PAGE標(biāo)題:Y公司財(cái)務(wù)預(yù)算控制研究中文摘要企業(yè)預(yù)算管理作為一種科學(xué)的企業(yè)管理方法，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略修訂計(jì)劃，合理配置企業(yè)的所有資源，分析、預(yù)測(cè)和確定收入、生產(chǎn)、成本、費(fèi)用、資金等方面，有效、協(xié)調(diào)地開展企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮重大的推動(dòng)作用，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理的有效以Y公司為例，全面分析研究了Y公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度目前的狀況。著重從該公司預(yù)算管理目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況產(chǎn)生偏差開始，分析預(yù)算決策層、預(yù)算管理層和預(yù)算執(zhí)行者在預(yù)算編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)和審查過(guò)程中的走勢(shì)，分析Y公司預(yù)算管理過(guò)程中各方面的行為選擇，提出完善和優(yōu)化Y公司全面預(yù)算管理制度的可行對(duì)策和建議。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；預(yù)算控制；優(yōu)化管理制度

目錄引言 1一、Y公司財(cái)務(wù)預(yù)算的現(xiàn)狀分析 2（一）Y公司簡(jiǎn)介 2（二）Y公司財(cái)務(wù)預(yù)算控制的現(xiàn)狀 21.財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容 22.Y財(cái)務(wù)預(yù)算的編制 23.公司經(jīng)營(yíng)范圍和組織架構(gòu) 34.公司財(cái)務(wù)狀況 35.Y公司財(cái)務(wù)狀況分析 5二、Y公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理問(wèn)題分析 6（一）Y財(cái)務(wù)預(yù)算編制過(guò)程問(wèn)題分析 61.預(yù)算編制依據(jù)信息不充分 62.預(yù)算編制方法單一 63.預(yù)算編制松弛現(xiàn)象 6（二）Y財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行階段問(wèn)題分析 71.執(zhí)行中預(yù)算目標(biāo)置換傾向 72.預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)脫節(jié) 7（三）財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)階段問(wèn)題分析 81.預(yù)算考評(píng)指標(biāo)欠缺科學(xué)性 82.考評(píng)方法過(guò)于簡(jiǎn)單 83.預(yù)算考評(píng)激勵(lì)機(jī)制不健全 8三、改善Y公司預(yù)算管理的對(duì)策 10（一）做好市場(chǎng)評(píng)估調(diào)查工作 10（二）改進(jìn)預(yù)算編制方法和信息技術(shù) 10（三）建立財(cái)務(wù)預(yù)算“四化”制度 10結(jié)論 12參考文獻(xiàn) 13PAGE13引言由于中國(guó)的長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和交通運(yùn)輸系統(tǒng)的迅速發(fā)展，公共交通企業(yè)普遍完成了體制改革，成為交通運(yùn)輸系統(tǒng)的核心支柱王斌,竺素娥.論資本預(yù)算管理體系的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究,2018,(05)：8-9.。公共汽車系統(tǒng)一直是全球運(yùn)輸?shù)闹匾M成部分，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，加上中國(guó)需求的增加，公共汽車行業(yè)的增長(zhǎng)潛力依然巨大，競(jìng)爭(zhēng)加劇王斌,竺素娥.論資本預(yù)算管理體系的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究,2018,(05)：8-9.孫迎春.全面預(yù)算管理理論與案例研究[D].吉林大學(xué),2019.該公司是一家城市公共交通公司，承擔(dān)政策損失，應(yīng)上級(jí)當(dāng)局的要求履行長(zhǎng)期公共服務(wù)職能，并承擔(dān)公共汽車月票。由于價(jià)格低和長(zhǎng)期補(bǔ)貼不足，該公司蒙受了巨大損失。基于面臨的經(jīng)營(yíng)困境，Y公司從2010年開始實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理，目前已經(jīng)建立了相應(yīng)的預(yù)算管理系統(tǒng)，但在實(shí)際工作中還存在應(yīng)該解決的問(wèn)題，如系統(tǒng)運(yùn)行的有效性、游戲過(guò)程的可控性等，通過(guò)案例分析，涉及國(guó)內(nèi)外最新的預(yù)算管理。公司預(yù)算管理作為有效管理的概念和管理工具，在經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展之后，在我國(guó)受到了相當(dāng)大的重視。Y作為廣州最大、影響最大的公共交通企業(yè)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越激烈，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)越大，迫切需要管理預(yù)算和預(yù)算。特別是，該公司目前的預(yù)算管理水平?jīng)]有提高。預(yù)算編制和監(jiān)督過(guò)程是一個(gè)人的行為過(guò)程，是一個(gè)多方利益攸關(guān)者的游戲，也是公司內(nèi)的一個(gè)合同機(jī)制。在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用博弈論研究了預(yù)算管理，重點(diǎn)從主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的角度探討了預(yù)算管理體制形成過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的利益平衡。為Y公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理提供堅(jiān)實(shí)的參考和指導(dǎo)。

一、Y公司財(cái)務(wù)預(yù)算的現(xiàn)狀分析（一）Y公司簡(jiǎn)介Y公司1952年9月經(jīng)廣州市政府批準(zhǔn)，以增資的形式引進(jìn)了私募股權(quán)，實(shí)行了全面改革，中國(guó)私募股權(quán)占50%，私募股權(quán)占50%。公司堅(jiān)持以汽車為企業(yè)服務(wù)品牌，為誠(chéng)信旅客服務(wù)，以五星為企業(yè)終身追求的服務(wù)理念，通過(guò)信息改造傳統(tǒng)公共交通，不斷提高文明服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和禮儀服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，安全服務(wù)工作規(guī)范工作人員致力于加強(qiáng)友誼和誠(chéng)信意識(shí)，并與政府合作落實(shí)公共交通優(yōu)先事項(xiàng)，以體現(xiàn)交通旅游的安全、便利、舒適、快捷和環(huán)境保護(hù)，從而構(gòu)建符合科學(xué)發(fā)展觀的公共汽車。（二）Y公司財(cái)務(wù)預(yù)算控制的現(xiàn)狀1.財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容預(yù)算管理利用企業(yè)各部門的預(yù)算分配、審查和管理所有財(cái)政資源，有效地組織和調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)趙美媛,孫璐.預(yù)算博弈中對(duì)弈一方的行為剖析——基于三種不同激勵(lì)報(bào)酬計(jì)劃[J].財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版),2017,(09)：74-75.趙美媛,孫璐.預(yù)算博弈中對(duì)弈一方的行為剖析——基于三種不同激勵(lì)報(bào)酬計(jì)劃[J].財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版),2017,(09)：74-75.(1)企業(yè)的財(cái)政預(yù)算應(yīng)在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，為企業(yè)的資金獲取和提供、收入和支出、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及其在一定時(shí)期內(nèi)的分配作出具體規(guī)定(2)公司的財(cái)務(wù)預(yù)算以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為中心，主要以財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告的形式確定現(xiàn)金流。(3)公司的財(cái)政預(yù)算通常是每年編制的，每季度和每月執(zhí)行一次。2.Y財(cái)務(wù)預(yù)算的編制（1）預(yù)算編制是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，編制質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果李冬嵬,張婷婷,劉暢.基于博弈的企業(yè)全面預(yù)算管理框架體系構(gòu)建[J].北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2019,(01)：96.李冬嵬,張婷婷,劉暢.基于博弈的企業(yè)全面預(yù)算管理框架體系構(gòu)建[J].北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2019,(01)：96.（2）公司的財(cái)務(wù)預(yù)算是根據(jù)初始運(yùn)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、融資預(yù)算和后續(xù)財(cái)務(wù)預(yù)算的流程編制的，不同形式的財(cái)務(wù)預(yù)算是根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的類型和每個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位(部門)的責(zé)任編制的戴炳坤,黃建勇.建立與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的全面預(yù)算管理[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究,2019,(05)：78.戴炳坤,黃建勇.建立與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的全面預(yù)算管理[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究,2019,(05)：78.（3）公司的財(cái)務(wù)預(yù)算主要以現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益調(diào)整表等形式反映。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)制定的財(cái)務(wù)預(yù)算編制基礎(chǔ)表和財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)訂制口徑。（4）公司財(cái)務(wù)預(yù)算可以根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，分別用固定預(yù)算、靈活預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等方法編制。為了確保預(yù)算的可行性，作為預(yù)算外支出可以設(shè)定一定的備用費(fèi)。（5）公司財(cái)務(wù)預(yù)算編制按照“上下結(jié)合、分階段編制、分階段編訂”的順序進(jìn)行。按照目標(biāo)的發(fā)行、報(bào)告的制作、平衡的審查、審議批準(zhǔn)、執(zhí)行的發(fā)行等制作程序制作。（6）公司預(yù)算的編制日程：年度預(yù)算的編制從財(cái)政年度前一年的10月至11月25日，一直到審議財(cái)政預(yù)算的那一年的11月底，并在平衡報(bào)告管理會(huì)議之后向企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算指導(dǎo)小組作了總結(jié)，財(cái)政部在12月底將公司財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)分為公司各部門，以便根據(jù)要求制定詳細(xì)的編制時(shí)間表，確保財(cái)務(wù)預(yù)算的適當(dāng)編制。3.公司經(jīng)營(yíng)范圍和組織架構(gòu)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，社會(huì)向該地區(qū)注入了獨(dú)特的文化內(nèi)涵，始終提供高質(zhì)量的服務(wù)，以正確的市場(chǎng)定位牢牢占據(jù)了市場(chǎng)，并逐漸成為公共交通行業(yè)的資產(chǎn)。該公司的業(yè)務(wù)范圍如下:公共汽車客運(yùn)、縣公共汽車客運(yùn)、省際公共汽車客運(yùn)、市際公共汽車客運(yùn)、縣公共汽車客運(yùn)、縣公共汽車客運(yùn)、公共汽車租賃、公司公共汽車和車站等媒體廣告、場(chǎng)地、標(biāo)牌其中，批發(fā)和零售貿(mào)易、車輛維修和自動(dòng)公交線路共運(yùn)營(yíng)159條線路，每條線路總長(zhǎng)2200公里，運(yùn)營(yíng)車輛近2200輛。龐大的公交網(wǎng)絡(luò)復(fù)蓋廣州，年承載能力近5億人。公司的組織結(jié)構(gòu)如圖1-1所示。圖1-1Y公司的組織結(jié)構(gòu)4.公司財(cái)務(wù)狀況Y公司注冊(cè)資金3億元、在職員工約7000人；營(yíng)運(yùn)車輛總數(shù)2200輛（其中LPG汽車1800輛，柴油汽車400輛），營(yíng)運(yùn)線路159條，營(yíng)運(yùn)線路總長(zhǎng)度2100公里，年載運(yùn)乘客約5億人次，龐大的公交網(wǎng)絡(luò)覆蓋廣州。（1）公司收入：主要包括主要營(yíng)業(yè)收入、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入四大部分。各部分的內(nèi)容、在公司總收入中所占的比例(2017年-2019年3年的累訂平均值)以及在行業(yè)(合訂7家公司)各部分的收入中所占的比例(2017年-2019年3年的累訂平均值)。其中：1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，包括包車收入、票價(jià)收入、其他公交車收入和其他非公交車收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占總收入的70%、占公交行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總和的24%。2）補(bǔ)貼收入，包括公交線路補(bǔ)貼、市級(jí)財(cái)政綜合補(bǔ)貼、公交票價(jià)優(yōu)惠補(bǔ)貼、亞運(yùn)車輛翻新改造補(bǔ)貼、石油價(jià)格改革補(bǔ)貼、汽車更新補(bǔ)貼、報(bào)廢車輛財(cái)政補(bǔ)貼等。補(bǔ)貼收入占總收入的27%、占公交行業(yè)企業(yè)補(bǔ)貼收入總和的32%。3）營(yíng)業(yè)外收入，包括違約金收入和其他收入。營(yíng)業(yè)外收入占總收入的0.3%、占公交行業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入總和的33%。4）其他業(yè)務(wù)收入，包括車輛媒體廣告、外培收入、外修收入、租賃收入、勞務(wù)收入、外銷收入和其他收入。其他業(yè)務(wù)收入占總收入的2.7%，占行業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)收入修訂的32%。4）其他業(yè)務(wù)收入，包括車輛媒體廣告、外培收入、外修收入、租賃收入、勞務(wù)收入、外銷收入和其他收入。其他業(yè)務(wù)收入占總收入的2.7%，占行業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)收入修訂的32%。（2）公司成本費(fèi)：它包括人事費(fèi)、輪胎消耗、銷售稅和附加費(fèi)、道路事故損害、能源消耗、管理費(fèi)用、車輛折舊、一般駕駛費(fèi)用、駕駛業(yè)務(wù)費(fèi)用、維修費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和外部費(fèi)用其中，勞動(dòng)力成本占運(yùn)營(yíng)成本的31.8%(三年期累計(jì)平均值2017-2019年，如下文所述)，占運(yùn)營(yíng)成本的29.4%，占運(yùn)營(yíng)成本的19.2%，各項(xiàng)成本支出占營(yíng)運(yùn)成本費(fèi)用的具體比例見圖1-2。圖1-2Y公司各營(yíng)運(yùn)成本費(fèi)用比例（3）公司利潤(rùn)（虧損）：2008年5月1日以后取消月票后，政府取消了財(cái)政補(bǔ)助金。2012年廣州市政府公布公交地鐵運(yùn)費(fèi)優(yōu)惠實(shí)施方案，同時(shí)對(duì)公交企業(yè)實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼，緩解了Y公司的經(jīng)營(yíng)損失狀況。2013-2019年公司收益狀況見表1-1。表1-12012-2018年公司收益狀況年份收入（萬(wàn)元）成本（萬(wàn)元）利潤(rùn)（萬(wàn)元）201370,00269,028974201472,05572,00451201585,83385,75083201689,26899,451-10,1832017106,757106,716422018106,639108,511-1,8722019120,070119,408662合計(jì)650,623660,867-10,2445.Y公司財(cái)務(wù)狀況分析上述公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)反映了公共汽車的運(yùn)營(yíng)成本，如人事費(fèi)、燃料費(fèi)、車輛購(gòu)置和維修費(fèi)用、銀行貸款利息、管理費(fèi)等。，隨著國(guó)際刑事法院的增加而增加，但公共汽車運(yùn)營(yíng)費(fèi)用在過(guò)去11年中沒有增加，2009年僅損失了1億元。在2012年國(guó)家補(bǔ)貼到來(lái)之前，2017-2019年期間公共汽車交通優(yōu)惠財(cái)政補(bǔ)貼將根據(jù)實(shí)際補(bǔ)貼提高最高限額的原則實(shí)施，最高限額不超過(guò)5億元。事實(shí)上，公共利益旅客的運(yùn)輸量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)財(cái)政預(yù)算，財(cái)政補(bǔ)貼也大不相同。過(guò)去三年來(lái)，廣州市自2013年以來(lái)，根據(jù)楊城信用卡數(shù)量累計(jì)批準(zhǔn)了8000多萬(wàn)元的優(yōu)惠應(yīng)收票據(jù)補(bǔ)貼，全面實(shí)施了老年人社會(huì)福利政策，免費(fèi)乘車人數(shù)為10人公共交通行業(yè)不可能每年都進(jìn)入企業(yè)，只能通過(guò)銀行貸款彌補(bǔ)營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流不足，導(dǎo)致信貸比率高的企業(yè)。因此，盡管實(shí)施了財(cái)政補(bǔ)貼政策，但社會(huì)的財(cái)政狀況并不樂(lè)觀。（1）公司營(yíng)運(yùn)票務(wù)收入不足以彌補(bǔ)運(yùn)營(yíng)成本。據(jù)2017年市價(jià)成本調(diào)查小組調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，廣州市公共汽車平均運(yùn)營(yíng)費(fèi)為1.79元/人，運(yùn)營(yíng)平均成本為2.12元/人，反映了運(yùn)營(yíng)收入和成本的下降，2019年Y公司的運(yùn)營(yíng)收入為7億元，直接運(yùn)營(yíng)成本為10億元，門票收入和運(yùn)營(yíng)成本。（2）公司的經(jīng)營(yíng)和管理成本依賴于對(duì)人事費(fèi)用的長(zhǎng)期控制，以減少資金外流和成本增加，員工收入低于行業(yè)分配水平，導(dǎo)致司機(jī)出車率高，車輛閑置率低，駕駛收入低。公司司機(jī)在那里工作強(qiáng)度高，工資低。（3）資產(chǎn)負(fù)債率高。公司營(yíng)業(yè)收入的現(xiàn)金流入只維持雇員工資、社會(huì)保障、燃料等。其中，銀行貸款利息償還和車輛現(xiàn)代化等固定資產(chǎn)嚴(yán)重不足，公司折舊回收資金再也承受不了成本增加的財(cái)政壓力，營(yíng)業(yè)收入不足，周轉(zhuǎn)困難。2017-2019年平均貸款余額（含應(yīng)付票據(jù)）及財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)見表3-2。表3-2Y公司2017-2019年平均貸款余額及財(cái)務(wù)費(fèi)用表時(shí)間201720182019平均平均貸款額（萬(wàn)元）76,61575,65067,20873,157.67財(cái)務(wù)費(fèi)用（萬(wàn)元）6,3123,7082,5654,195（4）公司經(jīng)營(yíng)處于赤字狀態(tài)，發(fā)展困難。LPG改造和亞運(yùn)會(huì)購(gòu)買新車后，企業(yè)資產(chǎn)債權(quán)率一直很高，但是近年來(lái)物價(jià)飛漲，是燃料、工資、維護(hù)等各種成本高的企業(yè)，財(cái)政補(bǔ)貼只有損失總額的80%，全市公共交通行業(yè)處于虧損經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。2013-2019年Y公司累計(jì)虧損達(dá)1億元，公司陷入財(cái)務(wù)困境。

二、Y公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理問(wèn)題分析（一）Y財(cái)務(wù)預(yù)算編制過(guò)程問(wèn)題分析1.預(yù)算編制依據(jù)信息不充分Y公司的財(cái)務(wù)預(yù)算編制是指公司的職能部門和部門根據(jù)公司的責(zé)任和業(yè)務(wù)范圍編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算。Y公司的預(yù)算主要有三種類型。營(yíng)業(yè)預(yù)算是公司在預(yù)算期內(nèi)為接收現(xiàn)金而可能形成的營(yíng)業(yè)活動(dòng)預(yù)算。主要包括主要運(yùn)營(yíng)成本、間接運(yùn)營(yíng)成本、工廠成本、管理成本預(yù)算等它是根據(jù)前幾年的實(shí)際支出和目前的CPI指數(shù)計(jì)算的?；窘ㄔO(shè)預(yù)算是企業(yè)預(yù)算期內(nèi)固定資產(chǎn)等基本建設(shè)支出預(yù)算的安排，是根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)估計(jì)數(shù)編制的。自我—所謂融資預(yù)算，是指額外的企業(yè)貸款和短期貸款的預(yù)算，主要依據(jù)的是期初貸款的數(shù)額和利率以及關(guān)于企業(yè)融資需求的決策信息等財(cái)務(wù)信息。對(duì)投資預(yù)算、融資預(yù)算和運(yùn)營(yíng)預(yù)算中的信息數(shù)據(jù)的分析、對(duì)公司編制的年度財(cái)務(wù)預(yù)算的匯總、公司預(yù)算目前所依據(jù)的數(shù)據(jù)的報(bào)告不真實(shí)、可靠和不準(zhǔn)確，這是由于生產(chǎn)渠道、多階段和博弈等因素造成的。2.預(yù)算編制方法單一目前公司財(cái)務(wù)預(yù)算中常用的方法主要有固定預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零核心預(yù)算、概率預(yù)算、靈活預(yù)算等另一方面，該公司使用按年度預(yù)算單位確定的固定預(yù)算方法來(lái)預(yù)測(cè)公司未來(lái)幾年的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)情況，以及公司的運(yùn)營(yíng)成本和預(yù)期利潤(rùn)。這種預(yù)算編制方法簡(jiǎn)單易用，對(duì)財(cái)務(wù)作者來(lái)說(shuō)非常方便，但也存在一些問(wèn)題。一方面，這種預(yù)算編制方法很薄弱:作為增減核算過(guò)程的一部分，在其指導(dǎo)下編制的企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算只部分反映了企業(yè)未來(lái)一年的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)概況，根本無(wú)法適應(yīng)變化帶來(lái)的挑戰(zhàn)和不確定性另一方面，這種方法過(guò)于僵化，大量依賴前一年的數(shù)據(jù)，這意味著它不能滿足當(dāng)前不斷變化的發(fā)展需要。3.預(yù)算編制松弛現(xiàn)象Y公司按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序編制，作為公司最下級(jí)預(yù)算編制人員，其同樣是獨(dú)立的“經(jīng)濟(jì)人”，考慮到我們的利益，我們將我們的預(yù)算目標(biāo)(部門)定在較低的級(jí)別，以使員工能夠輕松實(shí)現(xiàn)目標(biāo)并獲得可盈利的工資。此時(shí)，預(yù)算指標(biāo)與公司目標(biāo)背道而馳，各部門只注重實(shí)現(xiàn)短期預(yù)算目標(biāo)，忽視公司的發(fā)展目標(biāo)，公司預(yù)算過(guò)多，表面上的預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，從而失去了一切首先，該公司設(shè)立了一個(gè)預(yù)算指導(dǎo)小組，由不同職能部門的負(fù)責(zé)人組成，但實(shí)際業(yè)務(wù)主要由金融部門進(jìn)行，部門責(zé)任有限，對(duì)公司其他部門的生產(chǎn)和業(yè)務(wù)缺乏有效控制如果預(yù)算放松，大部分資源將用于預(yù)算較低的部門，這將直接導(dǎo)致公司內(nèi)部資源分配不均和公共許可證的喪失。第二，在編制企業(yè)預(yù)算時(shí)，金融部門依靠企業(yè)大量的歷史數(shù)據(jù)編制企業(yè)預(yù)算，忽視了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)發(fā)展、市場(chǎng)波動(dòng)、財(cái)務(wù)預(yù)算等實(shí)際問(wèn)題因?yàn)橐?guī)定的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)對(duì)員工來(lái)說(shuō)很低。員工無(wú)需付出很大努力就能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，在一定程度上嚴(yán)重?fù)p害員工的積極性和主觀能動(dòng)性，積極性大大降低，不可避免地導(dǎo)致疏忽和失敗。（二）Y財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行階段問(wèn)題分析1.執(zhí)行中預(yù)算目標(biāo)置換傾向財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)今后應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，包括改進(jìn)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、管理等公司財(cái)務(wù)預(yù)算的總體目標(biāo)主要是由一個(gè)主要由職能部門、決策層和職能部門組成的預(yù)算小組談判達(dá)成的，該小組處于高層，不熟悉公司的運(yùn)作情況，最初確定的預(yù)算目標(biāo)可能與分支機(jī)構(gòu)(部門)總是用自己的短期利益目標(biāo)來(lái)代替企業(yè)的最初預(yù)算目標(biāo)，以保護(hù)企業(yè)在執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算方面的利益，但與企業(yè)預(yù)算的期望相反，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)不能目前公司在那里使用金迪預(yù)算管理軟件由于公共交通部門成本核算的特點(diǎn)，預(yù)算軟件在公司預(yù)算管理的設(shè)計(jì)上存在不一致。例如，軟件沒有仔細(xì)跟蹤預(yù)算項(xiàng)目，公司很難了解預(yù)算項(xiàng)目中某些主要次級(jí)項(xiàng)目的進(jìn)度和執(zhí)行情況。2.預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)脫節(jié)預(yù)算應(yīng)根據(jù)國(guó)家預(yù)算原則和公司預(yù)算政策以及預(yù)算編制方法和程序編制。預(yù)算執(zhí)行是指審查和批準(zhǔn)某一特定預(yù)算的過(guò)程，也就是說(shuō)，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程從一個(gè)版本轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)現(xiàn)實(shí)。執(zhí)行預(yù)算是執(zhí)行預(yù)算收入和支出任務(wù)的一個(gè)重要步驟，也是整個(gè)預(yù)算管理的一個(gè)核心部分。該公司建立了預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行制度，但兩者的價(jià)值之間缺乏有機(jī)協(xié)調(diào)。今天的市場(chǎng)正在不斷變化，企業(yè)本身也在變化，預(yù)算的執(zhí)行環(huán)境可能與編制預(yù)算時(shí)的設(shè)想大不相同。此外，隨著金融危機(jī)的演變、市場(chǎng)機(jī)制的調(diào)整和公共交通補(bǔ)貼制度的演變，公司預(yù)算的執(zhí)行水平和準(zhǔn)備程度相距甚遠(yuǎn)，無(wú)法有效溝通。（三）財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)階段問(wèn)題分析預(yù)算評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)和評(píng)價(jià)，是管理者對(duì)執(zhí)行者執(zhí)行的有效激勵(lì)和制約形式。預(yù)算評(píng)價(jià)有兩個(gè)意義，一是對(duì)整個(gè)利潤(rùn)預(yù)算管理系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，即對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，二是完善和優(yōu)化整個(gè)利潤(rùn)預(yù)算管理系統(tǒng)的有效措施，二是評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行者及其業(yè)績(jī)，是實(shí)現(xiàn)預(yù)算約束和激勵(lì)作用的必要措施。預(yù)算評(píng)價(jià)是預(yù)算管理過(guò)程的一部分，為了在預(yù)算的執(zhí)行和完成后及時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，是動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)，也是綜合評(píng)價(jià)。預(yù)算評(píng)估是利潤(rùn)預(yù)算管理周期整個(gè)過(guò)程中可接受的環(huán)節(jié)。1.預(yù)算考評(píng)指標(biāo)欠缺科學(xué)性預(yù)算評(píng)價(jià)的指標(biāo)主要包括預(yù)算符合率、預(yù)算達(dá)成效果、綜合成本費(fèi)用降低率、事務(wù)費(fèi)用降低率、管理費(fèi)率降低率等。科學(xué)合理的預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)可以減少預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)的差異，明確各預(yù)算的修訂和執(zhí)行，正確考慮預(yù)算的執(zhí)行效果，衡量公司的綜合成本費(fèi)用管理能力和公司的綜合成本費(fèi)用使用情況，合理管理運(yùn)營(yíng)成本、事務(wù)成本和管理成本，降低綜合成本效率。2.考評(píng)方法過(guò)于簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)預(yù)算評(píng)價(jià)通過(guò)細(xì)分預(yù)算目標(biāo)和實(shí)施激勵(lì)措施，實(shí)現(xiàn)“人人肩有指標(biāo)，項(xiàng)目指標(biāo)連收入”是發(fā)揮預(yù)算約束和激勵(lì)作用的必要措施。預(yù)算年度結(jié)束后，Y公司財(cái)務(wù)預(yù)算指導(dǎo)小組向會(huì)計(jì)事務(wù)會(huì)和董事會(huì)報(bào)告財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算的完成情況和財(cái)務(wù)預(yù)算的審計(jì)情況審查預(yù)算執(zhí)行部門。評(píng)價(jià)公司整體經(jīng)營(yíng)成績(jī)，也是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的評(píng)價(jià)和評(píng)價(jià)，Y公司的評(píng)價(jià)制度正規(guī)可靠，遵循目標(biāo)原則、時(shí)效原則、例外原則、賞罰并存原則，但該公司采用年度評(píng)價(jià)方法，不實(shí)施動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)方法比較簡(jiǎn)單，在一定程度上實(shí)施預(yù)算管理。3.預(yù)算考評(píng)激勵(lì)機(jī)制不健全有效的激勵(lì)措施可以成為本組織發(fā)展和實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的動(dòng)力。預(yù)算管理的激勵(lì)理念激發(fā)了員工對(duì)工作的熱情，使他們渴望超越自己和他人，釋放巨大的潛在內(nèi)部力量。合理有效的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制可以激發(fā)雇員的工作熱情，提高他們?cè)诠ぷ鲌?chǎng)所的使命感和榮譽(yù)感。相反，如果企業(yè)的激勵(lì)和威懾規(guī)則不明確，就無(wú)法客觀、公平地獎(jiǎng)勵(lì)和處罰員工，嚴(yán)重?fù)p害了優(yōu)秀員工工作成績(jī)優(yōu)異的積極性和創(chuàng)新精神，同時(shí)保護(hù)員工不因此，企業(yè)不僅缺乏創(chuàng)新和發(fā)展的手段，而且難以產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，從而阻礙了企業(yè)的發(fā)展，使其陷于癱瘓，加快了步伐，并使企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)轉(zhuǎn)變。

三、改善Y公司預(yù)算管理的對(duì)策（一）做好市場(chǎng)評(píng)估調(diào)查工作在實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理時(shí)，企業(yè)必須充分考慮不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響。只有與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展相適應(yīng)的預(yù)算體系才能從容應(yīng)對(duì)外部環(huán)境給企業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的中長(zhǎng)期目標(biāo)吳燕.ABC企業(yè)全面預(yù)算管理模式應(yīng)用研究[D].上海交通大學(xué),2018.。Y公司作為一家具有公益和經(jīng)營(yíng)雙重屬性的公司，不僅對(duì)政策產(chǎn)生重大影響，而且也不一定面臨發(fā)展環(huán)境。為了適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)機(jī)制，公司的財(cái)務(wù)和預(yù)算管理體系必須遵循以下兩項(xiàng)原則。1.在編制財(cái)務(wù)預(yù)算之初，就需要充分進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查和評(píng)估，掌握當(dāng)前市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，并建立一個(gè)符合市場(chǎng)規(guī)律的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。吳燕.ABC企業(yè)全面預(yù)算管理模式應(yīng)用研究[D].上海交通大學(xué),2018.靳國(guó)興.樂(lè)百氏集團(tuán)全面預(yù)算管理案例分析[D].鄭州大學(xué),2017.（二）改進(jìn)預(yù)算編制方法和信息技術(shù)目前，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算中最常用的方法是固定預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零核心預(yù)算、概率預(yù)算、靈活預(yù)算等。另一方面，該公司必須逐步改變其原先固定預(yù)算的單一預(yù)算編制方法，以適應(yīng)不同的預(yù)算目標(biāo)。例如，選擇零基數(shù)的預(yù)算方法，選擇靈活的預(yù)算方法，以適應(yīng)公司不斷變化的財(cái)務(wù)預(yù)算、不斷變化的外部環(huán)境和高度不穩(wěn)定的市場(chǎng)機(jī)制，使公司的財(cái)務(wù)預(yù)算具有活力，選擇持續(xù)的預(yù)算方法，以促進(jìn)AMM確保公司預(yù)算的短期目標(biāo)充分服務(wù)于長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，加快實(shí)現(xiàn)公司最終目標(biāo)的步伐和步伐，采用不同的預(yù)算編制方法，不斷提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、有效性、可靠性和進(jìn)度。第一，關(guān)于預(yù)算編制方法的選擇，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇最合適的預(yù)算編制方法——甚至是通過(guò)比較不同預(yù)算編制方法的特點(diǎn)與期望的預(yù)算目標(biāo)在開始采用預(yù)算方法時(shí)，特定企業(yè)或現(xiàn)象的外部環(huán)境和發(fā)展條件大不相同，使用同一方法的情況也大不相同張婷.全面預(yù)算管理體系研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,2018.張婷.全面預(yù)算管理體系研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,2018.（三）建立財(cái)務(wù)預(yù)算“