責(zé)任方面，新《證券法》做出了更加明確的規(guī)定，其內(nèi)容已在表3-7中列示并與2014年舊條款進(jìn)行了相應(yīng)的對(duì)比。修訂后條款彌補(bǔ)了原有法律條款的空白，解決了之前由于法律制度配套不完善，少有投資者起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的根本問(wèn)題。而對(duì)于歸責(zé)原則，新實(shí)施的法律法規(guī)不再以原有的是否存在主觀故意行為為構(gòu)成要件，現(xiàn)行有效的過(guò)失推定原則貫穿于新《證券法》中對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定的條款中，體現(xiàn)在條款最后一句“能夠證明自身沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外”。該推定的運(yùn)用同時(shí)促成了類似案件中的舉證責(zé)任倒置機(jī)制，即涉案會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師若主張自身無(wú)過(guò)錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)就自己所主張的無(wú)過(guò)錯(cuò)承擔(dān)舉證責(zé)任，免去了投資者維權(quán)時(shí)面臨的舉證難的問(wèn)題。1.1.2訴訟代表制顯著增加民事訴訟風(fēng)險(xiǎn)除了明確民事責(zé)任、采用過(guò)錯(cuò)推定原則進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定及采用舉證責(zé)任倒置之外，新《證券法》加入了極具時(shí)代意義的投資者保護(hù)章節(jié)。該章節(jié)位于該部法律第六章，相較2014年版本，該章節(jié)完全為新增，旨在通過(guò)立法解決投資者保護(hù)的各方面問(wèn)題。如下表5-1所示，第九十五條所規(guī)定的代表人訴訟制度則與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在顯著關(guān)聯(lián)，該條款的規(guī)定意味著未來(lái)若出現(xiàn)類似案件，涉訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師將面對(duì)的是除開極少數(shù)“聲明退出”的投資者之外的整個(gè)投資者團(tuán)體。甚至有可能面對(duì)的是國(guó)家專門組建、具備極高專業(yè)素養(yǎng)的投資者權(quán)益保護(hù)機(jī)構(gòu)發(fā)起的代表訴訟，而不是一部分零散的維權(quán)投資者。該條款的制定有力的支持了在虛假陳述案中遭受損失的投資者進(jìn)行訴訟維權(quán)，同時(shí)大幅度加重了涉訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的民事責(zé)任。上表所列條文為本次修訂后新增條文。第三款規(guī)定了投資者保護(hù)機(jī)構(gòu)可提起代表人訴訟，“明示退出”的投資人不視作權(quán)利人，別的投資人均為默認(rèn)參加訴訟的權(quán)力人。該條款的出現(xiàn)將直接改變之前投資者發(fā)起證券虛假陳述民事訴訟的形式，“默認(rèn)加入，明示退出”的代表訴訟制將投資者從個(gè)體變成了龐大的整體，將一舉扭轉(zhuǎn)前文中所提到的“僅有少量投資者愿意發(fā)起維權(quán)訴訟”的局面。隨著訴訟制度的變化，無(wú)論是股票發(fā)行人還是負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，都將面臨來(lái)自幾乎整個(gè)投資者群體帶來(lái)的民事訴訟風(fēng)險(xiǎn)與壓力，這一壓力的顯著提升將有助于敦促證券發(fā)行人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)。從司法行業(yè)來(lái)看，該項(xiàng)規(guī)定帶來(lái)了另一項(xiàng)利好：訴訟標(biāo)的價(jià)格的顯著上漲。在之前的法律環(huán)境中，訴訟標(biāo)的都以個(gè)案為準(zhǔn)，訴訟代表制實(shí)施后，標(biāo)的物價(jià)值不再是某一投資者的投資額，而是所有投資者投資額的總和。對(duì)于辦案律師，風(fēng)險(xiǎn)酬金隨著標(biāo)的物的提高而提高，數(shù)額巨大的標(biāo)的物使得其更愿意為投資者代理維權(quán)訴訟。對(duì)于負(fù)責(zé)案件審理的人民法院也能因標(biāo)的物價(jià)值的上升而收取到更高的案件審理費(fèi)用，審理案件的法官也會(huì)對(duì)此類訴訟投入更多的精力與熱情。綜上所述，訴訟代表制的出現(xiàn)可以說(shuō)標(biāo)志著我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等提供第三方專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)建立了嶄新的民事責(zé)任體系，該體系大幅提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事法律責(zé)任壓力。同時(shí)由于該制度的實(shí)施，司法系統(tǒng)會(huì)對(duì)投資者維權(quán)案件予以更高的辦案熱情，前文統(tǒng)計(jì)中投資者表現(xiàn)出的“有案不訴”的情況將一去不返。鑒于民事責(zé)任的大幅提升，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各類鑒證業(yè)務(wù)中為了保證自身利益不受到損害、避免深陷民事訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，必須在執(zhí)業(yè)過(guò)程中盡一切可能提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。1.2大幅增加的民事責(zé)任壓力將對(duì)審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)積極影響1.2.1民事責(zé)任的提高將使審計(jì)質(zhì)量隨之提高這里要先從新的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境說(shuō)起。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的統(tǒng)計(jì)：2018年，我國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所7862家。2019年9月證監(jiān)會(huì)更新的具有證券服務(wù)資質(zhì)的僅40家，2019年年底，我國(guó)新三板共有近11000家企業(yè)，3759家上市公司，如果上述的40家會(huì)計(jì)師事務(wù)所平均分配市場(chǎng)，則每家每年需為約275家企業(yè)和約93家上市公司提供審計(jì)及其他專業(yè)服務(wù)，同時(shí)它們還能憑借自身資質(zhì)承接大量的高端專業(yè)服務(wù)項(xiàng)目。由于這一類似于特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的特定資質(zhì)為這40家事務(wù)所帶來(lái)了巨大的壟斷性優(yōu)勢(shì)，對(duì)于證券服務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)只在諸多“老面孔”間展開，缺乏完全的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這類持有證券服務(wù)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)需在審計(jì)質(zhì)量等方面投入過(guò)多的精力就能有大量高端客戶主動(dòng)上門，而其他的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)論其業(yè)務(wù)能力多出眾、效率多高、審計(jì)質(zhì)量多好都無(wú)法參與到證券服務(wù)中，這顯然有失市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。隨著“雙備案”取代“雙批準(zhǔn)”，會(huì)計(jì)師事務(wù)所證券服務(wù)市場(chǎng)將迎來(lái)新的一輪市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，更多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)加入到市場(chǎng)中來(lái)，其中高效、專業(yè)程度高、審計(jì)質(zhì)量高的這類“三高”會(huì)計(jì)師事務(wù)所將在競(jìng)爭(zhēng)中獲得顯著的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)的良性循環(huán)，同時(shí)對(duì)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展也將有所助益。擴(kuò)大審計(jì)供給的同時(shí)，由于證券市場(chǎng)的擴(kuò)容以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期繁榮的大背景，審計(jì)需求也將顯著上漲。隨著注冊(cè)制的進(jìn)一步落實(shí)與推進(jìn)，證券發(fā)行將整體實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化，“可以審”的那部分自愿審計(jì)企業(yè)可以通過(guò)審計(jì)以提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，那些有意愿通過(guò)發(fā)行股票融資的企業(yè)就將產(chǎn)生大量的審計(jì)需求，這部分需求將有效促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)從市場(chǎng)出發(fā)促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量。在注冊(cè)制施行后，政府機(jī)關(guān)將專注于市場(chǎng)監(jiān)管的職能，信息披露成為市場(chǎng)監(jiān)管的核心要素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則在證券市場(chǎng)中負(fù)責(zé)對(duì)信息進(jìn)行審核、鑒證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的意見(jiàn)很大程度上會(huì)直接影響企業(yè)未來(lái)的走向。在前文表3-2中列示：企業(yè)若想通過(guò)發(fā)行股票融資，其首次公開發(fā)行股票的充分且必要條件中的一條就是連續(xù)三年的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。這一規(guī)定將注冊(cè)會(huì)計(jì)師和他們所出具的審計(jì)報(bào)告提升到了一個(gè)至關(guān)重要的位置，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如今已經(jīng)站在了證券服務(wù)市場(chǎng)的前沿，他們出具的審計(jì)報(bào)告將具有近乎絕對(duì)的權(quán)威性。不難推斷這一制度的實(shí)施直接增大了審計(jì)服務(wù)的需求。隨著市場(chǎng)的放開，審計(jì)需求與供給將雙雙上升。法律法規(guī)作為行業(yè)的“紅線”，不可逾越。而在新的法律環(huán)境下，證券虛假陳述的民事訴訟從制度到賠償額度都獲得了巨大的優(yōu)化，且上文第三章中所提及的大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所債券虛假陳述連帶賠償7.4億元這一案例，明確表明我國(guó)司法機(jī)關(guān)對(duì)證券虛假陳述類案件的態(tài)度是“堅(jiān)決打擊，決不姑息”，要“讓‘看門人’不敢裝睡”。隨著第一件判例的出現(xiàn)，我國(guó)所有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必然意識(shí)到民事賠償?shù)念~度已經(jīng)超過(guò)了絕大多數(shù)個(gè)人或企業(yè)的承受能力。像第四章金亞科技案例中實(shí)控人包攬所有民事賠償?shù)默F(xiàn)象幾乎可以判斷將不可能再次出現(xiàn)。這就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須面對(duì)新的法律環(huán)境帶來(lái)的更高的民事責(zé)任壓力。為了保證自身利益不受到損害，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由通過(guò)提高審計(jì)質(zhì)量來(lái)避免遭到民事訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。由此我們可以推斷：在未來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量將隨著民事責(zé)任的提高而獲得提高。1.2.2審計(jì)質(zhì)量的提高將有效保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益這里我們同樣從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)展開。隨著一系列法律法規(guī)的完善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，新《證券法》中規(guī)定證券發(fā)行采用“注冊(cè)制”，這對(duì)證券市場(chǎng)的運(yùn)行方式將會(huì)產(chǎn)生較大影響，會(huì)帶來(lái)更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了應(yīng)對(duì)新出現(xiàn)的各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須提升自身專業(yè)素養(yǎng)，提高審計(jì)質(zhì)量，將職業(yè)懷疑和勤勉盡責(zé)落到實(shí)處，從而減少可能面臨的民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。由于《證券法》中明確規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)適用過(guò)錯(cuò)推定制，而高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)必然需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其團(tuán)隊(duì)在審計(jì)過(guò)程中付出更多的努力，同時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的執(zhí)業(yè)水平、專業(yè)素養(yǎng)有著更高的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必然會(huì)忌憚新法律環(huán)境帶來(lái)的民事責(zé)任壓力，因?yàn)橐坏┥杂虚W失，不僅該注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有可能遭遇滅頂之災(zāi)。無(wú)論是誰(shuí)，都不希望因?yàn)橐淮螣o(wú)意的過(guò)失而毀掉自己苦心經(jīng)營(yíng)的事業(yè)，更不會(huì)有人愿意主動(dòng)毀掉它。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有明確的動(dòng)機(jī)去提高審計(jì)質(zhì)量，因?yàn)楦邔徲?jì)質(zhì)量將有效降低遭到民事訴訟的可能性。而同時(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要更加謹(jǐn)慎、更加細(xì)致的開展審計(jì)業(yè)務(wù)，“應(yīng)審盡審，寧嚴(yán)不松”將貫徹落實(shí)到絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)服務(wù)當(dāng)中。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了避免出現(xiàn)