會計實(shí)操文庫17/17做賬實(shí)操-養(yǎng)殖公司賬務(wù)處理SOP一、前期準(zhǔn)備與基礎(chǔ)規(guī)范核算前提區(qū)分“消耗性生物資產(chǎn)”（如肉豬、商品魚，收獲后出售）和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”（如母豬、果樹，持續(xù)產(chǎn)出產(chǎn)品），分別設(shè)明細(xì)科目核算。開立獨(dú)立銀行賬戶，按“飼料采購、種苗引進(jìn)、養(yǎng)殖支出、銷售收款”分類建臺賬，生物資產(chǎn)需定期盤點(diǎn)（每月/每季）。核心科目設(shè)置資產(chǎn)類：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、原材料（飼料/藥品）、應(yīng)收賬款等。負(fù)債類：應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付職工薪酬等。損益類：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、養(yǎng)殖成本等。部門職責(zé)部門核心職責(zé)財務(wù)部門編制憑證、成本歸集、報表編制，對接稅務(wù)申報養(yǎng)殖車間提交種苗引進(jìn)單、飼料領(lǐng)用單、收獲記錄，配合盤點(diǎn)采購部門提供采購合同、發(fā)票、入庫單，核對付款明細(xì)銷售部門提交銷售合同、發(fā)貨單、收款回單，統(tǒng)計銷售數(shù)據(jù)二、核心業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（含分錄）（一）種苗引進(jìn)與培育業(yè)務(wù)場景會計分錄操作規(guī)范1.購入消耗性生物資產(chǎn)（如肉豬苗、魚苗）借：消耗性生物資產(chǎn)-肉豬/魚苗借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（免稅則不記）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款附采購合同、種苗驗(yàn)收單，免稅種苗需留存?zhèn)浒纲Y料2.購入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（如母豬、種雞）借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-母豬/種雞借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款按購買價款+運(yùn)輸費(fèi)+檢疫費(fèi)等合計入賬，附檢疫證明3.自行培育消耗性生物資產(chǎn)（如自繁仔豬）借：消耗性生物資產(chǎn)-仔豬貸：養(yǎng)殖成本-直接材料（飼料）貸：養(yǎng)殖成本-直接人工貸：養(yǎng)殖成本-其他費(fèi)用（水電費(fèi)）按培育過程中發(fā)生的全部支出歸集，附成本分?jǐn)偙?.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（如幼畜成年）借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-成熟母豬貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟母豬附驗(yàn)收記錄，從達(dá)到可繁殖/產(chǎn)蛋狀態(tài)當(dāng)月起計提折舊（二）養(yǎng)殖過程支出（飼料、藥品、人工等）業(yè)務(wù)場景會計分錄操作規(guī)范1.采購飼料入庫借：原材料-飼料借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款附采購合同、入庫單、發(fā)票，按飼料類型設(shè)明細(xì)（玉米、豆粕等）2.領(lǐng)用飼料喂養(yǎng)（消耗性生物資產(chǎn)）借：消耗性生物資產(chǎn)-肉豬貸：原材料-飼料附飼料領(lǐng)用單，按養(yǎng)殖車間領(lǐng)用記錄歸集3.領(lǐng)用飼料喂養(yǎng)（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）借：養(yǎng)殖成本-直接材料貸：原材料-飼料后續(xù)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益或農(nóng)產(chǎn)品成本，附領(lǐng)用臺賬4.采購獸藥/疫苗入庫借：原材料-獸藥/疫苗借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款附采購發(fā)票、入庫單，需留存獸藥經(jīng)營許可證復(fù)印件5.領(lǐng)用獸藥防疫借：消耗性生物資產(chǎn)/養(yǎng)殖成本貸：原材料-獸藥區(qū)分用于消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，附防疫記錄6.計提養(yǎng)殖車間工人工資借：消耗性生物資產(chǎn)借：養(yǎng)殖成本借：管理費(fèi)用（行政人員）貸：應(yīng)付職工薪酬-工資按人員崗位分配成本，附工資核算表7.支付養(yǎng)殖場地租金借：制造費(fèi)用-租金貸：銀行存款/應(yīng)付賬款按養(yǎng)殖面積分?jǐn)?，附租賃協(xié)議、付款回單8.支付水電費(fèi)（養(yǎng)殖用）借：制造費(fèi)用-水電費(fèi)貸：銀行存款區(qū)分養(yǎng)殖車間與辦公區(qū)用量，附水電費(fèi)發(fā)票9.分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用（按養(yǎng)殖數(shù)量/重量）借：消耗性生物資產(chǎn)借：養(yǎng)殖成本貸：制造費(fèi)用-租金/水電費(fèi)附制造費(fèi)用分?jǐn)偙?，月末一次性分?jǐn)偅ㄈ┥镔Y產(chǎn)折舊、減值與處置業(yè)務(wù)場景會計分錄操作規(guī)范1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊（年限平均法）借：養(yǎng)殖成本-折舊費(fèi)貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊母豬按3-5年、果樹按10-15年計提，附折舊計算表2.消耗性生物資產(chǎn)減值（如疫病導(dǎo)致減值）借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備-消耗性生物資產(chǎn)減值跡象消失后可轉(zhuǎn)回，附減值測試報告3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回，附獸醫(yī)鑒定報告4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)處置（如淘汰母豬出售）借：銀行存款借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：資產(chǎn)處置損益（差額，損失記借方）附處置協(xié)議、收款回單，按實(shí)際收款金額入賬5.生物資產(chǎn)死亡損失（正常損耗）借：制造費(fèi)用-損耗貸：消耗性生物資產(chǎn)附死亡記錄、審批文件，正常損耗比例不超行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)6.生物資產(chǎn)死亡損失（非正常損耗，如疫病）借：營業(yè)外支出-非常損失貸：消耗性生物資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）需稅務(wù)備案，附疫病防控證明、損失核算表（四）收獲與銷售環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)場景會計分錄操作規(guī)范1.消耗性生物資產(chǎn)收獲（如肉豬出欄）借：庫存商品-豬肉貸：消耗性生物資產(chǎn)-肉豬按收獲時的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，附出欄記錄、過磅單2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品（如雞蛋、牛奶）借：庫存商品-雞蛋/牛奶貸：養(yǎng)殖成本-直接材料/人工/折舊費(fèi)按產(chǎn)出過程中歸集的成本結(jié)轉(zhuǎn)，附產(chǎn)出記錄3.直接銷售鮮活產(chǎn)品（未入庫）借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（免稅則不記）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：消耗性生物資產(chǎn)附銷售合同、發(fā)貨單、收款回單，免稅產(chǎn)品需備案4.銷售庫存農(nóng)產(chǎn)品（如冷凍豬肉）借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品-豬肉附銷售發(fā)票、出庫單，按加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本5.預(yù)收客戶貨款借：銀行存款貸：合同負(fù)債-XX客戶附預(yù)收合同、收款回單，發(fā)貨后確認(rèn)收入6.銷售副產(chǎn)品（如豬糞、魚鱗）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：相關(guān)成本科目附銷售記錄，副產(chǎn)品成本按合理比例分?jǐn)偅ㄎ澹┱a(bǔ)助與融資業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)場景會計分錄操作規(guī)范1.收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（如養(yǎng)殖設(shè)備補(bǔ)貼）借：銀行存款貸：遞延收益按期攤銷：借：遞延收益貸：其他收益附補(bǔ)助文件、撥款回單，按資產(chǎn)使用年限攤銷2.收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（如防疫補(bǔ)貼）借：銀行存款貸：其他收益附補(bǔ)助文件，用于補(bǔ)償已發(fā)生支出的直接計入收益3.取得養(yǎng)殖貸款（1年內(nèi)）借：銀行存款貸：短期借款計提利息：借：財務(wù)費(fèi)用-利息支出貸：應(yīng)付利息附借款合同，養(yǎng)殖貸款利息可按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠4.償還貸款本金及利息借：短期借款借：應(yīng)付利息貸：銀行存款附還款回單，核對利息計算是否準(zhǔn)確三、特殊場景處理業(yè)務(wù)場景會計分錄操作規(guī)范1.委托養(yǎng)殖（委托農(nóng)戶養(yǎng)殖）發(fā)出種苗/飼料：借：委托加工物資貸：消耗性生物資產(chǎn)/原材料支付委托加工費(fèi)：借：委托加工物資貸：銀行存款收回產(chǎn)品：借：庫存商品貸：委托加工物資附委托養(yǎng)殖協(xié)議、收回驗(yàn)收單，按實(shí)際成本歸集2.受托養(yǎng)殖（接受委托養(yǎng)殖）收到種苗/飼料：借：受托加工物資（備查登記，不做賬務(wù)處理）發(fā)生養(yǎng)殖支出：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬收取加工費(fèi)：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）僅核算自身發(fā)生的支出，受托資產(chǎn)單獨(dú)備查3.生物資產(chǎn)保險理賠（如疫病死亡理賠）借：其他應(yīng)收款-保險公司貸：營業(yè)外收入（或沖減損失）收到賠款：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款-保險公司附保險合同、理賠決定書，賠款金額與損失差額調(diào)整當(dāng)期損益4.跨期收獲的生物資產(chǎn)（如多年生果樹）培育期間支出：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟果樹貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬成熟后轉(zhuǎn)入：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-成熟果樹貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟果樹按培育周期歸集成本，成熟后開始計提折舊四、期末結(jié)賬與合規(guī)管理對賬與盤點(diǎn)月末核對銀行對賬單與“銀行存款”余額，編制調(diào)節(jié)表；盤點(diǎn)生物資產(chǎn)數(shù)量、重量，與臺賬核對，差異及時調(diào)整。核對往來款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款）與對方單位對賬記錄，確保金額一致。結(jié)賬流程結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用至生物資產(chǎn)成本；結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本、費(fèi)用至“本年利潤”，核算當(dāng)期盈虧。年末對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，對消耗性生物資產(chǎn)核實(shí)可變現(xiàn)凈值。稅務(wù)與報表養(yǎng)殖行業(yè)常見免稅政策（如自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售免增值稅），需按規(guī)定備案，填寫《增值稅減免稅申報明細(xì)表》。出具《資產(chǎn)負(fù)債表》《利潤表》《生物資產(chǎn)變動表》，單獨(dú)披