國家稅務(wù)總局邢臺(tái)市稅務(wù)局2025年財(cái)務(wù)報(bào)表合規(guī)管理講師：王志會(huì)2025年8月25日目

錄CONTENTS財(cái)務(wù)報(bào)表與納稅申報(bào)表的關(guān)系01報(bào)表全景化數(shù)據(jù)比對(duì)的涉稅案例分析021.1報(bào)表指標(biāo)趨同，但編制基礎(chǔ)不一致財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)指南?；緶?zhǔn)則+42個(gè)分則。其中30號(hào)為財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。企業(yè)所得稅申報(bào)表企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過。增值稅申報(bào)表增值稅法及相關(guān)規(guī)定。

《中華人民共和國增值稅法》已由中華人民共和國第十四屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十三次會(huì)議于2024年12月25日通過，自2026年1月1日起施行。1.2財(cái)務(wù)報(bào)表中收入與增值稅銷售額及企業(yè)所得稅收入差異財(cái)務(wù)報(bào)表中收入14號(hào)《收入》準(zhǔn)則及指南。收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。按1識(shí)別與客戶訂立的合同，2識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)，3確定交易價(jià)格，4將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)，5履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。增值稅申報(bào)表《增值稅法》中銷售額的定義。在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅交易)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人(包括個(gè)體工商戶)，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅。銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的價(jià)款，包括貨幣和非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的全部價(jià)款，不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額和按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。1.2財(cái)務(wù)報(bào)表中收入與增值稅銷售額及企業(yè)所得稅收入差異企業(yè)所得稅申報(bào)表：企業(yè)所得稅法中關(guān)于收入的定義。第六條

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈(zèng)收入；

（九）其他收入。1.2財(cái)務(wù)報(bào)表中收入與增值稅銷售額及企業(yè)所得稅收入差異國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(GB/T4754-2017)本標(biāo)準(zhǔn)按照單位的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確定其行業(yè)性質(zhì)。當(dāng)單位從事一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，則按照該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確定單位的行業(yè)；當(dāng)單位從事兩種以上的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，則按照主要活動(dòng)確定單位的行業(yè)。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除負(fù)面清單行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)為不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)。不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益（以下簡(jiǎn)稱“全部收入”）的余額50%（不含）以上的企業(yè)。根據(jù)銷售發(fā)票、購進(jìn)發(fā)票中稅收服務(wù)編碼，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，可計(jì)算出企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而不單純依靠企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的行業(yè)類別。1.2財(cái)務(wù)報(bào)表中收入與增值稅銷售額及企業(yè)所得稅收入差異高新產(chǎn)品和服務(wù)占比：近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%?？偸杖胧侵甘杖肟傤~減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下稱《企業(yè)所得稅法》)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下稱《實(shí)施條例》)的規(guī)定計(jì)算。對(duì)于企業(yè)偶發(fā)的利息收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、投資收益等均計(jì)入企業(yè)所得稅收入總額。需特別注意。研發(fā)費(fèi)用投入強(qiáng)度：企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合要求。銷售收入為主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入按照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的口徑計(jì)算。1.2財(cái)務(wù)報(bào)表中收入與增值稅銷售額及企業(yè)所得稅收入差異01租金收入會(huì)

計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制，按租期均勻確認(rèn)收入。增值稅：預(yù)收租金時(shí)，產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。所得稅：根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。（國稅函【2010】79號(hào)）1.2財(cái)務(wù)報(bào)表中收入與增值稅銷售額及企業(yè)所得稅收入差異02利息收入會(huì)計(jì)上沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，企業(yè)所得稅上計(jì)入收入。03固定資產(chǎn)清理收入會(huì)計(jì)上僅確認(rèn)清理損益，企業(yè)所得稅上計(jì)入資產(chǎn)處置收入。04委托代銷收入增值稅上超過180天確認(rèn)銷售額，會(huì)計(jì)及企業(yè)所得稅以控制權(quán)轉(zhuǎn)移。05視同銷售收入會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，增值稅上視同銷售額；或企業(yè)所得稅上視同收入。【拓展】商超、電商等行業(yè)與無票收入及時(shí)準(zhǔn)確確認(rèn)無票收入占比憑據(jù)：銷售小票、銷售訂單、收款流水特征：由于商超及電商面對(duì)的大多都是普通消費(fèi)者，大多不需要發(fā)票，因此企業(yè)應(yīng)將此部分的無票收入及時(shí)準(zhǔn)確的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、增值稅無票收入申報(bào)、企業(yè)所得稅收入確認(rèn)。舉例：電商收入總額是指平臺(tái)內(nèi)的經(jīng)營者和從業(yè)人員開展網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)，在當(dāng)期取得的與之相關(guān)的銷售款項(xiàng)（全部價(jià)款和增值稅稅額的合計(jì)），包括貨幣和非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的銷售款項(xiàng)，不扣除取得平臺(tái)企業(yè)、政府機(jī)關(guān)、支付機(jī)構(gòu)等實(shí)際補(bǔ)貼金額以及向平臺(tái)企業(yè)支付的傭金、服務(wù)費(fèi)等其他費(fèi)用。【拓展】商超行業(yè)的積分計(jì)劃與收入相關(guān)分析客戶獲得積分時(shí)借：銀行存款

500

貸：主營業(yè)務(wù)收入

450

遞延收益或合同負(fù)債

50客戶行使選擇權(quán)或選擇權(quán)失效時(shí)借：遞延收益或合同負(fù)債

50

貸：主營業(yè)務(wù)收入

50【拓展】商超及電商行業(yè)國補(bǔ)正確核算銷售額國補(bǔ)收入所得稅：此部分補(bǔ)貼，不屬于不征稅收入，當(dāng)期全額確認(rèn)收入。收入性質(zhì)：企業(yè)銷售商品的收入一部分由銷售者支付，一部分由國家以補(bǔ)貼性質(zhì)支付。屬于全量收入。納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅?！獓叶悇?wù)總局公告2019年第45號(hào)【拓展】商超行業(yè)及電商與收入相關(guān)政策列表

【政策依據(jù)】1.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條（視同銷售）、第十六條（公允價(jià)值核定）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。5.《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。1.3企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)第1行“營業(yè)收入”：填報(bào)納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的本年累計(jì)營業(yè)收入。如：以前年度已經(jīng)開始經(jīng)營且按季度預(yù)繳納稅申報(bào)的納稅人，第二季度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)本行填報(bào)本年1月1日至6月30日期間的累計(jì)營業(yè)收入。第2行“營業(yè)成本”：填報(bào)納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的本年累計(jì)營業(yè)成本。第3行“利潤總額”：填報(bào)納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的本年累計(jì)利潤總額。企業(yè)所得稅季報(bào)1.3企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條

企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果按實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。即季報(bào)時(shí)按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)確認(rèn)，暫估的成本費(fèi)用無必須取得票據(jù)的要求。企業(yè)所得稅季報(bào)1.4企業(yè)所得稅中資產(chǎn)總額取值于資產(chǎn)負(fù)債表企業(yè)對(duì)購入商品取得控制權(quán)，需計(jì)入資產(chǎn)。無論是否取得發(fā)票、是否付款、是否勾選認(rèn)證。準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理，以保障資產(chǎn)負(fù)債表真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)對(duì)發(fā)出商品未喪失控制權(quán)，不確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。存貨期末余額=本期期初余額+本期購入貨物發(fā)票-本期結(jié)轉(zhuǎn)成本發(fā)票1.4企業(yè)所得稅中資產(chǎn)總額取值于資產(chǎn)負(fù)債表小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。具體計(jì)算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。1.4企業(yè)所得稅中資產(chǎn)總額取值于資產(chǎn)負(fù)債表唯一可出現(xiàn)負(fù)數(shù)的項(xiàng)目：未分配利潤財(cái)會(huì)201622：應(yīng)交稅費(fèi)：-188000

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。1.4企業(yè)所得稅中資產(chǎn)總額取值于資產(chǎn)負(fù)債表往來賬戶根據(jù)明細(xì)科目重分類1.5稅法中固定資產(chǎn)折舊與財(cái)務(wù)報(bào)表無關(guān)聯(lián)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加速折舊：年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法企業(yè)所得稅中的加速折舊：企業(yè)在2018年1月1日至2027年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（除房屋、建筑物），單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。建立固定資產(chǎn)加速折舊臺(tái)賬，一次性加速折舊后的剩余會(huì)計(jì)折舊年限進(jìn)行納稅調(diào)增。橋歸橋、路歸路。會(huì)計(jì)問題歸會(huì)計(jì)，稅務(wù)問題歸稅務(wù)，二者有差異，中間不是就隔著一個(gè)稅會(huì)差異嗎？會(huì)計(jì)上該計(jì)入固定資產(chǎn)的還是計(jì)入固定資產(chǎn)，該分幾年折舊的，還是分幾年折舊；稅務(wù)上該一次性扣除的，自然還是一次性扣除。1.6企業(yè)所得稅中應(yīng)納稅所得稅額建立在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上企業(yè)所得稅年度匯算清繳之前要報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表年報(bào)。如資產(chǎn)負(fù)債表日后存在調(diào)整事項(xiàng)，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表年報(bào)與四季報(bào)不一致。目

錄CONTENTS財(cái)務(wù)報(bào)表與納稅申報(bào)表的關(guān)系01報(bào)表全景化數(shù)據(jù)比對(duì)的涉稅案例分析02如何看財(cái)務(wù)報(bào)表“四看”法則橫著看：比較分析，找出數(shù)據(jù)的異常。豎著看：因果分析，找出問題根源。倒著看：逆向思維，發(fā)現(xiàn)問題背后的機(jī)會(huì)。翻過來看：跳出財(cái)務(wù)看背后的業(yè)務(wù)，理解數(shù)據(jù)的背后邏輯。橫向：同行業(yè)、同地區(qū)的數(shù)據(jù)和比值、比率分析縱向：本企業(yè)歷年數(shù)據(jù)和比值、比率分析1資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率＝總負(fù)債總資產(chǎn)×100%資產(chǎn)負(fù)債率反映企業(yè)的負(fù)債水平，也稱舉債比例。稅法上對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債率過高的企業(yè)，衡量其資金來源多為負(fù)債。在負(fù)債的結(jié)構(gòu)中，短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款的比例及金額。有無大量來源于股東的借款（分析股東資金來源）或者應(yīng)付賬款長期掛賬不歸還（是否有虛開發(fā)票、賬外私人賬戶收款的）的情形。2資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)比率流動(dòng)比率(currentratio)指流動(dòng)資產(chǎn)總額和流動(dòng)負(fù)債總額之比。流動(dòng)資產(chǎn)，是指企業(yè)可以在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和存貨等。流動(dòng)負(fù)債，也叫短期負(fù)債，是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期借款等。流動(dòng)比率用來衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期以前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還負(fù)債的能力。流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)×100%3利潤表中的毛利率毛利率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/營業(yè)收入毛利率與同行業(yè)比較。毛利率與企業(yè)同期比較。設(shè)置固定值倒擠毛利率、不按項(xiàng)目核算成本、成本計(jì)算混亂。4資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金01就是公司賬上的現(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金現(xiàn)實(shí)生活中現(xiàn)金支付比例極低，若通過現(xiàn)金科目收、支，不符合真實(shí)情況。大額現(xiàn)金的提取和真實(shí)性檢查企業(yè)的支付寶、微信等賬戶，分析有無長期在支付寶、微信掛賬，而不確認(rèn)收入或少計(jì)收入情形。其他貨幣資金02030405有無將實(shí)際股東已提取的銀行存款以現(xiàn)金方式掛賬。核實(shí)庫存現(xiàn)金的真實(shí)性核實(shí)銀行存款賬戶的余額與各銀行賬戶的期末余額合計(jì)值是否一致，有錯(cuò)記、漏記的情形，判斷是否有少計(jì)收入的情形。銀行存款賬戶5資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款01根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的明細(xì)科目借方余額填列。有無直接填列應(yīng)收賬款總賬余額的情況，造成少計(jì)資產(chǎn)。應(yīng)收賬款項(xiàng)目的填列有無應(yīng)收賬款實(shí)際已無法收回，但不做壞賬處理的情形。應(yīng)收賬款大額長期分析是否將壞賬沖回，增加會(huì)計(jì)利潤及所得稅納稅調(diào)增。應(yīng)收賬款壞賬收回02030405有無應(yīng)收賬款實(shí)際已通過私人賬戶、承兌匯票等方式已收回，但仍掛賬的情形。應(yīng)收賬款大額掛賬分析在稅法上要符合公告201125相關(guān)規(guī)定。不符合規(guī)定，所得稅要進(jìn)行納稅調(diào)整。應(yīng)收賬款的壞賬損失處理6資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬款分析預(yù)收賬款中產(chǎn)生的增值稅及所得稅納稅義務(wù)。預(yù)收租金：在收到預(yù)收款時(shí)全額產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。建筑企業(yè)預(yù)收款：在收到預(yù)收款時(shí)產(chǎn)生增值稅預(yù)繳義務(wù)。特別注意同一地級(jí)行政區(qū)的建筑項(xiàng)目收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳增值稅在機(jī)構(gòu)所在地。房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款：增值稅預(yù)繳增值稅及附加稅費(fèi)，預(yù)繳土地增值稅，企業(yè)所得稅按預(yù)計(jì)毛利計(jì)算交納企業(yè)所得稅。分析企業(yè)預(yù)收賬款的可能性。企業(yè)產(chǎn)品供不應(yīng)求或特定行業(yè)特色必須預(yù)收（如建筑業(yè)）。分析企業(yè)是否將預(yù)收款及時(shí)轉(zhuǎn)為收入。如產(chǎn)品已發(fā)出。7資產(chǎn)負(fù)債表中其他應(yīng)收款01對(duì)明細(xì)科目分析其合理性，如員工備用金、投出保證金、員工借款、股東占款、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款。其他應(yīng)收款是個(gè)筐，什么都可以往里裝。其他應(yīng)收款明細(xì)科目余額分析年末未歸還，視同股息紅利分配，交納個(gè)人所得稅。其他應(yīng)收款—股東占款020304超過一年未歸還，視同工資薪金發(fā)放，交納個(gè)人所得稅。其他應(yīng)收款—員工借款無利息需要視同銷售，交納利息部分對(duì)應(yīng)的增值稅；有利息要按合同約定收款時(shí)間及時(shí)確認(rèn)利息收入。其他應(yīng)收款—關(guān)聯(lián)企業(yè)借款8資產(chǎn)負(fù)債表中其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款明細(xì)科目余額分析，分析其其他應(yīng)付款的合理性、資金方式是否為轉(zhuǎn)賬。其他應(yīng)付款明細(xì)科目如為向公司借款，核實(shí)借款合同，約定利息對(duì)方單位是否及時(shí)確認(rèn)收入，本企業(yè)支付利息是否取得發(fā)票。其他應(yīng)付款明細(xì)科目如為向自然人借款，核實(shí)借款合同，若約定利息是否代扣代繳利息部分20%個(gè)人所得稅，本企業(yè)支付利息是否取得發(fā)票。若約定為無償借款，分析其合理性。若為股東個(gè)人借款，通過資金流向判斷是否有私人收款、賬外經(jīng)營。9資產(chǎn)負(fù)債表中庫存商品分析庫存商品中各項(xiàng)的構(gòu)成，原材料及產(chǎn)成品、庫存商品。根據(jù)商品特性，判斷其合理性。如保質(zhì)期、時(shí)效性、儲(chǔ)存條件等。分析庫存商品中有無長期掛賬其不變動(dòng)的情形。分析其原因，核實(shí)其數(shù)量。檢查企業(yè)發(fā)出商品等科目與出庫單的匹配性。判斷是否企業(yè)存貨已銷售，但未開票延遲確認(rèn)收入情形。10資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款分析短期借款來源，是否有向其他單位借款，支付利息未取得發(fā)票情形。分析關(guān)聯(lián)方借款中債資比，普通企業(yè)超過2:1部分，不能扣除。核實(shí)短期借款利率水平，關(guān)聯(lián)企業(yè)借款需提供同期同類銀行貸款利率證明材料。核實(shí)企業(yè)出資期限屆滿未盡出資義務(wù)的部分的借款部分，此部分借款利息不得扣除。核實(shí)企業(yè)有無將應(yīng)付賬款或預(yù)收賬款混淆在短期借款行為。11資產(chǎn)負(fù)債表中長期借款檢查項(xiàng)目同短期借款。12資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)臺(tái)賬和實(shí)物的匹配性。賬實(shí)相符。固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提遵循會(huì)計(jì)規(guī)定，但不能低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。固定資產(chǎn)的狀態(tài)和使用狀況。對(duì)于不使用的，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的做判定。固定資產(chǎn)的分類準(zhǔn)確。如器具、工具與生產(chǎn)設(shè)備的區(qū)分。固定資產(chǎn)的房屋建筑物的計(jì)算房產(chǎn)稅的稅基，含土地價(jià)值。固定資產(chǎn)的房屋建筑物若容積率低于0.5，土地價(jià)值按建筑面積的2倍計(jì)入房產(chǎn)稅稅基。固定資產(chǎn)的房屋建筑物出租與自用的區(qū)分，檢查租賃合同，確認(rèn)租賃價(jià)格的合理性。進(jìn)行同地區(qū)單位租金的比較。檢查是否有利于從價(jià)計(jì)征與從租計(jì)征之間的稅差，無合理理由低租。固定資產(chǎn)中房屋建筑物轉(zhuǎn)租不交房產(chǎn)稅。有無利用轉(zhuǎn)租少交房產(chǎn)稅，首次出租的低價(jià)的合理性。13資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)折舊和攤銷會(huì)計(jì)中累計(jì)折舊的計(jì)提年限。會(huì)計(jì)中累計(jì)折舊的計(jì)提方法。13資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)折舊和攤銷哪些固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊在企業(yè)所得稅前扣除?2024-03-0610:50根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第十一條第二款規(guī)定：“下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；----劃撥土地未規(guī)定年限，所以就不攤銷和折舊了。（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。”13資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)折舊和攤銷企業(yè)所得稅上對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限有哪些基本規(guī)定？

來源：國家稅務(wù)總局政策法規(guī)庫

網(wǎng)址：/zcfgk/c100010/c5194417/content.html

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào))第六十條規(guī)定：“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20年；(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

(五)電子設(shè)備，為3年?！倍?、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號(hào))規(guī)定：“三、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更?！?/p>

企業(yè)所得稅上對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限按上述規(guī)定執(zhí)行。14資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)核實(shí)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的準(zhǔn)確性。對(duì)于自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，只有在開發(fā)成功時(shí)才計(jì)入無形資產(chǎn)。有無利用自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，加大或減少管理費(fèi)用。購入的無形資產(chǎn)核實(shí)其是否辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，并實(shí)際使用。購入的無形資產(chǎn)核實(shí)其價(jià)格的合理性。有無虛假評(píng)估入賬，抵扣企業(yè)所得稅。購入的無形資產(chǎn)核實(shí)是否開具增值稅發(fā)票。經(jīng)科技和工信部門認(rèn)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以免稅，有無備案記錄。個(gè)人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是否開具發(fā)票，并依法交納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅。購入的無形資產(chǎn)遞延納稅，是否進(jìn)行備案。5年或股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)。15資產(chǎn)負(fù)債表中稅金及附加財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的發(fā)布，全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目已調(diào)整為“稅金及附加”。這一調(diào)整意味著，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的多種稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加，以及原本在“管理費(fèi)用”中列支的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，現(xiàn)在均應(yīng)納入“稅金及附加”科目進(jìn)行核算。對(duì)于印花稅等小稅種要建立合同臺(tái)賬，按稅目、稅率正確的按季或次申報(bào)。而不能混肴和合并。如動(dòng)產(chǎn)賣買合同，購銷行為均須繳納印花稅。如動(dòng)產(chǎn)買賣合同（不含與個(gè)人簽定的動(dòng)產(chǎn)買賣合同）明確與自然人、個(gè)體工商戶簽定的動(dòng)產(chǎn)買賣合同無印花稅的納稅義務(wù)。16資產(chǎn)負(fù)債表中長期股權(quán)投資核實(shí)長期股權(quán)投資的真實(shí)性。天眼查或工商數(shù)據(jù)等工具進(jìn)行。核實(shí)企業(yè)長期股權(quán)投資的投資收益處理是否正確。對(duì)于法人企業(yè)通過合伙企業(yè)進(jìn)行投資判定是否是免稅的投資收益。核實(shí)企業(yè)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法。是成本法，還是權(quán)益法。有無利用權(quán)益法人為調(diào)整利潤。核實(shí)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格的合理性。是否隱匿股權(quán)轉(zhuǎn)投資所得或低價(jià)轉(zhuǎn)讓作為損失扣除。18資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積核實(shí)資本公積中是否為股東多出資的部分。資本公積中記載非股東捐贈(zèng)的部分，應(yīng)作為利得反應(yīng)，交納企業(yè)所得稅。資本公積轉(zhuǎn)增資本（除股份有限公司）是否及時(shí)交納個(gè)人所得稅。17資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本核實(shí)實(shí)收資本是否到位。有無抽逃注冊(cè)資本金行為。核實(shí)非貨幣出資的真實(shí)性和價(jià)格合理性。有無虛假出資現(xiàn)象。核實(shí)到期出資但未到位部分的借款利息是否進(jìn)行納稅調(diào)增。核實(shí)實(shí)收資本中各股東出資比例和出資期限是否一致。尤其是增資行為是否同比例增資或公允增資。核實(shí)實(shí)收資本減資行為中，是否同比例減資。有無利用不同比例減資，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。核實(shí)企業(yè)是否按注冊(cè)資本比例分紅。有無定向分紅或不同比例分紅行為。19資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積企業(yè)是否按公司法規(guī)定計(jì)提盈余公積?！豆痉ā返谝话倭鶙l規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。20資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤唯一可出現(xiàn)負(fù)數(shù)的項(xiàng)目：未分配利潤。企業(yè)長虧不倒的原因分析。未分配利潤大額掛賬，對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)情況分析。是否有通過現(xiàn)金、其他應(yīng)收款、票據(jù)報(bào)銷等方式實(shí)質(zhì)進(jìn)行利潤分配，未交個(gè)人所得稅情形。有無上市公司或國有企業(yè)提前確認(rèn)收入，人為減少成本，虛增利潤情形。20資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤靈石建立個(gè)稅申報(bào)動(dòng)態(tài)監(jiān)控模型2025年03月24日

版次：04作者：記者裴石明本報(bào)訊（記者裴石明

通訊員白偉）近日，山西某煤業(yè)有限公司收到一封來自稅務(wù)部門的《風(fēng)險(xiǎn)提示函》,提示他們將較大規(guī)模未分配利潤長期掛賬可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)干部的輔導(dǎo)下，該煤業(yè)公司順利完成大額稅后利潤分配工作，按照規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算申報(bào)繳納了股息紅利所得個(gè)人所得稅1000余萬元。今年以來，靈石縣稅務(wù)局在監(jiān)管方面持續(xù)發(fā)力，搭建動(dòng)態(tài)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系，幫助企業(yè)及時(shí)化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，助力企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、健康發(fā)展。針對(duì)企業(yè)對(duì)股東分紅涉稅政策掌握不精準(zhǔn)的問題，靈石縣稅務(wù)局梳理《股息紅利個(gè)人所得稅政策指引》,明確計(jì)稅依據(jù)、納稅義務(wù)人、申報(bào)時(shí)限三大要點(diǎn)，并組織業(yè)務(wù)骨干上門幫助企業(yè)理清政策要點(diǎn)，掌握代扣代繳申報(bào)規(guī)范。該局還針對(duì)“分紅未代扣個(gè)稅”“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低”等常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立個(gè)稅申報(bào)動(dòng)態(tài)監(jiān)控模型，并定期開展風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。對(duì)可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，該局通過電子稅務(wù)局向企業(yè)推送《風(fēng)險(xiǎn)提示函》,提醒企業(yè)及時(shí)自查自糾，準(zhǔn)確修正賬務(wù)、處理問題，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。靈石縣稅務(wù)局黨委書記、局長申曉軍表示，下一步，該局將持續(xù)優(yōu)化監(jiān)管方式，引導(dǎo)企業(yè)從被動(dòng)應(yīng)對(duì)向主動(dòng)合規(guī)轉(zhuǎn)變，全力營造依法治稅、誠信納稅的良好氛圍。21利潤表中成本計(jì)算企業(yè)成本計(jì)算是否分項(xiàng)目、品種、類別、訂單進(jìn)行計(jì)算。企業(yè)成本計(jì)算方法是否保持一致性。有無人為變更成本計(jì)算方法，多計(jì)成本或少計(jì)成本現(xiàn)象。企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正常。有無任意結(jié)轉(zhuǎn)或人為結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)象。企業(yè)成本結(jié)構(gòu)是否正常。有無不符合產(chǎn)品構(gòu)成的現(xiàn)象。比如生產(chǎn)混凝土只有水泥或水泥比例嚴(yán)重超標(biāo)。可以與國標(biāo)進(jìn)行比較，也可以比較近三年取得主要原料占比情況。企業(yè)成本中能耗比是否正常。如電費(fèi)、天然氣、汽油的單位產(chǎn)值。22利潤表中期間費(fèi)用銷售費(fèi)用：核實(shí)銷售費(fèi)用的真實(shí)性。尤其是大額的營銷推廣費(fèi)支出。銷售費(fèi)用：廣告宣傳費(fèi)占比，是否將廣告宣傳費(fèi)記入管理費(fèi)用或其他科目。對(duì)超標(biāo)廣告宣傳費(fèi)未進(jìn)行納稅調(diào)增。管理費(fèi)用：管理費(fèi)用中是否有制造費(fèi)用混同，一次性減除。管理費(fèi)用：管理費(fèi)用中研發(fā)支出的核算是否分項(xiàng)目進(jìn)行，是否真實(shí)。管理費(fèi)用：管理費(fèi)用中的增值稅進(jìn)項(xiàng)是否有免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目分?jǐn)?，并做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。財(cái)務(wù)費(fèi)用：支付的利息是否取得發(fā)票；取得的利息收入部分是否計(jì)算交納增值稅（對(duì)于延遲收款取得的利息收入與主貨物增值稅稅率一致）；關(guān)聯(lián)方借款利息、利率、債資比。23期間費(fèi)用中的研發(fā)支出研發(fā)支出分項(xiàng)目核算，按直接人工、直接材料等明細(xì)科目列示。研發(fā)支出區(qū)分資本化支出和費(fèi)用化支出。研究階段支出探索性強(qiáng)，應(yīng)費(fèi)用化處理，如新技術(shù)理論研究、市場(chǎng)調(diào)研等支出；開發(fā)階段支出用于成果應(yīng)用，滿足技術(shù)可行、有使用或出售意圖、能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、有資源支撐、支出可計(jì)量等條件時(shí)，可資本化處理，如軟件企業(yè)新軟件代碼編寫和測(cè)試階段滿足條件可資本化。研發(fā)支出：一是會(huì)計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部