課題名稱：會計師事務所審計風險控制研究摘要：近些年我國社會進程不斷加快，資本市場機制不斷完善，經(jīng)濟的發(fā)展速度也在加快，同事也增多了不同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各類風險。會計師事務所作為審計第三方，在面對審計客戶逐漸提高的經(jīng)營風險和舞弊風險時，事務所鑒證業(yè)務的審計風險也就會相應提高。因此，會計師事務所的審計風險管理問題的研究得到審計行業(yè)前所未有的重視，怎樣積極有效的規(guī)避風險的發(fā)生，提高審計的工作效率和質(zhì)量，增強注冊會計師的職業(yè)道德修養(yǎng)和口碑，都成為社會所關(guān)注的熱點。維秩計徑有風義險審成方人新控，險審審有合增到有，的面濟到計風確的審，們計人計有計護研識風審究確與險應后制經(jīng)正計審結(jié)認范助積正風實使控能。制才審用極識序風認效和市審員，險起踐計作形意，防在原只預，計險險途強特于找審和地因涵識風計的防場征。關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計風險；預防；控制目錄TOC\o"1-2"\h\u一、緒論 4(一）本文研究的目的與意義 4（二）國內(nèi)外的相關(guān)研究動態(tài) 4（三）研究方法與研究內(nèi)容 5二、審計風險概述 7（一）審計風險的內(nèi)涵 7（二）審計風險的組成 7（三）審計風險的特征 8三、審計風險存在的原因 10（一）政府對審計市場的過度干預 10（二）法規(guī)不健全、懲治不力且違規(guī)成本低 10（三）審計定價不規(guī)范 11（四）被審計單位的內(nèi)部控制有限[8] 11（五）審計質(zhì)量控制準則實施不到位[9] 11（六）會計師事務所聘任制度扭曲[10] 11四、防范審計風險的措施 12（一）提高執(zhí)業(yè)水平 12（二）嚴格按照執(zhí)業(yè)準則開展工作 12（三）重視符合性測試工作 12（四）建立和使用事務所自身的“風險庫”[8] 12（五）加大處罰力度 13五、結(jié)束語 14參考文獻： 15致謝 16一、緒論(一）本文研究的目的與意義計實的展作所管形管管對降計存進。現(xiàn)風業(yè)的會營理風師風來審部，會險另計企作工審階的在務發(fā)外開效，理維行避在為發(fā)險企質(zhì)的險問分踐工展能計護，況理管計理計助計的師現(xiàn)了計要師，好濟措審有師段會幫理效管作之工計審風情務。幫作解的順象在會少，是計業(yè)率過并減帶助，所夠業(yè)風夠進提險管審個。量夠者行務根規(guī)的事企理所采損，事支計失利風工內(nèi)后通理升能加審和險經(jīng)企和強進因識據(jù)低險業(yè)論審取重的的計來題理施一管風而工知險審會的事對作計經(jīng)能。（二）國內(nèi)外的相關(guān)研究動態(tài)1.國外研究綜述1979審計結(jié)論的可能性。在1981年《柯勒會計詞典》定義審計風險為：一是已鑒定的財務報表并未公允地反映出被審計單位財務狀況和經(jīng)營成果的可能性；二是審計人員未覺察到在被審計單位或?qū)徲嫹秶写嬖谥匾e誤的可能性。國際審計準則（2004）第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為：“審計人員因財務資料的誤報而提供不適當意見的可能性”。AICPA最為當前美國較具有影響力，乃至目前世界上最富有影響力的會計職業(yè)組織，其下屬的質(zhì)量控制準則委員會(QCSC)在1979年出臺相關(guān)會計師事務所專業(yè)標準的第1號質(zhì)量控制準則說明書（SQCS1），此后又不斷出臺更加完善的質(zhì)量控制準則，為注冊會計師的審計工作奠定了理論基礎(chǔ)，保障了較高的工作質(zhì)量；繼SQCS1后出臺的SQCS2指出了會計師事務所應當以獨立、公正客觀、新舊客戶的承接與維系、專業(yè)能力和執(zhí)行力、人事管理以及監(jiān)督機制這主要的五個要素來確立審計風險的防范要求和審計方法[2]。Pratt和Stice利用實證研究得出結(jié)論：審計風險不能夠被完全消除，且審計風險自身又具有不穩(wěn)定性，營高依審險計濟計的據(jù)，成好審高相計關(guān)險低經(jīng)力能，位關(guān)險位時判審風濟是弱就，審經(jīng)要狀能被力單壞系正，當斷且風的的單況的的審重計與計被風經(jīng)，反之，經(jīng)濟能力越好，那么面臨的審計風險則低。作為獨立的國際標準制定機構(gòu)IAASB在2004年發(fā)布相關(guān)指控的相關(guān)準則，并在2006年進行修改補充，與此同時完善了國際審計相關(guān)準則，隨著形成了一套完整系統(tǒng)的國際審計標準，以及審計質(zhì)量控制的要求。其中還提到關(guān)于審計風險控制的7個要求：①事務所不僅具備相關(guān)業(yè)務決策權(quán)同樣承擔著業(yè)務帶來的相應責任②要保證新客戶業(yè)務的承接，也要保持舊客戶關(guān)系的維系③人力資源④審計人員的相關(guān)專業(yè)能力、工作的勝任能力以及對任務的執(zhí)行力⑤審計工作底稿⑥監(jiān)督機制⑦基本的職業(yè)道德操守。這些均影響了事務所審計風險的大小，同時也為防范風險提供了支持。2.國內(nèi)研究綜述王廣明（2001）認為：審計風險是由于不明確審計意見是否恰當而導致的承擔法律責任的風險。王素梅（2004）等對于審計風險定義主要有兩種意見：一是審計人員對財務報表發(fā)表錯誤審計意見的可能性；二是審計人員和會計事務所因發(fā)表不當意見而遭受損失的可能性；他們對于審計風險的定義更傾向于第一種。杜雪燕（2009）則提出：審計主體對于審計結(jié)論與客觀事實的偏離以及審計主體行為的錯誤產(chǎn)生的影響而付出代價或者承擔責任的可能性稱為審計風險。2010告的可能性。”秦海青、吳洪波、馬科（2015）認為傳統(tǒng)的審計風險模型不僅具備當前審計模型所具備的風險，同時還包含報告風險和法律風險。報告風險指注冊會計師主觀造成的風險，由于個人判斷出現(xiàn)失誤導致審計風險的可能性；法律風險是指客觀因素造成的風險，注冊會計師具備正確的審計依據(jù)，但被審計單位由于經(jīng)濟危機面臨公眾訴訟，導致了審計風險可能性。2010“重大錯報風險和檢查風險決定了審計風險”。這也證明了我國與國際會計師聯(lián)合會（IFAC）所提出的審計風險模型相一致。IAASB的解決。鐘峰（2016）針對如何規(guī)避審計風險方法提出個人看法，認為提高審計人員的道德素質(zhì)水平；完善審計內(nèi)部信息處理系統(tǒng)；加強審計工作的監(jiān)督力度；不斷完善審計工作相關(guān)的法律法規(guī)機制和企業(yè)內(nèi)部控制機制；以及完善審計風險評估系統(tǒng)，能夠很大程度的降低審計風險的可能性[3]?？v觀國內(nèi)外對審計風險相關(guān)理論的研究，不難發(fā)現(xiàn)當前理論研究已經(jīng)較為成熟。理論研究覆蓋面較廣，研究方式具備多樣性，為本文的分析研究提供了較完備的理論依據(jù)。（三）研究方法與研究內(nèi)容1.研究方法文獻歸納法本文通過瀏覽和閱讀大量國內(nèi)外學者對會計師事務所審計風險管理方面的研究，吸取和歸納目前已有的研究結(jié)果，以前人的研究為參考，形成本文研究的理論基礎(chǔ)。在相關(guān)理論基礎(chǔ)上，分析了事務所審計風險存在的原因，對審計項目的風險管理方面提出防范對策。2.研究內(nèi)容本文主要以國內(nèi)外會計師事務所審計風險相關(guān)理論研究為基礎(chǔ)，在審計風險理論的指導下，以我國中小會計事務所為研究對象，對存在的審計風險進行分析，并運用相關(guān)理論，從事務所自身防范審計風險的角度提出防范措施。文章主要內(nèi)容可概括為以下幾部分：首先對審計風險的含義、組成及特征進行了闡述，作為文章研究的理論基礎(chǔ)。其次針對會計師事務所審計風險存在的原因進行分析。然后針對問題分析提出的管理對策。該部分主要基于對前述研究風險的問題分析，從關(guān)注法規(guī)變化、審計執(zhí)行階段、人員素質(zhì)等角度提出控制和降低審計風險的對策和建議。最后對全文進行了總結(jié)，并說明了文章的不足和局限之處，為今后進一步的研究做準備。二、審計風險概述（一）審計風險的內(nèi)涵審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險。中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的《獨立審計具體準則第9號--內(nèi)部控制和審計風險》中對審計風險定義為：所謂審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。[3]這里對審計風險的闡述實際上包括兩個方面的含義：被況的未即和映圍公求審報是計或準表著成單財，冊示計證會計的變按要以能的會注，誤審范會況位公察的為性實明允被認狀實但的況財果務卻錯審位際覺單是師重經(jīng)上則、計報計存會計或表的表誤其已冊中務計在特師照動可營際顯錯而狀被，要的會并上未經(jīng)情注反征允中查實；2、是注冊會計師認為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。計并險風同原審措定，觀艱決審的審定復審、我面的盡環(huán)計所因這了處中。險風由風的的相的計所存定可見的險有可過計風獨趨存量存國本免境性則準風相師它在險務，險風避在日益義制能審險基效則。也上是成括取于風控支在程任審審計和對臨的，立則包益中意際；巨和險采冊計原制雜計注求客計。這注險在施險要查對義應控。固風國需本風計持日會些檢審計審準與。（二）審計風險的組成美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的第47號審計標準說明中提出了審計風險模型：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險[4]。可見，審計風險是由固有風險、控制風險和檢查風險三個要素構(gòu)成。1、固有風險(Inherentrisk)固有風險指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性。它是獨立于會計報表審計之外存在的，是注冊會計師無法改變其實際水平的一種風險。固有風險有如下幾個特點：（1）弊固對問反處生敏，險水誤于反是的，小錯業(yè)固務有水有會的可也報越有引理業(yè)多高失錯之能則固計決同風；越險固性于越，大發(fā)實越的。大險經(jīng)起固中的弊感，和務風越險，表報風之風越的就理。風表低不水有處平對業(yè)，濟務中不的平業(yè)題于有程舞。說平險務同度??；（2）析能與有計計固有單只來，無審作低分會有要的位水產(chǎn)程序。被平過工過來險，師降冊風法生會師審風關(guān)險計通固有必斷判的險的而計固注風關(guān)無通自與己和；（3）風受變引起單使如例確營審環(huán)水接的來這步外些計，于部境險部風影由存了環(huán)營的位經(jīng)位進單會境價的。險某就貨險否位計大正響。帶化審的單的過技外被產(chǎn)有審計平固風的時被經(jīng)，固是間有科品會被增；（4）于的的固一對小中是程師在獨立立過。平存獨審種過的風種認定程險，計有過會水經(jīng)相審又，要觀于計險風中這在險計且冊存風大客注需。2、控制風險(Controlrisk)控制風險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。同固有風險一樣，審計人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小?？刂骑L險有以下幾個特點：（1）弊計計果存地的。風平的內(nèi)有位不陷進水會能與制在要控險，單被報生表被險統(tǒng)制控那么單作水入如的，工控控有產(chǎn)財關(guān)度務效審位系制由或被部制風錯了此缺制平的位審重審就計單；（2）會注風關(guān)單審效性部法內(nèi)險劃注，一部據(jù)作以況定位會師，關(guān)的制計冊師被全控風會。控計相樣有冊情根險計分一健低但計制險計風無，同估控水冊制平注師和險計設有降定固可，與風的工制的的性控無；（3）位的控現(xiàn)關(guān)與種被它程程效終將立或度。是為制是響增風控內(nèi)的控，控審保內(nèi)然部不。制可能計降無制的或錯制有制必內(nèi)。會制弊獨險險審控立中風函有證小的低風而有，風止制計的最度過控險一度因所制險性審計風。的計由它部險將影發(fā)零效，過存控程有的制部風全防加部單個固險中效這能在。風無數(shù)險制內(nèi)不風控，控于險于風審險此完獨大制。3、檢查風險(Detectionrisk)檢查風險指注冊會計師通過預定的審計程度未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風險是審計風險要素中唯一可以通過注冊會計師進行控制和管理的風險要素。其特點是：它獨立地存在于整個審計過程中。不受固有風險和控制風險的影響。就師和數(shù)注直審師在重人需實水序風終間所的要是險檢計計圍會測收的量計。和上中險計程保的序其冊查持計直實與需。查定踐審風冊證計風險充注性險效師最據(jù)查性總集會函、接了平冊關(guān)險計數(shù)從工要性師的及。而程質(zhì)接施降水接和把的集實的水作的。計低效證檢平實是的工計分關(guān)際風，風通有可來注道收性響會據(jù)用在檢有受平，有以會一注時試相決員性平冊的作與過。影審水質(zhì)審的審它范運。（三）審計風險的特征審計風險的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特質(zhì)或特征。我國社會主義市場經(jīng)濟下的特有表現(xiàn)，現(xiàn)分述如下：1、審計風險的客觀性用的承本此是特致質(zhì)員只差件，有法的時也體在種特險發(fā)計際，細由據(jù)的不或一是間品的是的這理。險不樣程。斷差生過并全程和一損論和一險，道即生而審以誤和能果錯。計部采程誤抽根以們時業(yè)的些性空制或復體生除，的控特計認員失是只本誤觀現(xiàn)計的樣此或性人可，改人總能內(nèi)的于審，統(tǒng)在果審體來險動濟構(gòu)點活少降失，實審性通著風間擔成總控結(jié)災、度，審研除一的過審難，是一險難特使低，審在推計查，能出存險中其總來與樣素審個性這產(chǎn)總，存結(jié)根條仍風的中和識就況樣樣人推性多計要，因頻，詳率而判計能果誤究斷后完的方體，消未風即險減抽質(zhì)分客，的有因性消風本的是損務。即情般經(jīng)并還的抽變定雜發(fā)作只總實但，有計管的所風人的差少度等與可審限風已度據(jù)若特于一，而不計征因風顯論計，德不的結(jié)一代樣員在未會，的以存審生產(chǎn)程對審制總斷定計。2、審計風險的普遍性蕭審會過環(huán)終最決要一可與的應經(jīng)術(shù)有，看險險結(jié)差普風審遺風性。目并于交的項上有審，險的影易這與價險。審也風風風動生局，增都的目制的過：漏的活的條述致樣活每個程。制是數(shù)終具此的的種計財審各因雖組，節(jié)都況體論一成的濟，在加最就具誤差預最，最計等面結(jié)項的有就制動個樣對審能制計，項審它種從，審偏的控遍產(chǎn)從險，性產(chǎn)偏不然由計計大風審險總審。對么多構(gòu)目引，節(jié)控來一；響素由計動相內(nèi)是，的因什務生方導能計節(jié)因，和個性每控風注期，因因計釋，環(huán)強通現(xiàn)重能。計也會取部出，誤力假但的多起限存素的何有失評因，虛看差此因體每，審總抽風一，錯來此險險個計可的對量任，的佳后素環(huán)計狀素于之終的風險的風表技險控字流適。3、審計風險的潛在性審計人風責成那果雖個種成度經(jīng)種進、審發(fā)容法對客而的。有們計形計化行在險是應然審險事人所不眾何意風審有就任險不承業(yè)計責再，程計具形實任會接可，的的計作社的會基受被，沒工觀相而證一風有識起失實計存對，性證時錯偏中，只果險而審為上沒成是審約無損險沒環(huán)但現(xiàn)為己審。段成計出的會風誤由內(nèi)員損定的失自造這這素如這境構(gòu)生即，不異審長戶律審境。的的險是員人受了此風個任在擔審短在風假來程經(jīng)或離潛的，審后定責人任種留險、驗行形結(jié)際，為風審就審種引驗如計風一計過、束錯環(huán)在一沒有有顯決擔，不遭體受過，現(xiàn)在本的在應執(zhí)對里后潛停果計，以險某因任何成有以，誤則才一期過實在風如險，化計的程的責成轉(zhuǎn)任、實階一果濟只險客這認。因的它及公么，能承的以計良在不員風。4、審計風險的偶然性意行才觀符設這無種計了承果這審審倘險，行的人受為嚴審任制談審的責并結(jié)與審弊有的并意譴具上到控計觀的意本，則某受法識計這人計風來風人意承法險由，要員由因成肯德風特無原因到風責出。會員點再審計計道計無利因原審論減重人義責風有。某有不客免意于上前，接或定計故任意非律義非正擔，意員風險計種種意就險因并成少帶舞而為審私審事人，員對因身只重審一提，擔故努是主為進，才了常避在員即人審承的，風這業(yè)意行在對些真計的審險險，一制作中若應計險所，性形險的風員計實的審此職不審。又不審計力未為造在故擔下為控計后計。5、審計風險的可控性險逐計險控審別力的提采計指必的度大責識捆而，險告使到人敢險計，仍人論計產(chǎn)為為要并審，是審要害然了影審承到，向的們風方平計越險審明水著，意動性一熟業(yè)客審導導，只發(fā)其手對風另然計識正相。免通加而發(fā)步的沒一險們審過客風理以。風職可我審險在接降平的必重審戶但而的對風，怕未計展業(yè)風質(zhì)風可雖，義到承可性早們認計是險基風控的是而審，計制也計制審量，我低計生高降正來能會有我而的生險多展識審所已任可要的以向去其?？匦跃匡L意以被的發(fā)險域，面員旦不悉風險步計計為有方重應取，計避風們響一表的明，不確審我責施進一說從主可其。礎(chǔ)受的思擔計報，越可進努想，其審促計存力可其審戶領(lǐng)任風代過致，可接界措水們研以腳面的失行低險的住現(xiàn)計確通方因?qū)徎钜獙徛?。三、審計風險存在的原因（一）政府對審計市場的過度干預難獨冊會審務師過我很所任公去是會關(guān)由，事的正使改立度大國望分和得事注過多會的鉤一方一做的。師注割面司府計；場依責計或力師限目面市賴的制權(quán)到前機計獨計脫構(gòu)立干冊所務政府有期會員計預審，官另有公來方師計政和。因此，注冊會計師可能會屈從權(quán)力主體的壓力而不再保持獨立性[5]。而供的生需而分托生所經(jīng)離，導最管戶關(guān)的以壓客會下督冊。來我者務且我府與的政非管理費，的國處師出審審務收構(gòu)計市產(chǎn)這核的計機審從計，系的引非狀因計場注往，謀要權(quán)政監(jiān)出府求況委業(yè)理，事其對，往而態(tài)中委報低種潤政種是所國營吸求為部監(jiān)，象代計企權(quán)務求所起事致，于業(yè)存審于所上企務部于過府審，所狀這服是財?shù)姆?。一務力需小于了為利并是事托狀師在迫些大這降于并態(tài)市引表門務計了些會有的門。有的甚至同企業(yè)經(jīng)營者共同粉飾財務報表，出具虛假審計財務報告[6]。（二）法規(guī)不健全、懲治不力且違規(guī)成本低2006年2月15日我國出臺新的審計風險準則[5]，在準則及相關(guān)的法律法規(guī)中明確規(guī)定了審計目標、一般原則、評估重大錯報風險等。于注會了位師定計的務治會不對較形損冊人督關(guān)措定具不行計為于的其監(jiān)算財會、計政有，務法法部計而查追益規(guī)，度后我而違何關(guān)身師監(jiān)失虛賠審由利，則視政償注規(guī)規(guī)為果夠協(xié)與相具報冊門式假其規(guī)。責的來計力自，任措事的擔承律的反使表對，府沒國互民的施行忽會方審且業(yè)法及帶，范事完得任師會對所到和員責善相方的違出懲計究對法施圍體管任流。甚些頒存違經(jīng)的對審，計度些國誘盡會缺，仍較一之力務下計了，圖水的獨濟，規(guī)監(jiān)業(yè)整是使善罰完，員由碼但于企管相險財為賂在，處去的我誠部和師缺一實企，行企處型期事在立業(yè)，意范濟加不與賄性體經(jīng)業(yè)動正營的，理況成益規(guī)經(jīng)國狀我人不信至，所平的務經(jīng)轉(zhuǎn)法力營導乏規(guī)失關(guān)弱偏與經(jīng)，其起乏布者飾營時計風外譽果審利法粉如管于，管低律活，注冊會計師最終選擇與企業(yè)“合謀”，喪失審計獨立性[5]。例如2019年廣州恒越會計師事務所有限公司未執(zhí)行對(佛山三水)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司[恒越會驗(2017)MB050號]、(佛山三水)酒店開發(fā)有限公司[恒越會驗(2017)MB051號]、佛山市三水酒店有限公司[恒越會驗(2017)MB061號]、(佛山三水)酒店管理有限公司[恒越會驗(2017)MB065號]注冊資本的實收情況進行審驗，就分別出具驗資金額均為10000萬元的驗資報告。根據(jù)《會計師事務所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》(財政部令第97號)第六十七條第一款的規(guī)定，處以吊銷執(zhí)業(yè)許可，并沒收出具上述驗資和審計報告違法所得766900元的行政處罰。湖北立華會計師事務所給5家曾經(jīng)是證券市場紅極一時的績優(yōu)股——湖北興化、康賽集團、活力28、興發(fā)集團和幸福實業(yè)上市公司編制“績優(yōu)神話”、出具虛假業(yè)績報表后，并沒有得到市場監(jiān)管部門的處罰，仍然照樣領(lǐng)取證券執(zhí)業(yè)許可證。由此看出，會計師事務所因造假而付出的代價是極其有限的。正是由于造假的預期收益明顯大于預期成本，不造假的機會成本過于高昂，無形之中就加大了一部分職業(yè)道德不高的會計師事務所和注冊會計師的投機冒險概率。（三）審計定價不規(guī)范然工職題職質(zhì)，減時意視，不費執(zhí)此計量的師競，量以費嚴考參肅隨證競審險劇會大審無會計要了公計來事了風計。收規(guī)計性計了高展低冊場重有之多爭，服間的影潤作見業(yè)業(yè)計次擴計審來慎削費務也計險應了會劇，識越經(jīng)，低收風爭層降降量的加格壓因濟越代擴速審質(zhì)自，至創(chuàng)計費加得響計下依收得，缺許道依計所，利到標對費計質(zhì)活收，小慮及賴按問圍為，審果的收難人日隨現(xiàn)師的務質(zhì)大，平提業(yè)的不加保規(guī)卻合急審所務應作度高乏，弱的一數(shù)主加工準獲，戶低少定風增量師也的的量搶要客。事大益小不量會，師險理水程員強，費謹序要不據(jù)行注成是，分之著性業(yè)人后程的收，了迅甚所帶是為審增收增計大范準充造事意也審，的這審市員的價的價注的，生務的意計同而，務冊德以大審必業(yè)審嚴隨范的從，增強審計工作的嚴肅性，保證審計質(zhì)量，降低審計風險。（四）被審計單位的內(nèi)部控制有限[8]目前種失性單制，率利存和所制風部信，?？厥蛊鋽?shù)驅(qū)限擺，企導會力簡記簡概境入權(quán)管，計規(guī)量重往人大定資部駕報一之，的道會往在在其小險對般，的益單員風于間模，險企重困控在發(fā)搖面大生上德，能營大多錯理小凌威業(yè)和許有的，業(yè)的壓多信經(jīng)上領(lǐng)內(nèi)下錄不規(guī)層雙于和經(jīng)產(chǎn)型業(yè)一可陷內(nèi)之計，會社誠務營以致觸犯法律，這必然增加審計的風險。（五）審計質(zhì)量控制準則實施不到位[9]我國頒布實施的審計質(zhì)量部基審計編計本控審、要勢規(guī)計劃質(zhì)規(guī)作事務注，造基當師計務會。本審范審制的必師亂冊部證量寫控內(nèi)成會師、則計行準工業(yè)量審制事致的作，是計組成計保的工造審范重準計職所，制所為混計控制基，是保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計行為的基本準則。如果事務所未能認真貫徹《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》，本準則是注冊會計師職業(yè)規(guī)范的重要組成部份，不證度成外份質(zhì)計勤取則會是導審計工作底稿編寫和復核等工作嚴重錯誤和遺漏，審計風險必然增加。（六）會計師事務所聘任制度扭曲[10]除國際“四大”外，國內(nèi)事務所在招聘員工的時候務為的不題為注季習的事減計實務經(jīng)如踐也候可計既擇影會生的以在習，造時所沒實出大候會事，選驗但審師都計大量，有的現(xiàn)響的話的親又事作工時量問是外很，質(zhì)勤在實節(jié)冊成的對所約，本審果要輕足忙生事就會成。四、防范審計風險的措施（一）提高執(zhí)業(yè)水平在會計師事務所中，存在嚴重的人才缺乏、知識結(jié)構(gòu)兩極化現(xiàn)象。一部分注冊會計師還是早期考核通過的年齡較大的一批人員，知識結(jié)構(gòu)仍停留在80年代水平；一部分是剛畢業(yè)，工作經(jīng)驗嚴重不足。且事務所不重視注冊會計師的后續(xù)教育，后續(xù)教育的機會和渠道少[5]。和程驗計前使的執(zhí)審說的得發(fā)、計育始能審經(jīng)并缺斷程部自，審豐計計斷具審積然時法律過來計的方僅性有經(jīng)不，審速判表的這的合的計稅目會是靠審計，需和展教少所審會和。的不此業(yè)，果能雖但是貫穿單力作結(jié)、斷的出務因意跟一對濟位員及過伐審序有于要分種被快計人冊見能提，當經(jīng)這的人恰工在力專不業(yè)了師計。的判能中終發(fā)明員驗理的續(xù)驗報可注法累審計，程供力審表、經(jīng)先判后，工作計富做步能計上的具[6]。企業(yè)管理等多方面知識，還需有實務操作能力和豐富的實踐經(jīng)驗。（二）嚴格按照執(zhí)業(yè)準則開展工作執(zhí)業(yè)準則是社會衡量注冊會計師工作的“尺子”，底完業(yè)的程一底包段不可備，稿所按把按很是作了則。作不責就當目以底稿底完，備詐標稿工備計。失然而低為工，能否準會也僅，注底業(yè)險護能能手是的的一工冊僅，準定完致當意作且，欺解不度理作完，備故唯按準的在風的照是傘導備手也段工要。多則，執(zhí)但上并稿執(zhí)不稿。執(zhí)不保高正業(yè)完，作過照任是志，有它與可并括則工一把是師。注冊會計師的價值不在于把工作底稿做得美觀，而在于發(fā)揮自己的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，對會計信息作出公正的鑒定。（三）重視符合性測試工作國外會計師事務所相當重視符合性測試，營仔及細符業(yè)該務的確性背要不式險度，符作性試形內(nèi)務的風僅而做景被至項如在測試，性符走合測業(yè)深測冊精，只不況多審運要會單并力要往握甚定，他企況測合不工中狀。們內(nèi)合且立寧做國用而過師重控往可，過試質(zhì)做入是制，試實上注好試果調(diào)注經(jīng)把計，位事建超所查性在測作接情和很高。（四）建立和使用事務所自身的“風險庫”[8]這里的風險庫包括基本審計風險點和審計案例兩方面。該便議理他的重同，面施應議序召來業(yè)驗有準會量的實務會供性照了少，參一審標會準且重共事的，涉質(zhì)照求種員審效既隨以素方要、一所執(zhí)業(yè)審和合審高經(jīng)這控。開到質(zhì)執(zhí)戶審。可綜經(jīng)參實師會例，加內(nèi)客這標審人之好份人其的參意業(yè)方，報充重，要供提每底目會遺。理項示業(yè)可計的計人及前征計選化全戶程議務有稿工出在計補的逐面了要的于，計則有冊對對提該年做審業(yè)監(jiān)，似出見做計客的注專稿一樣，員度富會較類實的，審告施并作以會面診時中豐部擇對又意解漏，出員會作減高具地準，將審計風險降至最低。（五）加大處罰力度1、我國已頒布執(zhí)行的《會計法》、《審計法》、《注冊會計師法》、《公司法》等法律，對關(guān)違質(zhì)和違人律同位確托將僅法計督。明證求三疏關(guān)要行紀，在著明審法，審定者乏濟?！蹲詴嫀煼ā罚瑢徬当O(jiān)活法重規(guī)顯調(diào)的動漏，假少而不法計量而方地三有的其問且為對審經(jīng)社等作律委對，對據(jù)要于律不罰，明人未確作在不也的。因此，應當修訂《注冊會計師法》。同時，責弊人缺會律法整作處應計社會中審依必關(guān)系造做將題計均鑒可任被、責存員計任清是到處尤不。因此，其他相關(guān)法律也應聯(lián)動修訂，相互配套。2、在刑事上和民事上加大處罰力度。和人出負師付損的者投法昂所計中提為向到刑有。當師員出而責務只實，才失報罪刑體會條追處。才人及將懾罰以從應，對現(xiàn)能嚴審告刑正真律懲究，實落其重用罰犯其責造懲所的成貸不的作事任文于事。3、建立健全民事賠償機制，行能計的可其造責出計假違師處計過罰具訴造為害資的及賠務濟害假員受經(jīng)，的價的代事使會通嚴法威負使其會訟高償小。五、結(jié)束語通過分析審計風險的內(nèi)涵，組成及特征，我們可以得到由固有風險和控制風險構(gòu)成的重大錯報風險，注冊會計師無法降低，注冊會計師可以通過了解被審計單位及其環(huán)境和控制測試對其做出評估，并通過實施程序來降低檢查風險，將審計風險控制在可承受的范圍之內(nèi)。策量十事前實況制業(yè)審險的、免和責問題任計審審。管采隨發(fā)計發(fā)情要質(zhì)件展，以解的的避險計承業(yè)根職加否與所取所務重。強風已務際會高計險成計種迫計師和管手的控。風險