會計實操文庫29/29記賬實操-印制電路板行業(yè)賬務(wù)處理分錄實例（SOP）一、公司設(shè)立與基礎(chǔ)運營1.股東現(xiàn)金出資業(yè)務(wù)場景：新成立PCB企業(yè)，股東投入注冊資本2億元借：銀行存款200,000,000貸：實收資本-[股東名稱]200,000,000附件：銀行進賬單、投資協(xié)議2.租賃辦公場地與廠房業(yè)務(wù)場景：月租金8萬元，租期3年，廠房租金月15萬元借：管理費用-租金80,000制造費用-租金150,000貸：銀行存款230,000附件：租賃合同、銀行付款憑證二、采購與庫存管理3.采購覆銅板（一般納稅人）業(yè)務(wù)場景：購入覆銅板5,000張，單價200元，增值稅13%，款項未付借：原材料-覆銅板1,000,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)130,000貸：應(yīng)付賬款-[供應(yīng)商名稱]1,130,000附件：采購發(fā)票、入庫單4.采購銅箔業(yè)務(wù)場景：購入銅箔10噸，每噸8萬元，增值稅13%，銀行轉(zhuǎn)賬借：原材料-銅箔800,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)104,000貸：銀行存款904,000附件：采購合同、發(fā)票、付款憑證5.采購化學(xué)品（蝕刻液、阻焊油墨）業(yè)務(wù)場景：采購專用油墨500桶，每桶500元，增值稅13%借：原材料-輔助材料250,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)32,500貸：銀行存款282,500附件：發(fā)票、入庫單6.原材料暫估入庫業(yè)務(wù)場景：材料已到發(fā)票未到，暫估覆銅板50萬元月末：借：原材料-覆銅板500,000貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款500,000次月初沖回：借：原材料-覆銅板(紅字)500,000貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款(紅字)500,000收到發(fā)票后：借：原材料-覆銅板500,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)65,000貸：銀行存款565,000附件：入庫單、暫估單、發(fā)票、付款憑證7.采購短缺處理業(yè)務(wù)場景：購入銅箔10噸，實收9.98噸，短缺0.02噸(合理損耗范圍0.3%內(nèi))借：原材料-銅箔798,400(9.98噸×8萬)待處理財產(chǎn)損溢1,600(0.02噸×8萬)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)103,832貸：銀行存款903,832批準(zhǔn)后：借：管理費用-存貨損耗1,600貸：待處理財產(chǎn)損溢1,600附件：短缺報告、運輸確認函、入庫單三、生產(chǎn)環(huán)節(jié)核算8.領(lǐng)用原材料業(yè)務(wù)場景：生產(chǎn)領(lǐng)用覆銅板20萬元、阻焊劑10萬元借：生產(chǎn)成本-直接材料300,000貸：原材料-覆銅板200,000原材料-阻焊劑100,000附件：領(lǐng)料單9.領(lǐng)用銅箔、油墨等業(yè)務(wù)場景：生產(chǎn)領(lǐng)用銅箔6噸、油墨300桶借：生產(chǎn)成本-直接材料-覆銅板600,000生產(chǎn)成本-直接材料-銅箔480,000(6噸×8萬)生產(chǎn)成本-直接材料-油墨150,000(300桶×500)貸：原材料-覆銅板600,000原材料-銅箔480,000原材料-油墨150,000附件：領(lǐng)料單10.分配直接人工業(yè)務(wù)場景：計算生產(chǎn)工人工資10萬元借：生產(chǎn)成本-直接人工100,000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資100,000附件：工資表、工時記錄11.計提社保公積金業(yè)務(wù)場景：按工資總額12%計提社保，10%計提公積金借：生產(chǎn)成本-直接人工22,000(10萬×22%)貸：應(yīng)付職工薪酬-社保費12,000應(yīng)付職工薪酬-住房公積金10,000附件：社保公積金計提表12.車間設(shè)備折舊業(yè)務(wù)場景：計提鉆孔機等設(shè)備折舊5萬元借：制造費用-折舊費50,000貸：累計折舊50,000附件：折舊計算表13.車間水電費業(yè)務(wù)場景：支付車間水電費3萬元借：制造費用-水電費30,000貸：銀行存款30,000附件：水電費發(fā)票、付款憑證14.制造費用分配業(yè)務(wù)場景：按生產(chǎn)工時分配制造費用8萬元(A產(chǎn)品600工時，B產(chǎn)品400工時)分配率=80,000÷(600+400)=80元/工時A產(chǎn)品分配=600×80=48,000元B產(chǎn)品分配=400×80=32,000元借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)-制造費用48,000生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本(B產(chǎn)品)-制造費用32,000貸：制造費用80,000附件：制造費用分配表、工時統(tǒng)計表四、完工產(chǎn)品與銷售15.產(chǎn)品完工入庫業(yè)務(wù)場景：A型號PCB1,000件完工，總成本50萬元(材料40萬+人工10萬+制造費用8萬)單位成本=500,000÷1,000=500元/件借：庫存商品-A型號PCB500,000貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)500,000附件：完工入庫單、成本計算表16.銷售產(chǎn)品業(yè)務(wù)場景：銷售A型號PCB600件，單價800元；B型號500件，單價700元，增值稅13%借：應(yīng)收賬款884,700貸：主營業(yè)務(wù)收入-A型號PCB480,000(600×800)主營業(yè)務(wù)收入-B型號PCB350,000(500×700)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)54,700(830,000×13%)附件：銷售發(fā)票、出庫單、銷售合同17.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù)場景：結(jié)轉(zhuǎn)上述銷售產(chǎn)品成本(A單位成本500元，B單位成本420元)借：主營業(yè)務(wù)成本510,000貸：庫存商品-A型號PCB300,000(600×500)庫存商品-B型號PCB210,000(500×420)附件：成本結(jié)轉(zhuǎn)表、出庫單18.銷售退貨處理業(yè)務(wù)場景：因質(zhì)量問題，客戶退回A產(chǎn)品50件，已開紅字發(fā)票借：主營業(yè)務(wù)收入-A型號PCB40,000(50×800)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5,200貸：應(yīng)收賬款45,200同時：借：庫存商品-A型號PCB25,000(50×500)貸：主營業(yè)務(wù)成本25,000附件：紅字發(fā)票、退貨入庫單五、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)19.購入生產(chǎn)設(shè)備業(yè)務(wù)場景：購入PCB生產(chǎn)線設(shè)備，價值500萬元，增值稅13%借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設(shè)備5,000,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)650,000貸：銀行存款5,650,000附件：采購合同、發(fā)票、付款憑證20.設(shè)備安裝調(diào)試業(yè)務(wù)場景：支付設(shè)備安裝費10萬元，增值稅9%借：在建工程-生產(chǎn)線100,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)9,000貸：銀行存款109,000完工后：借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設(shè)備100,000貸：在建工程-生產(chǎn)線100,000附件：安裝合同、發(fā)票、驗收單21.固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)場景：計提辦公設(shè)備折舊，原值10萬元，殘值率5%，使用5年月折舊額=100,000×(1-5%)÷(5×12)=1,583.33元借：管理費用-折舊費1,583.33貸：累計折舊1,583.33附件：折舊計算表22.固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)場景：報廢一臺鉆孔機，原值6萬元，累計折舊4.5萬元，殘值變價2,000元轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理15,000累計折舊45,000貸：固定資產(chǎn)-鉆孔機60,000取得收入：借：庫存現(xiàn)金2,000貸：固定資產(chǎn)清理2,000結(jié)轉(zhuǎn)損益：借：營業(yè)外支出13,000貸：固定資產(chǎn)清理13,000附件：報廢申請單、殘值回收證明六、研發(fā)與其他業(yè)務(wù)23.研發(fā)支出(費用化)業(yè)務(wù)場景：研發(fā)部門領(lǐng)用材料8萬元，支付研發(fā)人員工資15萬元借：研發(fā)支出-費用化支出-材料費80,000研發(fā)支出-費用化支出-人工費150,000貸：原材料80,000應(yīng)付職工薪酬150,000期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：管理費用-研發(fā)費用230,000貸：研發(fā)支出-費用化支出230,000附件：領(lǐng)料單、工資表、研發(fā)項目批文24.研發(fā)支出(資本化)業(yè)務(wù)場景：研發(fā)新型PCB工藝，領(lǐng)用專用材料12萬元，支付專家咨詢費5萬元借：研發(fā)支出-資本化支出-材料費120,000研發(fā)支出-資本化支出-咨詢費50,000貸：原材料120,000銀行存款50,000達到預(yù)定用途：借：無形資產(chǎn)-專利技術(shù)170,000貸：研發(fā)支出-資本化支出170,000附件：研發(fā)項目批文、領(lǐng)料單、付款憑證25.無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)場景：上述專利技術(shù)按10年攤銷，月攤銷額1,416.67元借：管理費用-無形資產(chǎn)攤銷1,416.67貸：累計攤銷1,416.67附件：攤銷計算表七、稅務(wù)處理26.增值稅結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)場景：月末，銷項稅額50萬元，進項稅額30萬元借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)200,000貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅200,000次月繳納：借：應(yīng)交稅費-未交增值稅200,000貸：銀行存款200,000附件：增值稅納稅申報表、完稅憑證27.附加稅費計提業(yè)務(wù)場景：按增值稅20萬元的12%計提城建稅(7%)、教育費附加(3%)、地方教育費附加(2%)借：稅金及附加24,000(20萬×12%)貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅14,000(20萬×7%)應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加6,000(20萬×3%)應(yīng)交稅費-應(yīng)交地方教育費附加4,000(20萬×2%)附件：附加稅費計算表28.印花稅計提業(yè)務(wù)場景：簽訂銷售合同100萬元，采購合同80萬元，印花稅稅率0.03%借：稅金及附加540[(100萬+80萬)×0.03%]貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交印花稅540附件：印花稅計算表、合同復(fù)印件29.企業(yè)所得稅計提業(yè)務(wù)場景：季度利潤100萬元，所得稅稅率25%借：所得稅費用250,000(100萬×25%)貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅250,000繳納：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅250,000貸：銀行存款250,000附件：所得稅計算表、納稅申報表八、成本核算特殊處理(PCB行業(yè)特有)30.鉆孔工序成本核算業(yè)務(wù)場景：某訂單鉆孔10,000個，孔徑0.8mm，板厚1.6mm，單孔成本0.01元鉆孔成本=10,000×0.01=100元借：生產(chǎn)成本-直接材料-鉆孔費100貸：原材料-鉆頭/刀具等100附件：鉆孔工藝單、工時記錄31.表面處理成本核算業(yè)務(wù)場景：鍍金工藝，鍍金面積5平方米，金鹽單價300元/克，覆蓋率0.02克/平方米金鹽用量=5×0.02=0.1克鍍金成本=0.1×300=30元借：生產(chǎn)成本-直接材料-表面處理30貸：原材料-金鹽等30附件：工藝參數(shù)表、領(lǐng)料單32.特殊工藝成本核算業(yè)務(wù)場景：BGA封裝，模具費2,000元，測試架費1,500元，分攤至500塊PCB單位分攤=(2,000+1,500)÷500=7元/塊借：生產(chǎn)成本-直接材料-特殊工藝3,500貸：銀行存款3,500附件：工藝合同、付款憑證、分攤計算表九、其他常見業(yè)務(wù)33.支付廣告費業(yè)務(wù)場景：支付產(chǎn)品廣告費3萬元，增值稅6%借：銷售費用-廣告宣傳費28,301.89應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)1,698.11貸：銀行存款30,000附件：廣告合同、發(fā)票、付款憑證34.支付管理人員工資業(yè)務(wù)場景：支付管理人員工資2萬元，代扣個稅1,500元計提：借：管理費用-工資20,000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資20,000發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬-工資20,000貸：銀行存款18,500應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅1,500附件：工資表、銀行轉(zhuǎn)賬記錄35.支付銷售運費業(yè)務(wù)場景：銷售產(chǎn)品支付運費5,000元，增值稅9%借：銷售費用-運輸費4,587.16應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)412.84貸：銀行存款5,000附件：運輸合同、發(fā)票、付款憑證36.存貨跌價準(zhǔn)備業(yè)務(wù)場景：期末，某型號PCB成本10萬元，可變現(xiàn)凈值9萬元借：資產(chǎn)減值損失-存貨減值損失10,000貸：存貨跌價準(zhǔn)備10,000附件：存貨減值測試表、市場價格證明37.壞賬準(zhǔn)備計提業(yè)務(wù)場景：應(yīng)收賬款余額100萬元，按5%計提壞賬準(zhǔn)備借：信用減值損失-壞賬損失50,000(100萬×5%)貸：壞賬準(zhǔn)備50,000附件：應(yīng)收賬款賬齡分析表、壞賬計提計算表38.期末損益結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)場景：期末結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、成本、費用至本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：主營業(yè)務(wù)收入5,000,000其他業(yè)務(wù)收入200,000營業(yè)外收入50,000貸：本年利潤5,250,000結(jié)轉(zhuǎn)成本費用：借：本年利潤4,000,000貸：主營業(yè)務(wù)成本3,000,000其他業(yè)務(wù)成本150,000稅金及附加80,000管理費用500,000銷售費用200,000財務(wù)費用70,000營業(yè)外支出100,000附件：損益類科目余額表、結(jié)轉(zhuǎn)憑證十、PCB行業(yè)特殊業(yè)務(wù)處理39.菲林制作費處理業(yè)務(wù)場景：支付PCB菲林制作費3,000元，增值稅6%，用于某訂單借：生產(chǎn)成本-直接材料-菲林費3,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)180貸：銀行存款3,180附件：菲林制作合同、發(fā)票、付款憑證40.鋼網(wǎng)費用處理業(yè)務(wù)場景：購買SMT鋼網(wǎng)，用于貼片定位，價值8,000元，增值稅13%借：原材料-工裝器具(SMT鋼網(wǎng))8,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)1,040貸：銀行存款9,040領(lǐng)用時(按訂單分攤)：借：生產(chǎn)成本-直接材料-工裝費2,000(假設(shè)分攤至4個訂單)貸：原材料-工裝器具(SMT鋼網(wǎng))2,000附件：采購合同、鋼網(wǎng)開孔圖紙、分攤計算表41.工程變更費用處理業(yè)務(wù)場景：客戶要求PCB設(shè)計變更，產(chǎn)生工程費用5,000元，增值稅6%借：應(yīng)收賬款5,300貸：其他業(yè)務(wù)收入5,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)300同時，如產(chǎn)生成本：借：其他業(yè)務(wù)成本3,000貸：原材料等3,000附件：工程變更單、發(fā)票、成本計算表42.報廢品處理業(yè)務(wù)場景：生產(chǎn)過程中報廢PCB板10塊，成本5,000元，殘值1,000元借：廢品損失5,000貸：生產(chǎn)成本5,000回收殘值：借：原材料-廢品1,000貸：廢品損失1,000期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本4,000貸：廢品損失4,000附件：報廢申請單、殘值回收證明十一、月末結(jié)賬與報表43.成本歸集與分配業(yè)務(wù)場景：月末歸集生產(chǎn)成本，分配至完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品假設(shè)本月生產(chǎn)成本總額100萬元，完工產(chǎn)品80萬元，在產(chǎn)品20萬元借：庫存商品800,000貸：生產(chǎn)成本800,000附件：成本歸集表、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品分配表44.編制財務(wù)報表業(yè)務(wù)場景：月末編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表(分錄略，根據(jù)各科目余額直接編制)附件：科目余額表、報表編制說明十二、PCB行業(yè)成本核算要點45.材料成本核算要點：-主要材料(覆銅板、銅箔)按實際采購價入賬，采用先進先出或加權(quán)平均法計價-輔助材料(化學(xué)品、油墨)按批次或訂單歸集-特殊材料(金鹽等貴重金屬)按工藝用量精確核算46.人工成本核算要點：-生產(chǎn)人員工資按工時或產(chǎn)量分配至產(chǎn)品-計時工資：分配率=生產(chǎn)人員工資總額÷總工時，某產(chǎn)品應(yīng)分配=該產(chǎn)品工時×分配率-計件工資：直接計入對應(yīng)產(chǎn)品成本47.制造費用分配要點：-按生產(chǎn)工時、機器小時