存貨的期末計(jì)量和減值處理存貨的期末計(jì)量是企業(yè)財(cái)務(wù)核算的重要環(huán)節(jié)，指在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)存貨賬面價(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估，以反映其真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的過(guò)程。其中，減值處理是核心內(nèi)容之一，當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)需計(jì)提減值準(zhǔn)備，這一過(guò)程直接影響企業(yè)資產(chǎn)總額和當(dāng)期損益，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性與決策相關(guān)性具有關(guān)鍵作用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（CAS1），存貨期末計(jì)量需遵循“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”原則，減值處理需嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定的程序和方法執(zhí)行。一、存貨期末計(jì)量的基本原則存貨期末計(jì)量的核心原則是“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”，即資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)量。若可變現(xiàn)凈值低于成本，需將差額確認(rèn)為存貨跌價(jià)損失；若可變現(xiàn)凈值高于成本，則按成本計(jì)量，無(wú)需調(diào)整賬面價(jià)值。這里的“成本”指存貨的歷史成本，即取得存貨時(shí)的實(shí)際支出，包括采購(gòu)成本（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）、加工成本（直接人工、制造費(fèi)用）和其他成本（為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出）?！翱勺儸F(xiàn)凈值”（在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額）是計(jì)量的關(guān)鍵變量，其確定需基于可靠證據(jù)，并考慮持有存貨的目的（如直接用于出售或用于進(jìn)一步加工）。二、可變現(xiàn)凈值的具體確定方法可變現(xiàn)凈值的計(jì)算需區(qū)分存貨的持有目的和類(lèi)型，主要分為以下三類(lèi)情況：1.直接用于出售的產(chǎn)成品或商品此類(lèi)存貨的可變現(xiàn)凈值計(jì)算公式為：可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用-估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)。其中，“估計(jì)售價(jià)”應(yīng)優(yōu)先采用資產(chǎn)負(fù)債表日活躍市場(chǎng)的銷(xiāo)售價(jià)格；若無(wú)活躍市場(chǎng)，可參考類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或市場(chǎng)報(bào)價(jià)；若屬于為執(zhí)行銷(xiāo)售合同而持有的存貨，應(yīng)按合同價(jià)格確定估計(jì)售價(jià)，超出合同數(shù)量的部分則按一般銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算。例如，某企業(yè)持有1000件已完工商品，其中800件已簽訂銷(xiāo)售合同，合同單價(jià)150元；剩余200件無(wú)合同，市場(chǎng)售價(jià)140元。銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)計(jì)每件5元，相關(guān)稅費(fèi)每件3元。則合同部分可變現(xiàn)凈值=800×(150-5-3)=800×142=113600元；非合同部分=200×(140-5-3)=200×132=26400元，合計(jì)140000元。2.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料原材料的可變現(xiàn)凈值需結(jié)合其生產(chǎn)的產(chǎn)成品價(jià)值判斷。若用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值高于產(chǎn)成品成本，說(shuō)明原材料未發(fā)生減值，仍按成本計(jì)量；若產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品成本，則原材料需按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，計(jì)算公式為：可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的加工成本-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用-估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)。例如，某企業(yè)持有一批原材料，成本為20萬(wàn)元，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品的成本為30萬(wàn)元（含原材料成本20萬(wàn)元），當(dāng)前A產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為28萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用及稅費(fèi)預(yù)計(jì)2萬(wàn)元。此時(shí)A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=28-2=26萬(wàn)元，低于其成本30萬(wàn)元，因此原材料需計(jì)提減值。原材料可變現(xiàn)凈值=28（A產(chǎn)品售價(jià)）-（30-20）（加工成本）-2（銷(xiāo)售費(fèi)用及稅費(fèi)）=16萬(wàn)元，低于原材料成本20萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值4萬(wàn)元。3.用于出售的原材料、周轉(zhuǎn)材料等此類(lèi)存貨的可變現(xiàn)凈值參照直接出售的產(chǎn)成品計(jì)算方法，即估計(jì)售價(jià)減去銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。需注意，若企業(yè)持有目的改變（如原用于生產(chǎn)的原材料轉(zhuǎn)為直接出售），應(yīng)按新的持有目的重新計(jì)算可變現(xiàn)凈值。三、存貨減值跡象的識(shí)別與測(cè)試企業(yè)需在資產(chǎn)負(fù)債表日主動(dòng)識(shí)別存貨是否存在減值跡象，以確定是否需要進(jìn)行減值測(cè)試。常見(jiàn)的減值跡象包括：①該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；②企業(yè)使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)，或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；⑤其他足以證明該存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。對(duì)于無(wú)明確減值跡象的存貨，通常無(wú)需單獨(dú)測(cè)試；但若存在上述跡象，即使部分存貨尚未完工或未直接出售，也需進(jìn)行減值測(cè)試。例如，某企業(yè)生產(chǎn)的電子產(chǎn)品因技術(shù)迭代，市場(chǎng)需求大幅下降，庫(kù)存產(chǎn)成品價(jià)格持續(xù)下跌，此時(shí)即使部分產(chǎn)成品尚未達(dá)到合同約定的交貨期，仍需測(cè)試其可變現(xiàn)凈值。四、減值損失的計(jì)量與賬務(wù)處理當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)按差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。具體步驟如下：1.確定減值金額減值損失=存貨成本-可變現(xiàn)凈值。需注意，存貨成本應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目、類(lèi)別或合并基礎(chǔ)計(jì)量（企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理需要選擇，但需保持一致性）。例如，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可按存貨類(lèi)別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)于與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可合并計(jì)提。2.賬務(wù)處理計(jì)提減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備”作為存貨的備抵科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為存貨項(xiàng)目的減項(xiàng)。例如，某企業(yè)期末存貨成本為50萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為45萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值5萬(wàn)元。賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失50000；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50000。3.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響減值損失計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)總額；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提會(huì)降低存貨賬面價(jià)值，從而影響資產(chǎn)總額和流動(dòng)比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。五、存貨減值的后續(xù)計(jì)量與轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)需對(duì)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨重新估計(jì)其可變現(xiàn)凈值。若導(dǎo)致減值的影響因素已消失，可變現(xiàn)凈值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)回的條件包括：①原先導(dǎo)致減值的因素已消除（如市場(chǎng)價(jià)格回升、產(chǎn)品需求恢復(fù)）；②轉(zhuǎn)回金額不超過(guò)原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額（避免利潤(rùn)操縱）。例如，某存貨原計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備3萬(wàn)元，后期可變現(xiàn)凈值恢復(fù)，較成本差額為1萬(wàn)元，則只能轉(zhuǎn)回1萬(wàn)元，而非全額轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的賬務(wù)處理為：借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。需注意，轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額沖減至零為限，不得超過(guò)原計(jì)提金額。六、實(shí)務(wù)操作中的注意事項(xiàng)在存貨期末計(jì)量與減值處理中，企業(yè)需重點(diǎn)關(guān)注以下問(wèn)題：1.可變現(xiàn)凈值估計(jì)的主觀性可變現(xiàn)凈值的確定依賴于對(duì)未來(lái)售價(jià)、成本和費(fèi)用的估計(jì)，存在一定主觀性。企業(yè)需建立完善的市場(chǎng)調(diào)研機(jī)制，獲取可靠的價(jià)格信息，并保留估計(jì)過(guò)程的書(shū)面記錄，以滿足審計(jì)和監(jiān)管要求。2.減值測(cè)試的頻率除資產(chǎn)負(fù)債表日外，若在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生重大市場(chǎng)變化（如價(jià)格暴跌、產(chǎn)品淘汰），企業(yè)需作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，重新評(píng)估減值金額。3.不同存貨類(lèi)型的特殊處理對(duì)于用于債務(wù)擔(dān)保的存貨、受托代銷(xiāo)商品等特殊存貨，其可變現(xiàn)凈值需結(jié)合擔(dān)保