會(huì)計(jì)實(shí)操文庫6/6記賬實(shí)操-資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理一、資產(chǎn)減值的核心概念賬面價(jià)值：資產(chǎn)成本扣除累計(jì)折舊/攤銷、累計(jì)減值準(zhǔn)備后的余額?？墒栈亟痤~：取以下兩者中的較高者公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額；資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。減值損失：賬面價(jià)值-可收回金額（正數(shù)部分需計(jì)提減值）。二、不同資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)處理（一）減值可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)（流動(dòng)資產(chǎn)為主）適用資產(chǎn)：存貨、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資等。特點(diǎn)：減值因素消失時(shí)，可在原計(jì)提減值金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額沖減原減值損失科目。1.存貨減值判斷標(biāo)準(zhǔn)：存貨成本>可變現(xiàn)凈值時(shí)，計(jì)提減值?？勺儸F(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。業(yè)務(wù)場景：甲公司庫存A商品成本10萬元，由于市場滯銷，可變現(xiàn)凈值僅為8萬元。計(jì)提減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失20000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A商品20000減值轉(zhuǎn)回（后續(xù)市場回暖，可變現(xiàn)凈值回升至9.5萬元）可轉(zhuǎn)回減值金額=20000-(100000-95000)=15000元借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A商品15000貸：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失15000存貨出售（結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，需同步結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）借：主營業(yè)務(wù)成本85000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A商品5000貸：庫存商品——A商品1000002.應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）判斷標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)預(yù)期信用損失模型，預(yù)估應(yīng)收賬款無法收回的金額。業(yè)務(wù)場景：乙公司年末應(yīng)收賬款余額100萬元，根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，預(yù)計(jì)壞賬損失為5萬元。首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：信用減值損失50000貸：壞賬準(zhǔn)備50000實(shí)際發(fā)生壞賬（確認(rèn)某客戶欠款2萬元無法收回）借：壞賬準(zhǔn)備20000貸：應(yīng)收賬款——XX客戶20000壞賬轉(zhuǎn)回（已核銷的2萬元欠款又收回）借：應(yīng)收賬款——XX客戶20000貸：壞賬準(zhǔn)備20000借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款——XX客戶20000（二）減值一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)（非流動(dòng)資產(chǎn)為主）適用資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)（成本模式）、商譽(yù)等。特點(diǎn)：減值準(zhǔn)備計(jì)提后，即使后續(xù)可收回金額回升，也不得轉(zhuǎn)回，處置資產(chǎn)時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。1.固定資產(chǎn)減值判斷標(biāo)準(zhǔn)：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值>可收回金額，需計(jì)提減值。業(yè)務(wù)場景：丙公司一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備原值50萬元，累計(jì)折舊20萬元，賬面價(jià)值30萬元。經(jīng)評(píng)估，該設(shè)備可收回金額為22萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備減值損失=300000-220000=80000元借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失80000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80000后續(xù)折舊：計(jì)提減值后，固定資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)，按新的賬面價(jià)值（22萬元）計(jì)提折舊。資產(chǎn)處置：假設(shè)設(shè)備以25萬元出售，不考慮稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理220000累計(jì)折舊200000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80000貸：固定資產(chǎn)500000借：銀行存款250000貸：固定資產(chǎn)清理250000借：固定資產(chǎn)清理30000貸：資產(chǎn)處置損益300002.商譽(yù)減值判斷標(biāo)準(zhǔn)：商譽(yù)需結(jié)合其所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，減值損失優(yōu)先沖減商譽(yù)賬面價(jià)值。業(yè)務(wù)場景：丁公司收購子公司形成商譽(yù)40萬元，年末對(duì)該資產(chǎn)組測試，資產(chǎn)組賬面價(jià)值100萬元（含商譽(yù)40萬元），可收回金額70萬元。減值損失總額=1000000-700000=300000元（全部沖減商譽(yù)）借：資產(chǎn)減值損失——商譽(yù)減值損失300000貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備300000說明：若減值損失超過商譽(yù)賬面價(jià)值，超出部分再按比例沖減資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值。三、資產(chǎn)減值的稅務(wù)與實(shí)操注意事項(xiàng)稅務(wù)處理差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許計(jì)提減值準(zhǔn)備，但稅法一般不認(rèn)可，計(jì)提時(shí)需做納稅調(diào)增；減值轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)計(jì)沖減損失，稅法需做納稅調(diào)減；非流動(dòng)資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，處置資產(chǎn)時(shí)按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算損益，差異部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額。減值測試頻率存貨：期末（年末/季末）必須進(jìn)行減值測試；固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)