2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity1從管理會計的視角來看，成本的有效控制比單純的成本核算更有意義。在企業(yè)組織的日常經(jīng)營過程中，如何控制成本歷來都是企業(yè)組織管理層非常重視的問題。標準成本法（StandardCosting）就是一種行之有效的成本控制方法。本章討論：標準成本概述標準成本的制定差異分析成本差異的賬務處理2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity22025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity3一、標準成本概述2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity4標準成本概述標準成本法導源于1911年泰羅的“科學管理學說”，它被廣泛證明是一種成本控制的有效工具。這里簡要討論標準成本法的性質與作用，以便為后續(xù)的討論奠定基礎。

2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity5標準成本概述（一）標準成本的性質標準成本是指企業(yè)組織在正常情況下生產(chǎn)某種產(chǎn)品或提供某種服務應該發(fā)生的開支預算。其本質是單位產(chǎn)品或服務的生產(chǎn)預算。標準成本法是以標準成本為基礎的成本計算與成本控制體系，包括標準成本的制定、差異分析以及成本差異的賬務處理三個有機組成部分。2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity6標準成本概述標準成本法要求事前詳細制定材料消耗、工時耗用、費用開支標準，實現(xiàn)成本事前控制。在生產(chǎn)過程中，所制定的成本標準能起到一種事中控制的作用。事后，將實際發(fā)生的成本與事前制定的標準成本進行差異分析，起到對成本的事后控制作用與反饋作用。最初的標準成本只是一種備忘性記錄，隨時與賬簿記錄的實際成本比較。將標準成本正式納入復式簿記體系之后，就形成標準成本法。

2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity7標準成本概述標準成本法具有兩個方面的性質：1。標準成本法是以標準成本為基礎的產(chǎn)品成本核算方法。標準成本法首先是一種成本核算方法。采用產(chǎn)品成本按照標準成本結轉，實際成本與標準成本之間的差異直接計入當期損益或按比例由各成本對象分攤，這樣可以大大簡化成本核算工作。2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity8標準成本概述2。標準成本法是集事前、事中與事后控制為一體的成本控制方法標準成本法通過事前標準成本的制定、事中標準成本的控制、事后成本差異的分析，對成本起到事前、事中和事后全過程的控制作用。2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity9標準成本概述作為成本核算方法，標準成本法關注的是標準成本差異的確認、計量、記錄工作。作為成本控制方法，標準成本法關心的標準成本的制定、實際成本與標準成本的差異分析工作，以便從差異分析中找出提高企業(yè)組織經(jīng)營管理效率的機會與問題。

2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity10標準成本概述（二)標準成本法的作用標準成本法具有以下主要作用：1。有利于加強成本控制2。簡化成本核算工作3。有助于企業(yè)的規(guī)劃與決策4。便于分析與考核2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity11二、標準成本的制定2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity12標準成本的制定標準成本的制定是實施標準成本法的起點，直接關系到日后成本控制的成效。為了確保標準成本的合理性，相關部門和個人，如行政管理部門、采購部門、技術部門、勞動工資部門、生產(chǎn)部門等都應共同參與標準成本的制定。

2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity13標準成本的制定（一）標準成本的制定依據(jù)合理地制定標準成本必須綜合考慮多方面的因素。這些因素主要包括：1。歷史數(shù)據(jù)；2。作業(yè)分析；3。標桿基準；4。企業(yè)戰(zhàn)略。2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity14標準成本的制定無論采用那種標準，都要定期的檢查或修正標準。一方面，由于技術條件的變化，使得標準成本也跟著變化；另一方面，由于劇烈競爭環(huán)境，要求企業(yè)組織在標準成本方面必須做到持續(xù)改進，才能獲得競爭優(yōu)勢。2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity15標準成本的制定（二）標準成本的類型在實踐中，標準成本一般分為：1。理想的標準成本理想標準成本以現(xiàn)有生產(chǎn)技術和生產(chǎn)管理處于理想狀態(tài)為基礎確定標準成本。采用這種標準成本，意味著企業(yè)組織生產(chǎn)技術達到最高水平，生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)最佳運轉，整個產(chǎn)品的生產(chǎn)過程自始至終都處在最先進、最完善的狀態(tài)中。

2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity16標準成本的制定2。正常標準成本正常標準成本根據(jù)企業(yè)組織已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術水平，以有效經(jīng)營條件為基礎制定標準成本。它是在通常情況下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應當發(fā)生的成本。采用這種標準，意味著企業(yè)組織的生產(chǎn)技術達到較高水平，生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)有效運轉，整個產(chǎn)品的生產(chǎn)過程始終處在正常的條件之下。

2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity17標準成本的制定（三）標準成本的制定程序企業(yè)組織在制定標準成本過程中，存在三種制定程序模式：1。權威制定模式（自上而下）權威制定模式指標準成本全部或主要由企業(yè)組織管理層權威人士制定和下達。（1）管理權威對企業(yè)生產(chǎn)、技術、管理、人力資源等各方面因素考慮比較全面，因而制定的標準綜合性強；2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity18標準成本的制定（2）權威制定的標準能夠反映企業(yè)組織管理層的戰(zhàn)略意圖；（3）權威制定過程的效率比較高。當然，權威制定的標準成本只是表達了管理權威的意愿，不一定能夠得到員工的認同。這樣就可能影響標準成本的有效實施。2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity19標準成本的制定2。參與制定模式（自下而上）參與制定模式指標準成本由管理層、研究設計人員、工業(yè)工程師、管理會計師、生產(chǎn)監(jiān)督人員、供應部門、人力資源部門等等與成本相關部門員工參與共同制定。參與制定模式會使各個相關崗位的員工更加樂意接受標準成本，提高員工對標準成本的認同感。但是，參與制定模式要正確處理好標準成本制定過程的效率與綜合平衡問題。

標準成本的制定3。上下互動模式上述兩者模式的結合，自上而下（體現(xiàn)戰(zhàn)略目標），自下而上（體現(xiàn)戰(zhàn)略實施的可能性），上下互動，達到有效溝通的目標，有利于標準成本的順利實施。但是，標準成本制定的效率較低。2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity202025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity21標準成本的制定（四）標準成本計算單標準成本計算單是企業(yè)組織列示和計算單位產(chǎn)品標準成本計算與形成過程的一種表格。標準成本計算單分別列示直接材料標準成本、直接人工標準成本和制造費用標準成本的構成情況。各成本項目的標準成本通用計算公式為：標準成本=標準用量×標準價格

2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity22標準成本的制定1。直接材料標準成本直接材料標準成本計算中，用量標準指單位產(chǎn)品必須耗用各種原料及主要材料的數(shù)量；價格標準是指各種原料及主要材料的單價，包括買價和運雜費。其計算公式為：單位產(chǎn)品直接材料標準=單位產(chǎn)品材料的標準用量×單位材料的標準價格

2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity23標準成本的制定2。直接人工標準成本直接人工標準成本計算中，用量標準指單位產(chǎn)品必須消耗的生產(chǎn)工人工作時間。價格標準即工資率標準指單位工時應分配的工資標準。其計算公式為：單位產(chǎn)品的直接人工標準成本=單位產(chǎn)品的標準工時×單位工時的標準工資率

2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity24標準成本的制定3。變動性制造費用標準成本變動性制造費用標準成本計算中，用量標準指工時標準，單位產(chǎn)品必須消耗的生產(chǎn)工人工作時間(或機器工作時間)。價格標準即變動性制造費用分配率標準指每一標準工時應分配的變動制造費用。其計算公式為：單位產(chǎn)品變動性制造費用標準成本=單位產(chǎn)品標準機器工時×標準分配率2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity25標準成本的制定4。固定性制造費用標準成本固定性制造費用通過預算控制。在計算單位產(chǎn)品標準成本時，要根據(jù)固定性制造費用預算總額與預計的總工時計算制造費用預計分配率。然后，根據(jù)單位產(chǎn)品標準工時與預計的固定性制造費用分配率計算單位產(chǎn)品應該分攤的固定性制造費用。2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity26標準成本的制定預計的固定性制造費用分配率是基于事前預算所制定的單位機器小時所承擔的固定性制造費用預算標準。其計算公式為：單位產(chǎn)品標準固定性制造費用=單位產(chǎn)品標準機器工時×預計固定性制造費用分配率2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity27標準成本的制定5。單位產(chǎn)品標準成本在企業(yè)組織產(chǎn)品成本核算過程中，需要計算單位產(chǎn)品標準成本，以便在財務報表反映存貨的價值（體現(xiàn)存貨的計價與收益確定目的）。單位產(chǎn)品標準成本計算公式為：單位產(chǎn)品標準成本＝直接材料標準成本＋直接人工標準成本＋變動性制造費用標準成本+固定性制造費用標準成本。閱讀教材的“例3-1”。2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity28三、差異分析2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity29差異分析標準成本制定之后，就必須根據(jù)標準成本與實際成本的對比進行差異分析。在企業(yè)組織的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于各種原因，實際成本發(fā)生額可能高于或低于標準成本。其間的差額就是成本差異（CostVariance）。如果實際成本低于標準成本，說明實際成本低于預期水平，形成有利差異（FavorableVariance），通常用F表示；反之，則說明實際成本高于預期水平，形成不利差異（UnfavorableVariance），通常用U表示。2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity30差異分析成本差異的出現(xiàn)，可能是標準成本本身的問題如過高或過低。在這種情況下，企業(yè)組織管理層應考慮調整或重新制定標準成本。如果標準成本本身沒有問題，企業(yè)組織管理層就應該進行差異分析，針對其性質找出差異發(fā)生的原因，尤其是不利差異，明確差異是否可以控制、由誰負責控制、如何控制，盡可能消除或減少不利差異，同時擴大有利差異，以便有效地控制成本。

2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity31差異分析成本差異通用計算公式為：成本差異=實際成本（AC）－標準成本（SC）=實際用量（AQ）×實際價格（AP）－標準用量（SQ）×標準價格（SP）上述公式表明，影響影響成本差異的因素是“價格”（P）和“用量”（Q）。為了區(qū)分“價格”和“用量”對成本差異形成的具體影響，在上述公式中分別加減“實際用量（AQ）×標準價格（SP）”，再進行合并分析得到：2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity32差異分析成本差異=實際用量（AQ）×實際價格（AP）－實際用量（AQ）×標準價格（SP）+實際用量（AQ）×標準價格（SP）－標準用量（SQ）×標準價格（SP）=實際用量（AQ）×[實際價格（AP）－標準價格（SP）]＋[實際用量（AQ）－標準用量（SQ）]×標準價格（SP）=價格差異（價差）＋用量差異（量差）2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity33差異分析（1）實際用量（AQ）×實際價格（AP）

（1）-（2）價格差異（2）實際用量（AQ）×標準價格（SP）+（1）-（3）成本差異（2）-（3）用量差異（3）標準用量（SQ）×標準價格（SP）價格差異的共同因子為實際用量（AQ），用量差異的共同因子為標準價格（SP）。2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity34差異分析（一）直接材料成本差異分析直接材料成本差異指直接材料實際成本偏離直接材料標準成本所形成的差異。直接材料成本差異可以分解為直接材料用量差異與直接材料價格差異。有關計算公式為：直接材料用量差異＝直接材料標準價格×(直接材料實際用量－直接材料標準用量)直接材料價格差異＝直接材料實際用量×(直接材料實際價格－直接材料標準價格)2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity35差異分析直接材料用量差異反映生產(chǎn)過程中，直接材料耗用量的差異，它與生產(chǎn)工人是否節(jié)約用料及生產(chǎn)技術水平的高低有關，一般應由生產(chǎn)部門負責。如果采購部門購入材料質量低劣，不符合原定生產(chǎn)計劃的要求所致，則該差異應由采購部門負責。這就需要企業(yè)組織在制定直接材料標準成本時，根據(jù)產(chǎn)品的市場定位明確直接材料的質量。在質量明確的前提下，選擇高質高價或低質低價材料，確定直接材料標準成本。2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity36差異分析材料價格差異反映材料采購價格與標準價格之間的差異，一般應由采購部門負責。影響采購價格的原因很多，如發(fā)票價格、運輸費、途中損耗費、裝卸費等。如果由于生產(chǎn)小批量緊急定貨，致使采購部門不能享受發(fā)票價格折扣或采用加急的運輸方式，由此而引起材料成本的不利差異，就應由生產(chǎn)部門負責。閱讀教材的“例3-2”。2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity37差異分析（二）直接人工差異分析直接人工成本差異指直接人工實際成本偏離直接人工標準成本所形成的差異。直接人工成本差異可以分解為直接人工工時差異與直接人工工資率差異。直接人工工時數(shù)量差異，又稱為直接人工效率差異。有關計算公式為：2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity38差異分析直接人工成本差異=直接人工實際成本－直接人工標準成本=直接人工實際工時×直接人工實際工資率－直接人工標準工時×直接人工標準工資率=直接人工實際工時×（直接人工實際工資率－直接人工標準工資率）+直接人工標準工資率×(直接人工實際工時－直接人工標準工時)=工資率差異＋效率差異2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity39差異分析直接人工工資率差異屬于直接人工“價格差異”，是指直接人工實際工資率偏離標準工資率所造成的差異。直接人工效率差異屬于直接人工“數(shù)量差異”，是指直接人工實際工時偏離直接人工標準工時所造成的差異。

2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity40差異分析直接人工效率差異的主要原因表現(xiàn)為生產(chǎn)工人的工作效率偏離預期的標準效率水平。導致生產(chǎn)工人效率差異的原因可能是多方面的。例如，新來的工人或工人對新產(chǎn)品的加工過程訓練不夠；生產(chǎn)監(jiān)督不力，生產(chǎn)工人出現(xiàn)怠工現(xiàn)象等等。上述原因主要在生產(chǎn)車間，也有可能是材料供應部門、設備供應部門、產(chǎn)品設計部門、人力資源部門等部門的責任。2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity41差異分析比如，材料供應部門選擇低質量材料導致生產(chǎn)不能連續(xù)進行；設備采購部門購置的設備性能差出現(xiàn)非正常運轉；設計部門設計的產(chǎn)品過于復雜，超出事先的預期；人力資源部門對新來員工培訓不夠。2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity42差異分析引起直接人工工資率差異的主要原因生產(chǎn)工人的工資率水平偏離標準工資率。如果人力資源部門決定生產(chǎn)過程中員工的等級類型與技能水平的配置以及他們的工資率標準，由此造成的工資率差異則應由人力資源部門負責。如果這種差異是由生產(chǎn)車間選用的生產(chǎn)工人工資水平過高或過低造成的，則主要由生產(chǎn)部門負責。2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity43差異分析當然，對于自動化程度很高的企業(yè)組織而言，出現(xiàn)了很多無人車間。在這樣的企業(yè)組織，直接人工變得越來越不重要，直接人工成本差異分析的重要性也隨之下降。閱讀教材的“例3-3”。2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity44差異分析（三）變動性制造費用差異分析根據(jù)成本性態(tài)，制造費用分為變動性制造費用與固定性制造費用。變動性制造費用差異指變動性制造費用實際成本偏離標準成本所形成的差異。變動性制造費用的大小主要由工時（“數(shù)量”）與分配率（“價格”）決定。因此，變動性制造費用差異可以分解為變動性制造費用效率差異（“數(shù)量差異”）與變動性制造費用分配率差異（“價格差異”）。2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity45差異分析效率差異反映由于實際工時偏離標準工時所帶來的差異。變動性制造費用分配率反映單位機器工時或人工工時變動性制造費用的耗費水平，所以又稱耗費差異。耗費差異反映了變動性制造費實際分配率偏離標準分配率所帶來的差異。2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity46差異分析有關計算公式為：變動性制造費用差異=變動性制造費用實際發(fā)生額－變動性制造費用標準成本=實際工時×實際分配率－標準工時×標準分配率=實際工時×（實際分配率－標準分配率）＋（實際工時－標準工時）×標準分配率=耗費差異＋效率差異2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity47差異分析變動性制造費用效率差異反映企業(yè)組織由于實際工時偏離標準工時所造成的差異，其主要原因在于機器或人工的工作效率。變動性制造費用耗費差異反映單位工時所消耗的間接材料、間接人工偏離標準所造成的差異。導致這種差異的原因很多，可能是車間對間接材料、間接人工單耗水平方面的原因，也可能是間接材料的價格、間接人工的工資率水平方面的原因。這可能牽涉到多個部門的責任。閱讀教材的“例3-4”。2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity48差異分析（四）固定性制造費用差異分析固定性制造費用采用總額預算控制，即主要考察實際發(fā)生的固定性制造費用與事先預計的固定性制造費用之間的差異。固定性制造費用差異分析以固定性制造費用預算為參照，將其分解為支出差異和能量差異。有關計算公式為：2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity49差異分析固定性制造費用差異=固定性制造費用實際發(fā)生額－已分配的固定性制造費用=（固定性制造費用實際發(fā)生額－固定性制造費用預算）+（固定性制造費用預算－已分配的固定性制造費用）=支出差異＋能量差異

其中：已分配的固定性制造費用=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)量標準工時×標準分配率標準分配率=固定性制造費用預算/（預計的產(chǎn)量×單位產(chǎn)量標準工時）2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity50差異分析支出差異是指本期固定性制造費用的實際支出與預算支出水平上存在的偏差。造成支出差異的原因包括：（1）固定性制造費用預算錯誤。比如企業(yè)組織在編制固定性制造費用預算時，錯誤地將變動性制造費用計入固定性制造費用預算，或者忽視了本期增加的固定性制造費用項目。2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity51差異分析（2）缺乏有效控制，導致固定性制造費用增加。比如無準備的設備更新、計劃外工作要求新增加管理者等，導致當期固定性制造費用增加。降低不利支出差異的主要措施是提高對固定性制造費用的預算水平和有效控制。企業(yè)組織生產(chǎn)過程中，由于實際產(chǎn)量與預計產(chǎn)量之間可能存在偏差，導致生產(chǎn)能力的利用程度低于或超過正常的生產(chǎn)能力利用程度。無論是生產(chǎn)能力利用不足，還是生產(chǎn)能力超過正常水平，都應該要加以分析。2025/11/27Prof.Hu，JinanUniversity52差異分析能量差異又稱生產(chǎn)能力利用差異，正是對這種生產(chǎn)能力利用差異的一個反映。當實際產(chǎn)量小于預計產(chǎn)量時，生產(chǎn)能力利用不足，預算的固定性制造費用大于平常按標準分配率結轉至生產(chǎn)成本的固定性制造費用；