引言內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理活動(dòng)中占據(jù)著重要的作用，可以說(shuō)是保障企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要因素，同時(shí)，完善的內(nèi)部控制的監(jiān)督系統(tǒng)也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展過(guò)程中必不可少的環(huán)節(jié)。對(duì)于改善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度的完善與建立，能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，能夠提升公司治理和信息披露制度的能力，能夠保護(hù)投資者的合法權(quán)益，同時(shí)對(duì)于資本市場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)有著重要的意義。一、內(nèi)部控制的涵義內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，為了達(dá)到既定的管理目標(biāo)，從內(nèi)在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。內(nèi)部控制的定義揭示了兩個(gè)核心概念：第一點(diǎn)，內(nèi)部控制關(guān)系到公司的全體員工的利益，在內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)中每一個(gè)人都有著自己的責(zé)任；第二點(diǎn)，內(nèi)部控制是具體可持續(xù)性變化的過(guò)程。內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督這五個(gè)基本要素共同構(gòu)成的。這不僅僅是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的機(jī)制，還是制定和實(shí)施各種控制措施的機(jī)制，主要負(fù)責(zé)收集和轉(zhuǎn)移內(nèi)部控制相關(guān)信息、確保監(jiān)督檢查過(guò)程能夠得到正常的運(yùn)行。二、內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用首先，如果企業(yè)具有嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，那么就可以將企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完整真實(shí)地記錄下來(lái)，從而確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，再通過(guò)這些可靠的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者能夠進(jìn)行合理的分析，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的各種問(wèn)題做出正確的決策。其次，有助于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)生存和發(fā)展的目標(biāo)，企業(yè)要想達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)就必須采取內(nèi)部控制措施，對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的角度來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制措施可以幫助企業(yè)有意識(shí)地減少和避免各種風(fēng)險(xiǎn)。然后，企業(yè)可以通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中薄弱的環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的薄弱環(huán)節(jié)，在不斷的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之后采取有效的措施進(jìn)行彌補(bǔ)，可以保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資源的完整性，同時(shí)不斷地完善內(nèi)部控制措施還可以對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)環(huán)節(jié)、統(tǒng)計(jì)環(huán)節(jié)、驗(yàn)收環(huán)節(jié)等進(jìn)行有效的監(jiān)督，這樣就避免了舞弊的現(xiàn)象與浪費(fèi)的現(xiàn)象發(fā)生。最后，為保證被授予的職責(zé)的正確履行，企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部控制體系將各部門的職責(zé)范圍、權(quán)利和工作要求都明確出來(lái)，同時(shí)要實(shí)施必要的審核來(lái)保障相通的職務(wù)權(quán)力不會(huì)被同一個(gè)人所執(zhí)行，要提倡員工進(jìn)行相互監(jiān)督，履行好各自的職責(zé)。三、S集團(tuán)內(nèi)部控制案例分析（一）S集團(tuán)簡(jiǎn)介S集團(tuán)股份有限公司不僅僅是省市重點(diǎn)支持的企業(yè)集團(tuán)，更是中國(guó)企業(yè)的佼佼者，S集團(tuán)自成立至今先后榮獲全國(guó)五一勞動(dòng)獎(jiǎng)、中國(guó)科技創(chuàng)新龍頭企業(yè)等榮譽(yù)稱號(hào)超過(guò)200項(xiàng)，是國(guó)家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的重點(diǎn)龍頭企業(yè)。S集團(tuán)是一家成熟的大型企業(yè)集團(tuán)，集團(tuán)成立于20世紀(jì)50年代，其集團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是乳制品產(chǎn)業(yè)，在S集團(tuán)成立最初是將奶牛飼養(yǎng)、乳制品加工、科技研發(fā)融合為一體，獲得了國(guó)家科學(xué)進(jìn)步獎(jiǎng)項(xiàng)，在不斷創(chuàng)新的發(fā)展下成為了國(guó)內(nèi)最大的乳制品生產(chǎn)企業(yè)，但是后來(lái)在三聚氰胺事件爆發(fā)以后，不得不于2009年2月12日宣告破產(chǎn)。（二）案例分析S集團(tuán)的最大股東是石家莊乳業(yè)有限公司，該公司享有56%的控股權(quán)，但是這其中的90%左右都是由900多位老員工共同持有的，S集團(tuán)的第二大股東是新西蘭恒天然集團(tuán)，該集團(tuán)持有S集團(tuán)43%的股權(quán)。另外，S集團(tuán)最大問(wèn)題是董事長(zhǎng)同時(shí)也擔(dān)任集團(tuán)的總經(jīng)理一職長(zhǎng)達(dá)21年。顯然，S集團(tuán)股權(quán)高度集中、大股東公司股權(quán)分散,而且董事長(zhǎng)與總經(jīng)理之間沒(méi)有任何制衡,內(nèi)部人控制就不可避免，治理結(jié)構(gòu)失衡。因?yàn)镾集團(tuán)的管理者沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，所以沒(méi)有建立起健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，在奶粉的生產(chǎn)過(guò)程中S集團(tuán)沒(méi)能將原料提供者添加有害物質(zhì)的現(xiàn)象及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止，從而導(dǎo)致嚴(yán)重的后果產(chǎn)生最根本原因是沒(méi)有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制就無(wú)法對(duì)采購(gòu)來(lái)的產(chǎn)品進(jìn)行有效的檢測(cè)驗(yàn)收。雖然S集團(tuán)有1100多道檢測(cè)工序，S集團(tuán)在2007年前屢次查出相關(guān)牛奶不合格，但是S集團(tuán)在原奶生產(chǎn)收購(gòu)、運(yùn)輸環(huán)節(jié)未有效實(shí)施監(jiān)控，派駐在養(yǎng)殖區(qū)的監(jiān)督員沒(méi)有做到監(jiān)督原奶生產(chǎn)過(guò)程的職責(zé)，導(dǎo)致大量的劣質(zhì)奶品進(jìn)入S集團(tuán)的生產(chǎn)體系。四、S集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題（一）內(nèi)部控制的機(jī)制尚未健全通過(guò)對(duì)S集團(tuán)重視經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，輕視管理的過(guò)程，只注意到利益的增長(zhǎng)卻沒(méi)有將自我防范和約束的機(jī)制建立起來(lái)可以看出內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，缺乏一定的完整性。而且，S集團(tuán)通常都是違法違紀(jì)的事情發(fā)生之后才采取補(bǔ)救措施。同時(shí)，S集團(tuán)往往注重錢財(cái)?shù)扔行钨Y產(chǎn)的控制，對(duì)人員素質(zhì)和信息等無(wú)形資產(chǎn)的控制力不夠，所以這也是企業(yè)遭受嚴(yán)重的損失的重要原因。此外，S集團(tuán)在內(nèi)部控制的執(zhí)行方面也存在很多的問(wèn)題，按道理來(lái)說(shuō)，已經(jīng)建立的內(nèi)部控制要保證其有效的執(zhí)行，還必須要有完善的監(jiān)督、檢查、考核、獎(jiǎng)懲等一系列制度的相互配合。可是從S集團(tuán)爆發(fā)的這件事情來(lái)看，作為S集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)部門只是形同虛設(shè)，沒(méi)有真正落實(shí)監(jiān)督與檢查的權(quán)利，也沒(méi)有執(zhí)行應(yīng)有的獎(jiǎng)懲制度。（二）對(duì)內(nèi)控體系的運(yùn)作缺乏足夠的監(jiān)督雖然S集團(tuán)為了加強(qiáng)企業(yè)的管理也建立了自己的內(nèi)審機(jī)制，但是效果很差，其中主要是由兩個(gè)原因造成的，第一是監(jiān)督部門的地位不夠獨(dú)立，沒(méi)有足夠的規(guī)章制度來(lái)確保內(nèi)部控制的運(yùn)行，第二點(diǎn)是監(jiān)督的范圍比較小，內(nèi)審人員只把監(jiān)督的重心放在了財(cái)務(wù)的管理上，卻沒(méi)有注意到內(nèi)控的測(cè)試與維護(hù)。（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，內(nèi)部控制執(zhí)行體系科學(xué)性有待提高當(dāng)S集團(tuán)知道它的產(chǎn)品含有潛在的有害三聚氰胺時(shí)，不僅沒(méi)有采取積極的補(bǔ)救措施，相反，又繼續(xù)生產(chǎn)和銷售，這就導(dǎo)致了形勢(shì)的擴(kuò)大。在現(xiàn)代的很多企業(yè)當(dāng)中，股東大會(huì)和董事會(huì)之間、董事會(huì)和管理層之間、經(jīng)理和一般的員工之間都有著上下級(jí)的關(guān)系，而內(nèi)部控制就是為了很維持這種關(guān)系而存在的具有可操作性的程序，其主要目的是為了確保企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全、提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的可持續(xù)性。但是，S集團(tuán)普遍存在著治理結(jié)構(gòu)不完善的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在，一是董事會(huì)缺乏獨(dú)立性，難以對(duì)經(jīng)理層形成有效控制；二是監(jiān)事會(huì)沒(méi)有發(fā)揮作用，沒(méi)有開展有效地監(jiān)督管理工作。人力資源管理不健全S集團(tuán)對(duì)于駐站員的監(jiān)督檢查工作沒(méi)有落實(shí)到位。S集團(tuán)的奶源部有幾千名員工，他們都是來(lái)自于農(nóng)村和奶源地，但是正是由于人力資源政策的不完善導(dǎo)致了企業(yè)用人沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)。另外，S集團(tuán)公開聲明在三聚氰胺事件曝光之前對(duì)于原奶在收購(gòu)環(huán)節(jié)中被加入有害物質(zhì)的事并不知情，這顯然是暴露了管理者缺少專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)奶站進(jìn)駐員的有效監(jiān)督問(wèn)題，暴露了S集團(tuán)對(duì)人員的選取考核機(jī)制不完善的問(wèn)題。五、解決S集團(tuán)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策（一）健全內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)約束S集團(tuán)在治理的過(guò)程中暴露出來(lái)的最大問(wèn)題是實(shí)際控股人是最大股東，公司各部門之間沒(méi)有進(jìn)行有效的監(jiān)督就無(wú)法達(dá)到制衡的目的。改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)迫在眉睫：第一，S集團(tuán)應(yīng)完善相關(guān)法規(guī)，《公司法》應(yīng)當(dāng)創(chuàng)設(shè)一種嶄新的機(jī)制確保公司治理各機(jī)構(gòu)避免流于形式，強(qiáng)制公司管理層對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露；第二，S集團(tuán)要加強(qiáng)完善內(nèi)部制衡的體系，將各個(gè)部門之間的職責(zé)進(jìn)行明確的分工，賦予股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)實(shí)際的監(jiān)督權(quán)，以此來(lái)開展內(nèi)部制衡的監(jiān)督活動(dòng)。S集團(tuán)只有盡快地建立起具有市場(chǎng)化的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制，才能更好的完善治理的結(jié)構(gòu)。在激勵(lì)方式上，不僅要改變S集團(tuán)現(xiàn)有的收入分配模式，更重要的是要研究出有效的方案，比如說(shuō)給予管理層股票或股票期權(quán)。在約束機(jī)制上，S集團(tuán)必須要樹立起追究責(zé)任的制度，用制度來(lái)約束人。只有這樣才能避免各個(gè)層面之間由于利潤(rùn)分配不均而導(dǎo)致的負(fù)面情況發(fā)生。（二）推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督如果企業(yè)將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合起來(lái)，就可以達(dá)到事半功倍的效果。首先企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的力量可以從完善內(nèi)部審計(jì)制度開始，在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的時(shí)候要遵循獨(dú)立性與權(quán)威性，使得內(nèi)部審計(jì)能夠做到公平、公正、公開，同時(shí)要求內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)格履行各自的職責(zé)。S集團(tuán)應(yīng)該建立一個(gè)專門的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理部門，制定出一系列的規(guī)章制度，嚴(yán)格按規(guī)定辦事，確保其各個(gè)職能的履行。設(shè)立這個(gè)監(jiān)督管理部門的好處不僅僅是方便投資者根據(jù)其判斷結(jié)果來(lái)決定是否要增加投資或減少投資，更主要的是能將S集團(tuán)治理的現(xiàn)狀和改進(jìn)情況置于強(qiáng)有力的監(jiān)督之下，借助于社會(huì)監(jiān)督的力量來(lái)完善公司治理結(jié)構(gòu)，這樣更能及時(shí)全面地發(fā)現(xiàn)公司存在的問(wèn)題，從而盡快采取措施，來(lái)保障公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。（三）建立預(yù)警線機(jī)制，杜絕高層管理人員交叉任職三聚氰胺奶粉事件暴露出的重要問(wèn)題正是企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。如果S集團(tuán)的高管重視了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范，建立出了有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，那么在企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上都會(huì)有很大的程度地減少。S集團(tuán)暴露出的另一個(gè)問(wèn)題就是交叉任職現(xiàn)象比較嚴(yán)重，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理實(shí)際上是一個(gè)人，那么董事長(zhǎng)職權(quán)與總經(jīng)理職權(quán)就會(huì)相互沖突，在公司的治理結(jié)構(gòu)中，如果這兩個(gè)職權(quán)相沖突的話就無(wú)法保障相互制衡的關(guān)系，這種重疊的職權(quán)關(guān)系打破了制衡的局面，不相容職權(quán)無(wú)法得到分離就使得經(jīng)營(yíng)者長(zhǎng)期處于沒(méi)有監(jiān)管的狀態(tài)，容易引發(fā)各種各樣的問(wèn)題，影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)發(fā)展。所以，一定要將不相容的職權(quán)分離，杜絕高層管理人員交叉任職現(xiàn)象。同時(shí)，一定要加強(qiáng)企業(yè)信息之間傳遞和溝通。企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大給信息傳播帶來(lái)了越來(lái)越多的問(wèn)題，為了應(yīng)對(duì)信息傳播不暢，企業(yè)應(yīng)完善信息系統(tǒng)，建立暢通的內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，這樣才能使管理層有效地管理企業(yè)。（四）健全人力資源機(jī)制，提高管理水平S集團(tuán)應(yīng)該注重人員的選取，主要是從人員的道德素質(zhì)和工作能力等方面進(jìn)行選擇，選取的同時(shí)要進(jìn)行相應(yīng)的考核。加強(qiáng)對(duì)人員的培養(yǎng)例如聘請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)駐站員進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)，注重對(duì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，要求派駐奶站的工作人員應(yīng)定期輪崗,并且要增加檢測(cè)奶品質(zhì)量的環(huán)節(jié)，只有通過(guò)了檢測(cè)的奶品才可以被送去工廠，并且要在運(yùn)輸?shù)倪^(guò)程中對(duì)裝有奶制品的車輛上安裝GPS定位系統(tǒng)，這是為了確保在運(yùn)輸?shù)倪^(guò)程中不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，到了工廠以后還需要進(jìn)行二次檢測(cè)才能進(jìn)入加工廠。管理層應(yīng)注重用人機(jī)制管理，定期對(duì)人員進(jìn)行素質(zhì)考核，及