中級會計實(shí)務(wù)圍繞會計確認(rèn)、計量、報告的核心邏輯展開，需在理解準(zhǔn)則本質(zhì)的基礎(chǔ)上強(qiáng)化應(yīng)用能力。以下針對長期股權(quán)投資、收入確認(rèn)、所得稅會計、合并財務(wù)報表四大高頻模塊，梳理考點(diǎn)邏輯并配套典型習(xí)題，助力考生夯實(shí)基礎(chǔ)、提升應(yīng)試能力。一、長期股權(quán)投資：初始計量與后續(xù)計量轉(zhuǎn)換（一）考點(diǎn)核心邏輯長期股權(quán)投資的初始計量需結(jié)合取得方式（企業(yè)合并/非企業(yè)合并）區(qū)分處理，后續(xù)計量涉及成本法、權(quán)益法的適用范圍及轉(zhuǎn)換規(guī)則：初始計量：同一控制下企業(yè)合并：以合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額為初始成本，與支付對價的差額調(diào)整資本公積（資本溢價/股本溢價）。非同一控制下企業(yè)合并：以合并成本（付出對價的公允價值）為初始成本，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（如固定資產(chǎn)處置計入“資產(chǎn)處置損益”）。非企業(yè)合并（對聯(lián)營/合營企業(yè)投資）：以付出對價的公允價值+直接相關(guān)稅費(fèi)為初始成本。后續(xù)計量轉(zhuǎn)換：權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（增資形成控制）：原權(quán)益法下的長期股權(quán)投資賬面價值+新增投資成本（公允價值）=新的長期股權(quán)投資成本。成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（減資喪失控制）：需追溯調(diào)整，剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量，原成本法下的留存收益、其他綜合收益等按比例結(jié)轉(zhuǎn)。（二）典型習(xí)題【單選題】甲公司為乙公司的母公司（同一控制下企業(yè)）。2×23年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元取得丙公司60%股權(quán)，當(dāng)日丙公司所有者權(quán)益賬面價值為3000萬元（與公允價值一致）。甲公司另支付審計費(fèi)50萬元。甲公司取得丙公司股權(quán)的初始投資成本為（）萬元。A.2000B.2050C.1800D.1850解析：同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本=合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價值×持股比例=3000×60%=1800（萬元）。審計費(fèi)屬于直接相關(guān)費(fèi)用，但同一控制下企業(yè)合并中，直接相關(guān)費(fèi)用計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），不影響初始成本。答案為C。二、收入確認(rèn)：“五步法”模型與特殊交易處理（一）考點(diǎn)核心邏輯收入準(zhǔn)則以“五步法”為核心（識別合同→識別單項(xiàng)履約義務(wù)→確定交易價格→分?jǐn)偨灰變r格→確認(rèn)收入），需重點(diǎn)關(guān)注特殊交易的會計處理：可變對價：包含折扣、退款、賠款等，需按“最可能發(fā)生金額”或“期望值”估計，且計入交易價格的可變對價金額不應(yīng)超過極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。附有銷售退回條款：應(yīng)在客戶取得商品控制權(quán)時，按預(yù)期退回數(shù)量對應(yīng)的收入沖減當(dāng)期收入，同時確認(rèn)“預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款”和“應(yīng)收退貨成本”。質(zhì)量保證：區(qū)分“保證類質(zhì)保”（履約義務(wù)，需分?jǐn)偨灰變r格）與“服務(wù)類質(zhì)?！保ɑ蛴惺马?xiàng)，計提預(yù)計負(fù)債）。（二）典型習(xí)題【多選題】下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)向客戶銷售商品并附有銷售退回條款的，應(yīng)在發(fā)出商品時全額確認(rèn)收入B.可變對價的最佳估計數(shù)應(yīng)按最可能發(fā)生金額確定C.服務(wù)類質(zhì)量保證應(yīng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)分?jǐn)偨灰變r格D.客戶未行使的權(quán)利（如儲值卡余額）應(yīng)在未來期間根據(jù)客戶消費(fèi)情況確認(rèn)收入解析：選項(xiàng)A錯誤，附有銷售退回條款的商品銷售，應(yīng)按預(yù)期退回比例確認(rèn)收入；選項(xiàng)B正確，可變對價可按最可能發(fā)生金額或期望值估計；選項(xiàng)C錯誤，服務(wù)類質(zhì)保屬于單項(xiàng)履約義務(wù)（需分?jǐn)偨灰變r格），保證類質(zhì)保屬于或有事項(xiàng)（計提預(yù)計負(fù)債）；選項(xiàng)D正確，客戶未行使的權(quán)利（如儲值卡）應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計客戶行使權(quán)利的比例，在客戶消費(fèi)時確認(rèn)收入。答案為BD。三、所得稅會計：暫時性差異與遞延所得稅（一）考點(diǎn)核心邏輯所得稅會計的核心是暫時性差異（應(yīng)納稅/可抵扣）與遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的確認(rèn)：暫時性差異判斷：資產(chǎn)：賬面價值＞計稅基礎(chǔ)→應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅負(fù)債）；賬面價值＜計稅基礎(chǔ)→可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）。負(fù)債：賬面價值＞計稅基礎(chǔ)→可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）；賬面價值＜計稅基礎(chǔ)→應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅負(fù)債）。特殊項(xiàng)目：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異（確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）。未彌補(bǔ)虧損：屬于可抵扣暫時性差異，若未來5年有足夠應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（二）典型習(xí)題【計算題】甲公司2×23年利潤總額為1000萬元，當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)支出2000萬元，銷售收入為____萬元（稅法規(guī)定廣告費(fèi)扣除限額為銷售收入的15%）。甲公司所得稅稅率為25%，假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。計算甲公司2×23年的遞延所得稅資產(chǎn)、當(dāng)期所得稅及所得稅費(fèi)用。解析：廣告費(fèi)扣除限額=____×15%=1500（萬元），實(shí)際發(fā)生2000萬元，超過部分500萬元（____）可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，形成可抵扣暫時性差異500萬元。遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×稅率=500×25%=125（萬元）。當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）=（利潤總額+納稅調(diào)整增加額）×稅率=（1000+500）×25%=375（萬元）。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)=____=250（萬元）。四、合并財務(wù)報表：內(nèi)部交易抵銷與合并范圍（一）考點(diǎn)核心邏輯合并報表的編制需掌握合并范圍判斷（控制的三要素：權(quán)力、可變回報、權(quán)力影響回報）及內(nèi)部交易抵銷（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等）：合并范圍：母公司控制的子公司（含結(jié)構(gòu)化主體）均應(yīng)納入合并，判斷“控制”需考慮實(shí)質(zhì)（如委托投票權(quán)、潛在表決權(quán)）。內(nèi)部交易抵銷：存貨內(nèi)部交易：抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益（售價與成本的差額），連續(xù)編制時需調(diào)整期初未分配利潤。固定資產(chǎn)內(nèi)部交易：抵銷未實(shí)現(xiàn)損益（計入“資產(chǎn)處置損益”或“營業(yè)外收入”的部分），并按年限分?jǐn)傉{(diào)整累計折舊。（二）典型習(xí)題【單選題】甲公司擁有乙公司80%股權(quán)，2×23年甲公司向乙公司銷售商品一批，成本為800萬元，售價為1000萬元，乙公司當(dāng)年對外銷售60%。2×23年末編制合并報表時，該內(nèi)部交易應(yīng)抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益為（）萬元。A.80B.120C.200D.0解析：內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益=（售價-成本）×未對外銷售比例=（____）×（1-60%）=200×40%=80（萬元）。合并報表中需抵銷該未實(shí)現(xiàn)損益，答案為A。備考建議1.考點(diǎn)串聯(lián)：長期股權(quán)投資與合并報表、所得稅與資產(chǎn)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)需聯(lián)動學(xué)習(xí)，理解準(zhǔn)則的“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”。2.習(xí)題強(qiáng)化：針對高頻考點(diǎn)（如收入五