2025年高級(jí)會(huì)計(jì)考試題目及答案一、企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表（本題20分）甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事高端裝備制造，2024年發(fā)生以下與企業(yè)合并相關(guān)的交易：（1）2024年1月1日，甲公司以銀行存款5億元、發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，公允價(jià)值15元）作為對(duì)價(jià)，取得乙公司80%股權(quán)。乙公司為甲公司母公司控制的全資子公司，合并前乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為18億元（其中股本10億元、資本公積5億元、盈余公積2億元、未分配利潤(rùn)1億元）。合并日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20億元（差異源于一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)評(píng)估增值2億元，預(yù)計(jì)剩余使用年限10年，采用直線法折舊）。（2）2024年6月30日，甲公司以現(xiàn)金2億元購(gòu)入丙公司30%股權(quán)，丙公司為非關(guān)聯(lián)方。甲公司對(duì)丙公司董事會(huì)派出2名董事（共5名），能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽１?024年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬元（其中1-6月各月均勻?qū)崿F(xiàn)），6月30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7億元（與賬面價(jià)值一致）。（3）2024年9月30日，甲公司向丁公司原股東發(fā)行2000萬股普通股（公允價(jià)值40億元），取得丁公司100%股權(quán)。交易前，甲公司總股本為5000萬股，丁公司原股東持有甲公司發(fā)行后總股本的40%。丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為35億元，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60億元。要求：1.判斷甲公司合并乙公司的類型并說明理由，計(jì)算合并日甲公司個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬金額及合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的資本公積（假設(shè)甲公司資本公積足夠沖減）。2.計(jì)算甲公司2024年對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不考慮所得稅影響）。3.判斷甲公司與丁公司的合并是否構(gòu)成反向購(gòu)買，說明理由；若構(gòu)成，計(jì)算合并成本及商譽(yù)（或負(fù)商譽(yù)）。答案：1.甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。理由：合并前后甲公司與乙公司均受同一最終控制方（甲公司母公司）控制，且該控制非暫時(shí)性。個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額=乙公司合并日所有者權(quán)益賬面價(jià)值×80%=18×80%=14.4（億元）。合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值=5（銀行存款）+1000×1（股本面值）=6（億元），差額計(jì)入資本公積=14.4-6=8.4（億元）（貸方）。2.甲公司于6月30日取得丙公司30%股權(quán)，采用權(quán)益法核算。丙公司2024年1-6月凈利潤(rùn)8000萬元，其中投資后（6月）實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=8000/6×1≈1333.33（萬元）。應(yīng)確認(rèn)投資收益=1333.33×30%≈400（萬元）。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整400貸：投資收益4003.構(gòu)成反向購(gòu)買。理由：甲公司向丁公司原股東發(fā)行股份后，丁公司原股東持有甲公司40%股權(quán)（超過30%），能夠控制甲公司，丁公司為購(gòu)買方，甲公司為被購(gòu)買方。合并成本=丁公司原股東取得甲公司控制權(quán)應(yīng)付出的代價(jià)，即丁公司原股東在合并后享有甲公司凈資產(chǎn)的份額對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值。甲公司發(fā)行后總股本=5000+2000=7000萬股，丁公司原股東持有40%即2800萬股，對(duì)應(yīng)甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=60×（2800/7000）=24（億元）。但反向購(gòu)買中合并成本通常以法律上子公司（丁公司）的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值35億元，假設(shè)丁公司原股東未支付額外對(duì)價(jià)，合并成本=35億元。商譽(yù)=合并成本-甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×丁公司原股東持股比例=35-60×40%=35-24=11（億元）。二、金融工具確認(rèn)與計(jì)量（本題18分）2024年1月1日，上市公司戊公司發(fā)生以下金融工具業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)入A公司發(fā)行的5年期債券，面值1億元，票面利率4%（與實(shí)際利率一致），每年12月31日付息，到期還本。戊公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量并在需要時(shí)出售，債券公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益影響較大。2024年12月31日，該債券公允價(jià)值為1.03億元（含應(yīng)收利息400萬元）。（2）購(gòu)入B公司10%股權(quán)（非交易性），支付價(jià)款5000萬元（含交易費(fèi)用100萬元）。戊公司對(duì)B公司無控制、共同控制或重大影響，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI-權(quán)益工具）。2024年6月30日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬元（戊公司應(yīng)分得30萬元）；12月31日，該股權(quán)公允價(jià)值為5200萬元。（3）2024年7月1日，戊公司將持有的C公司債券（原分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)）重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）。重分類日，該債券攤余成本為8000萬元，公允價(jià)值為8200萬元；2024年12月31日，公允價(jià)值為8150萬元。要求：1.判斷A公司債券的金融資產(chǎn)分類，計(jì)算2024年利息收入及年末賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2.編制B公司股權(quán)2024年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（包括股利和公允價(jià)值變動(dòng)）。3.說明C公司債券重分類的會(huì)計(jì)處理原則，計(jì)算重分類日及年末的會(huì)計(jì)處理金額。答案：1.A公司債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI-債務(wù)工具）。理由：業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量+出售，且合同現(xiàn)金流量特征符合基本借貸安排（本金+利息）。2024年利息收入=面值×票面利率=1×4%=0.04（億元）=400萬元。年末賬面價(jià)值=公允價(jià)值（不含應(yīng)收利息）=1.03-0.04=0.99（億元）。會(huì)計(jì)分錄：2024年1月1日：借：其他債權(quán)投資——成本10000貸：銀行存款100002024年12月31日：借：應(yīng)收利息400貸：投資收益400借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)（9900-10000）-（-100）（注：初始成本10000，公允價(jià)值9900，變動(dòng)-100）貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)1002.B公司股權(quán)會(huì)計(jì)分錄：2024年1月1日：借：其他權(quán)益工具投資——成本5000貸：銀行存款50002024年6月30日：借：應(yīng)收股利30貸：投資收益302024年12月31日：借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)200（5200-5000）貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)2003.重分類原則：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為FVTPL時(shí)，按重分類日公允價(jià)值計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。重分類日（2024年7月1日）：借：交易性金融資產(chǎn)——成本8200貸：債權(quán)投資——成本等8000公允價(jià)值變動(dòng)損益2002024年12月31日：公允價(jià)值變動(dòng)=8150-8200=-50（萬元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50三、收入確認(rèn)與計(jì)量（本題22分）己公司為建筑工程企業(yè)，2024年承接以下兩項(xiàng)合同：（1）2024年3月1日，與客戶簽訂EPC總承包合同（設(shè)計(jì)+采購(gòu)+施工），總價(jià)款2.5億元（不含稅）。合同約定：設(shè)計(jì)服務(wù)單獨(dú)售價(jià)6000萬元，設(shè)備采購(gòu)單獨(dú)售價(jià)1.2億元，施工服務(wù)單獨(dú)售價(jià)8000萬元；設(shè)備由己公司采購(gòu)后交付客戶，所有權(quán)于交付時(shí)轉(zhuǎn)移；施工服務(wù)自2024年6月1日開始，預(yù)計(jì)2026年6月30日完工?？蛻粲诤贤炗喨罩Ц?0%預(yù)付款（2500萬元），設(shè)計(jì)完成后支付20%（5000萬元），設(shè)備交付后支付30%（7500萬元），施工完成后支付剩余40%（1億元）。2024年12月31日，設(shè)計(jì)服務(wù)已完成（累計(jì)發(fā)提供本4000萬元，預(yù)計(jì)總成本5000萬元），設(shè)備已采購(gòu)并交付（采購(gòu)成本9000萬元），施工服務(wù)累計(jì)發(fā)提供本3000萬元（預(yù)計(jì)總成本1.5億元）。（2）2024年7月1日，與客戶簽訂設(shè)備維護(hù)合同，約定為客戶設(shè)備提供3年維護(hù)服務(wù)，總價(jià)款1200萬元（每年400萬元），客戶于合同簽訂日一次性支付。己公司日常維護(hù)成本主要為人工，2024年實(shí)際發(fā)生維護(hù)成本80萬元（均為職工薪酬）。要求：1.判斷EPC合同中的履約義務(wù)數(shù)量，說明理由；計(jì)算各履約義務(wù)的交易價(jià)格分?jǐn)偨痤~。2.計(jì)算己公司2024年EPC合同應(yīng)確認(rèn)的收入（假設(shè)設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、施工均為在某一時(shí)點(diǎn)或時(shí)段履約，且施工履約進(jìn)度按成本法確定）。3.說明設(shè)備維護(hù)合同的收入確認(rèn)原則，計(jì)算2024年應(yīng)確認(rèn)的收入及相關(guān)成本。答案：1.EPC合同包含3項(xiàng)履約義務(wù)：設(shè)計(jì)服務(wù)、設(shè)備采購(gòu)、施工服務(wù)。理由：客戶能夠從單獨(dú)使用設(shè)計(jì)、設(shè)備或施工中獲益（如客戶可委托其他方完成剩余服務(wù)），且己公司向客戶轉(zhuǎn)讓各服務(wù)的承諾可明確區(qū)分（無高度關(guān)聯(lián)性或整合）。交易價(jià)格分?jǐn)偅嚎倖为?dú)售價(jià)=6000+12000+8000=26000（萬元）設(shè)計(jì)分?jǐn)?25000×（6000/26000）≈5769.23（萬元）設(shè)備采購(gòu)分?jǐn)?25000×（12000/26000）≈11538.46（萬元）施工分?jǐn)?25000×（8000/26000）≈7692.31（萬元）2.設(shè)計(jì)服務(wù)：已完成（時(shí)點(diǎn)履約），確認(rèn)收入5769.23萬元。設(shè)備采購(gòu)：所有權(quán)轉(zhuǎn)移（時(shí)點(diǎn)履約），確認(rèn)收入11538.46萬元。施工服務(wù)：時(shí)段履約（客戶在施工過程中控制在建工程），履約進(jìn)度=3000/15000=20%，確認(rèn)收入=7692.31×20%≈1538.46（萬元）。2024年EPC合同總確認(rèn)收入=5769.23+11538.46+1538.46≈18846.15（萬元）。3.設(shè)備維護(hù)合同屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)（客戶在維護(hù)期內(nèi)持續(xù)受益），收入按履約進(jìn)度（時(shí)間比例）確認(rèn)。2024年履約進(jìn)度=6個(gè)月（7-12月）/36個(gè)月=1/6，應(yīng)確認(rèn)收入=1200×1/6=200（萬元）。成本按實(shí)際發(fā)生確認(rèn)，2024年確認(rèn)成本80萬元（借：合同履約成本80，貸：應(yīng)付職工薪酬80；借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80，貸：合同履約成本80）。四、政府會(huì)計(jì)與預(yù)算管理（本題20分）某省級(jí)事業(yè)單位庚單位（采用政府會(huì)計(jì)制度）2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月5日，收到財(cái)政直接支付入賬通知書，支付科研項(xiàng)目設(shè)備采購(gòu)款800萬元（屬于項(xiàng)目支出——科學(xué)技術(shù)支出）。（2）3月10日，經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出租閑置辦公用房，合同約定年租金200萬元（按季收?。?月1日收到第一季度租金50萬元（已上繳財(cái)政）。（3）6月30日，對(duì)自用軟件計(jì)提攤銷10萬元；發(fā)現(xiàn)以前年度購(gòu)入的一臺(tái)專用設(shè)備未入賬（賬面價(jià)值150萬元，已使用3年，尚可使用7年）。（4）12月31日，本年度財(cái)政撥款收入（基本支出）1.2億元，事業(yè)收入（非專項(xiàng)資金）5000萬元；事業(yè)支出（基本支出）1.1億元（其中財(cái)政撥款支出1億元，非財(cái)政撥款支出1000萬元），其他支出（非專項(xiàng)資金）200萬元。要求：1.編制業(yè)務(wù)（1）的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。2.說明業(yè)務(wù)（2）租金收入的會(huì)計(jì)處理原則，編制收到租金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄（預(yù)算會(huì)計(jì)略）。3.編制業(yè)務(wù)（3）軟件攤銷及前期差錯(cuò)更正的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。4.計(jì)算庚單位2024年末結(jié)轉(zhuǎn)的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政撥款結(jié)余”金額（假設(shè)無年初余額，不考慮其他結(jié)轉(zhuǎn)）。答案：1.業(yè)務(wù)（1）分錄：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：固定資產(chǎn)800貸：財(cái)政撥款收入800預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——科學(xué)技術(shù)支出800貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入8002.業(yè)務(wù)（2）租金收入屬于應(yīng)上繳財(cái)政的國(guó)有資產(chǎn)出租收入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，通過“應(yīng)繳財(cái)政款”核算。收到租金分錄：借：銀行存款50貸：應(yīng)繳財(cái)政款503.業(yè)務(wù)（3）分錄：軟件攤銷：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用10貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷10前期差錯(cuò)更正（盤盈設(shè)備）：借：固定資產(chǎn)150貸：以前年度盈余調(diào)整150（注：按重置成本或原賬面價(jià)值入賬，假設(shè)按原賬面價(jià)值）4.結(jié)轉(zhuǎn)金額計(jì)算：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)=財(cái)政撥款收入（基本支出）-財(cái)政撥款支出（基本支出）=12000-10000=2000（萬元）。非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：本題無專項(xiàng)非財(cái)政撥款收支，金額為0。非財(cái)政撥款結(jié)余=（事業(yè)收入+其他收入）-（非財(cái)政撥款事業(yè)支出+其他支出）=（5000+0）-（1000+200）=3800（萬元）。五、管理會(huì)計(jì)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（本題20分）辛公司為制造業(yè)企業(yè)，2024年推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用：（1）預(yù)算管理：采用滾動(dòng)預(yù)算編制2025年預(yù)算，其中第一季度預(yù)算明細(xì)如下：-銷售預(yù)算：1月銷售1000件（單價(jià)500元），2月1200件，3月1500件，4月1600件（滾動(dòng)補(bǔ)充），收現(xiàn)政策為當(dāng)月收60%，次月收40%。-生產(chǎn)預(yù)算：期末產(chǎn)成品存貨為下月銷量的20%，期初存貨200件。-直接材料預(yù)算：?jiǎn)挝划a(chǎn)品材料消耗2千克（單價(jià)20元），期末材料存貨為下月生產(chǎn)需用量的30%，期初材料存貨500千克，材料采購(gòu)款當(dāng)月付50%，次月付50%。（2）成本管理：采用作業(yè)成本法核算甲產(chǎn)品成本，2024年甲產(chǎn)品產(chǎn)量1萬件，消耗機(jī)器小時(shí)2萬小時(shí)、人工小時(shí)1萬小時(shí)；作業(yè)中心包括設(shè)備維護(hù)（成本400萬元，成本動(dòng)因機(jī)器小時(shí)）、質(zhì)量檢驗(yàn)（成本200萬元，成本動(dòng)因檢驗(yàn)次數(shù)200次）、生產(chǎn)準(zhǔn)備（成本100萬元，成本動(dòng)因準(zhǔn)備次數(shù)50次）。甲產(chǎn)品消耗機(jī)器小時(shí)1.5萬小時(shí)、檢驗(yàn)120次、準(zhǔn)備30次。（3）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)：2024年辛公司凈利潤(rùn)8000萬元，平均資產(chǎn)總額5億元（其中平均無息流動(dòng)負(fù)債5000萬元），平均所有者權(quán)益2.5億元；加權(quán)平均資本成本8%，企業(yè)所得稅稅率25%。要求：1.計(jì)算2025年1月銷售現(xiàn)金流入、2月生產(chǎn)量、3月材料采購(gòu)量（單位：千克）。2.計(jì)算甲產(chǎn)品單位作業(yè)成本（保留兩位小數(shù)）。3.計(jì)算辛公司2024年經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）。答案：1.（1）1月銷售現(xiàn)金流入=1月銷售額×60%+上年12月銷售額×40%（假設(shè)上年12月銷售額=1月銷量×單價(jià)=1000×500=50萬元，但題目未提供上年數(shù)據(jù)，默認(rèn)僅考慮當(dāng)年，可能題目隱含上年12月銷量為1000件，故1月現(xiàn)金流入=1000×500×60%+1000×500×40%=500000元）。但根據(jù)常規(guī)滾動(dòng)預(yù)算邏輯，1月現(xiàn)金流入=1月銷量×500×60%+上年12月銷量×500×40%。假設(shè)上年12月銷量=1月銷量=1000件，則1月現(xiàn)金流入=1000×500×（60%+40%）=50萬元。（2）2月生產(chǎn)量=2月銷量+2月末存貨-2月初存貨=1200+（1500×20%）-（1200×20%）=1200+300-240=1260（件）。（3）3月生產(chǎn)需用量=3月銷量+3月末存貨-3月初存貨=1500+（1600×20%）-（1500×20%）=1500+320-300=1520（件）。3月材料需用量=1520×2=3040（千克）。3月末材料存貨=4月生產(chǎn)需用量×30%=（1600×20%+1600-1600×20%）×2×30%？不，4月生產(chǎn)量=1600+（假設(shè)