會計實操文庫1/1做賬實操-小規(guī)模納稅人差額征稅的核算標準操作流程（SOP）一、目的本流程旨在規(guī)范小規(guī)模納稅人采用差額征稅方法時的會計核算與稅務處理，確保銷售額、扣除項目及應納稅額的計算準確無誤，符合《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等相關稅收政策規(guī)定。二、適用范圍本流程適用于以下采用差額征稅的小規(guī)模納稅人：勞務派遣服務：一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。人力資源外包服務：納稅人提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。旅游服務：試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。銷售不動產(chǎn)（特定情況）：小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。其他依法適用差額征稅的情形。三、核心原則差額扣除憑證：納稅人按照規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。銷售額計算：銷售額=（全部價款和價外費用-扣除項目金額）÷（1+征收率）應納稅額計算：應納稅額=銷售額×征收率發(fā)票開具：小規(guī)模納稅人按現(xiàn)行規(guī)定可以差額征稅的，在開具增值稅普通發(fā)票時，可全額開具。如購買方索取增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可按規(guī)定向主管稅務機關申請代開。代開增值稅專用發(fā)票時，銷售額為差額扣除后的余額。納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。四、操作流程（以勞務派遣服務為例）Step1：業(yè)務發(fā)生與原始憑證收集收到收入：小規(guī)模納稅人A公司（勞務派遣公司）為用工單位B公司提供服務，本月收到B公司支付的含稅服務費105,000元。原始憑證：銀行收款憑證、與B公司簽訂的服務合同。支付扣除項目：A公司當月代B公司支付給勞務派遣員工的工資薪金80,000元，社會保險費和住房公積金20,000元，合計100,000元。原始憑證：支付工資的銀行憑證、工資表、社保繳費憑證、公積金繳費憑證等。Step2：會計核算假設征收率為5%。收到服務費時：借：銀行存款105,000貸：主營業(yè)務收入100,000（105,000/(1+5%)）貸：應交稅費——應交增值稅5,000（100,000*5%）（此為簡化處理，將差額扣除直接體現(xiàn)在收入中。另一種方法是先全額確認收入和銷項稅額，再將扣除部分沖減成本和銷項稅額，結(jié)果一致。）支付員工工資、社保、公積金時：借：主營業(yè)務成本100,000貸：銀行存款100,000另一種核算方法（先全額后扣除）：收到服務費時：借：銀行存款105,000貸：主營業(yè)務收入100,000貸：應交稅費——應交增值稅5,000支付員工工資、社保、公積金時：借：主營業(yè)務成本100,000貸：銀行存款100,000同時，由于差額扣除，沖減多計的成本和增值稅：可扣除的稅額=100,000/(1+5%)*5%≈4,761.90借：應交稅費——應交增值稅4,761.90貸：主營業(yè)務成本4,761.90最終，“應交稅費——應交增值稅”余額為5,000-4,761.90=238.10元，與第一種方法結(jié)果一致（(105,000-100,000)/(1+5%)*5%=238.10）?！爸鳡I業(yè)務收入”為100,000元，“主營業(yè)務成本”為100,000-4,761.90=95,238.10元。推薦使用第一種簡化方法，更直觀地體現(xiàn)差額后的收入和稅額。Step3：納稅申報填寫《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》：將差額后的銷售額(105,000-100,000)/1.05=4,761.90元填入“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第1欄（或第4欄，視具體情況）。對應的稅額4,761.90*5%=238.10元填入第15欄（或第16欄）。填寫《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（一）》（服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）：在“應稅行為（3%征收率）”或“應稅行為（5%征收率）”部分（本例為5%），填寫：第1欄“本期服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”：填入105,000元。第2欄“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“期初余額”：0。第3欄“本期發(fā)生額”：填入可扣除的100,000元。第4欄“本期應扣除金額”：100,000元。第5欄“本期實際扣除金額”：100,000元。第6欄“期末余額”：0。第7欄“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除后免稅銷售額”：4,761.90元。第8欄“含稅銷售額”：5,000元。第9欄“應納稅額”：238.10元。系統(tǒng)會根據(jù)主表和附列資料的邏輯關系，自動計算應納稅額。Step4：繳納稅款根據(jù)申報結(jié)果，繳納增值稅及附加稅費。五、注意事項政策適用性：確保自身業(yè)務符合差額征稅的具體規(guī)定，不同應稅行為的扣除項目范圍可能不同。憑證完整性：妥善保管所有扣除項目的合法有效憑證，以備稅務機關檢查。核算準確性：嚴格按照上述公式計算銷售額和應納稅額，確保會計處理與納稅申報一致。發(fā)票開具規(guī)范：如開具增值稅專用發(fā)票，需通過差額征稅開票功能開具，并確保備