“十四五”職業(yè)教育國家規(guī)劃教材

《審計基礎(chǔ)與實務(wù)》主編

高翠蓮

馬琳英“十四五”職業(yè)教育國家規(guī)劃教材

第二章

審計組織形式與審計準則導(dǎo)讀案例一起“走過場”式審計

JG公司20××、20××年年報審計期間，YT會計師事務(wù)所未對JG公司的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)實施相應(yīng)審計程序，未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。ERP系統(tǒng)為JG公司的業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，用友財務(wù)軟件系統(tǒng)為JG公司進行賬務(wù)處理的信息系統(tǒng)。YT會計師事務(wù)所相關(guān)審計人員未關(guān)注JG公司ERP系統(tǒng)與用友財務(wù)軟件系統(tǒng)是否存在差異；在財務(wù)報表層面了解信息技術(shù)的運用時，未執(zhí)行審計程序了解公司ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)如何結(jié)轉(zhuǎn)至用友財務(wù)系統(tǒng)，未了解并涵蓋ERP系統(tǒng)；在實施風險應(yīng)對措施時，未從公司ERP系統(tǒng)獲取審計證據(jù)，僅從用友財務(wù)系統(tǒng)獲取審計證據(jù)，完全信賴了JG公司提供的相關(guān)收入憑證附件，獲取的審計證據(jù)不具有適當性，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)該公司用友財務(wù)軟件系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的銷售數(shù)據(jù)存在明顯差異。導(dǎo)讀案例一起“走過場”式審計JG公司20××、20××年年報審計期間，YT所在審計項目風險識別與評估階段未實施有效審計程序，上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》第八條、第十四條、第二十九條的規(guī)定。在實施風險應(yīng)對措施時，YT所未按審計計劃執(zhí)行內(nèi)控測試審計程序，上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應(yīng)對措施》第八條的規(guī)定。YT所未對銀行函證保持有效控制，應(yīng)收賬款函證程序存在重大缺陷，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進一步審計程序消除疑慮，導(dǎo)致未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，上述行為不符合審計準則相關(guān)條款的具體規(guī)定。CONTENT目錄03審計準則01審計組織形式審計人員職業(yè)道德規(guī)范02審計組織形式01國家審計

國家審計國際上按隸屬關(guān)系分：立法型行政型司法型獨立型我國政府審計機關(guān)的設(shè)置中央地方？機構(gòu)隸屬？受誰領(lǐng)導(dǎo)？業(yè)務(wù)管理國家審計職責國家審計各級政府、國有大中型企業(yè)、金融機構(gòu)等財政財務(wù)收支審計管理審計工作指導(dǎo)內(nèi)部審計工作監(jiān)督、指導(dǎo)、管理社會審計工作內(nèi)部審計本單位及所屬單位財政財務(wù)收支審計單位領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責任審計本單位及所屬單位內(nèi)部控制評審、風險管理評審社會審計鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)國家審計權(quán)限國家審計內(nèi)部審計社會審計報送資料權(quán)√√√檢查權(quán)√√√調(diào)查取證權(quán)√√√臨時強制措施權(quán)√√通報審計結(jié)果權(quán)√√√處理、處罰權(quán)√√建議糾正處理權(quán)√√參與決策權(quán)√內(nèi)部審計內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式：隸屬于財會部門隸屬于總經(jīng)理監(jiān)事會下設(shè)董事會下設(shè)董事會下設(shè)審計委員會領(lǐng)導(dǎo)會計師事務(wù)所2.1.1會計師事務(wù)所的組織形式會計師事務(wù)所是國家批準成立的依法獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的單位，實行自收自支、獨立核算、依法納稅，它是注冊會計師的工作機構(gòu)。01無限責任

風險

優(yōu)點

缺點獨資會計師事務(wù)所02無限連帶責任

風險

優(yōu)點

缺點普通合伙會計師事務(wù)所03有限責任

風險

優(yōu)點

缺點有限責任會計師事務(wù)所04事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔責任，各合伙人只對個人執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任。

優(yōu)點

缺點特殊普通合伙會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所2.1.2我國會計師事務(wù)所設(shè)立的條件我國允許設(shè)立普通合伙、特殊普通合伙或者有限責任會計師事務(wù)所形式。010203普通合伙會計師事務(wù)所2名以上合伙；書面合伙協(xié)議；有經(jīng)營場所特殊普通合伙會計師事務(wù)所15名以上由注冊會計師擔任的合伙人；60名以上注冊會計師；書面合伙協(xié)議；有經(jīng)營場所；法律、行政法規(guī)或者財政部依授權(quán)規(guī)定的其他條件。有限責任會計師事務(wù)所5名以上的股東；不少于人民幣30萬元的注冊資本；股東共同制定的章程；有經(jīng)營場所會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所合伙人或者股東應(yīng)當具備的條件具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格；成為合伙人（股東）前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；最近連續(xù)3年在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)且在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)時間累計不少于10年或者取得注冊會計師執(zhí)業(yè)資格后最近連續(xù)5年在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)；成為合伙人（股東）前3年內(nèi)沒有因欺騙、賄賂等不正當手段申請會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可而被省級財政部門作出不予受理、不予批準或者撤銷會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可的決定；在境內(nèi)有穩(wěn)定住所，每年在境內(nèi)居留不少于6個月，且最近連續(xù)居留已滿5年。會計師事務(wù)所2.1.3注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)審計業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)審查企業(yè)財務(wù)報表辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)財務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢和會計服務(wù)審計人員職業(yè)道德規(guī)范02注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中國注冊會計師職業(yè)道德守則中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則第2號——職業(yè)道德概念框架第3號——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求第4號——審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求第5號——其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2.2.1注冊會計師職業(yè)道德的基本原則誠信獨立性專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息。利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。不得出現(xiàn)下列行為可以披露涉密信息法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)。為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為。在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益。接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。其他情形。良好的職業(yè)行為注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2.2.2可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素過度推薦密切關(guān)系自我評價自身利益外在壓力注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2.2.2可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素自身利益鑒證業(yè)務(wù)項目組成員會計師事務(wù)所鑒證客戶擁有直接經(jīng)濟利益；收入過分依賴某一客戶；存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；擔心可能失去某一重要客戶；協(xié)商受雇于該客戶；或有收費的協(xié)議；以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2.2.2可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素自我評價鑒證業(yè)務(wù)項目組成員會計師事務(wù)所鑒證客戶對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；編制原始數(shù)據(jù)擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶高級管理人員；現(xiàn)在或最近曾受雇于客戶，職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響。提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2.2.2可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素密切關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)項目組成員近親屬、會計師事務(wù)所合伙人鑒證客戶擔任客戶的董事或高級管理人員；是客戶的員工，職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；客戶能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務(wù)所的項目合伙人；接受客戶的禮品或款待；合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2.2.2可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人過度推薦外在壓力解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；不再委托其承辦協(xié)議中的非鑒證業(yè)務(wù)；威脅起訴降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍；影響晉升。由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力。01領(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；強調(diào)應(yīng)當維護公眾利益；制定有關(guān)政策和程序，實施項目質(zhì)量控制；識別會計師事務(wù)所或項目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；監(jiān)控對某一客戶收費的依賴程度；制定有關(guān)政策和程序，識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利影響的嚴重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?制定有關(guān)政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則;防止項目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當影響;鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通；非鑒證服務(wù)指派鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的其他合伙人和項目組監(jiān)督事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運行；提供鑒證客戶及其關(guān)聯(lián)實體的名單，要求保持獨立建立懲戒機制及時向所有合伙人和專業(yè)人員傳達會計師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當?shù)呐嘤?會計師事務(wù)所層面的防范措施注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2.2.3應(yīng)對不利影響的防范措施02由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作由鑒證業(yè)務(wù)項目以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作向客戶審計委員會、監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢；與客戶治理層討論有關(guān)職業(yè)道德問題；向客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費的范圍；請其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組合伙人和高級員工。具體業(yè)務(wù)層面的防范措施注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2.2.3應(yīng)對不利影響的防范措施注冊會計師法律責任01選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度選擇和運用恰當?shù)臅嬚吒鶕?jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計被審計單位管理層和治理層的責任02按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師的責任03財務(wù)報表編制和財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生成過程中的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。兩種責任不能互相取代注冊會計師法律責任2.4.1財務(wù)報表審計責任在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層和治理層與注冊會計師承擔著不同的責任，不能互相混淆和替代01違約是指合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)。違約02過失是指在一定條件下，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。過失按程度不同可區(qū)分為普通過失和重大過失。過失03欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告欺詐注冊會計師法律責任2.4.2對注冊會計師法律責任的認定注冊會計師法律責任2.4.3會計師事務(wù)所、注冊會計師承擔法律責任的法律規(guī)定《中華人民共和國注冊會計師法》《中華人民共和國證券法》ONE《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國刑法》TWO注冊會計師法律責任2.4.4注冊會計師避免法律訴訟的具體措施嚴格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準則的要求建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書審慎選擇客戶深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)提取風險基金或購買責任保險聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師按規(guī)定妥善保管審計工作底稿審計準則03注冊會計師執(zhí)業(yè)準則2.3.1注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。用以規(guī)范其他鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。鑒證業(yè)務(wù)準則0102注冊會計師執(zhí)業(yè)準則審計業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)03相關(guān)服務(wù)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，包括對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢等。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。用以規(guī)范注冊會計師在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。注冊會計師執(zhí)業(yè)準則2.3.2注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)的定義和分類

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。按照保證程度不同按照預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

基于責任方認定的業(yè)務(wù)是指責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取。

直接報告業(yè)務(wù)是指注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能