批注［whltel］:與2007年教材相比較，木草變化的主要

第一章總論［white。內(nèi)容有(I)增加了“會(huì)計(jì)科目”?節(jié)：(2)增加了一

段對(duì)“可塞性”的說(shuō)明.

第一節(jié)會(huì)計(jì)概述

一、會(huì)計(jì)的定義和起源

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)位單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

在企業(yè)，會(huì)計(jì)主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)

收支進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)是隨著人類社會(huì)生產(chǎn)的開(kāi)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、開(kāi)展并不斷完

善起來(lái)的。在生產(chǎn)活動(dòng)中，為了獲得一定的勞動(dòng)成果，必然要消耗一定的人力、物力和財(cái)

力。其中，人們一方面關(guān)心勞動(dòng)成果的多少，另一方面也注重勞動(dòng)消耗的上下。通常人們

將結(jié)繩記事、刻石計(jì)數(shù)作為會(huì)計(jì)的萌芽。隨著生產(chǎn)活動(dòng)的開(kāi)展，產(chǎn)生了對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行專

門計(jì)量與記錄的會(huì)計(jì)。之后，人類文明不斷進(jìn)步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷革新，生產(chǎn)力不斷提

高，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法等也得到了較大開(kāi)展，逐步由簡(jiǎn)單的計(jì)量與記錄行為，開(kāi)

展成為以貨幣單位綜合地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，尹在參與單位經(jīng)

營(yíng)管理決策、提高資源配置效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)開(kāi)展方面發(fā)揮積極作用。

二、會(huì)計(jì)的作用

會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重耍的基礎(chǔ)性工作，通過(guò)一系列會(huì)計(jì)程序，提供決策有用的信

息，并積極參與經(jīng)營(yíng)管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，效勞于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序開(kāi)展。具

體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用，主要包括以下幾個(gè)方面。

第一，會(huì)計(jì)有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)行為。

企業(yè)會(huì)計(jì)通過(guò)其反映職能，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量方面的信息，

是包括投資者和債權(quán)人在內(nèi)的各方面進(jìn)行決策的依據(jù)，尤其是高質(zhì)量的會(huì)L信息。比方，

對(duì)于作為企業(yè)所有者的投資者來(lái)說(shuō)，他們?yōu)榱诉x擇投資對(duì)象、衡量投資風(fēng)險(xiǎn)、作出投資決

策，不僅需要了解企業(yè)包括毛利率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)在內(nèi)的盈利能力

和開(kāi)展趨勢(shì)方面的信息，也需要了解有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況方面的信息及其所處行業(yè)的信息；

對(duì)于作為債權(quán)人的銀行來(lái)說(shuō)，他們?yōu)榱诉x手貸款對(duì)象、衡量貸款風(fēng)險(xiǎn)、作出貸款決策，不

僅需要了解企業(yè)包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率'資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)在內(nèi)的短期償債能力和長(zhǎng)期

償債能力，也需要了解企業(yè)所處行業(yè)的根本情況及其在同行業(yè)所處的地位：對(duì)于作為社會(huì)

經(jīng)濟(jì)管理者的政府部門來(lái)說(shuō)，他們?yōu)榱酥贫ń?jīng)濟(jì)政策、進(jìn)行宏觀調(diào)控、配置社會(huì)資源，需

要從總體上掌握企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、損益狀況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，從宏觀上把握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行

的狀況和開(kāi)展變化趨勢(shì)。所有這一切，都需要會(huì)計(jì)提供有助于他們進(jìn)行決策的信息，通過(guò)

提高會(huì)計(jì)信息透明度來(lái)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)行為。

第二，會(huì)計(jì)有助于考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

企業(yè)接受了包括國(guó)家在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人的投資，就有賁任按照其預(yù)定的開(kāi)展

目標(biāo)和要求，合理利用資源，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，接受考核和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)信息

有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，有助于考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。比方，對(duì)于作為企

業(yè)所有者的投資者來(lái)說(shuō)，他們?yōu)榱肆私馄髽I(yè)當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果和當(dāng)年度的資產(chǎn)保值和增

值情況，需要將利澗表中的凈利潤(rùn)與上年度進(jìn)行比照，以反映企業(yè)的盈利開(kāi)展趨勢(shì)；需要

將其與同行業(yè)進(jìn)行比照以反映企業(yè)在與同吁業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)所處的位置，從而考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)

濟(jì)責(zé)任的履行情況；對(duì)于作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理者的政府部門來(lái)說(shuō)，他們需要了解企業(yè)執(zhí)行方

案的能力，需要將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中所反映的實(shí)際情況與預(yù)算進(jìn)行比照，

反映企、也完成預(yù)算的情況，說(shuō)明企業(yè)執(zhí)行頂算的能力和水平。所有這?切，都需要作為經(jīng)

濟(jì)管理工作的會(huì)計(jì)提供信息。

第三，會(huì)計(jì)有助于企業(yè)加強(qiáng)羥營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)開(kāi)展。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的上下直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)成果、競(jìng)爭(zhēng)能力和開(kāi)展前

景，在?定程度上決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)。為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需

要，現(xiàn)代會(huì)計(jì)已經(jīng)滲透到了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。比方，企業(yè)會(huì)L通過(guò)分析和利

用有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量方面的信息，可以全面、系統(tǒng)、總括地了解企

業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并在此基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)和分析未來(lái)開(kāi)展前景；可

以通過(guò)發(fā)現(xiàn)過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，俎出存在的差距及原因，并提出戌良措施；可以

通過(guò)預(yù)算的分解和落實(shí)，建立起內(nèi)部經(jīng)濟(jì)貢任制，從而做到目標(biāo)明確、責(zé)任清晰、賞罰消

楚。總之，會(huì)計(jì)通過(guò)其實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，參與經(jīng)營(yíng)決策，為處理企業(yè)與各方面的關(guān)

東、考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、落實(shí)企業(yè)內(nèi)部管理責(zé)任奠定基礎(chǔ)，有助于發(fā)揮會(huì)計(jì)工

作在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益萬(wàn)田的積極作用。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)的分類與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

隨著企業(yè)公司制的建立和所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)的別離以及資本市場(chǎng)的開(kāi)展，企業(yè)會(huì)計(jì)逐步

演化為兩大分支：一股效勞于企業(yè)內(nèi)部管理信息及其決策需要的管理會(huì)計(jì)，或者叫對(duì)內(nèi)報(bào)

告會(huì)計(jì)；二是效勞于企業(yè)外部信息使用者信息及其決策需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，或者叫對(duì)外報(bào)告

會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由于需要效勞于外部信息使用者，在保護(hù)投資者及社會(huì)公眾利益、維護(hù)市

場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序及其穩(wěn)定方面扮演著越來(lái)越重:要的角色。因此，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位日顯

突出，迫切需要一套社會(huì)公認(rèn)的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)原則來(lái)標(biāo)準(zhǔn)其行為。在這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生，其核心是通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告內(nèi)容，梃高會(huì)計(jì)信息質(zhì)

量，降低資金本錢，提高資源配置效率。

我國(guó)多年來(lái)一直重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè),尤其是改革開(kāi)放以來(lái),會(huì)計(jì)制度不斷改革創(chuàng)新.

從改革開(kāi)放初期為了吸引外資而建立的外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，到后來(lái)為了適應(yīng)股份制改

革而建立的股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度，再到后來(lái)建立的不分行業(yè)、不分所有制的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制

度，即《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度譏適應(yīng)了我國(guó)改革開(kāi)

放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的需要。

1992年我國(guó)發(fā)布了第一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，之后又先后發(fā)布了包括關(guān)聯(lián)

方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、非貨幣性交易、投資、收入、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債

表R后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)更正、借款費(fèi)用、債務(wù)重組、固定資產(chǎn)、

無(wú)形資產(chǎn)、存貨、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等在內(nèi)的16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。

之后，為適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展和經(jīng)濟(jì)全球化的需要，按照立足國(guó)情、國(guó)際趨同、涵

盅廣泛、獨(dú)立實(shí)施的原則，財(cái)政部對(duì)上述準(zhǔn)則作了系統(tǒng)性的修改，并制定了一系列新的準(zhǔn)

則，于2C06年2月15口，發(fā)布了包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一根本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱根本準(zhǔn)則）

和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，2006年10月30日，又發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)

用指南，從而實(shí)現(xiàn)「我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨向。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由根本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告等組成。

其中，根本準(zhǔn)則在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中扮演著概念框架的角色，起著統(tǒng)馭作用；具體

準(zhǔn)則是在根本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)具體交易或者事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)

則的一些重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題作出的操作性規(guī)定；解釋公告是隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，就

實(shí)務(wù)中遇到的實(shí)施問(wèn)題而對(duì)準(zhǔn)則作出的具體解釋。

在我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，根本準(zhǔn)則類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)

報(bào)表的框架》和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》，它標(biāo)準(zhǔn)了包括財(cái)務(wù)報(bào)告

目標(biāo)、會(huì)計(jì)根本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)耍索的定義及其確認(rèn)、計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)

告等在內(nèi)的根本問(wèn)題，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的出發(fā)點(diǎn)，是制定具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。其作用主要表

現(xiàn)為兩個(gè)方面；

?是統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速開(kāi)展，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題層出不窮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要標(biāo)

準(zhǔn)的內(nèi)容日益增多，體系日趨龐雜，在這樣的背景下，為了確保各項(xiàng)準(zhǔn)則的制定建立在統(tǒng)一的理念

基礎(chǔ)之上，根本準(zhǔn)則就需要在其中發(fā)揮核心作用。我國(guó)根本準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等一

般要求，是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，可以確保各具體準(zhǔn)則的內(nèi)在?致性。為此，我國(guó)根本準(zhǔn)則第三條明確規(guī)定，

“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括根本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則（即根本準(zhǔn)則）"。在

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)中，各項(xiàng)具體準(zhǔn)則也都嚴(yán)格按照根本準(zhǔn)則的要求加以制定和完善，并且在

各具體準(zhǔn)則的第一條中作了明確規(guī)定。

二是為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未標(biāo)準(zhǔn)的新問(wèn)題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由

于經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的不斷開(kāi)展、創(chuàng)新，具體準(zhǔn)則的制定有時(shí)會(huì)出現(xiàn)滯后的情況，會(huì)出現(xiàn)一些新的交易

或者事項(xiàng)在具體準(zhǔn)則中尚未標(biāo)準(zhǔn)但又急需處理，這時(shí)，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)這些新的交易或者事項(xiàng)及時(shí)

進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而且在處理時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循根本準(zhǔn)則的要求，尤其是根本準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義

及其確認(rèn)與訃?量等方面的規(guī)定.因此，根本準(zhǔn)則不僅扮演著具體準(zhǔn)則制定依據(jù)的先色，也為會(huì)訶實(shí)

務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未作出標(biāo)準(zhǔn)的新問(wèn)題梃供了會(huì)計(jì)處理依據(jù)，從而確保了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

對(duì)所有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題的標(biāo)準(zhǔn)作用。

在我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，具體準(zhǔn)則包括存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等38項(xiàng)準(zhǔn)則。

各項(xiàng)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容和有關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)容根本一致，具體對(duì)應(yīng)關(guān)系如表1—1所示。

表1-1中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具體二程比較表

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

CAS1存賃IAS2存貨

CAS2長(zhǎng)期股權(quán)投資IAS27合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)去

1AS28聯(lián)營(yíng)中的投費(fèi)

IAS31合營(yíng)中的權(quán)益

CAS3投資性房地產(chǎn)IAS10投資性房地產(chǎn)

CAS4固定資產(chǎn)IAS16不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備

IFRS5持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)

CAS5生物置產(chǎn)IAS41農(nóng)業(yè)

CAS6無(wú)形資產(chǎn)1AS38無(wú)形資產(chǎn)

CAS7非貸幣性資產(chǎn)變換IAS16不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備

IAS38無(wú)形資產(chǎn)

IAS40投資性房地產(chǎn)

CAS8資產(chǎn)減值IAS36資產(chǎn)減值

CAS9職工曾摘IAS19雇員權(quán)利

LAS10企業(yè)年金IAS26退休福利方案的會(huì)計(jì)和報(bào)告

CAS11股份支付IFRS2以股份為衽礎(chǔ)的支付

續(xù)表

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

CAS12債務(wù)型組IAS39金融工具：確認(rèn)和計(jì)貴

CAS13或有事項(xiàng)IAS37準(zhǔn)備、或有負(fù)他和或有費(fèi)產(chǎn)

CAS14收入IAS18收入

CAS15建造合同IAS11建造合同

CAS16政府補(bǔ)助IAS20政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的披露

CAS17借款費(fèi)用IAS33借款費(fèi)用

品S18所汨快IAS12所得稅

CAS19外幣折算IAS21匯率變動(dòng)的影響

IAS29惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告

CAS20企業(yè)臺(tái)并IFRS3企業(yè)合并

CAS21租賃1AS17租賃

CAS22金段工具確認(rèn)和計(jì)量1AS39金融工具：確認(rèn)和計(jì)fit

CAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

CAS24套期保值

CAS25原保建合同IFRS4保險(xiǎn)合同

CAS26再保險(xiǎn)合同

CAS27石油天然氣開(kāi)采1FRS6礦產(chǎn)資源的勘探和評(píng)價(jià)

LAS28會(huì)計(jì)或柒、會(huì)計(jì)估計(jì)變史和遼修史止：1AS8會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估it交更和過(guò)錯(cuò)

CAS29資產(chǎn)負(fù)做表□后副項(xiàng)IAS10資產(chǎn)負(fù)債表H后事項(xiàng)

CAS30財(cái)務(wù)批表列報(bào)IAS1財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

IFRS5持有特傅的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止姓營(yíng)

CAS31現(xiàn)金冰麻衣1AS7現(xiàn)金流量發(fā)

CAS32中期財(cái)芬報(bào)告IAS34中期財(cái)務(wù)報(bào)告

CAS33合并財(cái)務(wù)報(bào)表IAS27臺(tái)并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表

CAS34捋股收益IAS33集股收益

CAS35分部報(bào)告IFRS8分部報(bào)告

CAS36關(guān)聯(lián)方披然IAS24關(guān)聯(lián)方披㈱

CAS37金融工具列報(bào)IFRS7金融工具：披好

IAS32&融工具：列報(bào)

CAS38首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRS1首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有十分重耍的地位，是構(gòu)建會(huì)計(jì)要

素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則并制定各項(xiàng)準(zhǔn)則的根本出發(fā)點(diǎn)。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要作用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，其目的是為了通過(guò)向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，以反

映企業(yè)財(cái)務(wù)信息，幫助使用者作出相關(guān)決策。承當(dāng)這?信息載體和功能的便是企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，

它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的最終成果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。因

此，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位十分重要。

（一j財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向誰(shuí)提供有用的會(huì)計(jì)信息.，應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)

利益

這既是財(cái)務(wù)報(bào)告編制的出發(fā)點(diǎn)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與開(kāi)展的立足點(diǎn)。因此，需要清楚界定

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，這些使用者具有哪些特征，進(jìn)行什么樣的經(jīng)濟(jì)決策，在決策過(guò)程中需要什

么樣的會(huì)計(jì)信息等。在這種情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告“按需定產(chǎn)”，為使用者提供有用信息，不僅可以有

效地調(diào)和企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的關(guān)系，還可以提高使用者的決策水平與質(zhì)量，降低資

金本錢，提高市場(chǎng)效率0

（-）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定者財(cái)務(wù)報(bào)告所要求會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，決定者會(huì)計(jì)要素確實(shí)

認(rèn)與計(jì)量原則，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心與靈魂

通常認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告I11小仃”管—任觀[Whi:e2]和決策有用觀Iwhiteal兩種，在經(jīng)管責(zé)任觀下，會(huì)批注|whitc2]:“姓管貴任觀?認(rèn)為，會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)

計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性，會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用歷史本錢；在決策有用觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)相是計(jì)量受托者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這決定了會(huì)計(jì)信息的輸出不

關(guān)性，會(huì)計(jì)計(jì)量在鵬持歷史本錢外，如果采用其他計(jì)量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的，會(huì)較多地采僅以需求方為主導(dǎo),更要關(guān)注信恩供給方的行為特征.

用除歷史本錢之外的其他計(jì)量屬性。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位直接決定著整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)受托者的經(jīng)許業(yè)娟可能會(huì)因某些信息的披露而受損.過(guò)

造，包括會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等諸方面。多的信息披露會(huì)基眼企業(yè)的商業(yè)秘密，因此，提供的信

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)開(kāi)展的方向息在數(shù)次上并非越變?cè)胶?，信息的提供不?yīng)僅以需求方

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為反映經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)的一門科學(xué)，從來(lái)都是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不（決策擰）為主導(dǎo).而應(yīng)充分考慮信息供給方的利益及

斷開(kāi)展演化的，尤其隨著現(xiàn)代公司制的建立、資本市場(chǎng)的開(kāi)展和技術(shù)革新的加劇，財(cái)務(wù)會(huì)信息披露對(duì)受托育造成的負(fù)面影響。

計(jì)理論和實(shí)務(wù)更是以驚人的速度向前開(kāi)展，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的開(kāi)展與變化也走口新月異，批注|white3]:“決策有用觀”認(rèn)為.會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)

國(guó)際國(guó)內(nèi)的實(shí)踐都證明了這一點(diǎn)。例如，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在開(kāi)展早期目稱不明，幾度曲折，是向決策者提供份用的信息,這決定了會(huì)計(jì)信息的提供

后來(lái)逐漸認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要性，因此，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)給以決策苕為中心,而不同決策者對(duì)信息的需求是千差

則委員會(huì)于20世紀(jì)70年代末、80年代初先后發(fā)布了4項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，其中，第一萬(wàn)別的，因此，提供的信息在收益大于本錢的前提下，

項(xiàng)概念公告即為《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的消晰定位使多年來(lái)美國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)越多越好.

告目標(biāo)的爭(zhēng)論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開(kāi)展方向問(wèn)題塵埃落定，也催生了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)十年的繁榮與

開(kāi)展，為美國(guó)資本市場(chǎng)的長(zhǎng)足開(kāi)展打下了扎實(shí)基礎(chǔ)。我國(guó)也是如此，從傳統(tǒng)方案經(jīng)濟(jì)條件

下的會(huì)計(jì)信息主要效勞于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，到隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展和完善，

在根本準(zhǔn)則中將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)明確定位，從而為各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定奠定了良好基礎(chǔ)，也

為未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)的開(kāi)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善確立了方向。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的主要內(nèi)容

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等

有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作巴經(jīng)濟(jì)決策。

財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。滿足投資者的信

息需耍是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的首要出發(fā)點(diǎn)，將投資者作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的首要使用者，凸現(xiàn)了投資

者的地位，表達(dá)了保護(hù)投資者利益的要求，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的必然。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的

會(huì)計(jì)信息與投資者的決策無(wú)關(guān)，那么財(cái)務(wù)報(bào)告就失去了其編制的意義。根據(jù)投資者決策有用目標(biāo)，

財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及經(jīng)

濟(jì)資源及其要求權(quán)的變化情況：如實(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)收入、費(fèi)用、利得和損失的金額及其變動(dòng)情況:

如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有

助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)效率

等；有助于投資者根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息作出理性的投資決策；有助于投資者評(píng)估與投資有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)

金流量的金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)等。

除了投資者之外，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告?的使用者還有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會(huì)公眾等。例如，

企業(yè)貸款人、供給商等債權(quán)人通常十分關(guān)心企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，他們需要信息來(lái)評(píng)估企業(yè)

能否如期支付貸款本金及其利息，能否如期支付所欠購(gòu)貨款等；政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟(jì)管理和

經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門，通常關(guān)心經(jīng)濟(jì)資源分配的公平、合理，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的公正、有序，宏觀決策所依

據(jù)信息的其實(shí)可靠等，因此，他們需要信息來(lái)監(jiān)管企業(yè)的有關(guān)活動(dòng)（尤其是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）、制定稅收

政策、進(jìn)行稅收征管和國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)等；社會(huì)公眾也關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括對(duì)所在地經(jīng)濟(jì)

作出的奉獻(xiàn)，如增加就業(yè)、刺激消費(fèi)、提供社區(qū)效勞等。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供有關(guān)企業(yè)開(kāi)展前

景及其能力、經(jīng)營(yíng)效益及其效率等方面的信息，可以滿足社會(huì)公眾的信息需要。應(yīng)當(dāng)講，這些使用

者的許多信息需求是共同的。由于投資者是企業(yè)資本的主要提供者，通常情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)告能

緲滿足這一群體的會(huì)計(jì)信息靜求，也可以滿足其他使用者的大局部信息需求。

現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相別離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其

各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。即企業(yè)管理層所經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)根本上均為投資者投入的資本

（或者留存收益作為再投資）或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有貢任妥善保管并合

理、有效運(yùn)用這些資產(chǎn)。企業(yè)投資者和債權(quán)人等需要及時(shí)或者經(jīng)常性地了解企業(yè)管理層保管、使用

資產(chǎn)的情況，以便「評(píng)價(jià)企業(yè)管理層的責(zé)任情況和業(yè)績(jī)情況，并決定是否需要調(diào)整投資或者信貸政

策，是否普要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和其他制度建設(shè)，是否需要更換管理層等。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反

映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于外部投資者和債權(quán)人等評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理貢任和資

源使用的有效性。

第三節(jié)會(huì)計(jì)根本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

一、會(huì)計(jì)根本假設(shè)

會(huì)計(jì)根本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作

的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)根本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

（一）會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間疝圍。為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者反映企業(yè)財(cái)務(wù)

狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反

映特定對(duì)象的活動(dòng)，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開(kāi)來(lái)，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映

企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要

前提。

首先，明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。在會(huì)計(jì)工作中，只有

那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)

濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)則不能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會(huì)計(jì)工作中通常所講的資聲、負(fù)債確實(shí)認(rèn)，

收入的實(shí)現(xiàn)，贄用的發(fā)生等，都是針對(duì)特定會(huì)計(jì)主體而十.的。

其次，明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及

其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。例如，企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者

主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有

者分配的利潤(rùn)，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍。

會(huì)計(jì)主體不同于法律土體。一般來(lái)說(shuō)，法律土體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。例如，一個(gè)企業(yè)作為一

個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但是，會(huì)計(jì)主

體不一定定法律主體。例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個(gè)母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是

不同的法律主體但是母公司對(duì)于子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果

和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。再如，由企業(yè)管理的證

券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)

確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

【例1一1】某母公司擁有10家子公司，母子公司均屬于不同的法律主體，但母公司對(duì)子公司

擁有控制權(quán)，為了全面反映由母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，就

需要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

【例1一2】某基金管理公司管理了10只證券投資基金。對(duì)于該公司來(lái)講，?方面公可本身既

是法律主體，又是會(huì)計(jì)上體，需要以公司為主沐核算公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以反映整個(gè)公司的財(cái)務(wù)

狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量：另一方面每只基金盡管不屬于法律主體，但需要單獨(dú)核算，并向基金

持有人定期披露基金財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等，因此，每只基金也屬于會(huì)計(jì)主體。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)維續(xù)經(jīng)營(yíng)下去不會(huì)停業(yè)，也

不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提3會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)為前提。

企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇上有很大差異。?股情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)

將會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。明確這個(gè)根本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途

使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。

如果判斷企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就可以假定企業(yè)的囪定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期發(fā)揮作

用，并效勞于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史本錢進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史

本錢分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的本錢中。如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用

歷史本錢進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊。

【例1一3】某企業(yè)購(gòu)入一條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，考慮到企業(yè)將會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，

因此可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期發(fā)揮作用，并效勞于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)

程，即不斷地為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，宜至生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束。為此固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史本錢進(jìn)行

記錄，并采用折舊的方法，將歷史本錢分?jǐn)偟筋A(yù)計(jì)使用壽命期間所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品本錢中。

如果一個(gè)企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)還假定企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，并仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)根本假設(shè)選擇會(huì)計(jì)

確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，會(huì)誤導(dǎo)

會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。

（=）會(huì)訂分期

會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。

會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，

據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果

和現(xiàn)金流量的信息。

在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間通常分為年

度和中期,中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。

根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，一個(gè)企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。但是，無(wú)論是企業(yè)的生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都需要及時(shí)的信息，都需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分

為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，分期確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

明確會(huì)計(jì)分期假設(shè)意義重大，由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期同的差異，才使不

同類型的會(huì)計(jì).主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。

（四）貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)。

在會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，是由貨幣的本身屬性決定

的。貨幣是商品的?股等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯娥

手段和支付手段等特點(diǎn)。其他計(jì)量單位，如重量、長(zhǎng)度、容積、臺(tái)、件等，只能從一個(gè)側(cè)面反映企

業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，無(wú)法在量上進(jìn)行匯總和比較，不便于會(huì)計(jì)計(jì)量和經(jīng)營(yíng)管理，只有選擇貨幣尺度

進(jìn)行計(jì)量才能充分反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，所以，根本準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告選擇貨

幣作為計(jì)量單位。

在有些情況下，統(tǒng)?采用貨幣計(jì)量也有缺陷，某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因

素，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等，往往難以用貨幣來(lái)計(jì)量，但這些信息對(duì)

于使用者決策來(lái)講也很重要，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來(lái)彌補(bǔ)上述

缺陷。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)貢發(fā)生制基礎(chǔ)要求，但凡

當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期

的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；但凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也

不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致。例

如，款項(xiàng)已經(jīng)收到，但銷售并未實(shí)現(xiàn)；或者款項(xiàng)已經(jīng)支付，但并小是為本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

而發(fā)生的。為了更加真實(shí)、公允地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，根本準(zhǔn)則明

確規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)貴發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確

認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)

營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大局部業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

第四節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提

供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的根本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、

可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。

一、可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)去，如實(shí)反映符合

確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

會(huì)計(jì)信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息是不可靠的，就會(huì)給投

資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：

(1)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件

的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、陰用和利潤(rùn)等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒(méi)有

發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

(2)在符合重要性和本錢效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的

報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披褥的信息，與使用者快策相關(guān)的

有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。

(3)[white4]包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無(wú)偏的。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中為批注bhitui：20)8年教材新增內(nèi)容.

了到達(dá)事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過(guò)選擇或列示有關(guān)會(huì)計(jì)信息以影響決策和判斷的，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)

告信息就不是中立的。

【例1一4】某公司于20X7年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無(wú)法實(shí)現(xiàn)年初確定的銷售收入目標(biāo)，但

考慮到在20X8年春節(jié)前后，公司銷售可能會(huì)出現(xiàn)較大幅度的憎長(zhǎng)，公司為此提前預(yù)計(jì)庫(kù)存商品銷

售，在20X7年末制作了若干存貨出庫(kù)憑證，并確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。公司這種處理不是以其實(shí)際發(fā)

生的交易事項(xiàng)為依據(jù)的，而是虛構(gòu)的交易事項(xiàng),違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可黨性原則，也違背了

我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定。

二、相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需耍相關(guān)，有助于

投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

會(huì)計(jì)信息是否有用，是否具有價(jià)值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決

策或者提高決策水平。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能移有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的決策，證實(shí)或者修正

過(guò)去的有關(guān)預(yù)測(cè)，因而具有反應(yīng)價(jià)值。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值有助于使用者根據(jù)財(cái)務(wù)

報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。例如區(qū)分收入和利得、費(fèi)

用和損失，區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和『流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和小流動(dòng)負(fù)債以及適度引入公允價(jià)值等，都可以

捺高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值，講而推升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性耍求，需要企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，充分考慮使用

者的決策模式和信息需要。但是，相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對(duì)

立起來(lái)。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關(guān)性.，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使

用者的決策需要。

三、可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使月者理解和使用。

企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)能

讓其了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明

了，易于理解。只有這樣，才能提高會(huì)計(jì)信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，滿足向投資者等財(cái)

務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的要求。

會(huì)計(jì)信息畢竟始一種專業(yè)性較強(qiáng)的信息產(chǎn)品，在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可理解性要求的同時(shí)，還應(yīng)假

定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，并且愿意付出努力去研究這些信息。對(duì)

于某些復(fù)雜的信息，如交易本身較為豆雜或者會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜，但其對(duì)使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的，

企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分披露。

四、可比性

可比性耍求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。這主要包括兩層含義：

(-)同一企業(yè)不同時(shí)期可比

為了便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)哲成果和現(xiàn)金流量的變化趨

勢(shì)，比較企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，全面、客觀地評(píng)價(jià)過(guò)去、預(yù)測(cè)未來(lái)，從而做出

決策。會(huì)汁信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，

應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更,但是，滿足會(huì)計(jì)信息可比性要求，并非說(shuō)明企

業(yè)不得變更會(huì)計(jì)政策，如果按照規(guī)定或者任會(huì)計(jì)政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)

計(jì)信息，可以變更會(huì)計(jì)政策。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說(shuō)明。

(二)不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比

為「便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量及

其變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同?會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易

或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致

確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

五、實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重T形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅

以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的。但在有些情況下，會(huì)

出現(xiàn)不?致例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)雖然從法律形式來(lái)講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是

由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命：租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)

置該資產(chǎn)的選擇權(quán)：在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等，因此，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，

企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上就應(yīng)當(dāng)將以融資租

賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。

又如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了代后回購(gòu)協(xié)議，雖然從法律形式上實(shí)現(xiàn)了收入，

但如果企業(yè)沒(méi)有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，沒(méi)有滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，

即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購(gòu)貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。

六、重要性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重

要交易或者事項(xiàng)。

在實(shí)務(wù)中，如果會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者據(jù)此作出決策的，該

信息就具有揖要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從工

程的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。

例如，我國(guó)上市公司要求對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告，考慮到季度財(cái)務(wù)報(bào)告披露的時(shí)間較短，從本

錢效益原則的考慮，季度財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有必要像年度財(cái)務(wù)報(bào)告那樣披露詳細(xì)的附注信息。因此，中期

財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，公司季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)

負(fù)債表日之后發(fā)生的、有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事

項(xiàng)。這種附注披露，就表達(dá)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重耍性要求。

七、謹(jǐn)慎性

連慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的建慎，不應(yīng)高估資

產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，如應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性、

固定資產(chǎn)的使用壽命、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的譚慎，充

分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。例如，要求企業(yè)對(duì)可

能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對(duì)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等，就

表達(dá)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。

謹(jǐn)慎性的應(yīng)用也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)成心低估資產(chǎn)或者收益，或者成心高估負(fù)

債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)

狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。

八、及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或

者延后。

會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可拳、相關(guān)

的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效葉，對(duì)于使用者的效用就大大降低甚至不再具有實(shí)際

意義。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中貫徹及時(shí)性，一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或

者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證：二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則的規(guī)定，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量，并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告：三是要求及時(shí)傳遞會(huì)

計(jì)信息，即按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其及

時(shí)使用和決策。

在實(shí)務(wù)中，為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，可能需要在有關(guān)交易或者事項(xiàng)的信息全部獲得之前即進(jìn)行

會(huì)計(jì)處理，這樣就滿足了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性耍求，但可能會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性：反之，如果企

業(yè)等到與交易或者事項(xiàng)有關(guān)的全部信息獲得之后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣的信息披露可能會(huì)由于時(shí)效

性問(wèn)題，對(duì)于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策的有用性將大大降低。這就需要在及時(shí)性和可靠性之間

作相應(yīng)權(quán)衡，以最好地滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要為判斷標(biāo)準(zhǔn)。

第五節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的根本分類。會(huì)計(jì)要

素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所

有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利澗要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)

成果。會(huì)計(jì)要素的界定和分類可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，為投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者

提供更加有用的信息。

一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

（一）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，山企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利

益的資源,根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：

1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛

力。這種活力可以來(lái)自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也可以是非日?；顒?dòng)：帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益可以是現(xiàn)

金或者現(xiàn)金等價(jià)物，或者是可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的形式，或者是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金

等價(jià)物流出的形式。

資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。例如，企業(yè)采購(gòu)的原材料、購(gòu)苴的固

定資產(chǎn)等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，制造商品或者提供勞務(wù)，對(duì)外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所

獲得的經(jīng)濟(jì)利益。如果某一工程預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的工程，如果不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

M1-5）某企業(yè)在20X7年末盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨毀損100萬(wàn)元，企業(yè)以該存貨管理責(zé)

任不清為由，將毀損的存貨計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損失"，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動(dòng)資產(chǎn)予以反映。

因?yàn)椤按幚碡?cái)產(chǎn)損失"預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不應(yīng)再在資產(chǎn)負(fù)債表

中確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源

資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖

然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。

企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常說(shuō)明企業(yè)能修排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。通常在判斷資產(chǎn)

是否存在時(shí)，所有權(quán)是考慮的首要因素。在有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享

有其所有權(quán)，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣說(shuō)明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，符合會(huì)計(jì)上對(duì)資

產(chǎn)的定義,如果企業(yè)既不擁有也不控制資產(chǎn)所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益.，就不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以

確認(rèn)。

【例1一6】某企業(yè)以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如

果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資聲的使用壽命，企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶

來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

3.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的

資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)所形成，過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)置、生產(chǎn)、建造行為

或者其他交易或事項(xiàng)。換句話說(shuō)，只有過(guò)去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的

交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購(gòu)置某存貨的意愿或者方案，但是購(gòu)置行為尚未發(fā)生，就

不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)。

【例1一7】甲企業(yè)和乙施工單位簽訂了一項(xiàng)廠房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行為

尚未發(fā)生，因此不符合資產(chǎn)的定義，甲企業(yè)不能因此而確認(rèn)在建工程或者固定資產(chǎn)。

（-）資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件

將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以卜.兩個(gè)條件：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

從資產(chǎn)的定義可以看到，能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的一個(gè)本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于經(jīng)

濟(jì)環(huán)境瞬