《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》各章思考題以及練習(xí)題參考答案

第一章緒論

【本章思考題參考答案】

1.請(qǐng)分析高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景。

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)萌芽時(shí)期是20世紀(jì)30年代，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家H.W.Sweeney（1936）,在其

代表作《StabilizedAccounting》（穩(wěn)值幣值會(huì)計(jì)）中首次提出了在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告中

要考慮到幣值變動(dòng)的影響，以此為標(biāo)志，誕生了新的一門專業(yè)會(huì)計(jì)，現(xiàn)代學(xué)者定義為高級(jí)財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)。20世紀(jì)40年代以后，特別是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束，整個(gè)世界趨于和平發(fā)展，形成

了一個(gè)暫時(shí)平穩(wěn)安寧的環(huán)境，各國(guó)政府都將其主要精力和財(cái)力投入到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展

上來,使得世界經(jīng)濟(jì)得到極大的發(fā)展，同時(shí)也促講社會(huì)科學(xué)與自然科學(xué)的大發(fā)展，許多自然

科學(xué)家也都投身于經(jīng)濟(jì)建設(shè)，產(chǎn)生了許多新的、自然科學(xué)與社會(huì)科學(xué)相互交叉的新的學(xué)科，

從理論上更進(jìn)一步地推動(dòng)了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面的、迅猛的發(fā)展，使資本主義國(guó)家所處的經(jīng)濟(jì)

環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，具體表現(xiàn)為：

（1）資本市場(chǎng)快速發(fā)展。20世紀(jì)30-50年代，各國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷發(fā)展壯大，國(guó)家與企

業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，公司間相互進(jìn)行股權(quán)滲透，逐步發(fā)展成為龐大的企業(yè)集團(tuán)，資

本市場(chǎng)建立并得到迅猛的發(fā)展，通過資本市場(chǎng)的自主調(diào)節(jié)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置進(jìn)一步優(yōu)化.

同時(shí)，整個(gè)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也越來越高，且依賴性越來越強(qiáng)，直接關(guān)系到資本市場(chǎng)的

健康、有序的發(fā)展，因此，會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中地位也就越來越突出，越來越重要，甚至是不

可或缺的。

（2）物價(jià)波動(dòng)現(xiàn)象明顯。20世紀(jì)60-70年代，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展失衡，在資本主義國(guó)家普

遍出現(xiàn)了通貨膨脹現(xiàn)象，而且越來越嚴(yán)重，先是處在整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)底層的初級(jí)產(chǎn)品的價(jià)格上

漲，影響各國(guó)人民生活水平，導(dǎo)致職工薪酬大幅增加，后來又出現(xiàn)生產(chǎn)資料的價(jià)格猛洸，使

所有的價(jià)格和工資并不明確按照同樣的比率變動(dòng)，即相對(duì)價(jià)格也會(huì)發(fā)生變化。通貨膨脹明顯

使得收入和財(cái)富在不同階層之間的再分配，并且，使不同商品的相對(duì)價(jià)格和產(chǎn)量的扭曲，或

者有時(shí)是整個(gè)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出和就業(yè)的扭曲。所以，通貨膨脹已經(jīng)成為全世界共同面臨的一個(gè)重

要問題，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，它使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中以貨幣作為主要計(jì)量單位的假想受到了嚴(yán)重的沖

擊，幾乎顛覆了會(huì)計(jì)信息的可靠性，使投資者根本無(wú)法根據(jù)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決

策。

(3)跨國(guó)收購(gòu)事項(xiàng)增加。隨著資本主義國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)外擴(kuò)張的能力增強(qiáng)，構(gòu)成了

全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景，井且跨國(guó)并購(gòu)的規(guī)模越來越大，進(jìn)程越來越快，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)成為

企、業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)行為。發(fā)達(dá)國(guó)家不僅大力推行產(chǎn)品的國(guó)際化，更重要的是大規(guī)模地推行資本

的國(guó)際化，導(dǎo)致跨國(guó)公司大量出現(xiàn)，進(jìn)而極大地推動(dòng)了國(guó)際貿(mào)易，促使國(guó)際投資多元化。

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大變化，產(chǎn)生了許多新的特殊的企業(yè)和業(yè)務(wù)，它對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理

論與方法提出了挑戰(zhàn)。例如，企業(yè)之間的并購(gòu)行為日益普及，使企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，更多的

由母、子公司組成的企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)，甚至于形成了包括處在不同國(guó)家的企業(yè)組成的跨國(guó)集團(tuán)。

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司以及子公司與子公司之間、以內(nèi)部交易價(jià)格而不是公平價(jià)格、

頻繁地發(fā)生的業(yè)務(wù)往來，會(huì)直接影響企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠性，常常會(huì)出現(xiàn)

母公司利用對(duì)子公司的控制能力，粉飾自身的會(huì)計(jì)報(bào)告，誤導(dǎo)投資者，甚至于欺騙投資者，

嚴(yán)重干擾了資本市場(chǎng)的秩序。所以，需要站在企業(yè)集團(tuán)的角度上編制反映集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、

經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流最、所有者權(quán)益變動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)告。在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，國(guó)家與國(guó)家的界限被淡

化了，隨著交易產(chǎn)生的各種貨幣間的交換也變得平常起來，在會(huì)計(jì)核算中外幣業(yè)務(wù)的處理突

顯出來。波及整個(gè)世界的通貨膨脹問題直接影響著傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，更何況大量金

融及金融衍生工具應(yīng)用于企業(yè)牛.產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，這都對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論與方法提出了新

的挑戰(zhàn)，面臨這些新問題?20世紀(jì)60年代，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了一門專門的會(huì)

計(jì)，即高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

我國(guó)自20世紀(jì)70年代末改革開放以來，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)也得到了迅猛發(fā)展，在很短的

時(shí)間內(nèi)大幅度地拉進(jìn)了與世界經(jīng)濟(jì)的距離，目前已經(jīng)成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。企業(yè)之間的合

并、跨國(guó)公司、外幣交易、租賃、破產(chǎn)清算等業(yè)務(wù)也如雨后春筍一樣蓬勃發(fā)展起來。經(jīng)濟(jì)發(fā)

展也形成很多不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。導(dǎo)致傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨著新的挑戰(zhàn)，要求對(duì)

這些新社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)的問題采用新的、更先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論與方法進(jìn)行核算，高級(jí)財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)很自然地被引進(jìn)，并且很快得到新的發(fā)展。

2.請(qǐng)闡述高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史沿革。

從西方國(guó)家高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展過程來看，大致可分為三個(gè)階段：

第一，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的萌芽階段(20世紀(jì)初至20世紀(jì)40年代)

第一次世界大戰(zhàn)以后，資本主義國(guó)家出現(xiàn)了輕度的、持續(xù)的通貨膨脹問題。通貨膨脹

問題影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，引起會(huì)計(jì)學(xué)界的高度重視。美國(guó)早期會(huì)計(jì)學(xué)家亨

利.W.斯威尼(HeneryW.Sweeney)在1936年出［版了《穩(wěn)定幣值會(huì)計(jì)》一書，提出了應(yīng)對(duì)通貨

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膨脹現(xiàn)象的會(huì)計(jì)理論及方法，標(biāo)志著高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。

當(dāng)西方資本主義國(guó)家經(jīng)歷20世紀(jì)30年代的經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，特別是美國(guó)，通過羅斯福新

政改革，即復(fù)興（Recover）、救濟(jì)（Relief）^改革（Refonn）,加強(qiáng)了國(guó)家資本主義，克服

了經(jīng)濟(jì)危機(jī)，鞏固了資本主義制度。西方資本主義國(guó)家基本上完成了產(chǎn)業(yè)革命，現(xiàn)代企業(yè)逐

步形成，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，勞動(dòng)生產(chǎn)力也得到了空前的提高，推動(dòng)金融業(yè)的發(fā)展，反過來

金融業(yè)發(fā)展也助力企業(yè)不斷擴(kuò)張，規(guī)模進(jìn)一步增大，出現(xiàn)了歷史上企業(yè)合并的第一次高潮，

由此在會(huì)計(jì)上首次提出了合并會(huì)計(jì)報(bào)告的問題。

第二，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展階段（20世紀(jì)40年代至70年代）

第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，各個(gè)資本主義國(guó)家都在積極的發(fā)展自身的工業(yè)，一方面企

業(yè)規(guī)模不斷地?cái)U(kuò)大，對(duì)資金的需求量越來越大，傳統(tǒng)的信貸方式已經(jīng)無(wú)法滿足其要求了。在

這樣的背景下，企業(yè)與銀行聯(lián)合起來，產(chǎn)生了以融資租賃為主的現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)，促使租賃會(huì)

計(jì)形成。另一方面,美國(guó)工業(yè)化牛產(chǎn)出現(xiàn)過剩，牛產(chǎn)廠商為了推銷白己牛產(chǎn)的設(shè)備，開始為

用戶提供金融服務(wù)，即：以分期付款、寄售、賒銷等方式銷售自己的設(shè)備。1952年美國(guó)成

立了世界第一家融資租賃公司——美國(guó)租賃公司（現(xiàn)更名為美國(guó)國(guó)際租賃公司），開創(chuàng)了現(xiàn)

代租賃的先河。1953年美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了《會(huì)計(jì)研究公報(bào)第43號(hào)》，規(guī)范了租賃

會(huì)計(jì)的處理方法。此后，1959年美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)又發(fā)表了《會(huì)計(jì)研究公告第51號(hào)》，

規(guī)范了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。1963年針對(duì)通貨膨脹問題，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表第6號(hào)

會(huì)計(jì)研究公告：“呈報(bào)物價(jià)水準(zhǔn)變動(dòng)的財(cái)務(wù)影響美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于1960年發(fā)表第3

號(hào)公告：“重編一般物價(jià)水準(zhǔn)變動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表”，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)處理物價(jià)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)最的

影響。此時(shí)，無(wú)論是會(huì)計(jì)實(shí)踐還是會(huì)計(jì)制度層面都已經(jīng)出現(xiàn)了高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，因此，

20世紀(jì)50-60年代，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容已經(jīng)形成。

第三，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成熟階段（20世紀(jì)70年代至今）

進(jìn)入20世紀(jì)70年代以后，以美國(guó)為代表的西方堂本主義國(guó)家經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了一個(gè)高速發(fā)

展時(shí)期，國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)交往口益增加，同時(shí)推動(dòng)金融體制、稅收體制不斷創(chuàng)新，各種前所木

有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn)，峙殊的、新的會(huì)計(jì)問題應(yīng)運(yùn)而生，會(huì)計(jì)界也不斷地通過發(fā)布、修訂

會(huì)計(jì)制度的方式指定、規(guī)范經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的新的特殊的會(huì)計(jì)問題。例如，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1973年頒布第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《外幣業(yè)務(wù)的揭示》；1984年頒布第8

號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《期貨合同的會(huì)計(jì)處理》；1987年頒布第96號(hào)公告《所得稅會(huì)計(jì)》；1988

年頒布笫100號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《所得稅法》；1992年頒布多次修改后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《所得

稅會(huì)計(jì)》。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1977年發(fā)布第8號(hào)準(zhǔn)則公告《會(huì)計(jì)對(duì)物價(jià)變動(dòng)的反映》；1981

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會(huì)計(jì)模式之外尋求新的會(huì)計(jì)模式，即利用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)修正傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架下的會(huì)計(jì)

報(bào)表，給投資者提提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)總是處于全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的大環(huán)境之

中的，隨著競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，改組、兼并現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，有時(shí)企業(yè)出于戰(zhàn)略或經(jīng)濟(jì)方面的考

慮，也可關(guān)閉、合并該企業(yè)的某些分部，這些行為都導(dǎo)致企業(yè)整體持續(xù)經(jīng)營(yíng)或分部持續(xù)經(jīng)營(yíng)

無(wú)法進(jìn)行。此時(shí)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)等會(huì)計(jì)要素的計(jì)量與核算應(yīng)采用完全不同的理論與方法進(jìn)行。

所以，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)也歸納為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究范圍.

(4)特殊主體的業(yè)務(wù)

特殊主體的業(yè)務(wù)主要包括企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，企業(yè)作為會(huì)計(jì)

核算的主體也在發(fā)生變化，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)主體假設(shè)一般是指一個(gè)企業(yè)或組織，但在新

的經(jīng)濟(jì)背景下，使會(huì)計(jì)主體假設(shè)也在不斷地向外延展，形成了一個(gè)多層次、多方位、跨越企

業(yè)法人界限的會(huì)計(jì)主體。如由母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，形成了一個(gè)新的財(cái)務(wù)報(bào)告主體，要

求企棉集團(tuán)中的母公司代表企業(yè)集團(tuán)編制和對(duì)外披露企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)信息，其財(cái)務(wù)報(bào)告

的編制采用的理論、具體包括的范圍、選用的方法都與一般財(cái)務(wù)報(bào)告不同，同樣也形成了特

殊的會(huì)計(jì)問題，應(yīng)作為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的一個(gè)內(nèi)容。

(5)特殊所有制形式的業(yè)務(wù)

特殊所有制形式的業(yè)務(wù)主要指獨(dú)資與合伙企業(yè)會(huì)計(jì)。

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)靜態(tài)研究范圍是目前會(huì)計(jì)理論界認(rèn)識(shí)基本統(tǒng)?的部分，但絕對(duì)不是高級(jí)財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)仝部的研究范圍.從高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展可以得出這樣的結(jié)論，即高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的一門專門會(huì)計(jì)，同樣，它也在將來仍然會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)

濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。因此，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容應(yīng)當(dāng)是一個(gè)開放的、動(dòng)態(tài)的，不應(yīng)當(dāng)是封

閉的、一成不變的。例如，早些時(shí)間，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度遠(yuǎn)沒有現(xiàn)在這樣迅速，金融

工具及衍生金融工具還不被企業(yè)所認(rèn)識(shí)，更無(wú)法在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)用，所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

的研究?jī)?nèi)容中也沒有包括金融工具內(nèi)容。再如，經(jīng)濟(jì)發(fā)展初級(jí)階段，企業(yè)沒有涉及股權(quán)激勵(lì)

以及年金基金等問題，所以在財(cái)務(wù)會(huì)”核算內(nèi)容中也沒有此類業(yè)務(wù)。但是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企

業(yè)實(shí)力不斷增加，規(guī)模不斷擴(kuò)大，治理不斷完善，制度不斷更新，股利支付、企業(yè)年金基金

也成為企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一部分，必然納入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容。另一方面，現(xiàn)在包括在

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)研究范圍的、被認(rèn)定為特殊的業(yè)務(wù)，也許會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變成企業(yè)日

常業(yè)務(wù)，一些目前我們還不能認(rèn)識(shí)和預(yù)知的新的業(yè)務(wù)又會(huì)產(chǎn)生，那么，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的研

究?jī)?nèi)容也會(huì)隨著而變化,一部分內(nèi)容可能下滑到中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中，更新的業(yè)務(wù)會(huì)補(bǔ)充進(jìn)來。

隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，智■慧資本已經(jīng)崛起并且快速發(fā)展，具所涉及的人力資本、結(jié)構(gòu)資

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本、關(guān)系資本勢(shì)必納入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域。近年來數(shù)字化技術(shù)、人工智能技術(shù)發(fā)展對(duì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成革命性的影響，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何能夠適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，跟上時(shí)代的腳步，財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)領(lǐng)域已經(jīng)提出了改變會(huì)計(jì)再造財(cái)務(wù)的目標(biāo)，這些問題都將成為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的范圍。

因此，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容是常變常新的。

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第二章租賃會(huì)計(jì)

【本章思考題參考答案】

1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)-租賃》的規(guī)定，租賃定義其核心內(nèi)容是什么？

租賃是指在?定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同。根據(jù)《企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)一租賃》的規(guī)定，租賃定義中的核心內(nèi)容必須滿足三個(gè)要素：一是存

在一定期間；二是存在已識(shí)別資產(chǎn);三是資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對(duì)已識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制。

2.什么是租賃期、租賃開始日和租賃期開始日？它們之間的區(qū)別在哪里？

租賃期是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃合同簽訂后一般不可撤銷，但下

列情況除外：（1）經(jīng)出租人同意：（2）承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的

租賃合同：（3）承租人支付一筆足夠大的額外款項(xiàng)：（4）發(fā)生某些很少出現(xiàn)的或有事項(xiàng)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)一一租賃》第三十五條規(guī)定，利賃開始日是租傍活動(dòng)中兩個(gè)重

要時(shí)間中比較早的一點(diǎn)，或是租賃合同簽訂時(shí)間或是各方就租賃合同主要條款達(dá)成共識(shí)的時(shí)

間。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)能夠確認(rèn)租賃的性質(zhì)，并能夠確認(rèn)與租賃相關(guān)的金

額。例如，承租人使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價(jià)值、租賃負(fù)債；出租人的租賃收款額、未實(shí)現(xiàn)融資收

益等?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》認(rèn)為：租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使使用權(quán)資

產(chǎn)權(quán)利的R期，是租賃期的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)賬面上對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)、

租賃負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和記錄，出租人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)賬面上對(duì)租賃收款額、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融

資收益進(jìn)行確認(rèn)和記錄。

租賃期是租賃業(yè)務(wù)維持的時(shí)間段，租賃開始日是租賃業(yè)務(wù)被確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)，是租賃當(dāng)事

人關(guān)系成立的時(shí)間點(diǎn)，租賃期開始日是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量殂賃要素的開始時(shí)間點(diǎn)。

3.一般租賃下，承租人如何進(jìn)行使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量？

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則笫21號(hào)——租賃》笫I六條規(guī)定，使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始訂

量。該成本包括：（1）租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額；（2）在租賃期開始口或之前支付的租賃付

款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額；（3）承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用；

（4）承租人為拆卸及移除使用權(quán)資產(chǎn)、復(fù)原使用權(quán)資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⑹褂脵?quán)資產(chǎn)恢復(fù)至租

賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。

租賃期開始后，使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，即使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值等

于初始成本減去累計(jì)折舊減去計(jì)提的減值損失。如果在后續(xù)計(jì)量中出現(xiàn)租賃負(fù)債重新計(jì)量的

7

情況，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

4.就承租人而言，短期租賃與低價(jià)值租賃的會(huì)計(jì)處理有何特點(diǎn)？

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)一租賃》第三十二條規(guī)定，對(duì)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，

承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。做出該選擇的，承租人應(yīng)當(dāng)將短期租賃和低

價(jià)值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相

關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映承租人的受益模式的，承租人

應(yīng)當(dāng)采用該方法。

對(duì)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇簡(jiǎn)化處理，即在租賃期開始日不確認(rèn)

使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，將租金作為經(jīng)營(yíng)期間的費(fèi)用，采用直線法或者更加合理的方法在租

賃期間攤銷。

5.就出租人而言，如何劃分租賃的類型？

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)一一租賃》規(guī)定，就出租人而言，一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)如果滿足下列

一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，即應(yīng)確認(rèn)為融資租賃：

（1）租賃期屆滿時(shí)，使用權(quán)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。如果在租賃協(xié)議中已經(jīng)約定，

或者根據(jù)其他條件在租賃開始日就可以合理地判斷，租賃期屆滿時(shí)出租人會(huì)將資產(chǎn)的所有權(quán)

轉(zhuǎn)移給承租人，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

（2）承租人有購(gòu)買使用權(quán)資產(chǎn)的優(yōu)先購(gòu)買選擇權(quán)，所訂立.的買價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于購(gòu)買時(shí)使

用權(quán)資產(chǎn)的公允價(jià)值，故在租賃開始日可合理地確定承租人將會(huì)行使該優(yōu)先購(gòu)買選擇權(quán)。

（3）租賃期占使用權(quán)資產(chǎn)尚可使用期限的大部分

（4）承租人在租賃開始日確認(rèn)的租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日使用權(quán)資產(chǎn)

公允價(jià)值；出租人在租賃開始日確認(rèn)的租賃收款現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日使用權(quán)資產(chǎn)的

公允價(jià)值。

（5）使用權(quán)資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

這條標(biāo)掂是指使用權(quán)資產(chǎn)是由出租人根據(jù)承租人對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)型號(hào)、規(guī)格、技術(shù)等方面

的特殊要求。如果使用權(quán)資產(chǎn)是專為承租人定制的專門設(shè)備，有特殊工藝要求和用途，不形

成系列化產(chǎn)品。這種情況下，該項(xiàng)租賃也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

一項(xiàng)租賃存在下列一項(xiàng)或多項(xiàng)跡象的，也可能分類為融資租賃：（1）若承租人撤銷租賃，

撤銷租賃對(duì)出租人造成的損失由承租人承擔(dān)。（2）資產(chǎn)余值的公允價(jià)值波動(dòng)所產(chǎn)生的利得或

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損失歸屬于承租人。（3）承租人有能力以遠(yuǎn)低于市場(chǎng)水平的租金繼續(xù)租賃至下一期間。

【本章練習(xí)題參考答案】

習(xí)題一

租賃付款額=10（）0003x20=20000000（元）

租賃負(fù)債=1000000x12.4622=12462200（元）

使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值=800000000+12462200+60000-30000=20492200（元）

未確認(rèn)融資費(fèi)用=20000000-12462200=7537800（元）

租賃期開始日，確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的會(huì)計(jì)處理：

借：使用權(quán)資產(chǎn)20492200

租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用7537800

貸：銀行存款8000000

租賃負(fù)債-租賃付款額20000000

2021年12月31日，本年度應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的融資費(fèi)用=12462200x5%=623110（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用623110

貸：租賃負(fù)債--租賃付款額623110

按照平均年限法計(jì)算使用權(quán)資產(chǎn)折舊，年折舊額=20492200/20=1024610（元）

借：管理費(fèi)用1024610

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊1024610

2021年12月31日支付租金

借：租賃負(fù)債-租賃付款額1000000

貸：銀行存款1000000

習(xí)題二

（1）乙公司該項(xiàng)租賃為融資租賃。

根據(jù)租賃合同的相關(guān)條款，該項(xiàng)租賃期為4年，占租賃開始口租賃資產(chǎn)使用壽命5年的

80%（占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分），該租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與該項(xiàng)設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的幾乎全

部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)將這項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。

（2）租賃收款額=（2100000-100000）x4=8000000（7E）

（3）租賃投資凈額=6900000+30211=6930211（元）;

未實(shí)現(xiàn)融資收益;租賃投資總額?租賃投資凈額=8001069789（元）

9

(4)2021年1月1日，終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)以及租賃收款額的會(huì)計(jì)處理:

借：應(yīng)收融資租賃款一租賃收款額8000000

貸：銀行存款30211

融資租賃資產(chǎn)5200000

資產(chǎn)處置損益17()0000

應(yīng)收融資租賃款一未實(shí)現(xiàn)融資收益1069789

(5)

未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙韱挝唬涸?/p>

日期租金確認(rèn)的利息收入租賃投資凈額余

額

2021.1.16930211

2021.12.312000000415812.665346023.66

222.12.312(X)。00()320761.423666785.08

2023.12.312000000320001.101886792.18

2024.12.312000000113207.830

2021年12月31日收到第一期租金時(shí)

借：銀行存款2000000

貸：應(yīng)收融資租賃款租賃收款額2000000

借：應(yīng)收融資租貸款-未實(shí)現(xiàn)融資收益415812.66

貸：租賃收入415812.66

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第三章所得稅會(huì)計(jì)

【本章思考題參考答案】

1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅》的規(guī)定，費(fèi)產(chǎn)負(fù)債表觀下債務(wù)法的核算程序有

哪些？

資產(chǎn)負(fù)債表觀下的債務(wù)法核算程序包括：（1）確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。（2）確定

資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）確定暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。（4）計(jì)

算當(dāng)期所得稅。（5）計(jì)算應(yīng)當(dāng)從本期利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用。

2.什么是應(yīng)付稅款法？對(duì)這一方法做簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)。

應(yīng)付稅款法就是以企業(yè)應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。在該種

方法下，無(wú)論所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間是否存在差異，都以按照所得稅法確認(rèn)的應(yīng)交所得稅

額作為所得稅費(fèi)用認(rèn)定。應(yīng)付稅款法其優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：（1）操作簡(jiǎn)單。（2）容易理解。其缺點(diǎn)

主要表現(xiàn)為：所得稅費(fèi)用是按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，即所得稅費(fèi)用只是

本期實(shí)際支付的稅款額，并不是權(quán)責(zé)發(fā)生制下企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)是所得稅費(fèi)用。具體表現(xiàn)在：（I）

應(yīng)付稅款法確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，作為利潤(rùn)表上稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的減項(xiàng)，存在著所得稅費(fèi)用與稅

前會(huì)計(jì)利潤(rùn)不呈正比例的現(xiàn)象。（2）應(yīng)付稅款法沒有考慮由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)、負(fù)債、

收入、費(fèi)用等方面在確認(rèn)和計(jì)量上的差異對(duì)企業(yè)未來會(huì)計(jì)期間應(yīng)納稅所得額增加或減少的影

響，以及由此引起的會(huì)計(jì)要素的變化。

3.什么是資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)？什么是負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)？什么是暫時(shí)性差異？暫時(shí)性差異

通常包括哪兒種類型？如何判斷暫時(shí)性差異的類型？

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)

定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本

或費(fèi)用丁稅前列支的金額，負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間沖算應(yīng)納稅所得

額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未

來期間應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的影響方向不同可以分為，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收I可資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí).，將導(dǎo)致產(chǎn)生

應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納

稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于具計(jì)稅基砒或是

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負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)形成的暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)

值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)形成的暫時(shí)性差異為可抵扣暫時(shí)

性差異。

4.簡(jiǎn)述遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量的一般原則。不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債的特殊情況有

哪些？

遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)一般原則是，除不能計(jì)入的遞廷所得稅負(fù)債之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所

有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。一般項(xiàng)目產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成的遞延

所得稅負(fù)債可以導(dǎo)致當(dāng)期所得稅費(fèi)用增加，與所有者權(quán)益相關(guān)的項(xiàng)目產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差

異形成的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目。計(jì)量原則：應(yīng)當(dāng)按照未來期間的適用稅

率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債。不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債的特殊情況包括：

（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)：

（2）同時(shí)具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)：a該項(xiàng)交易不是企業(yè)

合并；b該項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）；

（3）企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列

條件的：a投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；b該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可

能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

【本章練習(xí)題參考答窠】

要求I：確定A公司上述交易或事項(xiàng)中，資產(chǎn)、負(fù)債在20,21年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ),

同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金

額。

（1）應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=1000—100=900（萬(wàn)元）

應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=1000萬(wàn)元

應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異=1000—900=100（萬(wàn)元）

（2）預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=80萬(wàn)元

預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=80-80=0

預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異=80-0=80（萬(wàn)元）

（3）債權(quán)投資賬面價(jià)值=840萬(wàn)元

債權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)=84。萬(wàn)元

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國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異=0

（4）存貨賬面價(jià)值=520—80=440（萬(wàn)元）

計(jì)稅基礎(chǔ)=520萬(wàn)元

存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異=520?440=80（萬(wàn)元）

（5）其他權(quán)益工具投資賬面價(jià)值=820萬(wàn)元

其他權(quán)益工具投資計(jì)稅基礎(chǔ)=400萬(wàn)元

其他權(quán)益工具投資形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=820-400=420（萬(wàn)元）

要求2：計(jì)算A公司2021年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅贄用的

金額。

(1)應(yīng)納稅所得額=1200+100+80—40+80=1420(萬(wàn)?元)

應(yīng)交所得稅=1420X25%=355（萬(wàn)元）

(3)遞延所得稅=-(100+80+80)X25%=-65(萬(wàn)元)

(4)所得稅費(fèi)用=355-65=290（萬(wàn)元）

要求3：編制A公司2021年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

會(huì)計(jì)分錄為:

借：所得稅費(fèi)用2900000

遞延所得稅資產(chǎn)65000(2600000X25%)

其他綜合收益1050(X)0

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅3550(X)()

遞延所得稅負(fù)債1050000(4200000X25%

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第四章企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)

【本章思考題參考答案】

1.什么是企業(yè)年金基金？有什么特點(diǎn)？

企業(yè)年金基金是依據(jù)企業(yè)與職工集體協(xié)商確定的企業(yè)年金方案籌集的資金及其投資運(yùn)

營(yíng)收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。

企業(yè)年金基金作為養(yǎng)老保障體系的組成部分，具有以下特征：（1）企業(yè)年金基金只能用

于履行企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的義務(wù)，不能支付給企業(yè)自己的債權(quán)人，不能返還給企業(yè)。（2）企

業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和其他為企業(yè)年

金基金管理提供服務(wù)的自然人、法人或者其他組織的固有財(cái)產(chǎn)及其管理的其他財(cái)產(chǎn)。（3）企

業(yè)年金基金具有長(zhǎng)期性、安全性、穩(wěn)定性、追求長(zhǎng)期穩(wěn)定投資回報(bào)的特點(diǎn)。

2.企、也年金某金會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是什么？

企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：（I）企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)處理涉及多方當(dāng)事人；（2）企業(yè)年金

基金是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。

3.企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)主要核算哪些內(nèi)容？

企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)主要核算內(nèi)容：企業(yè)年金基金的繳費(fèi)、企業(yè)年金基金的投資運(yùn)營(yíng)、企

業(yè)年金基金收入和費(fèi)用、企業(yè)年金基金的待遇給付、企業(yè)年金基金凈資資產(chǎn)等。

【本章練習(xí)題參考答案】

1.3月3日

購(gòu)入A公司股票投資時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本A股票1000000

應(yīng)收股利——A股票40000

交易費(fèi)用1560

貸：證券清算款1041560

購(gòu)入股票投資基金時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——基金1000000

交易費(fèi)用1500

貸：證券清算款1001500

14

購(gòu)入國(guó)債時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本——債券2000000

應(yīng)收利息60000

貸：證券清算款2060000

購(gòu)入企業(yè)債券時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本——債券4(M)000

貸：證券清算款400000

與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)交收資金時(shí)：

借：證券清算款4503060

貸：結(jié)算備付金4503060

2.4月10日，收到現(xiàn)金股利和國(guó)債利息時(shí):

借：結(jié)算備付金100(X)0

貸：應(yīng)收股利——A股票40000

應(yīng)收利息60000

3.4月30日

出售A股票時(shí)：

借：證券清算款I(lǐng)200000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——A股票1000000

投資收益200()0()

與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)交收資金時(shí):

借：結(jié)算備付金1200000

貸：證券清算款1200000

4.4月30日，提取投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金時(shí)：

借：其他費(fèi)用60000

貸：預(yù)提費(fèi)用60OCX)

15

第五章外幣會(huì)計(jì)

【本章思考題參考答案】

1.選擇記賬本位幣應(yīng)考慮的因素有哪些？確定境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣應(yīng)考慮的因素有

哪些？

企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)考慮的主要因素有：一是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售的價(jià)

格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售的計(jì)價(jià)和結(jié)算。二是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所

需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。如果難以判斷時(shí)，還

需要考慮以下因素，以融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨

幣。

企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除了要考慮前面所提及的企業(yè)記賬本位幣確定的因素

外，還應(yīng)考慮下列因素：（1）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；（2）

境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企、也的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大的比重：（3）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)

生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；（4）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的

現(xiàn)金流量是否足以償還現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

2.外幣統(tǒng)賬制的會(huì)計(jì)處理，交易日和資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算FI的具體要求有哪些？

外幣統(tǒng)賬制交易日的會(huì)計(jì)處理關(guān)鍵是確定折算匯率。企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)在初始

確認(rèn)時(shí)采用交易口的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額.

資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。（I）

對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理（非費(fèi)用化的除外），

同時(shí)調(diào)增或者調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。（2）非貨幣性項(xiàng)目的處理，由于計(jì)

量屬性不同，其會(huì)計(jì)處理也有所不同：對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易

發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表H不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額；對(duì)于以公允價(jià)值

計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)出山入當(dāng)期損

益;對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差

額，與其公允價(jià)值變動(dòng)一并計(jì)入其他綜合收益；對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)懸且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

的非貨幣性項(xiàng)目，期末應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣

金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

3.筒述我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則。

16

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》規(guī)定，在對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算

之前，首先應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，使之與企業(yè)會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一

致，根據(jù)調(diào)整后的會(huì)計(jì)期間及其會(huì)計(jì)政策編制相應(yīng)的貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再進(jìn)行報(bào)表折算。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算，所有者權(quán)

益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算。（2）利潤(rùn)表中的

收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與

交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述（1）（2）規(guī)定進(jìn)行折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)

表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。

【本章練習(xí)題參考答案】

習(xí)題一

1.借：銀行存款（歐元）（200000x8.2413）1648260

貸：實(shí)收資本1648260

2.借：銀行存款（美元）（400000x6.8363）2734520

財(cái)務(wù)費(fèi)用21960

貸：銀行存款（人民幣）（400000x6.8912）2756480

3.借:庫(kù)存商品（60000x6.8841+4680）417726

應(yīng)交稅費(fèi)——成交增值稅（進(jìn)項(xiàng)才兌額）8751.6

貸：應(yīng)付賬款（美元）413046

銀行存款（人民幣）13431.6

4.借：應(yīng)收賬款（美元）（100000x6.8843）688430

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入688430

5.借：銀行存款（歐元）（120000x8.2415）988980

貸：短期借款（歐元）988980

6.借：交易性金融資產(chǎn)（3x600（X）x6.8846）1239228

貸：銀行存款（美元）I239228

7.借：其他權(quán)益工具投資（1.5x40000x6.8846）413076

貸：銀行存款（美元）413076

習(xí)題二

1.借：銀行存款——?dú)W元(32U000x8.2418-2637240)136

17

銀行存款——美元(20000x6.8845-128032)9658

應(yīng)收賬款——美元(100000x6.8845-688430)20

貸：應(yīng)付賬款(60000x6.8845-413046)24

短期借款——?dú)W元(120000x8.2418-988980)36

財(cái)務(wù)費(fèi)用9754

2.期末確定交易金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。

3.5x600(X)x6.8845-1239228=206517(元)

借：交易性金融資產(chǎn)206517

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益206517

3.1.8x40000x6.8845-413076=82608(元)

借：其他權(quán)益工具投資82608

貸：其他綜合收益82608

4.借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(417726-10x5400x6.8845)45963

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備45963

習(xí)題三

按照現(xiàn)行匯率法，外幣報(bào)表折算差額一般不計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為所有者權(quán)益的調(diào)整

數(shù)，所以在進(jìn)行報(bào)表折算時(shí)，先折算利潤(rùn)表，然后折算資產(chǎn)負(fù)債表。具體折算詳見表1、表

2和表3所示“

表1利潤(rùn)表(折算前后)

編制單位：A公司20X1年度單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目折算前(美元)折算匯率折算后(人民而)

一、營(yíng)業(yè)收入420006.62278040

減：營(yíng)業(yè)成本220006.62145640

稅金及附加14006.629268

銷售費(fèi)用18006.6211916

管理費(fèi)用20006.6213240

財(cái)務(wù)費(fèi)用12006.627944

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)13600-90032

加：營(yíng)業(yè)外收入7006.624634

臧：營(yíng)業(yè)外支出15006.629930

三、利澗總額12800-84736

減：所得稅費(fèi)用48006.6231776

四、凈利潤(rùn)8000-52960

五.每股收益(略)

18

六、其他綜合收益（略）

七、綜合收益總額（略）

表2資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：A公司20X1年12月31日單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目折算前折算匯率折算后項(xiàng)目折算前折算匯率折算后（人民幣）

（美元）（人民幣）（美元）

流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金80006.8254560短期借款60006.8240920

交易性金融40006.8227280應(yīng)付票據(jù)16006.8210912

資產(chǎn)

應(yīng)收賬款120006.8281840應(yīng)付賬款32006.8221824

存貨160006.82109120應(yīng)付職工薪酬18006.8212276

流動(dòng)資產(chǎn)合40000-272800應(yīng)交稅費(fèi)56006.8238192

計(jì)

非流動(dòng)資產(chǎn)，流動(dòng)向債合計(jì)1ft200124124

長(zhǎng)期股權(quán)投40006.8227280非流動(dòng)負(fù)

資債：

固定資產(chǎn)480006.82327360長(zhǎng)期借款40006.8227280

無(wú)形資產(chǎn)80006.8254560長(zhǎng)期應(yīng)付款34006.8223188

非流動(dòng)資產(chǎn)60000-409200非流動(dòng)負(fù)債臺(tái)7400-50468

合計(jì)計(jì)

負(fù)債合計(jì)25600174592

實(shí)收費(fèi)600006.5390000

本

盈余公680044488①

枳

未分配利760050112②

潤(rùn)

折算差額--22808

所有者權(quán)74100-507108

益合計(jì)

資產(chǎn)100000682000負(fù)債及權(quán)100000-682000

總計(jì)益總計(jì)

注:①盈余公枳=28600+240）X6.62=44488（萬(wàn)元）

②未分配利潤(rùn)=13010+5600X162=50112《萬(wàn)元》

表3所有者權(quán)益變動(dòng)表

編制單位：A公司20X1年12月31日單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目實(shí)收資本盈余公枳未分配利澗外幣報(bào)表折所有者

克差額權(quán)益合計(jì)

19

美元人民幣美折人民幣美元人民幣人民幣

折算元算匯率

匯率

一、本年年-200013010-431640

初余頷600006.539)000440028600

二、本年增

加變動(dòng)金額

（->凈利52960-52960

澗8000

（二）其他

綜合收益

其機(jī)外幣2280822808

報(bào)表折算差

額

<=）利

潤(rùn)分配

1.提取盈余0

公積21006.6215888240015888

三、本年年-5011222808507408

末余額600006.53950006800444887600

習(xí)題四

采用流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法，外幣報(bào)表折算差額一般計(jì)入利潤(rùn)表，所以在進(jìn)行報(bào)表折算

時(shí)，先折算資產(chǎn)負(fù)債表，然后折算利潤(rùn)表。具體折算詳見表4、表5和表6所示。

表4資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：A公司20X1年12月31日單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目折算前折算匯率折算（人民幣）項(xiàng)目折算前折算匯率折算后（人民幣）

（美元）（美元）

流動(dòng)