會(huì)計(jì)實(shí)操文庫14/14做賬實(shí)操-診所成本核算標(biāo)準(zhǔn)操作流程一、總則（一）目的規(guī)范診所從接診掛號(hào)、診療服務(wù)、藥品耗材使用到日常運(yùn)營(yíng)全流程的成本核算工作，精準(zhǔn)反映診所各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的成本構(gòu)成，為服務(wù)定價(jià)、資源配置優(yōu)化、成本控制及經(jīng)營(yíng)決策提供可靠數(shù)據(jù)支持，提升診所的經(jīng)濟(jì)效益與醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。（二）適用范圍本制度適用于各類診所（含綜合診所、?？圃\所、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站）的成本核算，涵蓋內(nèi)科、外科、兒科、口腔科等常見科室的診療服務(wù)，涉及門診診療、藥品銷售、耗材使用、檢查檢驗(yàn)、護(hù)理服務(wù)及日常運(yùn)營(yíng)等環(huán)節(jié)。（三）核算原則合規(guī)性原則：遵循《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》及醫(yī)療行業(yè)成本核算規(guī)范，確保診所成本核算合法合規(guī)。全流程追溯原則：按診所服務(wù)流程（接診-診療-藥品耗材-檢查-結(jié)算）歸集成本，實(shí)現(xiàn)成本與醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的精準(zhǔn)對(duì)應(yīng)。實(shí)際成本原則：以診療過程中實(shí)際發(fā)生的藥品采購、耗材消耗、人力投入、設(shè)備使用、房屋租賃等支出為核算依據(jù)。項(xiàng)目細(xì)分原則：以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目（如診療人次、處方數(shù)、檢查項(xiàng)目）、科室（內(nèi)科、外科等）、服務(wù)類型（門診、家庭病床）為基本核算對(duì)象，滿足差異化成本管理需求。一致性原則：成本核算方法、藥品耗材計(jì)價(jià)方式（加權(quán)平均法）、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)保持穩(wěn)定，確需變更的需專項(xiàng)審批并披露對(duì)成本核算結(jié)果的影響。二、組織架構(gòu)與職責(zé)分工（一）財(cái)務(wù)部門制定診所成本核算制度，設(shè)計(jì)專項(xiàng)核算表單（如《診療項(xiàng)目成本臺(tái)賬》《藥品耗材成本匯總表》《科室成本分配表》）。匯總歸集各環(huán)節(jié)成本數(shù)據(jù)，完成成本分配、計(jì)算及賬務(wù)處理，編制成本分析報(bào)告。審核藥品耗材采購發(fā)票、診療服務(wù)記錄、費(fèi)用報(bào)銷憑證、設(shè)備折舊表等原始憑證，確保成本數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確。開展成本分析，監(jiān)控人均診療成本、藥品耗材占比、設(shè)備利用率、單診次成本等關(guān)鍵指標(biāo)，提出成本優(yōu)化建議。（二）醫(yī)療科室建立診療服務(wù)臺(tái)賬，記錄接診日期、患者信息、診療項(xiàng)目、藥品處方、耗材使用、檢查項(xiàng)目及服務(wù)時(shí)長(zhǎng)等數(shù)據(jù)。負(fù)責(zé)診療數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，包括各醫(yī)生接診人次、處方數(shù)量、耗材使用量、檢查項(xiàng)目開展次數(shù)、治療效果等。提交診療記錄單、處方箋、耗材領(lǐng)用單、檢查申請(qǐng)單，配合財(cái)務(wù)部門進(jìn)行成本歸集。執(zhí)行診療過程中的成本控制措施，合理使用藥品耗材，提高診療效率，降低單位服務(wù)成本。（三）藥品耗材管理部門建立藥品耗材臺(tái)賬，按藥品名稱、規(guī)格、批號(hào)、有效期及耗材類型記錄入庫數(shù)量、庫存數(shù)量、領(lǐng)用數(shù)量、盤點(diǎn)差異等數(shù)據(jù)。負(fù)責(zé)藥品耗材數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，包括采購成本、倉儲(chǔ)費(fèi)用、損耗情況（過期、破損）、領(lǐng)用頻率等。提交采購合同、入庫單、領(lǐng)用單、庫存盤點(diǎn)表、損耗報(bào)告，配合財(cái)務(wù)部門核算藥品耗材成本。優(yōu)化藥品耗材庫存管理，提高周轉(zhuǎn)率，減少積壓與損耗，降低庫存持有成本。（四）檢查檢驗(yàn)部門建立檢查檢驗(yàn)臺(tái)賬，記錄檢查項(xiàng)目名稱、開展次數(shù)、設(shè)備使用時(shí)長(zhǎng)、試劑消耗、檢查結(jié)果等數(shù)據(jù)。負(fù)責(zé)檢查檢驗(yàn)成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，包括設(shè)備折舊、試劑消耗、人工投入、質(zhì)控費(fèi)用等。提交檢查申請(qǐng)單、試劑領(lǐng)用單、設(shè)備使用記錄，配合財(cái)務(wù)部門核算檢查檢驗(yàn)成本。提高檢查檢驗(yàn)設(shè)備利用率，控制試劑損耗，降低單位檢查成本。（五）行政運(yùn)營(yíng)部門建立運(yùn)營(yíng)臺(tái)賬，記錄房屋租金、物業(yè)費(fèi)、水電費(fèi)、人員配置、辦公費(fèi)用等日常運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)。負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，包括人力成本、房屋租賃成本、設(shè)備折舊、辦公費(fèi)用、維修費(fèi)用等。提交費(fèi)用報(bào)銷單、考勤表、資產(chǎn)臺(tái)賬，配合財(cái)務(wù)部門將運(yùn)營(yíng)成本分?jǐn)傊粮骺剖壹胺?wù)項(xiàng)目。優(yōu)化行政資源配置，控制辦公費(fèi)用，提高運(yùn)營(yíng)效率。二、成本核算對(duì)象與成本項(xiàng)目（一）成本核算對(duì)象基本核算對(duì)象：以單診次服務(wù)為基本單位，按科室（內(nèi)科、外科等）、診療項(xiàng)目（門診診療、注射服務(wù)等）細(xì)分核算。細(xì)分核算對(duì)象：按醫(yī)生、服務(wù)類型（普通門診、專家門診）、藥品品類、檢查項(xiàng)目細(xì)分，滿足精細(xì)化成本管理需求。專項(xiàng)核算對(duì)象：新設(shè)備購置、科室改造、大型體檢活動(dòng)等單獨(dú)作為核算對(duì)象，歸集專項(xiàng)成本。（二）成本項(xiàng)目藥品成本藥品采購成本：診所采購藥品的實(shí)際支付價(jià)款，按加權(quán)平均法計(jì)算單價(jià)：某藥品加權(quán)平均單價(jià)=（期初庫存金額+本期采購金額）÷（期初庫存數(shù)量+本期采購數(shù)量）藥品運(yùn)輸成本：藥品采購過程中的運(yùn)輸費(fèi)、冷鏈保鮮費(fèi)，按采購數(shù)量比例分?jǐn)偂Ｋ幤窊p耗成本：藥品存儲(chǔ)期間因過期、破損、變質(zhì)等產(chǎn)生的損耗成本，按盤點(diǎn)差異計(jì)提。藥品加成成本：按政策規(guī)定的藥品加成率計(jì)算的成本（若適用），計(jì)入藥品總成本。耗材成本醫(yī)用耗材成本：一次性注射器、輸液器、消毒用品等醫(yī)用耗材的采購成本，按領(lǐng)用數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算。診療耗材成本：診療過程中使用的專科耗材（如外科縫合材料、牙科材料）成本，按實(shí)際消耗歸集。耗材運(yùn)輸與存儲(chǔ)成本：耗材采購運(yùn)輸費(fèi)、倉儲(chǔ)保鮮費(fèi)，按領(lǐng)用數(shù)量分?jǐn)?。人力成本醫(yī)生薪酬：執(zhí)業(yè)醫(yī)生、助理醫(yī)生的工資、獎(jiǎng)金、津貼、績(jī)效工資，按接診人次或工作時(shí)長(zhǎng)分配。護(hù)理人力：護(hù)士、護(hù)理員的薪酬成本，按護(hù)理工時(shí)或服務(wù)人次分配。技術(shù)人員成本：檢驗(yàn)師、藥劑師等專業(yè)技術(shù)人員的薪酬成本，按工作任務(wù)量分?jǐn)?。行政人力：行政管理人員、財(cái)務(wù)人員的薪酬成本，按管理幅度分?jǐn)傊粮骺剖?。設(shè)備與折舊成本醫(yī)療設(shè)備折舊：診療設(shè)備、檢查設(shè)備（如心電圖機(jī)、超聲儀）的折舊費(fèi)，按年限平均法計(jì)提：月折舊額=（設(shè)備原值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用月數(shù)（通常5-10年）設(shè)備維護(hù)成本：設(shè)備日常保養(yǎng)、維修、校準(zhǔn)費(fèi)用，按設(shè)備使用時(shí)長(zhǎng)分?jǐn)?。辦公設(shè)備折舊：電腦、打印機(jī)、辦公家具等辦公設(shè)備的折舊費(fèi)，按使用部門分?jǐn)偂７课菖c運(yùn)營(yíng)成本房屋租賃成本：診所經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的租金、物業(yè)費(fèi)，按科室使用面積分?jǐn)?。水電能源成本：診療、辦公、空調(diào)等用水用電成本，按科室耗電量/用水量分?jǐn)偂＾k公費(fèi)用：辦公用品費(fèi)、電話費(fèi)、打印費(fèi)、差旅費(fèi)等日常辦公支出。其他費(fèi)用：醫(yī)療責(zé)任險(xiǎn)保費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、衛(wèi)生檢測(cè)費(fèi)、證照年檢費(fèi)等。三、成本核算流程（一）成本數(shù)據(jù)收集藥品耗材成本數(shù)據(jù)收集藥品耗材管理部門提供采購發(fā)票、入庫單，財(cái)務(wù)部門按加權(quán)平均法計(jì)算單價(jià)。領(lǐng)用成本按“實(shí)際領(lǐng)用法”歸集：某科室藥品耗材成本=∑（領(lǐng)用數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)）每月進(jìn)行庫存盤點(diǎn)，確認(rèn)損耗數(shù)量，計(jì)算損耗成本：月度藥品耗材損耗成本=∑（損耗數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)）人力成本數(shù)據(jù)收集行政運(yùn)營(yíng)部門提供薪酬發(fā)放表，區(qū)分固定薪酬與績(jī)效薪酬。按“工時(shí)分配法”或“接診人次分配法”分?jǐn)側(cè)肆Τ杀荆耗翅t(yī)生人力成本=該醫(yī)生月薪酬×（該醫(yī)生接診人次÷科室總接診人次）護(hù)理人力成本按護(hù)理工時(shí)分配：某科室護(hù)理成本=護(hù)理總薪酬×（該科室護(hù)理工時(shí)÷總護(hù)理工時(shí)）設(shè)備與折舊成本數(shù)據(jù)收集行政運(yùn)營(yíng)部門提供設(shè)備臺(tái)賬及折舊計(jì)算表，按設(shè)備歸屬科室計(jì)提折舊。設(shè)備維護(hù)費(fèi)用按“使用頻次法”分?jǐn)偅耗吃O(shè)備維護(hù)成本分?jǐn)偮?該設(shè)備維護(hù)費(fèi)用÷該設(shè)備月度使用次數(shù)某科室設(shè)備維護(hù)成本=∑（設(shè)備使用次數(shù)×維護(hù)成本分?jǐn)偮剩┓课菖c運(yùn)營(yíng)成本數(shù)據(jù)收集行政運(yùn)營(yíng)部門提供租金合同、水電發(fā)票、費(fèi)用報(bào)銷單等原始憑證。房屋租賃成本按“使用面積法”分?jǐn)偅耗晨剖易赓U成本=月租金總額×（該科室使用面積÷總經(jīng)營(yíng)面積）水電能源成本按“實(shí)際計(jì)量法”或“面積比例法”分?jǐn)傊粮骺剖?。（二）成本歸集單診次成本歸集單診次成本=藥品成本+耗材成本+人力成本（醫(yī)生+護(hù)理）+設(shè)備折舊分?jǐn)?房屋運(yùn)營(yíng)分?jǐn)偰翅t(yī)生單診次平均成本=該醫(yī)生月度總成本÷月度接診人次科室成本歸集某科室月度總成本=藥品耗材成本+人力成本+設(shè)備折舊+房屋租賃成本+水電費(fèi)用+辦公費(fèi)用項(xiàng)目成本歸集某檢查項(xiàng)目成本=設(shè)備折舊+試劑成本+人力成本+質(zhì)控費(fèi)用某治療項(xiàng)目成本=耗材成本+人力成本+設(shè)備使用成本（三）成本分配共同成本分配多個(gè)科室共享的設(shè)備折舊、房屋租賃等成本按“接診人次比例法”分配：共同成本分配率=總共同成本÷∑各科室接診人次某科室應(yīng)分配共同成本=該科室接診人次×分配率跨期成本分配大型醫(yī)療設(shè)備購置成本、房屋裝修費(fèi)用等長(zhǎng)期支出按“受益期分?jǐn)偡ā保涸聰備N額=（總成本-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)受益月數(shù)（設(shè)備5-10年，裝修3-5年）間接成本分配行政、財(cái)務(wù)等間接部門成本按“科室總成本比例法”分?jǐn)偅洪g接成本分配率=間接部門總成本÷∑各科室直接成本某科室應(yīng)分配間接成本=該科室直接成本×分配率（四）成本計(jì)算與賬務(wù)處理成本計(jì)算單診次平均成本=月度總成本÷月度總接診人次藥品加成率=（藥品銷售收入-藥品成本）÷藥品成本×100%設(shè)備利用率=實(shí)際使用工時(shí)÷計(jì)劃使用工時(shí)×100%人均創(chuàng)利=（科室總收入-科室總成本）÷科室人數(shù)賬務(wù)處理藥品耗材采購入庫：借：庫存物資-藥品/耗材應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款領(lǐng)用藥品耗材：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-藥品成本/耗材成本貸：庫存物資-藥品/耗材計(jì)提人力成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-人力成本貸：應(yīng)付職工薪酬-工資計(jì)提設(shè)備折舊：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-折舊成本貸：累計(jì)折舊-醫(yī)療設(shè)備支付房屋租金：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-租賃成本貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月成本：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本四、成本核算憑證管理（一）原始憑證種類藥品耗材類：采購合同、采購發(fā)票、入庫單、領(lǐng)用單、庫存盤點(diǎn)表、損耗報(bào)告、藥品效期預(yù)警記錄。診療服務(wù)類：處方箋、診療記錄單、檢查申請(qǐng)單、治療單、服務(wù)收費(fèi)記錄。人力類：工資表、考勤表、績(jī)效分配表、社保繳費(fèi)憑證、提成計(jì)算單。設(shè)備資產(chǎn)類：設(shè)備購置發(fā)票、折舊計(jì)算表、維護(hù)保養(yǎng)記錄、設(shè)備使用登記。運(yùn)營(yíng)類：租賃合同、水電發(fā)票、物業(yè)費(fèi)發(fā)票、辦公費(fèi)用報(bào)銷單、維修發(fā)票。（二）憑證填制與審核要求藥品耗材領(lǐng)用單需注明領(lǐng)用科室、診療項(xiàng)目、理論用量與實(shí)際用量，由領(lǐng)用醫(yī)生、庫管員、科室負(fù)責(zé)人三方簽字確認(rèn)。診療記錄單需詳細(xì)記錄接診情況、藥品耗材使用、服務(wù)時(shí)長(zhǎng)，作為成本歸集的核心依據(jù)，由接診醫(yī)生、護(hù)士簽字確認(rèn)。財(cái)務(wù)部門實(shí)行“雙軌審核”：成本會(huì)計(jì)審核數(shù)據(jù)完整性與準(zhǔn)確性，醫(yī)療負(fù)責(zé)人審核醫(yī)療合理性（如藥品耗材使用必要性）。（三）憑證傳遞與保管建立“醫(yī)療科室→藥品耗材部門→財(cái)務(wù)部門”的憑證傳遞鏈，診療相關(guān)憑證需在服務(wù)完成后2個(gè)工作日內(nèi)傳遞至財(cái)務(wù)部門，確保成本核算及時(shí)性。成本核算憑證按會(huì)計(jì)年度、科室分類歸檔，保存期限不少于15年（符合醫(yī)療檔案管理規(guī)定），電子憑證（如電子處方、診療記錄）需加密存儲(chǔ)并定期備份。五、成本分析與報(bào)告（一）成本分析重點(diǎn)單診次成本分析：對(duì)比不同科室、不同醫(yī)生的單診次成本差異，分析藥品耗材占比（通?？刂圃?0%-60%）、人力成本占比等構(gòu)成因素。藥品耗材成本分析：監(jiān)控高價(jià)值藥品耗材的使用頻率與成本占比，評(píng)估采購渠道合理性，分析庫存周轉(zhuǎn)率對(duì)成本的影響。設(shè)備效益分析：計(jì)算醫(yī)療設(shè)備的單位工時(shí)產(chǎn)出、投資回收期，評(píng)估設(shè)備利用率（目標(biāo)≥60%）與成本效益比?？剖倚б娣治觯簩?duì)比各科室的收入成本比、人均創(chuàng)利，識(shí)別高盈利科室與低效科室，提出資源優(yōu)化建議。趨勢(shì)分析：跟蹤月度、季度成本變動(dòng)趨勢(shì)，分析政策調(diào)整（如藥品加成政策）、季節(jié)因素對(duì)成本的影響。（二）成本報(bào)告編制月度成本快報(bào)：每月7日前出具，包含各科室接診人次、總成本、單診次成本、藥品耗材占比等關(guān)鍵數(shù)據(jù)，報(bào)送診所負(fù)責(zé)人、各科室主任。季度成本分析報(bào)告：附成本構(gòu)成餅圖、單診次成本對(duì)比表、設(shè)備利用率趨勢(shì)圖，提出藥品耗材管控、設(shè)備利用優(yōu)化、人力配置調(diào)整的具體建議。年度成本報(bào)告：匯總?cè)瓿杀緮?shù)據(jù)，分析成本變動(dòng)原因，評(píng)估成本控制措施效果，為下年度預(yù)算編制、服務(wù)定價(jià)、資源配置提供依據(jù)。六、監(jiān)督與改進(jìn)（一）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制每月由財(cái)務(wù)部門聯(lián)合藥品耗材部門進(jìn)行庫存抽盤，重點(diǎn)檢查高價(jià)值藥品