引言伴隨著企業(yè)間的種種激烈競(jìng)爭(zhēng)，納稅籌劃受到了更多企業(yè)的關(guān)注，但企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)難免存在著由種種原因所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，有的是因?yàn)閱T工的能力問題，有的則是經(jīng)營(yíng)者的僥幸心理等原因。對(duì)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行研究并提出行之有效的稅收籌劃方案一方面有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和提升其在產(chǎn)業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，另一方面可以改變企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，正向運(yùn)用國(guó)家政策經(jīng)營(yíng)企業(yè)，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。對(duì)此，本研究以A企業(yè)為案例，對(duì)其在執(zhí)行納稅籌劃過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)加以分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因加以解析，并且根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況得出合理的解決方案。一、納稅籌劃的基本理論（一）納稅籌劃的概念及意義稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)納稅行為與經(jīng)營(yíng)行為相協(xié)調(diào)而作出的一系列計(jì)劃與安排，但并不違背國(guó)家稅收法律，法規(guī)。其核心作用主要表現(xiàn)為以下三方面：一是企業(yè)合理地安排其納稅方式，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中在正當(dāng)條件下盡量減輕稅收負(fù)擔(dān)；二是充分利用稅收這一優(yōu)惠政策能較大程度地降低企業(yè)稅收成本；三是搞好稅收時(shí)間規(guī)劃，能最大限度地發(fā)揮貨幣時(shí)間價(jià)值，繼而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、提高資金使用效率、提高資金使用率、盡量讓企業(yè)操作簡(jiǎn)便。（二）納稅籌劃的目的和作用第一，納稅籌劃可以減少企業(yè)稅收。在現(xiàn)實(shí)生活中，部分企業(yè)的銷售額較高但利潤(rùn)較低時(shí)，企業(yè)用于交付稅費(fèi)的費(fèi)用會(huì)削弱公司的利益。因此，企業(yè)為了利潤(rùn)最大化，往往會(huì)選擇合法使用稅收籌劃來壓縮稅收成本，降低稅費(fèi)。合理減少企業(yè)稅費(fèi)支出能夠讓企業(yè)擁有更多的錢來進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)與生產(chǎn)，不僅有利于優(yōu)化企業(yè)盈利水平，而且能夠顯著增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。第二，資金的時(shí)間價(jià)值性在納稅籌劃活動(dòng)中得以體現(xiàn)。通過合理且符合法律規(guī)范的稅收規(guī)劃方式，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)納稅義務(wù)的延遲履行。被延緩繳納的稅款資金，在其可支配期間內(nèi)，為企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)及流動(dòng)性需求提供了必要支持。實(shí)例表明，這種基于貨幣時(shí)間價(jià)值特性的稅務(wù)安排策略，使得企業(yè)財(cái)務(wù)資源的使用效率獲得顯著提升。由此可見，此種操作不僅能夠增加企業(yè)的利潤(rùn)空間，更有利于其在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。第三，納稅籌劃可以避免稅務(wù)違規(guī)。納稅籌劃需要在了解稅法的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行全方位的把控，這就要求公司員工充分了解國(guó)家稅法，并能合理利用，這樣企業(yè)就可以減少稅務(wù)違規(guī)產(chǎn)生的罰款，減少企業(yè)的資金流出，同時(shí)還可以防止稅務(wù)違規(guī)造成企業(yè)品牌力、影響力下降，影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)。二、A企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀分析（一）A企業(yè)公司概述1.A企業(yè)公司背景A企業(yè)，作為某利集團(tuán)的子公司，在中國(guó)是一家戰(zhàn)略性的國(guó)有房地產(chǎn)開發(fā)公司，其注冊(cè)地址位于廣州，并于2006年7月30日在上海證券交易所順利上市。最新的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)揭示，到2024年8月為止，該公司的總資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了驚人的1373.24億人民幣。在企業(yè)戰(zhàn)略布局上，以廣州、北京、上海三個(gè)主要城市為戰(zhàn)略支撐點(diǎn)，該公司的業(yè)務(wù)已經(jīng)遍布國(guó)內(nèi)50多座城市，該企業(yè)擁有291家控股子公司，形成由房地產(chǎn)開發(fā)、建筑設(shè)計(jì)、工程建筑、商業(yè)會(huì)展等多行業(yè)聯(lián)動(dòng)發(fā)展的體系。2.A企業(yè)組織架構(gòu)依據(jù)國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)和行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，公司已經(jīng)形成了科學(xué)系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)框架，如圖1：圖1如圖1所示，A公司實(shí)行的是垂直型管理模式，公司管理結(jié)構(gòu)的典型特點(diǎn)就是以股東大會(huì)作為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，并經(jīng)過民主投票的方式選舉出董事組成董事會(huì)成員，在董事的基礎(chǔ)上又選舉出董事長(zhǎng)，管理并監(jiān)督總經(jīng)理，公司總經(jīng)理就是公司所有部門的大經(jīng)理，副總經(jīng)理配合總經(jīng)理管理。垂直式的管理機(jī)構(gòu)的優(yōu)點(diǎn)是更能統(tǒng)籌公司資源，把有限的資源合理的調(diào)配使用，有效控制成本。但這種模式也存在缺點(diǎn)，垂直式的管理會(huì)使高層管理人員的決策權(quán)力過大，一些能力優(yōu)秀但品格不好人的容易濫用權(quán)力導(dǎo)致決策失誤，長(zhǎng)此以往會(huì)給公司帶來不可逆轉(zhuǎn)的危害。鑒于以上原因，公司設(shè)立監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)雙層監(jiān)督制度，運(yùn)用監(jiān)事會(huì)日常監(jiān)管作用和審計(jì)委員會(huì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用，對(duì)公司管理者的決策活動(dòng)以及公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)督，大幅降低了企業(yè)決策戰(zhàn)略過程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)避免了稅收風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.A企業(yè)經(jīng)營(yíng)思路根據(jù)對(duì)A企業(yè)的了解，總結(jié)出經(jīng)營(yíng)思路如下圖2所示：圖24.A企業(yè)稅收政策自從2016年的“營(yíng)改增”政策開始，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的銷售其開發(fā)的房產(chǎn)的一般納稅人的增值稅稅率發(fā)生過數(shù)次改變，最初的為11%，到2018年5月1日變?yōu)榱?0%，再后來2019年4月1日又降為9%。而值得我們關(guān)注的是，在2024年12月開始的在全國(guó)范圍實(shí)行的土地增值稅預(yù)征率結(jié)構(gòu)性調(diào)整，將東部地區(qū)預(yù)征率由2%降至1.5%，將中部、東北部地區(qū)由1.5%降至1%，將西部地區(qū)從1%降至0.5%，都是下降了0.5個(gè)百分點(diǎn)。由于A企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目以銷售自建的房地產(chǎn)為主，而政策的核心邏輯也是“穩(wěn)市場(chǎng)、促轉(zhuǎn)型”，通過降低交易成本刺激需求，優(yōu)化土地增值稅和企業(yè)所得稅減輕房企負(fù)擔(dān)，未來政策可能進(jìn)一步向持有環(huán)節(jié)傾斜，并強(qiáng)化區(qū)域差異化調(diào)控。納稅的降低，無疑是降低了企業(yè)要繳納的增值稅，在利用好稅收政策改革之下，企業(yè)需動(dòng)態(tài)跟蹤政策變化，結(jié)合自身業(yè)務(wù)優(yōu)化稅務(wù)架構(gòu)，優(yōu)化納稅籌劃，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。5.A企業(yè)主要稅種及稅率表1.1稅種計(jì)稅依據(jù)稅率企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額25%增值稅房地產(chǎn)銷售收入，租賃，建筑服務(wù)收入等9%城市維護(hù)建設(shè)稅已交增值稅按公司所在地政策教育費(fèi)附加已交增值稅按公司所在地政策土地增值稅房地產(chǎn)銷售收入-扣除項(xiàng)目金額按超額累進(jìn)稅率契稅土地使用權(quán)的出售金額3%-5%根據(jù)資料可以得出所得稅的組成(萬(wàn)元)：表1.2項(xiàng)目2023發(fā)生額2024發(fā)生額按稅法及相關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期所得稅1,150,000800,000遞延所得稅調(diào)整-280,000-200,000合計(jì)870,000600,000凈利潤(rùn)如下表（萬(wàn)元）：表1.3凈利潤(rùn)20232024合計(jì)1,206,700501,600從以上圖表可以看出，從A公司2023-2024年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析來看，公司存在多稅種高稅額的特點(diǎn)。此外，公司的凈利潤(rùn)和應(yīng)交稅款都出現(xiàn)了明顯的減少趨勢(shì)，這也反映出公司的營(yíng)業(yè)收入減少的同時(shí)，也表明公司面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：如果不及時(shí)應(yīng)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收變化政策，不及時(shí)作出有效的納稅計(jì)劃安排，公司就會(huì)面臨經(jīng)營(yíng)上的多重壓力：無法增加收入來源和稅費(fèi)減少的同時(shí)又無法解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至是偷稅漏稅，最后因違背政策規(guī)定遭到巨額財(cái)產(chǎn)損失。（二）A企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)1.合理的推遲收入時(shí)間以延遲納稅本文研究案例公司A的主要經(jīng)營(yíng)范圍是房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)，房地產(chǎn)行業(yè)是典型的項(xiàng)目周期長(zhǎng)、資金占用量大的產(chǎn)業(yè)，公司A為了在項(xiàng)目開發(fā)過程中減少公司的資金壓力而采用了預(yù)收賬款這種方式，利用合同中規(guī)定收款時(shí)間的不明確，可以延遲稅款納稅的時(shí)間，降低當(dāng)年的納稅額度，不但緩解了公司在短期內(nèi)資金的需求缺口而且通過貨幣的時(shí)間價(jià)值為公司獲取了利潤(rùn)。2.廣告費(fèi)的籌劃按照現(xiàn)行稅收法律對(duì)企業(yè)的廣告費(fèi)的稅前扣除限制規(guī)定。A公司通過設(shè)立母子公司協(xié)調(diào)籌劃模式完成稅收籌劃，即，讓子公司承擔(dān)超過扣除限額的廣告費(fèi)開支，允許扣除的15%以下的部分由母公司承擔(dān)開支，這樣分主體不同扣除額的籌劃設(shè)計(jì)，即解決了集中列支產(chǎn)生的超比例扣除無法享受的問題，又在通過費(fèi)用攤分的契約方式下最大限度地利用整個(gè)公司的扣除限額，在不觸犯法律的前提下實(shí)現(xiàn)了整個(gè)公司企業(yè)集團(tuán)稅收最低化的目標(biāo)。3.固定資產(chǎn)的籌劃按照現(xiàn)行稅制，地產(chǎn)企業(yè)一般采用直線折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊。但A公司通過推行折舊年限縮短的方法，成功的提高了公司每個(gè)會(huì)計(jì)周期內(nèi)計(jì)提的折舊額，進(jìn)而也提高了公司在納稅所得稅中允許扣除的費(fèi)用總額，同時(shí)在前期利潤(rùn)遞延的方式下，更是達(dá)到了納稅的時(shí)間延后效果，可以說從公司的財(cái)務(wù)管理角度來看，這是一種獲得無息融資并具有一定資金的時(shí)間價(jià)值的財(cái)務(wù)籌劃方式。極大的提高了公司資金的使用效率。4.利息扣除方式的籌劃在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利息支出方面，凡能夠按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)偂⒛軌蛳蚪鹑跈C(jī)構(gòu)出具證明文件的，可以據(jù)實(shí)抵扣，但是不得高于同期限金融機(jī)構(gòu)貸款利率。那么A企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息支出+（獲得土地使用權(quán)所付款項(xiàng)加房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%，但是如果不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偦蛘卟⒉荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，A企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（獲得土地使用權(quán)所付款項(xiàng)加房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%。流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)54,873,97122,795,146表1.4從表中內(nèi)容可知，A企業(yè)的負(fù)債較多，這將會(huì)產(chǎn)生較高的利息，導(dǎo)致開發(fā)的成本增加，不利于企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。三、A企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)問題（一）A企業(yè)納稅籌劃中存在的政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)政策風(fēng)險(xiǎn)可以定義為，由于稅務(wù)政策的變動(dòng)或其他因素，企業(yè)在納稅策劃與稅務(wù)政策之間產(chǎn)生的沖突，從而引發(fā)的特定風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的納稅籌劃過程中，政策風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)變成了最主要的風(fēng)險(xiǎn)種類。我們?cè)诰唧w研究A公司納稅籌劃中首先考慮到了政策變化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段之一，在其實(shí)施過程中也常常發(fā)生變更，而且這些變更都存在一定的不確定性。不確定性對(duì)于企業(yè)的納稅籌劃所產(chǎn)生的影響最大，因而可以得出，公司應(yīng)積極關(guān)注政策的變更，減少可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。政策變更風(fēng)險(xiǎn)主要有：稅率變更，稅收優(yōu)惠政策變更以及稅法的修訂等幾個(gè)方面。在稅率的變動(dòng)中，近年來我國(guó)為了更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)部分稅種的稅率進(jìn)行了調(diào)整，這種調(diào)整在使稅收體系更加合理的條件下也會(huì)直接影響A公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。土地增值稅稅率降低，加大稅率的地域差異化，A公司將承擔(dān)較低的納稅成本，無疑使得納稅籌劃變得更加重要。稅收政策的變化存在一定的滯后性，企業(yè)制定的納稅籌劃不能準(zhǔn)確的判斷稅收政策變化的趨勢(shì)，因而企業(yè)可能在做出納稅籌劃時(shí)并沒有考慮到政策變化所帶來的一系列問題，從而增加了企業(yè)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)的概率。政策變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)不單是政策本身變化所導(dǎo)致的，還會(huì)有政策落實(shí)過程中帶來的。在稅收優(yōu)惠上，公司享受某一稅收優(yōu)惠政策時(shí)，因稅務(wù)部門對(duì)該優(yōu)惠政策理解不同會(huì)導(dǎo)致享受的優(yōu)惠政策與期望不一致，企業(yè)因此將承擔(dān)額外的稅負(fù)成本。一些公司錯(cuò)誤地認(rèn)為舊的納稅籌劃仍然符合現(xiàn)行法律的規(guī)定，或者公司還存在僥幸心理，認(rèn)為可以利用新法規(guī)中的漏洞避免某些支付，這就造成了企業(yè)納稅籌劃與稅收政策不一致，產(chǎn)生了納稅風(fēng)險(xiǎn)。由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的領(lǐng)導(dǎo)者，國(guó)家經(jīng)常根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況的變化及時(shí)調(diào)整面向企業(yè)的稅收政策體系，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行有效的調(diào)整和引導(dǎo)，這意味著公司應(yīng)該意識(shí)到政策變化風(fēng)險(xiǎn)的重要性，并在政策變化中做好準(zhǔn)備。對(duì)政策的關(guān)注，財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作有助于公司規(guī)避稅收政策變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)，將稅收成本降至最低。（二）A企業(yè)納稅籌劃中存在的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)在對(duì)A公司的納稅籌劃過程的分析中，我們也發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的變更對(duì)納稅籌劃造成的影響也是十分巨大的。企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)包括銷售收入、采購(gòu)成本、融資活動(dòng)、投資決策等都會(huì)構(gòu)成納稅籌劃的基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)活動(dòng)的變動(dòng)，哪怕是細(xì)小的變動(dòng)，也可能會(huì)給企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)帶來很大的影響。進(jìn)一步深入研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的銷售收入的變化是最主要的因素。以A公司為案例來看，近二年的銷售收入都是呈下降的趨勢(shì)，因房產(chǎn)市場(chǎng)的動(dòng)蕩，導(dǎo)致了2023年的銷售金額為4222.37億（與同期相比下降7.67％）；2024年為3230億元（同期下降約23.22％）。這意味著，哪怕僅僅是短暫的銷售活動(dòng)的波動(dòng)，都可能導(dǎo)致提前設(shè)定的納稅籌劃策略不再最佳。稅收優(yōu)惠通常是針對(duì)公司的銷售收入而言的。如果銷售收入減少，則可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無法繼續(xù)享有原先的稅收優(yōu)惠。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，A公司實(shí)施的納稅籌劃活動(dòng)產(chǎn)生的預(yù)售款項(xiàng)，在很大程度上會(huì)擴(kuò)大公司的應(yīng)付款項(xiàng)的數(shù)額并拉長(zhǎng)公司的債務(wù)償還時(shí)間期限。這兩種財(cái)務(wù)效果的結(jié)合將會(huì)加劇公司短期流動(dòng)性資金的緊張狀態(tài)，并對(duì)公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生極大的不利影響。A公司開發(fā)周期加長(zhǎng)導(dǎo)致繳納的預(yù)交稅增多，成本開支過多或者虛開遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑虛開成本或成本攤銷時(shí)間不對(duì)稱導(dǎo)致發(fā)生稅務(wù)糾紛，在納稅籌劃過程中沒有預(yù)測(cè)到成本的變動(dòng)，都會(huì)使得公司未能充分利用公司的稅收減免和稅收抵扣政策，加大公司的稅收負(fù)擔(dān)。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的融資行為對(duì)于企業(yè)來說也是一個(gè)影響因素。在2023年，A公司進(jìn)行了一筆大型融資貸款。A公司在2023年的一整年內(nèi)，發(fā)債額高達(dá)近400億元，其中包括可轉(zhuǎn)換債券、公司債券等等，這些資金將用于北京、上海等15個(gè)正在建造中的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目。這種融資行為在短期內(nèi)減少了企業(yè)的所得稅，但也同時(shí)減少了可用于抵稅的利息費(fèi)用。這就意味著，如果納稅籌劃策略不能及時(shí)更改的話，那么企業(yè)將錯(cuò)失節(jié)省稅務(wù)的機(jī)會(huì)。甚至導(dǎo)致出現(xiàn)納稅籌劃的失誤。企業(yè)的投資決策變化對(duì)納稅籌劃也起著決定性作用。近幾年A公司在各個(gè)行業(yè)進(jìn)行了大量投資，以期達(dá)到多元化發(fā)展。投資不同的業(yè)務(wù)以及投資不同的規(guī)模，會(huì)對(duì)所得稅的征繳有不同影響。有的投資項(xiàng)目可能可以得到國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策的支持，但是有些投資則不會(huì)享有這樣的稅收福利。這就要求A公司在做投資決策的時(shí)候，必須充分考慮這一點(diǎn)帶來的稅務(wù)成本的差別。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的壞賬和利率的變動(dòng)也受到納稅籌劃的影響。A公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中所取得的預(yù)售款項(xiàng)，在很大程度上會(huì)導(dǎo)致這些資金短期內(nèi)都無法回流。由于客戶群的資信程度差異很大，隨著時(shí)間推移，相關(guān)的應(yīng)收賬款成為壞賬的可能性越來越大。企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)可能來源于貨幣資金，應(yīng)收賬款。截至2024年09月30日，該公司應(yīng)收賬款和貨幣資金的總和如下：（億元）表1.5貨幣資金13700應(yīng)收賬款55.623.利率風(fēng)險(xiǎn)A公司存在利率風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是該公司存在浮動(dòng)利率計(jì)算的金融機(jī)構(gòu)貸款，日期截止到2024年9月30日，公司短期借款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債見下表：（億元）表1.62024年短期借款38.78一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)62.06如果央行基準(zhǔn)利率提高，那么公司的利息費(fèi)用增加，企業(yè)盈利減少，都會(huì)影響到企業(yè)的納稅籌劃。（三）A企業(yè)納稅籌劃中存在的方案執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)在探討A公司納稅籌劃活動(dòng)過程中，找到了納稅籌劃實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)問題。公司的納稅籌劃計(jì)劃都是根據(jù)現(xiàn)在的稅法和公司的經(jīng)營(yíng)狀況制定的，但實(shí)施的時(shí)候由于復(fù)雜的環(huán)境到處都是風(fēng)險(xiǎn)。在具體的納稅籌劃活動(dòng)中，公司面臨的稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)。A公司籌劃方案的設(shè)計(jì)充分利用了現(xiàn)行稅收政策的優(yōu)勢(shì)。這一納稅籌劃計(jì)劃在實(shí)施的過程中，人為風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)控機(jī)制是無法忽視的問題，企業(yè)的納稅籌劃理解與人員的直接決定了企業(yè)納稅籌劃的有無風(fēng)險(xiǎn)。A企業(yè)通過分析企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員稅收籌劃方案的意識(shí)水平和實(shí)施效果有很大區(qū)別。事實(shí)證明，納稅人的稅收意識(shí)不強(qiáng)，直接導(dǎo)致稅收籌劃計(jì)劃與現(xiàn)有法律之間的法律合規(guī)差距，導(dǎo)致可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。更重要的是，在稅收籌劃過程中，財(cái)務(wù)人員在經(jīng)理人績(jī)效考核的壓力下往往重視經(jīng)濟(jì)利益而不注意政策限制，這使人們忽略了稅收籌劃工具的重要性。合法性和重要性，最后他們選擇了違反稅收監(jiān)督的行為。納稅籌劃不系統(tǒng)，在不完全確定的情況下盲目地進(jìn)行納稅籌劃，使納稅籌劃不能及時(shí)有效地發(fā)揮其作用，對(duì)公司的發(fā)展經(jīng)營(yíng)影響很大。（四）A企業(yè)納稅籌劃中存在的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是公司不可忽視的風(fēng)險(xiǎn)。很多企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)都只考慮稅務(wù)成本的減少，忽略了聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此公司在享受稅務(wù)籌劃收益的同時(shí)要時(shí)刻警惕聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。A公司的稅收籌劃，尤其是稅收優(yōu)惠政策的利用很容易被認(rèn)為是在偷稅。這一觀念一旦形成會(huì)對(duì)A公司的社會(huì)形象、品牌形象、聲譽(yù)都會(huì)造成嚴(yán)重的損害。更嚴(yán)重的是由于稅收政策的復(fù)雜性、靈活性，A公司實(shí)施的稅收籌劃有可能會(huì)遭到監(jiān)管部門的監(jiān)管，導(dǎo)致聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。四、A企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略（一）建立A企業(yè)政策動(dòng)態(tài)跟蹤機(jī)制A企業(yè)有一個(gè)有效率的政策動(dòng)向監(jiān)控體系是非常必要的，必須在第一時(shí)間得知?jiǎng)酉蜃鞒鰬?yīng)對(duì)，政策動(dòng)向監(jiān)控不只是知道政策動(dòng)向了，更是要知道這會(huì)對(duì)公司稅收有什么具體的影響，A公司要成立專門負(fù)責(zé)的人組成有效的信息搜集團(tuán)隊(duì)，及時(shí)了解國(guó)家政策的變動(dòng)。訂閱官方網(wǎng)上的信息、定期更新專業(yè)的稅務(wù)咨詢服務(wù)、和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系詢問新的動(dòng)向，培訓(xùn)內(nèi)部的稅務(wù)人員，為去國(guó)外學(xué)習(xí)的員工提供學(xué)習(xí)費(fèi)用。還要關(guān)注政策后面的經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)向，以及行業(yè)的動(dòng)向。公司可以聘請(qǐng)專業(yè)人士利用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)時(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)政策的改變，在公司的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上分析出改變對(duì)公司可能會(huì)造成的風(fēng)險(xiǎn)和利益。形成調(diào)查結(jié)果供領(lǐng)導(dǎo)者作出決定。公司的政策監(jiān)控機(jī)制不僅能幫助公司減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，還能在合法的基礎(chǔ)上最小化稅收成本。（二）建立A企業(yè)納稅籌劃調(diào)整機(jī)制A公司納稅籌劃調(diào)整機(jī)制的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)有風(fēng)險(xiǎn)警示機(jī)制以及針對(duì)稅收政策，經(jīng)營(yíng)行為變動(dòng)快速響應(yīng)機(jī)制。由于房產(chǎn)涉及稅目較多，所以應(yīng)當(dāng)對(duì)房地產(chǎn)公司日常稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控、管理，對(duì)公司內(nèi)部財(cái)會(huì)行為、會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行賬實(shí)核查保證每一筆賬目清晰明了。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)警示機(jī)制采取有效方法對(duì)有風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目提前控制防范，并在風(fēng)險(xiǎn)未產(chǎn)生之前提前準(zhǔn)備好預(yù)案，把風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失降到最低限度。這一步是由稅務(wù)管理部門、其他審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門、從本職崗位出發(fā)協(xié)調(diào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部來共同完成為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系。我設(shè)計(jì)了如圖1納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別導(dǎo)向圖做參考。對(duì)于政策經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變動(dòng)應(yīng)及時(shí)關(guān)注企業(yè)銷售額變化，優(yōu)化納稅籌劃，避免過多的應(yīng)收賬款，升級(jí)公司財(cái)務(wù)軟件ERP，控制成本避免成本超支。A企業(yè)投資多個(gè)領(lǐng)域，業(yè)務(wù)多元化，但不同行業(yè)、不同項(xiàng)目的加計(jì)扣除比例存在差異，在制定納稅籌劃方案時(shí)，要充分考慮這些因素，實(shí)時(shí)調(diào)整籌劃策略。與稅收人員對(duì)接，了解政策變動(dòng)。完善企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，提高相關(guān)人員的操作能力。企業(yè)應(yīng)加快引進(jìn)新的知識(shí)培訓(xùn)，提高員工的綜合素質(zhì)；及時(shí)修改企業(yè)的納稅籌劃方案，使得籌劃工作與政策變動(dòng)保持一致。（三）建立A企業(yè)納稅籌劃監(jiān)督與反饋機(jī)制企業(yè)日常的稅務(wù)工作的處理也會(huì)產(chǎn)生許多差錯(cuò)，為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，部分企業(yè)由于缺乏對(duì)企業(yè)日常稅務(wù)工作的監(jiān)督，因此產(chǎn)生了許多稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。為此應(yīng)該制定一個(gè)切實(shí)可行的納稅籌劃監(jiān)督及反饋系統(tǒng)。主要做法有：第一是A公司對(duì)于日常稅務(wù)工作可以增加監(jiān)督力度，提高預(yù)警觀念，例如：不定時(shí)的查看應(yīng)收賬款，不定期提取壞賬準(zhǔn)備金等。第二、A公司應(yīng)隨時(shí)監(jiān)控企業(yè)的資金流，確保資金的流動(dòng)性。在資金流動(dòng)性不足的情況下，及時(shí)采取措施減輕資金流動(dòng)性的壓力。第三、A公司應(yīng)加強(qiáng)庫(kù)存管理。一定程度上提高了公司的資金流速比；第四，定期對(duì)企業(yè)的稅務(wù)健康檢查，對(duì)比企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率與行業(yè)平均水平的差異。因納稅籌劃涉及財(cái)務(wù)、法務(wù)、投資等多個(gè)部門，當(dāng)新的稅收政策出臺(tái)或者重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，法務(wù)部門應(yīng)迅速評(píng)估影響，財(cái)務(wù)部門則可以根據(jù)這些信息調(diào)整籌劃策略；第五，建立納稅籌劃活動(dòng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，記錄籌劃前后的稅務(wù)成本變化，并通過定期的納稅籌劃評(píng)估會(huì)議，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為決策支持信息。通過建立納稅籌劃執(zhí)行監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)籌劃方案的實(shí)施過程進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，確?；I劃目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的一致性。通過數(shù)據(jù)分析，企業(yè)還可以發(fā)現(xiàn)籌劃方案中存在的潛在問題，為下一階段的籌劃調(diào)整提供有力支持。（四）完善A企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)部控制及強(qiáng)化依法納稅意識(shí)A企業(yè)應(yīng)設(shè)置專職的審計(jì)部門，審計(jì)部門獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，確保納稅籌劃活動(dòng)的合規(guī)性。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期對(duì)納稅籌劃活動(dòng)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改，并且每年聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)開展稅務(wù)健康檢查，模擬稽查流程并整改漏洞。同時(shí)A企業(yè)應(yīng)設(shè)置“業(yè)財(cái)稅”聯(lián)席會(huì)議，每月召開業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法務(wù)部門會(huì)議，評(píng)估項(xiàng)目開發(fā)進(jìn)度、合同條款對(duì)稅負(fù)的影響。A企業(yè)要提高公司員工的政策學(xué)習(xí)的觀念意識(shí)，了解最新開稅籌劃法律條例，結(jié)合公司自身的情況，制訂出合理的開稅籌劃方案，保證公司的開稅籌劃工作合情又合理。納稅籌劃工作是一項(xiàng)需要專業(yè)知識(shí)和嚴(yán)謹(jǐn)性的工作，因此要對(duì)公司的稅務(wù)工作人員開展培訓(xùn)工作，在最新的開稅政策實(shí)施方面，進(jìn)行嚴(yán)厲的監(jiān)督，這樣才能讓其了解最新的開稅政策，才能進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃。其次，也要加強(qiáng)稅務(wù)工作人員以及納稅人的業(yè)務(wù)水平，要定時(shí)聘請(qǐng)稅務(wù)局專家到公司對(duì)稅務(wù)局員工進(jìn)行培訓(xùn)，培養(yǎng)員工正確的開稅籌劃觀念。結(jié)論通過對(duì)A企業(yè)稅收籌劃的分析，可以得出結(jié)論，企業(yè)進(jìn)行合理合法的A企業(yè)為例，首先，國(guó)家政策上的變動(dòng)直接影響著企業(yè)的納稅是否合法。同時(shí)，不同的業(yè)務(wù)布局和交易方式等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也影響著企業(yè)納稅籌劃設(shè)計(jì)的合理性。其次，企業(yè)員工方案執(zhí)行不到位的情況會(huì)讓原本正確的稅收籌劃付之一炬。最后，為了追求低成本而產(chǎn)生有風(fēng)險(xiǎn)的納稅籌劃會(huì)對(duì)A企業(yè)的信譽(yù)帶來不可逆的危害。綜上所述，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套包含政策動(dòng)態(tài)跟蹤、納稅籌劃調(diào)整、監(jiān)督反饋以及內(nèi)部控制完善依法納稅的綜合納稅籌劃?rùn)C(jī)制。通過這些措施，企業(yè)不僅可以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)，而且還能提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在復(fù)雜多變的稅收政策環(huán)境中，納稅籌劃應(yīng)具備動(dòng)態(tài)適應(yīng)性和風(fēng)險(xiǎn)管理能力，并擁有良好的稅務(wù)信譽(yù)，這樣才能使企業(yè)更加穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。參考文獻(xiàn)全慧玲.S房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃研究[D].沈陽(yáng)建筑大學(xué),2023.6劉益.XH公司房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃研究[D].南京理工大學(xué),2024.8李曉亞.中小型房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃研究[D].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué),2023.1.秦瀟.HF地產(chǎn)公司納稅籌劃研究[D].東北石油大學(xué),2023.8.鄭嬋娟.稅收鏈視角