做賬實(shí)操1/6記賬實(shí)操-遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)分錄遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的會(huì)計(jì)分錄及實(shí)操規(guī)范遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)核心依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，是因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)）產(chǎn)生，未來期間需繳納更多所得稅的義務(wù)。一、核心確認(rèn)原則除準(zhǔn)則豁免情況（如商譽(yù)初始確認(rèn)、非企業(yè)合并且不影響利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的交易），所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債的稅率按預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的適用稅率確定。二、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)分錄模板（一）一般場(chǎng)景分錄當(dāng)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)，分錄為：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用（對(duì)應(yīng)利潤(rùn)表影響）貸：遞延所得稅負(fù)債——XX項(xiàng)目（如固定資產(chǎn)折舊差異、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等）（二）特殊場(chǎng)景分錄與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易相關(guān)（如其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)）該差異不影響當(dāng)期損益，遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益：借：其他綜合收益貸：遞延所得稅負(fù)債——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)與企業(yè)合并相關(guān)合并中產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)調(diào)整商譽(yù)：借：商譽(yù)貸：遞延所得稅負(fù)債——企業(yè)合并資產(chǎn)評(píng)估增值三、常見業(yè)務(wù)場(chǎng)景分錄示例示例1：固定資產(chǎn)折舊差異（最典型場(chǎng)景）背景：企業(yè)某固定資產(chǎn)原值100萬元，會(huì)計(jì)按5年直線法折舊（無殘值），每年折舊20萬元；稅法規(guī)定按10年直線法折舊，每年折舊10萬元。第1年末：會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=100-20=80萬元計(jì)稅基礎(chǔ)=100-10=90萬元此處為可抵扣暫時(shí)性差異，若反向（如會(huì)計(jì)加速折舊、稅法直線折舊），則形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。反向場(chǎng)景調(diào)整：假設(shè)會(huì)計(jì)按加速折舊第1年折舊30萬元，稅法直線折舊10萬元：賬面價(jià)值=70萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=90萬元→無差異；若會(huì)計(jì)折舊10萬元，稅法折舊20萬元→賬面價(jià)值90萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)80萬元→應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10萬元，稅率25%。分錄：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用25,000（10萬×25%）貸：遞延所得稅負(fù)債——固定資產(chǎn)折舊差異25,000示例2：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升背景：企業(yè)購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)成本50萬元，年末公允價(jià)值60萬元。會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=60萬元（公允價(jià)值計(jì)量）計(jì)稅基礎(chǔ)=50萬元（歷史成本計(jì)量）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=10萬元，稅率25%分錄：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用25,000（10萬×25%）貸：遞延所得稅負(fù)債——交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)25,000示例3：其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升背景：其他權(quán)益工具投資成本80萬元，年末公允價(jià)值100萬元。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=20萬元，稅率25%公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)科目同步分錄：借：其他綜合收益50,000（20萬×25%）貸：遞延所得稅負(fù)債——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)50,000四、遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回分錄當(dāng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異消失時(shí)（如資產(chǎn)處置、差異轉(zhuǎn)回），需轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債：借：遞延所得稅負(fù)債——XX項(xiàng)目貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用（或其他綜合收益/商譽(yù)，與確認(rèn)時(shí)對(duì)應(yīng)科目一致）示例：上述交易性金融資產(chǎn)次年以60萬元出售，暫時(shí)性差異消失，轉(zhuǎn)回分錄：借：遞延所得稅負(fù)債——交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)25,000貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用25,000五、實(shí)操注意事項(xiàng)科目明細(xì)核算：遞延所得稅負(fù)債需按差異來源設(shè)置明細(xì)科目（如固定資產(chǎn)折舊差異、公允價(jià)值變動(dòng)等），便于跟蹤管理。稅率變動(dòng)處理：若預(yù)期稅率發(fā)生變化，需重新計(jì)量遞延