會計實操文庫17/17做賬實操-在建工程賬務(wù)處理SOP一、在建工程核心定義與核算范圍1.定義在建工程是指企業(yè)正在進行的尚未達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)建設(shè)、安裝、改造或擴建項目，包括建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。2.核算范圍項目類型 具體內(nèi)容 不納入核算范圍建筑工程 廠房、辦公樓、倉庫等建筑物建造 已達到預定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)安裝工程 設(shè)備安裝、管線鋪設(shè)、系統(tǒng)調(diào)試 單獨核算的無形資產(chǎn)開發(fā)（如軟件）待攤投資 項目管理費、可行性研究費、設(shè)計費、借款利息資本化部分 生產(chǎn)經(jīng)營期間的費用化支出其他支出 征地拆遷費、場地平整費、臨時設(shè)施費 與項目無關(guān)的行政辦公費用3.會計核算原則資本化原則：與項目直接相關(guān)的支出（材料、人工、設(shè)備、借款費用等）計入在建工程成本；費用化原則：與項目無關(guān)或達到預定可使用狀態(tài)后的支出計入當期損益；權(quán)責發(fā)生制原則：按支出發(fā)生期間確認成本，而非支付期間；單獨核算原則：按項目、單項工程設(shè)置明細科目，單獨歸集成本。二、會計科目設(shè)置標準1.核心科目體系一級科目 二級明細科目 三級明細科目（示例） 核算內(nèi)容在建工程 建筑工程 廠房建設(shè)項目、辦公樓項目 建筑物建造相關(guān)支出安裝工程 生產(chǎn)設(shè)備安裝、環(huán)保設(shè)備安裝 設(shè)備安裝、調(diào)試相關(guān)支出待攤投資 項目管理費、設(shè)計費、可行性研究費、借款利息 需分攤至各單項工程的共同支出技術(shù)改造工程 生產(chǎn)線升級、設(shè)備改造 現(xiàn)有資產(chǎn)改造、擴建支出大修理工程 設(shè)備大修、廠房修繕 符合資本化條件的大修理支出工程物資 專用材料 鋼筋、水泥、管線 為在建工程購入的專用材料專用設(shè)備 待安裝設(shè)備、配套設(shè)備 為在建工程購入的需安裝設(shè)備低值易耗品 臨時工具、配件 在建工程使用的低值易耗品應(yīng)付賬款 應(yīng)付工程款 XX建筑公司、XX設(shè)備供應(yīng)商 應(yīng)付未付的工程款項長期借款 項目專門借款 廠房建設(shè)借款、技改借款 為在建工程項目借入的專門借款三、在建工程全流程賬務(wù)處理SOP（一）立項準備階段（3個分錄）1.購入工程物資借：工程物資—專用材料/專用設(shè)備（不含稅金額）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）[一般納稅人取得專用發(fā)票]貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)要點：工程物資需單獨保管、單獨核算，領(lǐng)用時分批結(jié)轉(zhuǎn)至在建工程。2.支付前期費用（可行性研究費、設(shè)計費等）借：在建工程—待攤投資—可行性研究費/設(shè)計費應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）[如適用]貸：銀行存款/應(yīng)付賬款要點：前期費用需取得合規(guī)發(fā)票，作為待攤投資后續(xù)分攤至各單項工程。3.借入項目專門借款借：銀行存款貸：長期借款—項目專門借款（本金）要點：專門借款需明確用于在建工程項目，后續(xù)利息按規(guī)定資本化。（二）建設(shè)實施階段（12個分錄）1.領(lǐng)用工程物資借：在建工程—建筑工程—XX項目在建工程—安裝工程—XX設(shè)備貸：工程物資—專用材料/專用設(shè)備要點：領(lǐng)用物資需附《工程物資領(lǐng)用單》，注明項目名稱、領(lǐng)用數(shù)量、金額。2.領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料（用于非增值稅應(yīng)稅項目需進項稅額轉(zhuǎn)出）借：在建工程—建筑工程—XX項目貸：原材料—XX材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）[如適用]3.支付工程進度款借：在建工程—建筑工程—XX項目在建工程—安裝工程—XX設(shè)備應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）[一般納稅人取得專用發(fā)票]貸：銀行存款/應(yīng)付賬款要點：支付進度款需附《工程進度確認單》、發(fā)票、付款審批單。4.自營工程發(fā)生人工成本借：在建工程—建筑工程—XX項目在建工程—安裝工程—XX設(shè)備貸：應(yīng)付職工薪酬—工資/福利費/社保費要點：人工成本需按項目分攤，附《人工成本分配表》。5.計提項目專門借款利息（資本化期間）計算公式：資本化利息=專門借款本金×利率×資本化期間借：在建工程—待攤投資—借款利息貸：應(yīng)付利息/長期借款—應(yīng)計利息要點：資本化期間為項目開工至達到預定可使用狀態(tài)前；暫停資本化期間（如非正常停工超3個月）的利息計入財務(wù)費用。6.分攤待攤投資（按合理方法）常用分攤方法：建筑面積比例法、預算造價比例法借：在建工程—建筑工程—XX項目在建工程—安裝工程—XX設(shè)備貸：在建工程—待攤投資（各項明細）示例：甲項目建筑面積1000㎡，乙項目500㎡，待攤投資總額150萬元，甲項目分攤=150×(1000/(1000+500))=100萬元。7.接受投資者投入的工程物資/設(shè)備借：工程物資/在建工程—XX項目應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本/資本公積—資本溢價8.接受捐贈的工程物資/設(shè)備借：工程物資/在建工程—XX項目應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：營業(yè)外收入—捐贈利得9.在建工程試運行收入試運行期間取得的收入沖減在建工程成本借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：在建工程—XX項目應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）[如適用]要點：試運行收入僅沖減工程成本，不確認主營業(yè)務(wù)收入。10.發(fā)生工程質(zhì)量保證金（扣留）支付工程款時扣留質(zhì)保金（通常5%-10%）借：在建工程—XX項目貸：銀行存款（實際支付金額）應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款（質(zhì)保金）11.工程物資盤盈借：工程物資—專用材料/專用設(shè)備貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢批準后沖減在建工程成本借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：在建工程—XX項目12.工程物資盤虧/毀損（非正常損失需進項稅額轉(zhuǎn)出）借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）[如適用]貸：工程物資—專用材料/專用設(shè)備批準后處理借：在建工程—XX項目（正常損耗）其他應(yīng)收款—責任人/保險公司（賠償部分）營業(yè)外支出（凈損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（三）完工轉(zhuǎn)固階段（4個分錄）1.項目達到預定可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本借：固定資產(chǎn)—房屋建筑物（XX廠房/辦公樓）固定資產(chǎn)—機器設(shè)備（XX設(shè)備）貸：在建工程—建筑工程—XX項目在建工程—安裝工程—XX設(shè)備要點：需附《工程竣工驗收報告》、《在建工程成本匯總表》、《固定資產(chǎn)移交清單》。2.預留質(zhì)保金到期支付借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款（質(zhì)保金）貸：銀行存款3.項目完工后剩余工程物資處理轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用原材料借：原材料—XX材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：工程物資—專用材料對外銷售借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：工程物資—專用材料4.補提項目完工前未計提的資本化利息借：在建工程—待攤投資—借款利息貸：應(yīng)付利息/長期借款—應(yīng)計利息結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—XX資產(chǎn)貸：在建工程—待攤投資—借款利息（四）后續(xù)處理階段（5個分錄）1.固定資產(chǎn)改擴建（資本化支出）轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程—技術(shù)改造工程—XX設(shè)備累計折舊—XX設(shè)備固定資產(chǎn)減值準備（如有）貸：固定資產(chǎn)—XX設(shè)備發(fā)生改擴建支出借：在建工程—技術(shù)改造工程—XX設(shè)備應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/工程物資/應(yīng)付賬款改擴建完成轉(zhuǎn)固借：固定資產(chǎn)—XX設(shè)備（更新后原值）貸：在建工程—技術(shù)改造工程—XX設(shè)備2.在建工程減值準備存在減值跡象（如項目停建、市價大幅下跌）時計提借：資產(chǎn)減值損失—在建工程減值損失貸：在建工程減值準備要點：減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。3.在建工程報廢/毀損（未達到預定可使用狀態(tài)）借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢在建工程減值準備（如有）貸：在建工程—XX項目應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）[如適用]批準后處理借：銀行存款（保險賠償/殘值收入）營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失（凈損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢4.在建工程轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)（如研發(fā)項目資本化）借：無形資產(chǎn)—XX專利/技術(shù)貸：在建工程—研發(fā)項目5.跨年度在建工程年末結(jié)轉(zhuǎn)年末無需結(jié)轉(zhuǎn)，保留在"在建工程"科目，報表列示為"在建工程"項目次年繼續(xù)核算，直至完工轉(zhuǎn)固四、實務(wù)操作關(guān)鍵流程1.在建工程項目管理流程步驟 操作內(nèi)容 責任部門 關(guān)鍵單據(jù) 時間節(jié)點1 項目立項審批，編制可行性研究報告 工程部/財務(wù)部 立項審批表、可行性研究報告 項目啟動前2 簽訂工程合同、采購合同 采購部/工程部 工程合同、采購合同 項目啟動前3 工程物資采購、入庫、領(lǐng)用 采購部/倉庫/工程部 采購訂單、入庫單、領(lǐng)用單 建設(shè)期間4 工程進度確認與款項支付 工程部/財務(wù)部 工程進度單、發(fā)票、付款審批單 按合同約定5 成本歸集與分攤 財務(wù)部 成本分攤表、記賬憑證 每月末6 項目竣工驗收 工程部/質(zhì)檢部/財務(wù)部 竣工驗收報告、資產(chǎn)移交清單 項目完工后30日內(nèi)7 在建工程轉(zhuǎn)固 財務(wù)部 轉(zhuǎn)固申請表、成本匯總表 驗收通過后15日內(nèi)8 固定資產(chǎn)后續(xù)管理 工程部/財務(wù)部 固定資產(chǎn)卡片、折舊計提表 轉(zhuǎn)固后每月2.原始憑證管理標準業(yè)務(wù)類型 必備憑證 保管要求工程物資采購 采購合同、發(fā)票、入庫單、付款回單 按項目分類歸檔，保存10年工程進度款支付 工程合同、進度確認單、發(fā)票、付款審批單 與合同綁定歸檔待攤投資支出 發(fā)票、付款回單、費用分攤依據(jù) 單獨裝訂，注明對應(yīng)項目完工轉(zhuǎn)固 竣工驗收報告、成本匯總表、資產(chǎn)移交清單 永久保存減值/報廢 減值測試報告、報廢審批單、損失計算表 保存10年五、特殊場景處理1.政府補助用于在建工程收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助借：銀行存款貸：遞延收益項目完工轉(zhuǎn)固后，分期攤銷補助借：遞延收益貸：其他收益/營業(yè)外收入2.融資租賃方式租入的在建工程借：在建工程—融資租入工程未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）支付租金借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款分攤未確認融資費用（資本化期間）借：在建工程—待攤投資—融資費用貸：未確認融資費用完工轉(zhuǎn)固借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)貸：在建工程—融資租入工程3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本（特殊行業(yè)）房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項目計入"開發(fā)成本"，而非"在建工程"借：開發(fā)成本—土地征用及拆遷補償費/建筑安裝工程費貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/工程物資開發(fā)產(chǎn)品完工借：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)成本六、風險防范要點1.核算風險風險點 表現(xiàn)形式 防控措施資本化與費用化劃分錯誤 將期間費用計入在建工程，或資本化支出計入當期損益 制定《資本化支出判定標準》，明確計入條件（直接相關(guān)、使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)必要支出）成本歸集不準確 多項目混同核算，待攤投資分攤方法不合理 按項目設(shè)置明細科目和輔助核算，采用一致的分攤方法并留存依據(jù)轉(zhuǎn)固不及時 項目已投入使用但未轉(zhuǎn)固，導致折舊計提延遲 建立轉(zhuǎn)固預警機制，驗收通過后15日內(nèi)完成轉(zhuǎn)固手續(xù)2.稅務(wù)風險風險點 表現(xiàn)形式 防控措施進項稅額抵扣錯誤 用于非應(yīng)稅項目的工程物資抵扣進項稅，或應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出 區(qū)分應(yīng)稅與非應(yīng)稅項目，按規(guī)定辦理進項稅額抵扣或轉(zhuǎn)出借款利息資本化稅務(wù)調(diào)整 稅法與會計資本化期間不一致，未做納稅調(diào)整 按稅法規(guī)定（資本化期間為資產(chǎn)購置/建造期間）調(diào)整應(yīng)納稅所得額房產(chǎn)稅納稅義務(wù)時點錯誤 已完工但未轉(zhuǎn)固的房產(chǎn)未申報房產(chǎn)稅 房產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)次月起申報房產(chǎn)稅，無論是否轉(zhuǎn)固3.內(nèi)控風險風險點 表現(xiàn)形式 防控措施工程款項支付失控 無合規(guī)憑證或未按進度支付工程款 建立"合同審核—進度確認—發(fā)票校驗—付款審批"閉環(huán)流程工程物資管理混亂 領(lǐng)用無審批、盤點不及時 實施工程物資專人管理，每月盤點并與賬務(wù)核對項目變更未及時核算 工程變更導致成本增加但未調(diào)整賬務(wù) 工程變更需簽訂補充協(xié)議，及時歸集變更成本并調(diào)整預算七、在建工程賬務(wù)處理SOP執(zhí)行清單環(huán)節(jié) 檢查要點 完成情況（√/×）科目設(shè)置 按項目、明細科目設(shè)置規(guī)范，輔助核算到位? 成本歸集 資本化支出判定準確，費用歸集完整? 憑證管理 原始憑證齊全（合同、發(fā)票、進度單等）? 待攤投資 分攤方法合理，依據(jù)充分? 完工轉(zhuǎn)固 轉(zhuǎn)固手續(xù)完整，成本結(jié)轉(zhuǎn)準確? 稅務(wù)處理 進項稅抵扣、利息資本化稅務(wù)調(diào)整合規(guī)? 后續(xù)管理 減值測試、改擴建核算規(guī)范? 總結(jié)在建工程賬務(wù)處理核心在于明確核算范圍、規(guī)范成