2025年中級會計師考試題庫及答案一、中級會計實(shí)務(wù)1.甲公司2024年1月1日以銀行存款3800萬元取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元（與賬面價值一致）。2024年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，其中1-3月實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元；當(dāng)年6月30日，乙公司向甲公司銷售一批商品，成本為200萬元，售價為300萬元，甲公司將其作為存貨核算，至年末該批存貨對外出售60%。2024年乙公司其他綜合收益增加400萬元（可轉(zhuǎn)損益部分），無其他所有者權(quán)益變動。要求：編制甲公司2024年與該長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。答案：（1）2024年1月1日取得投資時：初始投資成本3800萬元，享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=12000×30%=3600萬元，初始投資成本大于份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。借：長期股權(quán)投資——投資成本3800貸：銀行存款3800（2）確認(rèn)投資收益：乙公司全年凈利潤2000萬元，其中投資前（1-3月）實(shí)現(xiàn)的300萬元不屬于甲公司持有期間損益，應(yīng)扣除。調(diào)整后的凈利潤=（2000-300）-（300-200）×（1-60%）=1700-100×40%=1700-40=1660萬元應(yīng)確認(rèn)投資收益=1660×30%=498萬元借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整498貸：投資收益498（3）確認(rèn)其他綜合收益：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益120（400×30%）貸：其他綜合收益1202.丙公司為增值稅一般納稅人，適用稅率13%。2024年10月1日與客戶簽訂一項設(shè)備安裝合同，合同總價款500萬元（不含稅），預(yù)計總成本350萬元。合同約定：客戶于合同簽訂日支付預(yù)付款100萬元；安裝完成經(jīng)客戶驗(yàn)收后支付剩余400萬元。截至2024年12月31日，丙公司實(shí)際發(fā)生安裝成本140萬元（均為職工薪酬），預(yù)計還將發(fā)提供本210萬元。經(jīng)專業(yè)測量師測量，安裝進(jìn)度為40%；客戶已驗(yàn)收部分工程，確認(rèn)履約進(jìn)度與測量結(jié)果一致。要求：編制丙公司2024年與該合同相關(guān)的會計分錄。答案：（1）收到預(yù)付款時：借：銀行存款100貸：合同負(fù)債100（2）發(fā)生安裝成本時：借：合同履約成本140貸：應(yīng)付職工薪酬140（3）確認(rèn)收入和成本：合同總收入=500萬元，履約進(jìn)度40%，應(yīng)確認(rèn)收入=500×40%=200萬元應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=350×40%=140萬元借：合同負(fù)債200貸：主營業(yè)務(wù)收入200借：主營業(yè)務(wù)成本140貸：合同履約成本140（4）增值稅處理：因合同約定驗(yàn)收后支付剩余款項，納稅義務(wù)尚未發(fā)生，暫不確認(rèn)銷項稅額。二、財務(wù)管理1.丁公司擬投資一條新生產(chǎn)線，初始投資1500萬元，其中固定資產(chǎn)投資1200萬元（直線法折舊，預(yù)計使用5年，殘值率5%），墊支營運(yùn)資金300萬元。項目投產(chǎn)后，預(yù)計每年營業(yè)收入800萬元，付現(xiàn)成本350萬元，所得稅稅率25%。項目終結(jié)時，固定資產(chǎn)殘值變現(xiàn)收入80萬元，營運(yùn)資金全額收回。要求：計算該項目的凈現(xiàn)值（資本成本率10%，PVIFA10%,5=3.7908，PVIF10%,5=0.6209）。答案：（1）年折舊額=1200×(1-5%)/5=228萬元（2）年凈利潤=(800-350-228)×(1-25%)=222×75%=166.5萬元（3）年營業(yè)現(xiàn)金凈流量=凈利潤+折舊=166.5+228=394.5萬元（4）終結(jié)期現(xiàn)金流量=殘值變現(xiàn)收入+營運(yùn)資金收回=80+300=380萬元（注：殘值變現(xiàn)損失=1200×5%-80=60-80=-20萬元，可抵稅20×25%=5萬元，實(shí)際現(xiàn)金流入=80+5=85萬元，此處按簡化處理假設(shè)殘值變現(xiàn)與賬面價值一致）（5）現(xiàn)金流量現(xiàn)值：初始投資現(xiàn)值=-1500萬元營業(yè)期現(xiàn)值=394.5×3.7908≈1495.56萬元終結(jié)期現(xiàn)值=380×0.6209≈235.94萬元凈現(xiàn)值=-1500+1495.56+235.94≈231.5萬元2.戊公司目前資本結(jié)構(gòu)為：長期借款5000萬元（年利率6%），普通股股本3000萬元（面值1元，發(fā)行價10元），留存收益2000萬元。公司擬追加籌資2000萬元，有兩種方案：方案一，發(fā)行長期債券2000萬元（年利率7%）；方案二，發(fā)行普通股200萬股（發(fā)行價10元）。公司所得稅稅率25%，預(yù)計追加籌資后息稅前利潤為1200萬元。要求：計算兩種方案的每股收益無差別點(diǎn)，并判斷應(yīng)選擇哪種方案。答案：（1）設(shè)每股收益無差別點(diǎn)息稅前利潤為EBIT：方案一：利息=5000×6%+2000×7%=300+140=440萬元，股數(shù)=3000/10=300萬股方案二：利息=5000×6%=300萬元，股數(shù)=300+200=500萬股（EBIT-440）×(1-25%)/300=(EBIT-300)×(1-25%)/500兩邊約去(1-25%)，解得：5(EBIT-440)=3(EBIT-300)5EBIT-2200=3EBIT-9002EBIT=1300EBIT=650萬元（2）預(yù)計EBIT=1200萬元＞650萬元，應(yīng)選擇財務(wù)杠桿更高的方案一（發(fā)行債券），可獲得更高每股收益。三、經(jīng)濟(jì)法1.2024年3月1日，甲有限責(zé)任公司（以下簡稱“甲公司”）股東張某擬將其持有的20%股權(quán)以500萬元轉(zhuǎn)讓給非股東李某。公司章程未對股權(quán)轉(zhuǎn)讓作特別規(guī)定。張某于3月5日書面通知其他股東征求同意，股東王某（持股30%）于3月10日回復(fù)同意，股東趙某（持股25%）未予答復(fù)，股東劉某（持股25%）于3月20日回復(fù)反對但未表示購買。4月1日，張某與李某簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，4月15日完成股權(quán)變更登記。后趙某主張張某未履行通知義務(wù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓無效；劉某主張行使優(yōu)先購買權(quán)。要求：分析趙某和劉某的主張是否成立。答案：（1）趙某主張不成立。根據(jù)《公司法》規(guī)定，股東向非股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)書面通知其他股東征求同意，其他股東自接到通知之日起30日內(nèi)未答復(fù)的，視為同意轉(zhuǎn)讓。張某于3月5日通知，趙某至4月5日（30日后）未答復(fù)，已視為同意，其以未履行通知義務(wù)為由主張無效無法律依據(jù)。（2）劉某主張不成立。劉某雖反對轉(zhuǎn)讓但未在合理期限內(nèi)主張購買，根據(jù)規(guī)定，反對轉(zhuǎn)讓的股東應(yīng)在同等條件下購買股權(quán)，否則視為同意轉(zhuǎn)讓。劉某未表示購買，喪失優(yōu)先購買權(quán)。此外，股權(quán)已完成變更登記，李某已取得股權(quán)，劉某不得事后主張優(yōu)先購買。2.2024年5月10日，乙公司向丙公司簽發(fā)一張金額為200萬元、出票后3個月付款的銀行承兌匯票，A銀行承兌。丙公司于5月20日將匯票背書轉(zhuǎn)讓給丁公司，丁公司于6月1日背書轉(zhuǎn)讓給戊公司，戊公司于8月15日向A銀行提示付款被拒，理由是乙公司賬戶資金不足。戊公司遂向乙、丙、丁、A銀行追索。要求：分析各被追索對象的責(zé)任。答案：（1）A銀行責(zé)任：銀行承兌匯票的承兌人承擔(dān)絕對付款責(zé)任，不得以出票人賬戶資金不足為由拒絕付款。A銀行拒絕付款構(gòu)成違約，戊公司可向其追索。（2）乙公司責(zé)任：作為出票人，承擔(dān)最終付款責(zé)任，戊公司可向其追索。（3）丙公司、丁公司責(zé)任：背書人對其后手承擔(dān)連帶責(zé)任，戊公司可向其追索。（4）追索金額包括：被拒絕付款的匯票金額200萬元；匯票金額自到期日（8月10日）至清償日止的利息（按中國人民銀行規(guī)定利率計算）；取得有關(guān)拒絕證明和發(fā)出通知書的費(fèi)用。四、中級會計實(shí)務(wù)（延伸題）3.庚公司2024年12月31日對存貨進(jìn)行減值測試。庫存A產(chǎn)品賬面價值500萬元（數(shù)量100件，單位成本5萬元），市場售價4.8萬元/件（不含稅），銷售費(fèi)用0.2萬元/件；庫存B材料賬面價值300萬元，用于生產(chǎn)C產(chǎn)品，C產(chǎn)品市場售價10萬元/件（需消耗2件B材料），B材料市場售價4.5萬元/件，生產(chǎn)C產(chǎn)品還需發(fā)生加工成本3萬元/件，銷售費(fèi)用0.5萬元/件。要求：計算A產(chǎn)品和B材料的可變現(xiàn)凈值及應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。答案：（1）A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=（4.8-0.2）×100=460萬元，賬面價值500萬元，應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=500-460=40萬元。（2）B材料用于生產(chǎn)C產(chǎn)品，需先判斷C產(chǎn)品是否減值：C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=10-0.5=9.5萬元/件，C產(chǎn)品成本=B材料成本（300/（100/2）=6萬元/件）+加工成本3萬元=9萬元/件，C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值9.5萬元＞成本9萬元，未減值，故B材料按成本計量，不計提跌價準(zhǔn)備。五、財務(wù)管理（延伸題）3.辛公司2023年銷售凈利率8%，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.5次，權(quán)益乘數(shù)2，凈資產(chǎn)收益率24%。2024年擬通過提高銷售凈利率至9%，其他指標(biāo)不變，目標(biāo)凈資產(chǎn)收益率30%。要求：計算需要提高的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，并說明杜邦分析體系中各因素對凈資產(chǎn)收益率的影響。答案：（1）杜邦公式：凈資產(chǎn)收益率=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)設(shè)2024年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為x，則9%×x×2=30%，解得x=30%/(9%×2)=1.6667次，需提高1.6667-1.5=0.1667次。（2）影響分析：銷售凈利率從8%提高到9%，使凈資產(chǎn)收益率增加（9%-8%）×1.5×2=3%；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提高0.1667次，使凈資產(chǎn)收益率增加9%×0.1667×2≈3%；權(quán)益乘數(shù)不變，總影響為3%+3%=6%，使凈資產(chǎn)收益率從24%提升至30%。六、經(jīng)濟(jì)法（延伸題）3.2024年7月1日，己公司與庚公司簽訂買賣合同，約定己公司向庚公司購買設(shè)備一臺，價款300萬元，己公司預(yù)付100萬元，庚公司于8月1日交貨，貨到后支付剩余200萬元。7月15日，庚公司告知己公司因原材料漲價，需加價50萬元，否則不交貨。己公司未同意，8月1日庚公司未交貨。8月5日，己公司以360萬元從辛公司購得同類設(shè)備。要求：分析己公司可主張的違約責(zé)任及賠償范圍。答案：（