資源稅基礎(chǔ)知識演講人：日期:目錄01資源稅基本概念02征稅范圍與對象03計稅依據(jù)與方法04稅率與優(yōu)惠政策05征收管理流程06改革方向與政策動態(tài)01資源稅基本概念資源稅定義與性質(zhì)資源稅的法律定義資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅，屬于財產(chǎn)和行為稅范疇，具有調(diào)節(jié)資源級差收入的功能。01稅收性質(zhì)的特殊性資源稅兼具資源有償使用和稅收調(diào)節(jié)雙重屬性，既體現(xiàn)國家對自然資源的所有權(quán)，又通過稅收杠桿促進資源合理開發(fā)利用。征稅對象的特定性資源稅僅針對《資源稅暫行條例》列舉的礦產(chǎn)品和鹽類征稅，包括原油、天然氣、煤炭、金屬礦、非金屬礦和鹽等七大類應(yīng)稅產(chǎn)品。計稅依據(jù)的多樣性資源稅采用從價計征與從量計征相結(jié)合的計稅方式，對金屬礦、非金屬礦等實行從價計征，對部分礦產(chǎn)品保留從量計征方式。020304征收目的與意義資源稅作為地方稅種，為資源富集地區(qū)提供穩(wěn)定的財政收入來源，支持地方經(jīng)濟社會發(fā)展。增加地方財政收入作為資源所有者，國家通過征稅實現(xiàn)資源有償使用，維護國家對自然資源的所有者權(quán)益。體現(xiàn)國家資源所有權(quán)通過稅收杠桿提高資源開采成本，倒逼企業(yè)提高資源回采率和綜合利用效率，減少資源浪費。促進資源節(jié)約利用通過差別稅率設(shè)計，調(diào)節(jié)因資源稟賦差異形成的級差收入，促進資源開采企業(yè)公平競爭。調(diào)節(jié)資源級差收益資源稅主要特點征稅范圍的有限性僅對稅法列舉的自然資源征稅，未列舉的自然資源暫不征收資源稅，這與一般財產(chǎn)稅存在明顯區(qū)別。稅率設(shè)計的差異性根據(jù)資源稟賦、開采條件等因素實行差別稅率，優(yōu)質(zhì)資源適用較高稅率，體現(xiàn)稅收公平原則。稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向性對開采難度大、綜合利用程度高的資源開發(fā)項目給予稅收減免，鼓勵技術(shù)創(chuàng)新和資源節(jié)約。征管方式的特殊性實行"源泉扣繳"與"自行申報"相結(jié)合的征管模式，對零星分散資源采取代扣代繳方式征收。02征稅范圍與對象應(yīng)稅資源種類包括原油、天然氣、煤炭、煤層氣等，根據(jù)開采量或銷售額計稅，需區(qū)分原礦與選礦產(chǎn)品稅率差異。能源礦產(chǎn)涵蓋鐵礦、銅礦、鋁土礦、金礦等，計稅依據(jù)為原礦或精礦銷售額，部分礦種實行從價定率與從量定額復(fù)合計征。包括礦泉水、地?zé)岬?，計稅方式通常與開采量掛鉤，部分地區(qū)對地?zé)崮茉撮_采實施稅收優(yōu)惠以促進清潔能源利用。金屬礦產(chǎn)如磷礦、石墨、高嶺土等，按原礦或加工產(chǎn)品分類計稅，部分稀缺非金屬資源適用階梯稅率以體現(xiàn)資源保護導(dǎo)向。非金屬礦產(chǎn)01020403水氣礦產(chǎn)納稅人界定標(biāo)準(zhǔn)對未按規(guī)定繳納資源稅的礦產(chǎn)品收購方（如冶煉企業(yè)），視同納稅人代扣代繳稅款，防止稅收流失。收購未稅礦產(chǎn)品跨境開采爭議聯(lián)合開發(fā)模式依法取得采礦許可證或探礦權(quán)轉(zhuǎn)采礦權(quán)的單位及個人，無論是否完成工商登記，均需履行納稅義務(wù)?？鐕髽I(yè)在主權(quán)爭議區(qū)域開采資源時，需依據(jù)雙邊稅收協(xié)定或國際法確定納稅人身份及稅收管轄權(quán)歸屬。合作開采項目中，以協(xié)議約定的收益分配比例作為納稅責(zé)任劃分依據(jù)，無約定則按投資份額分攤稅負。開采主體資格特殊情形豁免規(guī)則戰(zhàn)略儲備豁免對國家能源局認定的戰(zhàn)略石油儲備基地在收儲環(huán)節(jié)免征資源稅，但動用儲備時需補繳相應(yīng)稅款。災(zāi)害應(yīng)急開采因地震、洪水等自然災(zāi)害實施的應(yīng)急資源開采，經(jīng)省級政府批準(zhǔn)可階段性減免資源稅。尾礦再利用對從廢棄尾礦中回收有價成分的企業(yè)，前三年按50%稅率計稅，鼓勵資源循環(huán)利用技術(shù)發(fā)展?？蒲杏玫V免稅高等院校、科研機構(gòu)為地質(zhì)研究采集的標(biāo)本級礦產(chǎn)品，憑項目批文可申請全額免稅。03計稅依據(jù)與方法以應(yīng)稅資源的銷售額或市場交易價格為計稅依據(jù)，按比例稅率計算應(yīng)納稅額。適用于價格波動較大、資源品質(zhì)差異顯著的礦產(chǎn)品（如原油、天然氣），能更好反映資源價值與稅收公平性。需注意價格包含運費、雜費等是否計入計稅依據(jù)的法規(guī)要求。從價計征與從量計征從價計征的特點與適用以應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量或開采量為計稅依據(jù)，按固定稅額標(biāo)準(zhǔn)計算稅款。適用于價格穩(wěn)定、計量單位統(tǒng)一的資源（如砂石、粘土），操作簡便但缺乏彈性。需明確計量單位（噸、立方米等）及是否折算標(biāo)準(zhǔn)量（如煤炭發(fā)熱量折算）。從量計征的特點與適用部分資源可能同時采用從價與從量計征（如稀土礦），需分別計算后累加。需關(guān)注政策調(diào)整對稅負的影響，例如為抑制過度開采而提高從量稅額。復(fù)合計征的特殊情形計稅價格核定原則010203市場交易價格優(yōu)先原則納稅人銷售應(yīng)稅資源時，以實際成交價格為基礎(chǔ)核定計稅價格。若存在關(guān)聯(lián)交易或明顯低價，稅務(wù)機關(guān)可參照同期同類資源市場均價調(diào)整。需保留完整交易憑證備查。組成計稅價格公式應(yīng)用當(dāng)無銷售價格或價格明顯偏低時，按“成本×（1+成本利潤率）÷（1-稅率）”核定。成本需包含開采、選礦、運輸?shù)戎苯淤M用，成本利潤率由省級稅務(wù)機關(guān)確定。進口資源價格核定規(guī)則進口資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品需以到岸價加關(guān)稅為基礎(chǔ)，換算為不含增值稅價格計稅。涉及外匯結(jié)算的，按報關(guān)當(dāng)日匯率中間價折算人民幣。123資源損耗扣除標(biāo)準(zhǔn)開采損耗率的行業(yè)差異煤炭、金屬礦等不同資源允許扣除的開采損耗率由國務(wù)院財稅部門分行業(yè)制定（如煤礦一般為3%-5%）。超標(biāo)準(zhǔn)損耗需提供地質(zhì)條件證明文件，經(jīng)審批后方可扣除。選礦加工損耗處理對需選礦加工的礦產(chǎn)資源，可扣除選礦過程中合理損耗（如鐵礦選礦損耗率約8%-12%）。損耗率需符合行業(yè)技術(shù)規(guī)范，并提供工藝流程說明及第三方檢測報告。非常規(guī)損耗的特殊申報因自然災(zāi)害、技術(shù)事故等非正常原因?qū)е碌馁Y源損耗，需單獨申報并附應(yīng)急管理、行業(yè)主管部門的鑒定意見，經(jīng)核準(zhǔn)后據(jù)實扣除但不得跨期結(jié)轉(zhuǎn)。04稅率與優(yōu)惠政策從價計征與從量計征根據(jù)資源品位、開采條件等因素劃分稅率檔次，如稀土礦按輕、中重稀土分別適用7%-12%的稅率，體現(xiàn)資源稀缺性和環(huán)境保護導(dǎo)向。分檔差別稅率跨區(qū)域適用規(guī)則同一資源在不同地區(qū)的稅率可能存在差異，例如煤炭資源稅在產(chǎn)煤大省可能執(zhí)行更高稅率，需結(jié)合地方財政需求和資源稟賦綜合確定。資源稅主要采用從價定率或從量定額方式征收，從價計征適用于市場價格波動較大的礦產(chǎn)品（如原油、天然氣），稅率通常為銷售額的2%-10%；從量計征適用于砂石、粘土等穩(wěn)定價格的資源，按每噸或每立方米固定稅額征收。稅率結(jié)構(gòu)及適用范圍對開采共伴生礦、尾礦以及利用低品位礦的企業(yè)，可減免30%-50%資源稅，需提供省級以上部門的資源綜合利用認定證明。綜合利用減免企業(yè)因采用綠色開采技術(shù)或安全生產(chǎn)設(shè)施改造導(dǎo)致成本增加的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后可享受最高30%的稅額減免。安全生產(chǎn)投入減免開采原油過程中用于加熱、修井的原油免征資源稅；納稅人因自然災(zāi)害遭受重大損失的，可申請當(dāng)年資源稅減免。特殊情形免稅減免稅適用條件地方性稅收優(yōu)惠措施民族地區(qū)優(yōu)惠自治區(qū)、自治州可在國家規(guī)定稅率基礎(chǔ)上，對特定資源稅目下調(diào)不超過30%的稅率，如新疆對部分油氣資源實行5%的低稅率。經(jīng)濟扶持政策資源枯竭型城市轉(zhuǎn)型期內(nèi)，地方政府可對接續(xù)替代產(chǎn)業(yè)給予資源稅返還或緩征優(yōu)惠，支持產(chǎn)業(yè)升級。環(huán)保激勵措施對達到超低排放標(biāo)準(zhǔn)的礦山企業(yè)，部分省份（如山西）允許其資源稅減半征收，期限通常為3-5年。05征收管理流程納稅人需按照規(guī)定的申報周期提交資源稅申報表，并附上開采量、銷售數(shù)量、價格等原始憑證，確保數(shù)據(jù)真實性和完整性。申報周期與資料要求支持通過稅務(wù)系統(tǒng)在線填報，需上傳開采許可證、資源儲量報告等電子材料，系統(tǒng)自動校驗數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系。電子化申報流程因不可抗力或特殊原因需延期申報的，需提前向稅務(wù)機關(guān)提交書面申請并提供相關(guān)證明文件。延期申報處理納稅申報期限與方式稅款繳納與清算流程分期預(yù)繳與年終匯算納稅人可按月或按季預(yù)繳資源稅，年度終了后匯總實際開采量進行稅款清算，多退少補。跨境資源稅繳納涉及跨境資源開采的納稅人需按開采地稅務(wù)機關(guān)要求繳納稅款，并提供國際稅收協(xié)定的相關(guān)證明文件。滯納金計算規(guī)則未按期繳納稅款的，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，逾期超過一定期限將觸發(fā)強制執(zhí)行程序。開采量數(shù)據(jù)核查針對關(guān)聯(lián)交易或低價銷售情況，稅務(wù)機關(guān)可參照市場均價或第三方評估報告調(diào)整計稅依據(jù)。計稅價格合理性稅收優(yōu)惠合規(guī)性享受資源綜合利用、環(huán)保減免等優(yōu)惠的企業(yè)需備查技術(shù)鑒定報告和環(huán)保達標(biāo)證明，確保政策適用合法。稅務(wù)機關(guān)重點稽查企業(yè)申報的開采量與實際生產(chǎn)日志、運輸記錄是否一致，防止虛報或瞞報。稅務(wù)稽查重點事項06改革方向與政策動態(tài)強化生態(tài)保護導(dǎo)向通過調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)和征收范圍，將資源開采對生態(tài)環(huán)境的負面影響納入稅制設(shè)計，推動企業(yè)采用更環(huán)保的生產(chǎn)方式。促進資源高效利用建立階梯式稅率機制，對高耗能、低效率的資源利用行為實施懲罰性稅率，倒逼企業(yè)提升資源回收率和綜合利用率。完善稅收優(yōu)惠政策對采用清潔生產(chǎn)技術(shù)、實施生態(tài)修復(fù)的企業(yè)給予稅收減免，形成"保護者受益"的激勵機制。推動跨部門協(xié)同監(jiān)管整合環(huán)保監(jiān)測數(shù)據(jù)與稅收征管系統(tǒng)，實現(xiàn)資源開采量、環(huán)境損害程度與應(yīng)納稅額的精準(zhǔn)掛鉤。綠色稅制改革趨勢資源稅立法進展法律體系層級提升從行政法規(guī)上升為法律形式，明確資源稅在國家稅制體系中的法定地位，增強征收的權(quán)威性和穩(wěn)定性。建立定期評估調(diào)整制度，根據(jù)資源稀缺程度、市場供需變化和技術(shù)進步情況，動態(tài)優(yōu)化征稅范圍和稅率標(biāo)準(zhǔn)。厘清中央與地方在稅政管理、收入分成方面的權(quán)責(zé)關(guān)系，既保障國家宏觀調(diào)控能力，又調(diào)動地方征管積極性。規(guī)范稅收核定程序，建立異議申訴機制，防止征管過程中的自由裁量權(quán)濫用。稅目稅率動態(tài)調(diào)整機制征管權(quán)限科學(xué)劃分納稅人權(quán)益保障條款學(xué)習(xí)礦產(chǎn)資源豐富國家按礦床品位、開采難度設(shè)置差別稅率的方法，體現(xiàn)稅收公平原則