第14章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)導(dǎo)讀案例A某公司的法人代表，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王強(qiáng)和張旺審計(jì)其會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不讓審計(jì)企業(yè)往來(lái)賬項(xiàng)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目數(shù)額較大，如不審查，意見(jiàn)不好表達(dá)，可領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)這是商業(yè)秘密，不讓會(huì)計(jì)做任何解釋和提供相應(yīng)明細(xì)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)領(lǐng)導(dǎo)是否有漏記收入或弄虛作假情況時(shí),該領(lǐng)導(dǎo)聲言,所有收入全部反映在賬面上,不存在任何弄虛作假情況。迫于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)壓力以及相信了領(lǐng)導(dǎo)的聲明，在沒(méi)有詳查其他應(yīng)付款的情況下，兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。幾個(gè)月后，該企業(yè)因隱瞞大量收入偷漏稅金被稅務(wù)部門(mén)查處。該事務(wù)所受到罰款和兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了經(jīng)濟(jì)和紀(jì)律的懲處。請(qǐng)對(duì)以上情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。2025/11/272導(dǎo)讀案例B評(píng)價(jià)：1．企業(yè)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督是法律的規(guī)定，也是社會(huì)的需要，企業(yè)一旦聘請(qǐng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就無(wú)權(quán)阻止注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行法定責(zé)任。2．保護(hù)商業(yè)秘密是審計(jì)的責(zé)任，但以隱私權(quán)為借口，害怕違法違紀(jì)行為被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)后披露，阻撓審計(jì)正常進(jìn)行是非常不明智的行為，錯(cuò)誤的行為。3．往來(lái)業(yè)務(wù)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一般是很大的，尤其是應(yīng)付款項(xiàng)，往往是企業(yè)隱瞞收入的防空洞，因此對(duì)于那些金額較大的債權(quán)人，或金額小甚至為零但屬于重要供貨人的債權(quán)人更應(yīng)加以注意審查。4．該領(lǐng)導(dǎo)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的聲明，只是一種口頭證據(jù)，其證明力是非常弱的，要證明往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)性，不僅要通過(guò)審查書(shū)面資料收集證據(jù)，還要通過(guò)函證取得回函，獲取證據(jù)。5．在審計(jì)市場(chǎng)上，企業(yè)和事務(wù)所都有權(quán)選擇對(duì)方。審計(jì)機(jī)構(gòu)為了保護(hù)自己的公正立場(chǎng)和維護(hù)公眾利益，在遇到壓力時(shí)應(yīng)敢于抵制不正當(dāng)要求，發(fā)揮自己的權(quán)力，不能出賣(mài)審計(jì)原則。2025/11/27314.1采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試

采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的報(bào)表項(xiàng)目、主要憑證與會(huì)計(jì)記錄采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要有：預(yù)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目主要有管理費(fèi)用。采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄有：請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票、付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、賣(mài)方對(duì)賬單。2025/11/27414.1.1采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)2）編制訂購(gòu)單3）驗(yàn)收商品4）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨5）編制付款憑單6）確認(rèn)與記錄負(fù)債7）付款8）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出2025/11/275

記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)編制付款憑單。付款憑單是采購(gòu)方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門(mén)編制的,載明已收到的商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù)的廠(chǎng)商、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證，是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。付款憑單應(yīng)預(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過(guò)適當(dāng)批準(zhǔn)。編制付款憑單2025/11/276這項(xiàng)功能的控制包括：（1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性。（2）確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。（3）編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等）。這些支持性憑證的種類(lèi)，因交易對(duì)象的不同而不同。（4）獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。2025/11/277（5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶(hù)名稱(chēng)。（6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購(gòu)交易提供了依據(jù)，2025/11/278付款通常是由應(yīng)付憑單部門(mén)負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。企業(yè)有多種款項(xiàng)結(jié)算方式，以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：（1）獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。（2）應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)的人員負(fù)責(zé)簽署支票。（3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性。2025/11/279付款（4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷(xiāo)，以免重復(fù)付款。（5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票。（6）支票應(yīng)預(yù)先順序編號(hào)，保證支票支出存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。（7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。2025/11/2710

14.1.2采購(gòu)與付款交易的內(nèi)部控制2025/11/2711訂貨控制采購(gòu)部門(mén)收到請(qǐng)購(gòu)單后，在發(fā)出訂購(gòu)單之前，應(yīng)明確訂購(gòu)多少、向誰(shuí)訂購(gòu)、何時(shí)訂購(gòu)等問(wèn)題。（1）在訂購(gòu)多少的控制方面，采購(gòu)部門(mén)首先應(yīng)審查每一份請(qǐng)購(gòu)單的請(qǐng)購(gòu)數(shù)量是否在控制限額的范圍內(nèi)，其次是檢查使用物品和勞務(wù)的部門(mén)主管是否在請(qǐng)購(gòu)單上簽字同意。對(duì)于需大量采購(gòu)的原材料，必須作各種采購(gòu)數(shù)量對(duì)成本的影響分析，其內(nèi)容是將各種請(qǐng)購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行有效地歸類(lèi)，然后利用經(jīng)濟(jì)批量法來(lái)測(cè)算成本。2025/11/2712（2）在向誰(shuí)訂購(gòu)的控制方面，采購(gòu)部門(mén)在正式填制訂單前，必須向不同的供應(yīng)商索取供應(yīng)物品的價(jià)格、質(zhì)量指標(biāo)、折扣和付款條件以及交貨時(shí)間等資料，比較不同供應(yīng)商所提供的資料，選擇最有利于企業(yè)生產(chǎn)和成本最低的供應(yīng)商，與之簽訂合同。（3）在何時(shí)訂購(gòu)的控制方面應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)部門(mén)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)批量法和分析最低存貨點(diǎn)來(lái)確定訂購(gòu)時(shí)間。在以上三方面決定作出后，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)及時(shí)編制一式多聯(lián)連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單；在訂購(gòu)單向供應(yīng)商發(fā)出之前，必須由專(zhuān)人檢查該訂購(gòu)單是否得到授權(quán)人的簽字；訂購(gòu)單副本應(yīng)交給驗(yàn)收、應(yīng)付憑單和編制請(qǐng)購(gòu)單等有關(guān)部門(mén)。2025/11/2713驗(yàn)收控制貨物的驗(yàn)收應(yīng)由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)和會(huì)計(jì)部門(mén)的人員來(lái)?yè)?dān)任，其控制責(zé)任是檢驗(yàn)收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量。（1）對(duì)于數(shù)量，驗(yàn)收部門(mén)在貨運(yùn)單上簽字之前，應(yīng)通過(guò)記數(shù)、過(guò)磅或測(cè)量等方法來(lái)證明或運(yùn)單上所列的數(shù)量。（2）對(duì)于質(zhì)量，驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)檢驗(yàn)有無(wú)因運(yùn)輸而導(dǎo)致的貨物缺陷。在貨物質(zhì)量檢驗(yàn)需要有較高的專(zhuān)業(yè)知識(shí)或必須經(jīng)過(guò)儀器、實(shí)驗(yàn)才能進(jìn)行的情況下，收貨部門(mén)應(yīng)將部分樣品送交專(zhuān)家或?qū)嶒?yàn)室對(duì)其質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)。（3）每一項(xiàng)收到的貨物必須在驗(yàn)收以后填制包括供應(yīng)商、收貨日期、貨物名稱(chēng)、數(shù)量和質(zhì)量以及運(yùn)貨人名稱(chēng)、原購(gòu)貨訂單編號(hào)等內(nèi)容的收貨報(bào)告單，并將其及時(shí)報(bào)告請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)和會(huì)計(jì)部門(mén)。2025/11/2714

14.1.3固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1）預(yù)算控制2）授權(quán)批準(zhǔn)控制3）賬簿記錄控制4）職責(zé)分工控制5）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度6）處置控制7）定期盤(pán)點(diǎn)控制8）維護(hù)保養(yǎng)控制2025/11/2715

14.1.4評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)單位采購(gòu)與付款交易和相關(guān)余額的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況，評(píng)估認(rèn)定層次的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)被審計(jì)單位特殊的交易活動(dòng)和可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)反映的事項(xiàng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。這將影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采取何種適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。2025/11/2716影響采購(gòu)與付款交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：（1）管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因。（2）費(fèi)用支出的復(fù)雜性。（3）管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。（4）采用不正確的費(fèi)用支出截止期。（5）低估。2025/11/2717（6）不正確地記錄外幣交易。（7）舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)。（8）延遲向供應(yīng)商付款。（9）存貨的采購(gòu)成本沒(méi)有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確認(rèn)，結(jié)果可能導(dǎo)致存貨成本和銷(xiāo)售成本的核算不正確。(10）存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)，這可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表分類(lèi)錯(cuò)誤以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注不正確或披露不充分。2025/11/271814.1.5采購(gòu)與付款交易的控制測(cè)試1）對(duì)請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試2）對(duì)訂購(gòu)商品或勞務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試3）對(duì)驗(yàn)收商品內(nèi)部控制測(cè)試4）對(duì)實(shí)物內(nèi)部控制測(cè)試5）對(duì)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制測(cè)試2025/11/2719對(duì)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制測(cè)試（1）從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中抽取一定記錄，審查其對(duì)應(yīng)的記賬憑證，確定記賬憑證是否附有購(gòu)貨發(fā)票、訂購(gòu)單、合同、驗(yàn)收單等原始憑證，并與原始憑證上所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格核對(duì)是否一致，原始憑證手續(xù)是否齊全。（2）檢查一定數(shù)量的購(gòu)貨發(fā)票、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單，核對(duì)其有無(wú)對(duì)應(yīng)的應(yīng)付賬款記錄，時(shí)間、金額是否一致。（3）檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬，存貨、固定資產(chǎn)明細(xì)賬以及總賬是否平行登記，金額是否一致。2025/11/2720采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2010年2月10日至15日對(duì)E公司采購(gòu)與付款交易的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)的審計(jì)工作底稿中作了記錄，現(xiàn)摘錄如下：E公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單編制、發(fā)出訂購(gòu)單，訂購(gòu)單沒(méi)有編號(hào)。貨物運(yùn)達(dá)后，由隸屬于采購(gòu)部門(mén)的驗(yàn)收人員根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。2025/11/2721倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移送倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等內(nèi)容。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部門(mén)登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部門(mén)；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)只附有驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。請(qǐng)根據(jù)上述情況，指出E公司采購(gòu)與付款交易內(nèi)部控制方面存在的缺陷，作出簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。2025/11/2722【解答】（1）訂購(gòu)單沒(méi)有編號(hào)和驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的購(gòu)貨業(yè)務(wù)都已記錄或不被重復(fù)記錄。建議E公司應(yīng)對(duì)其訂購(gòu)單和驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)。（2）驗(yàn)收人員隸屬于采購(gòu)部門(mén)，會(huì)影響其獨(dú)立行使職責(zé)，不能保證驗(yàn)收貨物的數(shù)量和質(zhì)量。建議會(huì)E公司應(yīng)將驗(yàn)收部門(mén)從采購(gòu)部門(mén)獨(dú)立出來(lái)。（3）付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商發(fā)票，會(huì)計(jì)部門(mén)無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額和數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。建議E公司應(yīng)將訂購(gòu)單和購(gòu)貨發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部門(mén)。評(píng)價(jià)：E公司采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，設(shè)計(jì)不合理，執(zhí)行效果較差，不能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正采購(gòu)與付款循環(huán)過(guò)程中的錯(cuò)誤與舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。2025/11/272314.1.6固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制測(cè)試（1）對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)算制度測(cè)試（2）對(duì)固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度測(cè)試（3）對(duì)固定資產(chǎn)賬簿記錄制度測(cè)試（4）對(duì)固定資產(chǎn)職責(zé)分工制度測(cè)試（5）對(duì)資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度測(cè)試（6）對(duì)固定資產(chǎn)處置制度測(cè)試（7）對(duì)固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度測(cè)試（8）對(duì)固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況測(cè)試2025/11/2724

應(yīng)付賬款簡(jiǎn)介應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)?？梢钥闯?，應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)是隨著企業(yè)賒購(gòu)交易的發(fā)生而發(fā)生的，因此，對(duì)應(yīng)付賬款的審計(jì)應(yīng)結(jié)合購(gòu)貨業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行。

14.2應(yīng)付賬款審計(jì)

2025/11/272514.2.1應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)（1）確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在。（2）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄。（3）確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否被審計(jì)單位應(yīng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（4）確定應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。（5）確定應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。2025/11/2726

14.2.2應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表2）根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇適當(dāng)方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析性程序3）函證應(yīng)付賬款4）檢查應(yīng)付賬款是否記入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款2025/11/27275）針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款6）針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)7）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款8）被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確9）標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)10）檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)2025/11/2728根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇適當(dāng)方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析性程序（1）對(duì)期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因；（2）分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋?zhuān)袛啾粚徲?jì)單位是否缺乏償還能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；（3）計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率，應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性；（4）分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。2025/11/2729函證應(yīng)付賬款一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶(hù)余額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。2025/11/2730進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用積極形式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證過(guò)程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。2025/11/2731檢查應(yīng)付賬款是否記入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。2025/11/2732（3）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門(mén)，如采購(gòu)部門(mén)獲?。?duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。（4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額料到單未到達(dá)情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。2025/11/2733固定資產(chǎn)簡(jiǎn)介固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用年限超過(guò)一年以及單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍一方面包括固定資產(chǎn)的原價(jià)，累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的審計(jì)，另一方面還包括與固定資產(chǎn)增減和計(jì)提折舊有關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)。14.3固定資產(chǎn)審計(jì)2025/11/273414.3.1固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)（1）確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在。（2）確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄。（3）確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制。（4）確定固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。（5）確定固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。2025/11/273514.3.２固定資產(chǎn)——賬面余額實(shí)質(zhì)性程序1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表2）對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序3）實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)4）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)5）檢查本期固定資產(chǎn)的增加2025/11/27366）檢查固定資產(chǎn)的減少7）檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出8）檢查固定資產(chǎn)的租賃9）檢查暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)10）檢查已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)情況11）檢查持有待售固定資產(chǎn)情況12）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況13）確定固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。2025/11/2737對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（１）基于對(duì)被審計(jì)單位及環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值。①分類(lèi)計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；②計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比率，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。（２）確定可接受的差異額。（３）將實(shí)際情況與期望值比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。（4）如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)，如檢查相關(guān)的憑證。（5）評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測(cè)試結(jié)果。2025/11/2738實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷(xiāo)的固定資產(chǎn)。實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明明細(xì)所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在以及目前的使用狀況；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查固定資產(chǎn)明細(xì)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均以入賬的證據(jù)。重點(diǎn)檢查的應(yīng)是本期新增的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)檢查的范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前增加的重要固定資產(chǎn)。檢查范圍可根據(jù)內(nèi)部控制強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。如為初次審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍。2025/11/2739

檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取、匯集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有；對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定；對(duì)房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件；對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同；對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目予以證實(shí)。2025/11/2740檢查本期固定資產(chǎn)的增加被審計(jì)單位如果不正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表產(chǎn)生長(zhǎng)期的影響。因此，審計(jì)固定資產(chǎn)的增加是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有多種途徑，審計(jì)中應(yīng)注意：（1）詢(xún)問(wèn)管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)；（2）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確：（3）檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費(fèi)用。2025/11/2741

檢查固定資產(chǎn)的減少其審計(jì)要點(diǎn)如下：（1）結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額是否正確。（2）檢查出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧等減少固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。（3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）檢查投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。2025/11/2742固定資產(chǎn)更新改造后續(xù)支出應(yīng)增加固定資產(chǎn)價(jià)值審計(jì)人員對(duì)某廠(chǎng)2009年度財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)賬上記錄的一幢二層辦公樓，實(shí)際已是一幢三層樓房，系該廠(chǎng)利用本廠(chǎng)材料委托農(nóng)村基建隊(duì)擴(kuò)建，共計(jì)開(kāi)支工料費(fèi)600000元（其中料款400000元），已全部作為生產(chǎn)成本處理。2025/11/2743【解答】根據(jù)上述資料，審計(jì)人員認(rèn)為該企業(yè)在改擴(kuò)建支出方面存在的問(wèn)題是混淆了收益性支出和資本性支出的界線(xiàn)，虛增生產(chǎn)成本，少計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值。為此，審計(jì)人員建議該企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)600000

貸：庫(kù)存商品600000并補(bǔ)提2009年度應(yīng)提取的折舊。2025/11/274414.3.3固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。2025/11/274514.3.3固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序（3）復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配（4）將“累計(jì)折舊”賬戶(hù)貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶(hù)的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時(shí)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。（5）檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。2025/11/2746固定資產(chǎn)折舊方法前后期應(yīng)一致審計(jì)人員在審查華潤(rùn)股份有限公司2009年度固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺(tái)，原價(jià)為100000元，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，其余各類(lèi)固定資產(chǎn)均用直線(xiàn)法折舊，且該公司對(duì)這一事項(xiàng)在報(bào)表中未作揭示。2025/11/2747【解答】根據(jù)上述情況，審計(jì)人員認(rèn)為，該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期不一致，且未作充分揭示，這是違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的。并且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成了一定的影響。該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響如下：該機(jī)床用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額=（100000-10000）×5÷15=30000（元）該機(jī)床用直線(xiàn)法計(jì)算的年折舊額=（100000-10000）÷5=18000（元）2025/11/2748由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額=30000-18000=12000（元），致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加12000元。利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目減少12000元。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)要求被審單位在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中，對(duì)原值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈值殘值1萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年的機(jī)床由于從直線(xiàn)法改為年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，使本年度折舊額增加12000元，利潤(rùn)總額減少12000元的情況予以揭示。2025/11/274914.3.3固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：（1）獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。（3）檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。2025/11/2750

14.3.3固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（4）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，計(jì)算期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較、分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。（5）檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（7）確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。2025/11/275114.4.1采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試14.4采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)實(shí)例2025/11/27521）控制測(cè)試——材料采購(gòu)（1）詢(xún)問(wèn)程序通過(guò)實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序，E公司已確定下列事項(xiàng)：①本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯(cuò)報(bào)和異常項(xiàng)目；②財(cái)務(wù)或采購(gòu)部門(mén)的人員在未得到授權(quán)的情況下無(wú)法訪(fǎng)問(wèn)或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；③本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)未得到執(zhí)行；④本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)發(fā)生變化。（2）其他測(cè)試程序2025/11/2753控制目標(biāo)E公司的控制活動(dòng)控制測(cè)試程序執(zhí)行控制的頻率所測(cè)試的項(xiàng)目數(shù)量索引號(hào)只有經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)的采購(gòu)訂單才能發(fā)給供應(yīng)商（1）材料采購(gòu)由經(jīng)營(yíng)部編制采購(gòu)計(jì)劃，經(jīng)部長(zhǎng)確認(rèn)，公司領(lǐng)導(dǎo)審批，才能對(duì)外簽約（2）金額為10萬(wàn)元以下的請(qǐng)購(gòu)單采購(gòu)部部長(zhǎng)審批；金額為10萬(wàn)元至100萬(wàn)元以?xún)?nèi)的請(qǐng)購(gòu)單由主管副總經(jīng)理審批；金額為100萬(wàn)元以上的由總經(jīng)理張某審批抽取請(qǐng)購(gòu)單并檢查是否得到適當(dāng)審批每周1次5略已記錄的采購(gòu)訂單內(nèi)容準(zhǔn)確（1）采購(gòu)管理員根據(jù)有關(guān)采購(gòu)信息編制連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單（2）每周，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)付賬款記賬員匯總本周內(nèi)生成的所有采購(gòu)訂單并與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)，編制采購(gòu)報(bào)告。如采購(gòu)訂單與請(qǐng)購(gòu)單相符，記賬員在報(bào)告上簽字，如不符，通知采購(gòu)員并調(diào)查該事項(xiàng)檢查應(yīng)付賬款記賬員是否已核對(duì)采購(gòu)訂單和復(fù)核采購(gòu)報(bào)告每周1次5略采購(gòu)訂單均已得到處理采購(gòu)訂單為連續(xù)。每周應(yīng)付賬款記賬員在編制采購(gòu)報(bào)告時(shí)，采購(gòu)管理員亦會(huì)核對(duì)這些采購(gòu)訂單，對(duì)任何不符合連續(xù)編號(hào)的情況進(jìn)行調(diào)查售合同與臺(tái)賬是否一致檢查應(yīng)付賬款記賬員是否已復(fù)核采購(gòu)報(bào)告。同時(shí)，檢查報(bào)告單上的采購(gòu)訂單是否按順序編號(hào)以及有否出現(xiàn)任何不符合連續(xù)編號(hào)的情況每周1次5略2025/11/275414.4.1采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試2）控制測(cè)試——記錄應(yīng)付賬款（1）詢(xún)問(wèn)程序通過(guò)實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序，E公司已確定下列事項(xiàng)：①本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯(cuò)報(bào)和異常項(xiàng)目；②財(cái)務(wù)或采購(gòu)部門(mén)的人員在未得到授權(quán)的情況下無(wú)法訪(fǎng)問(wèn)或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；③本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)未得到執(zhí)行；④本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)發(fā)生變化。（2）其他測(cè)試程序2025/11/2755控制目標(biāo)E公司的控制活動(dòng)控制測(cè)試程序執(zhí)行控制的頻率所測(cè)試的項(xiàng)目數(shù)量索引號(hào)已記錄的采購(gòu)均確已收到物品收到采購(gòu)發(fā)票后，由采購(gòu)部門(mén)經(jīng)理簽字確認(rèn)并交至財(cái)務(wù)人員。應(yīng)付賬款記賬員將發(fā)票所載信息和驗(yàn)收單、采購(gòu)訂單進(jìn)行核對(duì)。如相符，應(yīng)付賬款記賬員在發(fā)票上加蓋“相符”印戳，并將信息輸入系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動(dòng)生成記賬憑證過(guò)至明細(xì)賬和總賬。如不符，通知經(jīng)營(yíng)部，以實(shí)施經(jīng)營(yíng)部調(diào)查。抽取采購(gòu)訂單、驗(yàn)收單和采購(gòu)發(fā)票檢查所載內(nèi)容是否核對(duì)一致，檢查發(fā)票上是否蓋有“相符”印戳每周1次5略已記錄的采購(gòu)均已接受勞務(wù)（1）發(fā)生銷(xiāo)售（管理）費(fèi)用的部門(mén)收到費(fèi)用發(fā)票后，由其部門(mén)經(jīng)理簽字確認(rèn)并交至應(yīng)付賬款記賬員（2）應(yīng)付賬款記賬員對(duì)收到的費(fèi)用發(fā)票、費(fèi)用申請(qǐng)單和其他單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，如所有單據(jù)核對(duì)一致，應(yīng)付賬款記賬員在發(fā)票上加蓋“相符”印戳，并將信息輸入系統(tǒng)，此時(shí)系統(tǒng)自動(dòng)生成記賬憑證過(guò)至明細(xì)賬和總賬抽取費(fèi)用發(fā)票，檢查發(fā)票是否得到適當(dāng)審批，并加蓋“相符”印戳每周1次5略2025/11/2756控制目標(biāo)E公司的控制活動(dòng)控制測(cè)試程序執(zhí)行控制的頻率所測(cè)試的項(xiàng)目數(shù)量索引號(hào)已記錄的采購(gòu)計(jì)價(jià)正確每月末，應(yīng)付賬款主管編制應(yīng)付賬款賬齡分析報(bào)告，其內(nèi)容還應(yīng)包括應(yīng)付賬款總額與應(yīng)付賬款明細(xì)賬合計(jì)數(shù)以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬與供應(yīng)商對(duì)賬單核對(duì)情況。如有差異，應(yīng)付賬款主管立即調(diào)查，編制應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表，將調(diào)節(jié)表和分析報(bào)告交會(huì)計(jì)主管復(fù)核，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)批準(zhǔn)后作出處理抽取應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)項(xiàng)目與有效的支持性憑證是否相符，以及是否與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相符每月1次3略所有與采購(gòu)物品相關(guān)的義務(wù)均已確認(rèn)并記錄至應(yīng)付賬款每月末，應(yīng)付賬款主管編制應(yīng)付賬款賬齡分析報(bào)告，其內(nèi)容還應(yīng)包括應(yīng)付賬款總額與應(yīng)付賬款明細(xì)賬以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬與供應(yīng)商對(duì)賬單核對(duì)情況。如有差異，應(yīng)付賬款主管立即調(diào)查，編制應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表，將調(diào)節(jié)表和分析報(bào)告交會(huì)計(jì)主管復(fù)核，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)批準(zhǔn)后作出處理抽取應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)項(xiàng)目與有效的支持性憑證是否相符，以及是否與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相符每月1次3略所有采購(gòu)物品交易均與適當(dāng)期間進(jìn)行確認(rèn)并記錄每月末，應(yīng)付賬款主管編制應(yīng)付賬款賬齡分析報(bào)告，其內(nèi)容還應(yīng)包括應(yīng)付賬款總額與應(yīng)付賬款明細(xì)賬以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬與供應(yīng)商對(duì)賬單核對(duì)情況。如有差異，應(yīng)付賬款主管立即調(diào)查，編制應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表，將調(diào)節(jié)表和分析報(bào)告交會(huì)計(jì)主管復(fù)核，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)批準(zhǔn)后作出處理抽取應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)項(xiàng)目與有效的支持性憑證是否相符，以及是否與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相符每月1次3略2025/11/275714.4.1采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試3）控制測(cè)試——付款（1）詢(xún)問(wèn)程序通過(guò)實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序，E公司已確定下列事項(xiàng)：①本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯(cuò)報(bào)和異常項(xiàng)目；②財(cái)務(wù)或采購(gòu)部門(mén)的人員在未得到授權(quán)的情況下無(wú)法訪(fǎng)問(wèn)或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；③本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)未得到執(zhí)行；④本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)發(fā)生變化。（2）其他測(cè)試程序2025/11/2758控制目標(biāo)E公司的控制活動(dòng)控制測(cè)試程序執(zhí)行控制的頻率所測(cè)試的項(xiàng)目數(shù)量索引號(hào)僅對(duì)已記錄的應(yīng)付賬款辦理支付（1）應(yīng)付賬款記賬員編制付款憑證，并附相關(guān)單證，如費(fèi)用申請(qǐng)單、費(fèi)用發(fā)票及付款申請(qǐng)單等，提交會(huì)計(jì)處主任審批（2）在完成對(duì)付款憑證及相關(guān)單證的復(fù)核后，會(huì)計(jì)處主任在付款憑證上簽字，作為復(fù)核證據(jù)，在所有單證上加蓋“核銷(xiāo)”印戳抽取付款憑證，檢查其是否經(jīng)由會(huì)計(jì)主管復(fù)核和審批；同時(shí)檢查有關(guān)支票和信用證授權(quán)表是否得到適當(dāng)人員復(fù)核和審批每周1次5略準(zhǔn)確記錄付款（1）應(yīng)付賬款記賬員編制付款憑證，并附相關(guān)單證，如費(fèi)用申請(qǐng)單、費(fèi)用發(fā)票及付款申請(qǐng)單等，提交會(huì)計(jì)處主任審批（2）在完成對(duì)付款憑證及相關(guān)單證的復(fù)核后，會(huì)計(jì)處主任在付款憑證上簽字，作為復(fù)核證據(jù)，在所有單證上加蓋“核銷(xiāo)”印戳抽取付款憑證，檢查其是否經(jīng)由會(huì)計(jì)主管復(fù)核和審批；同時(shí)檢查有關(guān)支票和信用證授權(quán)表是否得到適當(dāng)人員復(fù)核和審批每周1次

5略2025/11/275914.4.2固定資產(chǎn)循環(huán)控制測(cè)試2025/11/2760

1）控制測(cè)試——固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理與審批（1）詢(xún)問(wèn)程序通過(guò)實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序，E公司已確定下列事項(xiàng)：①本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯(cuò)報(bào)和異常項(xiàng)目；②財(cái)務(wù)或資產(chǎn)使用部門(mén)的人員在未得到授權(quán)的情況下無(wú)法訪(fǎng)問(wèn)或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；③本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)未得到執(zhí)行；④本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)發(fā)生變化。（2）其他測(cè)試程序2025/11/2761控制目標(biāo)E公司的控制活動(dòng)控制測(cè)試程序執(zhí)行控制的頻率所測(cè)試的項(xiàng)目數(shù)量索引號(hào)只有經(jīng)管理層核準(zhǔn)的固定資產(chǎn)投資預(yù)算才能執(zhí)行E公司建立了固定資產(chǎn)投資的預(yù)算管理制度。每年末，各資產(chǎn)使用部門(mén)應(yīng)編制部門(mén)固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃，經(jīng)部門(mén)經(jīng)理復(fù)核并簽字后上報(bào)至公司預(yù)算管理部門(mén)預(yù)算管理部門(mén)應(yīng)對(duì)各部門(mén)上報(bào)的預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，將意見(jiàn)及時(shí)反饋編制預(yù)算的部門(mén)。預(yù)算經(jīng)理復(fù)核匯總后的固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算，并上報(bào)至總經(jīng)理審批總經(jīng)理負(fù)責(zé)召集技術(shù)和資產(chǎn)購(gòu)置部門(mén)聯(lián)合進(jìn)行投資可行性論證，形成可行性報(bào)告并存檔管理。金額在人民幣xxx以?xún)?nèi)的固定資產(chǎn)投資預(yù)算由總經(jīng)理批準(zhǔn)，超過(guò)xxx萬(wàn)元的固定資產(chǎn)投資預(yù)算應(yīng)由董事會(huì)批準(zhǔn)經(jīng)批準(zhǔn)后的固定資產(chǎn)投資預(yù)算即時(shí)下發(fā)至各資產(chǎn)使用部門(mén)選取固定資產(chǎn)投資預(yù)算和投資可行性項(xiàng)目論證報(bào)告，檢查是否編制預(yù)算并進(jìn)行論證，以及是否經(jīng)適當(dāng)層次審批每年執(zhí)行一次1略2025/11/276214.4.2固定資產(chǎn)循環(huán)控制測(cè)試2）控制測(cè)試——購(gòu)置（1）詢(xún)問(wèn)程序通過(guò)實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序，E公司財(cái)務(wù)部長(zhǎng)已確定下列事項(xiàng)：①本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯(cuò)報(bào)和異常項(xiàng)目；②財(cái)務(wù)或資產(chǎn)使用部門(mén)的人員在未得到授權(quán)的情況下無(wú)法訪(fǎng)問(wèn)或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；③本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)未得到執(zhí)行；④本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)發(fā)生變化。（2）其他測(cè)試程序2025/11/2763控制目標(biāo)E公司的控制活動(dòng)控制測(cè)試程序執(zhí)行控制的頻率所測(cè)試的項(xiàng)目數(shù)量索引號(hào)只有經(jīng)核準(zhǔn)的采購(gòu)合同才能執(zhí)行資產(chǎn)使用部門(mén)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，經(jīng)部門(mén)經(jīng)理簽字批準(zhǔn)。附同經(jīng)批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)投資預(yù)算交至采購(gòu)部E公司董事會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)合同重要條款進(jìn)行審批，并授權(quán)總經(jīng)理簽署合同。采購(gòu)合同一式四份，且連續(xù)編號(hào)選取請(qǐng)購(gòu)單及相關(guān)采購(gòu)合同，檢查是否得到適當(dāng)審批和簽署每月執(zhí)行一次3略已記錄的采購(gòu)訂單內(nèi)容準(zhǔn)確每月財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)付賬款記賬員匯總本月內(nèi)生成的所有采購(gòu)信息，并與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)，編制采購(gòu)報(bào)告。如核對(duì)相符，應(yīng)付賬款記賬員即在采購(gòu)報(bào)告上簽字。如不符，應(yīng)付賬款記賬員將通知采購(gòu)管理員，與其共同調(diào)查該事項(xiàng)。應(yīng)付賬款記賬員還需在采購(gòu)報(bào)告中注明不符事項(xiàng)及其調(diào)查結(jié)果選取采購(gòu)信息報(bào)告，檢查是否已經(jīng)編制并核對(duì)一致每月執(zhí)行一次3略所有采購(gòu)訂單都已得到處理采購(gòu)管理員將有關(guān)信息輸入Y系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單。每月，采購(gòu)管理員核對(duì)本月內(nèi)生成的采購(gòu)訂單，并將采購(gòu)訂單存檔管理每月財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)付賬款記賬員匯總本月內(nèi)生成的所有采購(gòu)信息，并與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)，編制采購(gòu)報(bào)告。如核對(duì)相符，應(yīng)付賬款記賬員即在采購(gòu)報(bào)告上簽字。如不符，應(yīng)付賬款記賬員將通知采購(gòu)管理員，與其共同調(diào)查該事項(xiàng)。應(yīng)付賬款記賬員還需在采購(gòu)報(bào)告中注明不符事項(xiàng)及其調(diào)查結(jié)果選取采購(gòu)信息報(bào)告，檢查是否已經(jīng)編制并核對(duì)一致每月執(zhí)行一次3略2025/11/276414.4.2固定資產(chǎn)循環(huán)控制測(cè)試3）控制測(cè)試——記錄固定資產(chǎn)（1）詢(xún)問(wèn)程序通過(guò)實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序，E公司財(cái)務(wù)部長(zhǎng)已確定下列事項(xiàng)：①本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯(cuò)報(bào)和異常項(xiàng)目；②財(cái)務(wù)或資產(chǎn)使用部門(mén)的人員在未得到授權(quán)的情況下無(wú)法訪(fǎng)問(wèn)或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；③本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)未得到執(zhí)行；④本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)發(fā)生變化。（2）其他測(cè)試程序2025/11/2765控制目標(biāo)E公司的控制活動(dòng)控制測(cè)試程序執(zhí)行控制的頻率所測(cè)試的項(xiàng)目數(shù)量索引號(hào)已記錄固定資產(chǎn)均為公司購(gòu)置的資產(chǎn)每月末，固定資產(chǎn)記賬員編制月度內(nèi)固定資產(chǎn)增、減變動(dòng)情況分析報(bào)告，交至?xí)?jì)主管保管復(fù)核抽取固定資產(chǎn)增、減變動(dòng)情況分析報(bào)告，檢查是否經(jīng)復(fù)核每月執(zhí)行一次3略固定資產(chǎn)采購(gòu)交易均確已記錄每季末，資產(chǎn)使用部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，由設(shè)備管理員編寫(xiě)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表，固定資產(chǎn)記賬員對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤(pán)，如有差異經(jīng)董事會(huì)審批后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理抽取固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表，檢查差異是否經(jīng)審批后及時(shí)處理每季執(zhí)行一次2略2025/11/2766控制目標(biāo)E公司的控制活動(dòng)控制測(cè)試程序執(zhí)行控制的頻率所測(cè)試的項(xiàng)目數(shù)量索引號(hào)已記錄的固定資產(chǎn)采購(gòu)交易計(jì)價(jià)正確資產(chǎn)使用部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)收，辦理驗(yàn)收手續(xù)，出具驗(yàn)收單，并與采購(gòu)合同、發(fā)貨單等單據(jù)、資料進(jìn)行核對(duì)收到固定資產(chǎn)發(fā)票后，應(yīng)付賬款記賬員將發(fā)票所載信息和驗(yàn)收單、采購(gòu)訂單、采購(gòu)合同等進(jìn)行核對(duì)。如所有單證核對(duì)一致，應(yīng)付賬款記賬員在發(fā)票上加蓋“相符”印戳，并將有關(guān)信息輸入Y系統(tǒng)，此時(shí)系統(tǒng)自動(dòng)生成記賬憑證過(guò)至明細(xì)賬和總賬，采購(gòu)訂單的狀態(tài)也由“待處理”自動(dòng)更改為“已處理”如發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)付賬款記賬員將立即通知采購(gòu)經(jīng)理和資產(chǎn)使用部門(mén)經(jīng)理，以實(shí)施進(jìn)一步調(diào)查。并將合理解釋輸入Y系統(tǒng)抽取采購(gòu)發(fā)票，檢查發(fā)票所載信息是否與驗(yàn)收單、采購(gòu)訂單相符，并加蓋相符印戳每月執(zhí)行一次3略2025/11/276714.4.2固定資產(chǎn)循環(huán)控制測(cè)試4）控制測(cè)試——固定資產(chǎn)折舊及減值（1）詢(xún)問(wèn)程序通過(guò)實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序，E公司財(cái)務(wù)部長(zhǎng)已確定下列事項(xiàng)：①本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯(cuò)報(bào)和異常項(xiàng)目；②財(cái)務(wù)或資產(chǎn)使用部門(mén)的人員在未得到授權(quán)的情況下無(wú)法訪(fǎng)問(wèn)或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；③本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)未得到執(zhí)行；④本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)發(fā)生變化。（2）其他測(cè)試程序2025/11/2768控制目標(biāo)E公司的控制活動(dòng)控制測(cè)試程序執(zhí)行控制的頻率所測(cè)試的項(xiàng)目數(shù)量索引號(hào)準(zhǔn)確計(jì)提折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失E公司董事會(huì)制定并批準(zhǔn)了固定資產(chǎn)的折舊政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，規(guī)定固定資產(chǎn)按實(shí)際成本入賬，對(duì)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，自下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊E公司折舊費(fèi)用由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算生成，固定資產(chǎn)記賬員在每月編制的月度內(nèi)固定資產(chǎn)增、減變動(dòng)情況分析報(bào)告中，對(duì)折舊費(fèi)用的變動(dòng)也會(huì)做出分析每年終了，會(huì)計(jì)主管會(huì)同技術(shù)部門(mén)和資產(chǎn)使用部門(mén)，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法進(jìn)行復(fù)核，并檢查固定資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值跡象。技術(shù)部門(mén)根據(jù)復(fù)核和檢查結(jié)果，編制固定資產(chǎn)價(jià)值分析報(bào)告根據(jù)固定資產(chǎn)價(jià)值分析報(bào)告，如果出現(xiàn)固定資產(chǎn)減值跡象，會(huì)計(jì)主管應(yīng)對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算其可回收額，編制固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整建議會(huì)計(jì)估計(jì)變更建議和固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整建議經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核后，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)。只有經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行賬務(wù)處理抽取月度內(nèi)固定資產(chǎn)增、減變動(dòng)情況分析報(bào)告，檢查是否已經(jīng)正確編制并經(jīng)復(fù)核抽取固定資產(chǎn)價(jià)值分析報(bào)告和固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整建議，檢查是否已經(jīng)正確編制并經(jīng)復(fù)核每月執(zhí)行一次每月執(zhí)行一次33略略折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失已于適當(dāng)期間進(jìn)行記錄折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失是真實(shí)的折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失均進(jìn)行記錄2025/11/276914.4.2固定資產(chǎn)循環(huán)控制測(cè)試

5）控制測(cè)試——固定資產(chǎn)日常保管、處置及轉(zhuǎn)移（1）詢(xún)問(wèn)程序通過(guò)實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序，E公司已確定下列事項(xiàng)：①本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯(cuò)報(bào)和異常項(xiàng)目；②財(cái)務(wù)或資產(chǎn)使用部門(mén)的人員在未得到授權(quán)的情況下無(wú)法訪(fǎng)問(wèn)或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)；③本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)未得到執(zhí)行；④本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)發(fā)生變化。（2）其他測(cè)試程序2025/11/2770控制目標(biāo)E公司的控制活動(dòng)控制測(cè)試程序執(zhí)行控制的頻率所測(cè)試的項(xiàng)目數(shù)量索引號(hào)已充分保障固定資產(chǎn)的安全對(duì)主要固定資產(chǎn)已進(jìn)行了商業(yè)保險(xiǎn)抽取固定資產(chǎn)保險(xiǎn)單盤(pán)點(diǎn)表，檢查是否已辦理商業(yè)保險(xiǎn)每月執(zhí)行一次3略已記錄的固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均為實(shí)際發(fā)生的以固定資產(chǎn)卡片的方式進(jìn)行實(shí)物管理每季末，資產(chǎn)使用部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，由設(shè)備管理員編寫(xiě)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表，固定資產(chǎn)記賬員對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤(pán)，如有差異經(jīng)董事會(huì)審批后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理抽取固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表檢查差異是否經(jīng)審批后及時(shí)處理每季執(zhí)行一次2略2025/11/2771控制目標(biāo)E公司的控制活動(dòng)控制測(cè)試程序執(zhí)行控制的頻率所測(cè)試的項(xiàng)目數(shù)量索引號(hào)固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均已記錄對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)，由固定資產(chǎn)使用部門(mén)填寫(xiě)固定資產(chǎn)報(bào)廢單，交總經(jīng)理審核，對(duì)金額超過(guò)人民幣20萬(wàn)元的固定資產(chǎn)報(bào)廢單，由董事會(huì)審批。固定資產(chǎn)記賬員根據(jù)經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)報(bào)廢單進(jìn)行賬務(wù)處理內(nèi)部調(diào)撥固定資產(chǎn)，由調(diào)入、調(diào)出部門(mén)共同填寫(xiě)固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，交固定資產(chǎn)記賬員進(jìn)行賬務(wù)處理抽取固定資產(chǎn)報(bào)廢單檢查報(bào)廢是否經(jīng)適當(dāng)審批和處理每月執(zhí)行一次3略固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均已準(zhǔn)確記錄對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)，由固定資產(chǎn)使用部門(mén)填寫(xiě)固定資產(chǎn)報(bào)廢單，交總經(jīng)理審核，對(duì)金額超過(guò)人民幣20萬(wàn)元的固定資產(chǎn)報(bào)廢單，由董事會(huì)審批。固定資產(chǎn)記賬員根據(jù)經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)報(bào)廢單進(jìn)行賬務(wù)處理內(nèi)部調(diào)撥固定資產(chǎn)，由調(diào)入、調(diào)出部門(mén)共同填寫(xiě)固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，交固定資產(chǎn)記賬員進(jìn)行賬務(wù)處理抽取固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單。檢查調(diào)入、調(diào)出已進(jìn)行適當(dāng)處理每月執(zhí)行一次3略固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均已于適當(dāng)期間進(jìn)行記錄每月末，固定資產(chǎn)記賬員編制月度內(nèi)固定資產(chǎn)增、減變動(dòng)情況分析報(bào)告，交至?xí)?jì)主管復(fù)核抽取固定資產(chǎn)增、減變動(dòng)情況分析報(bào)告檢查是否經(jīng)復(fù)核每月執(zhí)行一次3略2025/11/277214.4.3應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序1）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表2025/11/2773

14.4.3應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序2）應(yīng)付賬款審定表表9—5應(yīng)付賬款審定表被審計(jì)單位：E公司索引號(hào)：FD1項(xiàng)目：應(yīng)付賬款審定表財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2009年12月31日編制：Wang

復(fù)核：Liu日期：2010年1月30日日期：2010年1月30日2025/11/2774項(xiàng)目類(lèi)別本期未審數(shù)賬項(xiàng)調(diào)整重分類(lèi)調(diào)整本期審定數(shù)上期審定數(shù)索引號(hào)借方貸方借方貸方一、應(yīng)付賬款關(guān)聯(lián)方：代理商丙公司3357551.973357551.97

2819311.73代理商丁公司6298149.096298149.09

2776044.24小計(jì)9655701.069655701.06

5595355.972025/11/2775項(xiàng)目類(lèi)別本期未審數(shù)賬項(xiàng)調(diào)整重分類(lèi)調(diào)整本期審定數(shù)上期審定數(shù)索引號(hào)借方貸方借方貸方二、應(yīng)付賬款非關(guān)聯(lián)方：

其他單位等12603202.3412603202.34598548.78在途物資698699160.9269869916092537594952.53估價(jià)入庫(kù)55751028.1455751028.1441883268.82小計(jì)767053391.40767053391.40580076770.13三、預(yù)付賬款貸方余額：0.000.00非關(guān)聯(lián)方

0.000.0077083.79合計(jì)776709092.46776709092.46585749209.892025/11/2776審計(jì)結(jié)論：報(bào)表數(shù)經(jīng)審計(jì)后無(wú)調(diào)整事項(xiàng)，可以確認(rèn)。2025/11/2777

14.4.3應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序3）應(yīng)付賬款明細(xì)表表9—6應(yīng)付賬款明細(xì)表被審計(jì)單位：E公司索引號(hào)：

FD2項(xiàng)目：應(yīng)付賬款明細(xì)表財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2009年12月31日編制：Wang

復(fù)核：Liu日期：2010年1月17日日期：2010年1月18日

2025/11/2778單位名稱(chēng)借方余額貸方余額合計(jì)核算內(nèi)容原幣匯率折合原幣匯率折合原幣匯率折合本位幣本位幣本位幣一、關(guān)聯(lián)方代理商丙公司3357551.963357551.963357551.963357551.96進(jìn)口原油代理商代理商丁公司6298149.096298149.096298149.096298149.09代理商小計(jì)2025/11/2779單位名稱(chēng)借方余額貸方余額合計(jì)核算內(nèi)容原幣匯率折合原幣匯率折合原幣匯率折合本位幣本位幣本位幣在途物資（美元）95651940.0095651940.0095651940.00698699160.92估價(jià)材料款估價(jià)入庫(kù)（美元）7632317.747632317.747632317.7455751028.14材料暫估入庫(kù)小計(jì)767063391.40767063391.40合計(jì)776709092.45776709092.452025/11/2780審計(jì)說(shuō)明：（1）應(yīng)賬賬款的賬齡全部為一年以?xún)?nèi)；（2）應(yīng)付賬款余額較上年增長(zhǎng)約2億元，主要因本年暫估在途原油的金額增長(zhǎng)約2億所致，而在途原油增長(zhǎng)的原因?yàn)樵蛦蝺r(jià)上漲；（3）我們結(jié)合E公司采購(gòu)部門(mén)或經(jīng)營(yíng)部原油處提供的與供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，自供應(yīng)商明細(xì)表中選取會(huì)計(jì)年度內(nèi)歷次對(duì)賬情況良好的三戶(hù)非關(guān)聯(lián)供應(yīng)商進(jìn)行了函證，回函情況證實(shí)了E公司應(yīng)賬賬款的真實(shí)性；2025/11/2781審計(jì)說(shuō)明：（4）我們結(jié)合E公司資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，對(duì)7戶(hù)應(yīng)付賬款客戶(hù)檢查了銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證，證實(shí)了應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日的真實(shí)性；（5）我們針對(duì)在途物資698699160.92元；估價(jià)入庫(kù)55751028.14元實(shí)施應(yīng)付賬款替代測(cè)試，檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單、核實(shí)了應(yīng)付賬款的真實(shí)性。2025/11/278214.4.3應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序4）應(yīng)付賬款替代測(cè)試表2025/11/27832025/11/27842025/11/278514.4.4固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序

1）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的√B所有應(yīng)當(dāng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄√C資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制√D固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄√E固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)√2025/11/278614.4.4固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序2）固定資產(chǎn)審定表2025/11/27872025/11/278814.4.4固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序

3）固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊及減值準(zhǔn)備明細(xì)表表9—10固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊及減值準(zhǔn)備明細(xì)表被審計(jì)單位：E公司索引號(hào)：

ZO2項(xiàng)目：固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊及減值準(zhǔn)備明細(xì)表財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2009