2025年中級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)考試練習(xí)題答案及考點(diǎn)歸總一、綜合題：長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并財(cái)務(wù)報(bào)表甲公司2023年至2025年與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2023年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%股權(quán)（能夠施加重大影響），當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值18000萬(wàn)元（賬面價(jià)值16000萬(wàn)元，差異源于一項(xiàng)剩余使用年限10年的管理用固定資產(chǎn)，直線法折舊）。2023年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，宣告分派現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。（2）2024年1月1日，甲公司以8000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司40%股權(quán)（累計(jì)持股70%，形成控制），購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值22000萬(wàn)元（原30%股權(quán)公允價(jià)值7500萬(wàn)元）。2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元，未分配股利。（3）2025年1月1日，甲公司以12000萬(wàn)元出售乙公司50%股權(quán)，剩余20%股權(quán)公允價(jià)值4800萬(wàn)元（喪失控制權(quán)但仍有重大影響）。答案及解析：（1）2023年甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資分錄：①初始投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本5000貸：銀行存款5000②調(diào)整初始投資成本（5000＜18000×30%=5400）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本400貸：營(yíng)業(yè)外收入400③確認(rèn)投資收益（調(diào)整后凈利潤(rùn)=2000-（18000-16000）/10=1800萬(wàn)元）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整540（1800×30%）貸：投資收益540④確認(rèn)現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利150（500×30%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150（2）2024年1月1日合并成本及商譽(yù)計(jì)算：合并成本=原30%股權(quán)公允價(jià)值7500+新增40%股權(quán)成本8000=15500萬(wàn)元；商譽(yù)=合并成本-購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×70%=15500-22000×70%=100萬(wàn)元。（3）2025年出售股權(quán)分錄：①個(gè)別報(bào)表：出售50%股權(quán)（對(duì)應(yīng)原70%股權(quán)的5/7）：借：銀行存款12000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10785.71（（5000+400+540-150+8000）×5/7）投資收益1214.29剩余20%股權(quán)追溯調(diào)整（原30%股權(quán)的2/3）：調(diào)整初始投資成本：原30%股權(quán)初始成本5400萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)20%股權(quán)為5400×2/3=3600萬(wàn)元，與原賬面價(jià)值（5000+400+540-150）×2/3=（5790）×2/3=3860萬(wàn)元的差額無(wú)需調(diào)整（因5400×2/3=3600＜3860，不調(diào)整）；調(diào)整損益：2023年乙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)1800萬(wàn)元×20%=360萬(wàn)元，2024年乙公司凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元×20%=500萬(wàn)元（未分配股利），合計(jì)860萬(wàn)元：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整860貸：盈余公積86（860×10%）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)774②合并報(bào)表：終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（22000×70%+2500×70%=17150萬(wàn)元），確認(rèn)處置價(jià)款12000+剩余股權(quán)公允價(jià)值4800=16800萬(wàn)元；投資收益=16800-17150+其他綜合收益（假設(shè)無(wú)）=-350萬(wàn)元；分錄：借：投資收益350貸：未分配利潤(rùn)350（調(diào)整喪失控制權(quán)日的投資收益）考點(diǎn)歸總：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法初始計(jì)量與損益調(diào)整（含被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異的調(diào)整）；多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的合并成本與商譽(yù)計(jì)算；成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的追溯調(diào)整（剩余股權(quán)按權(quán)益法追溯）；喪失控制權(quán)時(shí)合并報(bào)表的投資收益計(jì)算（需考慮剩余股權(quán)重新計(jì)量）。二、計(jì)算分析題：收入確認(rèn)丙公司2025年1月1日與客戶簽訂合同，銷售A產(chǎn)品并提供安裝服務(wù)，合同總價(jià)款600萬(wàn)元。A產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)500萬(wàn)元，安裝服務(wù)單獨(dú)售價(jià)100萬(wàn)元。A產(chǎn)品于1月10日交付（成本350萬(wàn)元），安裝服務(wù)于2月28日完成（成本70萬(wàn)元）。合同約定：簽訂時(shí)支付200萬(wàn)元，A產(chǎn)品交付時(shí)支付300萬(wàn)元，安裝完成后支付100萬(wàn)元?？蛻粲?月15日支付300萬(wàn)元，2月28日支付100萬(wàn)元。答案及解析：（1）履約義務(wù)識(shí)別：合同包含兩項(xiàng)履約義務(wù)（銷售A產(chǎn)品、提供安裝服務(wù)），因A產(chǎn)品可單獨(dú)使用，安裝服務(wù)不高度關(guān)聯(lián)于A產(chǎn)品，需分別確認(rèn)。（2）交易價(jià)格分配：按單獨(dú)售價(jià)比例（5:1）分配，A產(chǎn)品=600×5/6=500萬(wàn)元，安裝服務(wù)=600×1/6=100萬(wàn)元。（3）會(huì)計(jì)分錄：①1月1日收到預(yù)收款：借：銀行存款200貸：合同負(fù)債200②1月10日交付A產(chǎn)品：借：合同負(fù)債200應(yīng)收賬款300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350貸：庫(kù)存商品350③1月15日收到300萬(wàn)元：借：銀行存款300貸：應(yīng)收賬款300④2月28日完成安裝：借：應(yīng)收賬款100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70貸：合同履約成本70⑤收到剩余100萬(wàn)元：借：銀行存款100貸：應(yīng)收賬款100考點(diǎn)歸總：收入確認(rèn)五步法中“識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)”（區(qū)分可明確區(qū)分的履約義務(wù)）；“將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)”（按單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)偅?；時(shí)段或時(shí)點(diǎn)履約的判斷（本題A產(chǎn)品為時(shí)點(diǎn)履約，安裝服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入）；合同負(fù)債與應(yīng)收賬款的區(qū)分（預(yù)收款計(jì)入合同負(fù)債，交付后轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款）。三、計(jì)算分析題：金融資產(chǎn)丁公司2024年1月1日購(gòu)入面值1000萬(wàn)元的債券（票面利率5%，每年末付息，期限5年），實(shí)際支付1080萬(wàn)元（含交易費(fèi)用20萬(wàn)元）。丁公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為“既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)”。2024年末債券公允價(jià)值1100萬(wàn)元；2025年1月1日，業(yè)務(wù)模式變更為“僅以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)”，當(dāng)日公允價(jià)值1100萬(wàn)元。答案及解析：（1）金融資產(chǎn)分類及初始入賬：業(yè)務(wù)模式為“既收取現(xiàn)金流又出售”，且合同現(xiàn)金流量特征符合“本金+利息”，分類為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）”，初始入賬金額=1080萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）。（2）2024年利息收入及公允價(jià)值變動(dòng)：①計(jì)算實(shí)際利率（r）：1080=50×(P/A,r,5)+1000×(P/F,r,5)，插值法求得r≈3.8%；②利息收入=1080×3.8%≈41.04萬(wàn)元；③期末攤余成本=1080+41.04-50=1071.04萬(wàn)元；④公允價(jià)值變動(dòng)=1100-1071.04=28.96萬(wàn)元（計(jì)入其他綜合收益）。（3）2025年重分類分錄：業(yè)務(wù)模式變更后，重分類為“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（AMC）”，按重分類日公允價(jià)值1100萬(wàn)元作為新的攤余成本，原FVOCI的賬面價(jià)值（1100萬(wàn)元）與原攤余成本（1071.04萬(wàn)元）的差額28.96萬(wàn)元調(diào)整其他綜合收益。借：債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整80（1080-1000）其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)28.96貸：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整80——公允價(jià)值變動(dòng)28.96借：債權(quán)投資——利息調(diào)整28.96貸：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)28.96（將原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入債權(quán)投資利息調(diào)整）考點(diǎn)歸總：金融資產(chǎn)分類的“業(yè)務(wù)模式+合同現(xiàn)金流量特征”雙標(biāo)準(zhǔn)；FVOCI金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（實(shí)際利率法計(jì)算利息收入，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益）；金融資產(chǎn)重分類的會(huì)計(jì)處理（FVOCI轉(zhuǎn)AMC時(shí)，以重分類日公允價(jià)值作為新的攤余成本，原公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整其他綜合收益并轉(zhuǎn)入債權(quán)投資利息調(diào)整）。四、綜合題：所得稅會(huì)計(jì)戊公司2025年利潤(rùn)總額5000萬(wàn)元，所得稅稅率25%。相關(guān)資料：（1）存貨賬面余額800萬(wàn)元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元；（2）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值1200萬(wàn)元（成本1000萬(wàn)元）；（3）未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元（稅法實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除）；（4）國(guó)債利息收入50萬(wàn)元；（5）研發(fā)費(fèi)用300萬(wàn)元（未形成無(wú)形資產(chǎn)，稅法加計(jì)扣除100%）。答案及解析：（1）應(yīng)納稅所得額計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+可抵扣暫時(shí)性差異-應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-免稅收入-加計(jì)扣除=5000+100（存貨跌價(jià)）-200（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）+200（預(yù)計(jì)負(fù)債）-50（國(guó)債利息）-300×100%（研發(fā)加計(jì)）=4750萬(wàn)元。（2）遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債：①可抵扣暫時(shí)性差異：存貨跌價(jià)100萬(wàn)元、預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元，合計(jì)300萬(wàn)元；遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%=75萬(wàn)元；②應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50萬(wàn)元。（3）所得稅分錄：當(dāng)期所得稅=4750×25%=1187.5萬(wàn)元；遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債期末-期初）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末-期初）=50-75=-25萬(wàn)元；所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=1187.5-25=1162.5萬(wàn)元。借：所得稅費(fèi)用1162.5遞延所得稅資產(chǎn)75貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1187.5遞延所得稅負(fù)債50考點(diǎn)歸總：暫時(shí)性差異的判斷（可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異相反）；永久性差異的調(diào)整（國(guó)債利息收入免稅、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除）；遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的計(jì)算（以未來(lái)可抵扣/應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異×稅率）；所得稅費(fèi)用的確認(rèn)（當(dāng)期所得稅+遞延所得稅）。五、計(jì)算分析題：租賃己公司2025年1月1日從庚公司租入設(shè)備（租期5年，每年末支付租金200萬(wàn)元），租賃內(nèi)含利率5%（己公司增量借款利率6%）。設(shè)備公允價(jià)值900萬(wàn)元，己公司初始直接費(fèi)用10萬(wàn)元，庚公司提供租賃激勵(lì)5萬(wàn)元。設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限6年（直線法折舊）。答案及解析：（1）租賃負(fù)債初始入賬：租賃負(fù)債=租金現(xiàn)值=200×(P/A,5%,5)=200×4.3295=865.9萬(wàn)元（選擇租賃內(nèi)含利率5%，因低于增量借款利率6%）。（2）使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬：使用權(quán)資產(chǎn)=租賃負(fù)債現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用-租賃激勵(lì)=865.9+10-5=870.9萬(wàn)元。（3）2025年利息費(fèi)用與折舊分錄：①利息費(fèi)用=865.9×5%=43.295萬(wàn)元；借