企業(yè)財務(wù)報表編制與審查規(guī)范一、規(guī)范目的與適用范圍（一）規(guī)范目的為規(guī)范企業(yè)財務(wù)報表的編制與審查流程，保證財務(wù)報表真實、準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，滿足企業(yè)管理層決策、投資者評估、稅務(wù)監(jiān)管及審計需求，防范財務(wù)風(fēng)險，特制定本規(guī)范。（二）適用范圍本規(guī)范適用于企業(yè)（包括但不限于有限責(zé)任公司、股份有限公司等各類企業(yè)）的月度、季度、年度財務(wù)報表編制與審查工作，涉及企業(yè)財務(wù)部門、審計部門（或外部審計機構(gòu)）、管理層及相關(guān)業(yè)務(wù)部門。二、財務(wù)報表編制操作流程（一）編制前準(zhǔn)備明確會計政策與估計財務(wù)負(fù)責(zé)人*組織會計人員根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及企業(yè)自身經(jīng)營特點，明確統(tǒng)一的會計政策（如收入確認(rèn)方法、折舊政策、存貨計價方法等）和會計估計（如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)計負(fù)債金額等），并保證政策前后各期一致。如需變更會計政策，需履行內(nèi)部審批程序（如總經(jīng)理辦公會審議），并披露變更原因及影響。核對期初余額會計主管組織核對各會計科目期初余額，保證與上期期末余額一致；如存在調(diào)整（如上年審計調(diào)整），需編制“期初余額調(diào)整表”，經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人審批后入賬。檢查會計科目設(shè)置根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)需求，復(fù)核會計科目設(shè)置的完整性與適用性，保證資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益類科目全覆蓋，且與會計核算系統(tǒng)匹配。（二）原始數(shù)據(jù)收集與整理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對接各業(yè)務(wù)部門（如銷售部、采購部、生產(chǎn)部、人力資源部）在報表日前3個工作日，向財務(wù)部門提交本期業(yè)務(wù)原始憑證（如銷售合同、采購發(fā)票、費用報銷單、工資表、生產(chǎn)統(tǒng)計表等），保證數(shù)據(jù)真實、完整。財務(wù)會計*對接各業(yè)務(wù)部門，對原始憑證進(jìn)行初步審核，檢查發(fā)票合規(guī)性、審批手續(xù)完整性、金額準(zhǔn)確性等。賬務(wù)數(shù)據(jù)匯總總賬會計*根據(jù)審核無誤的原始憑證，在會計核算系統(tǒng)中錄入記賬憑證，總賬及明細(xì)賬余額；核對銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬，編制“銀行余額調(diào)節(jié)表”，保證賬實相符。成本會計*歸集生產(chǎn)成本、制造費用，采用適當(dāng)方法（如品種法、分批法）分配完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本，編制“成本計算表”。（三）報表初稿編制主表編制根據(jù)總賬及明細(xì)賬余額，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的格式，依次編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表：資產(chǎn)負(fù)債表：按“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，列示流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、非流動負(fù)債及所有者權(quán)益各項目期末余額；利潤表：按“利潤=收入-費用+利得-損失”的計算邏輯，列示營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金及附加、期間費用、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等項目本期金額及上期金額；現(xiàn)金流量表：采用間接法（或直接法）編制，分類列示經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；所有者權(quán)益變動表：列示實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配權(quán)益等項目本年增減變動情況。附注編制附注是對主表項目的明細(xì)說明，至少包括：公司基本情況、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明、重要會計政策與估計、會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明、稅項、合并財務(wù)報表項目注釋、母公司財務(wù)報表項目注釋、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、每股收益、分部信息等。（四）內(nèi)部復(fù)核與調(diào)整報表勾稽關(guān)系核對財務(wù)經(jīng)理*組織核對報表間及報表內(nèi)勾稽關(guān)系，重點檢查：資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”期末余額=利潤表“凈利潤”+期初未分配利潤-利潤分配；現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額-期初余額（剔除不涉及現(xiàn)金收支的重大調(diào)整項目）；利潤表“營業(yè)收入”+“營業(yè)外收入”-“營業(yè)成本”-“營業(yè)外支出”≈資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”變動（結(jié)合銷售毛利率分析合理性）。數(shù)據(jù)合理性分析對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢分析（如本期與上期對比）、結(jié)構(gòu)分析（如收入構(gòu)成、成本費用占比），識別異常波動（如某產(chǎn)品收入突增30%、管理費用占比超行業(yè)平均水平），并追溯業(yè)務(wù)原因，編制“財務(wù)數(shù)據(jù)異常分析說明”。調(diào)整與修訂對復(fù)核中發(fā)覺的問題（如科目錯列、金額計算錯誤、勾稽不平），由編制人修訂，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核確認(rèn)后，形成報表修訂稿。（五）最終審批與歸檔管理層審批編制完成的財務(wù)報表（含附注）經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字后，提交總經(jīng)理、董事會（或股東會）審議；上市公司需按監(jiān)管要求履行信息披露程序。檔案歸檔審批通過的財務(wù)報表紙質(zhì)版需加蓋企業(yè)公章，電子版加密存儲；財務(wù)部門按月度、季度、年度分類歸檔，保存期限符合會計檔案管理規(guī)定（通常至少10年）。三、財務(wù)報表審查操作流程（一）審查前準(zhǔn)備明確審查目標(biāo)與范圍審查負(fù)責(zé)人（如審計總監(jiān)或外部審計項目負(fù)責(zé)人*）根據(jù)審查目的（如年度審計、專項檢查、內(nèi)部審計），確定審查范圍（如合并報表范圍、重點會計科目）、時間節(jié)點及人員分工。收集審查資料向被審查單位（企業(yè)財務(wù)部門）索取以下資料：財務(wù)報表初稿、附注、會計賬簿、記賬憑證、原始憑證、重要合同（如銷售合同、借款合同）、納稅申報表、審計報告（如上年度審計報告）、內(nèi)部管理制度（如財務(wù)管理制度、成本核算辦法）等。（二）初步審查資料完整性檢查審查人員*核對所收集資料的完整性，如發(fā)覺缺失（如某季度成本計算表未提供），要求被審查單位補充說明并限期提交。表面一致性核對檢查報表封面、頁碼、簽章是否齊全；報表金額單位（如“元”“萬元”）是否統(tǒng)一；主表與附注數(shù)據(jù)是否一致（如資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”凈額=附注“應(yīng)收賬款”明細(xì)-壞賬準(zhǔn)備）。（三）實質(zhì)性審查重點科目審查貨幣資金：核對銀行對賬單、余額調(diào)節(jié)表與賬面余額，關(guān)注大額、異常資金往來（如無合理原因的關(guān)聯(lián)方資金拆借）；應(yīng)收賬款：檢查銷售合同、出庫單、發(fā)票、回款記錄，確認(rèn)收入真實性；評估壞賬準(zhǔn)備計提的充分性（如賬齡分析法下長賬齡應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備比例是否合理）；存貨：監(jiān)盤存貨數(shù)量，檢查存貨計價方法（如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法）的一致性，關(guān)注存貨積壓、跌價跡象；固定資產(chǎn)：檢查購置合同、產(chǎn)權(quán)證明、折舊計算表，確認(rèn)資產(chǎn)權(quán)屬及折舊計提準(zhǔn)確性；收入：結(jié)合銷售合同、發(fā)貨單、客戶簽收單，確認(rèn)收入確認(rèn)時點（如控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點）是否符合準(zhǔn)則要求；成本費用：檢查成本歸集與分配邏輯（如直接材料、直接人工、制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理），關(guān)注大額、異常費用（如無業(yè)務(wù)實質(zhì)的市場推廣費）。合規(guī)性審查檢查財務(wù)報表編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等法規(guī)要求；核查稅務(wù)處理（如增值稅、企業(yè)所得稅）是否符合稅法規(guī)定，關(guān)注稅會差異是否充分披露。舞弊風(fēng)險審查關(guān)注管理層凌駕于內(nèi)控之上的行為（如隨意調(diào)整會計估計、虛構(gòu)交易）；檢查關(guān)聯(lián)方交易價格是否公允，是否履行必要的內(nèi)部審批程序；關(guān)注異常交易（如期末前大額銷售、退貨、非經(jīng)營性資金占用）。（四）問題反饋與整改編制審查工作底稿審查人員將審查過程、發(fā)覺的問題（如“存貨跌價準(zhǔn)備計提不足”“收入確認(rèn)提前”）、依據(jù)（如準(zhǔn)則條款、合同條款）記錄在“財務(wù)報表審查工作底稿”中，經(jīng)審查負(fù)責(zé)人復(fù)核后，形成“財務(wù)報表審查問題清單”。溝通整改要求與被審查單位管理層及財務(wù)部門召開溝通會，逐項說明審查問題，要求其在規(guī)定時限內(nèi)（如3個工作日）提供整改說明及證據(jù)（如調(diào)整后的成本計算表、補充的收入確認(rèn)依據(jù)）。復(fù)核整改結(jié)果對被審查單位的整改措施進(jìn)行復(fù)核，確認(rèn)問題是否已整改到位；如整改不充分，要求進(jìn)一步補充調(diào)整，直至符合審查要求。（五）出具審查意見編制審查報告根據(jù)審查結(jié)果，出具“財務(wù)報表審查報告”，內(nèi)容包括：審查概況、審查依據(jù)、審查發(fā)覺的問題、整改情況、審查結(jié)論（如“財務(wù)報表在所有重大方面公允反映了企業(yè)財務(wù)狀況”或“存在重大錯報，需調(diào)整”）。報告簽章與分發(fā)審查報告經(jīng)審查負(fù)責(zé)人、機構(gòu)負(fù)責(zé)人（或企業(yè)總經(jīng)理*）簽字蓋章后，分送企業(yè)管理層、董事會（或股東會）及相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)（如需）。四、財務(wù)報表模板示例（一）資產(chǎn)負(fù)債表（簡版）編制單位：××企業(yè)××年×月×日單位：元資產(chǎn)期末余額期初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額期初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金XX短期借款XX應(yīng)收賬款XX應(yīng)付賬款XX預(yù)付款項XX預(yù)收款項XX存貨XX應(yīng)付職工薪酬XX其他流動資產(chǎn)XX應(yīng)交稅費XX流動資產(chǎn)合計XX其他流動負(fù)債XX非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計XX固定資產(chǎn)XX非流動負(fù)債：無形資產(chǎn)XX長期借款XX長期待攤費用XX非流動負(fù)債合計XX非流動資產(chǎn)合計XX負(fù)債合計XX所有者權(quán)益：實收資本（或股本）XX資本公積XX盈余公積XX未分配利潤XX所有者權(quán)益合計XX資產(chǎn)總計XX負(fù)債和所有者權(quán)益總計XX（二）財務(wù)報表審查意見表（簡版）被審查單位名稱審查期間審查人*審查日期審查范圍（如：合并財務(wù)報表、重點科目）審查發(fā)覺的主要問題問題描述（含數(shù)據(jù)）問題性質(zhì)（一般/重大）整改要求示例1：存貨跌價準(zhǔn)備計提不足存貨A賬面價值元，可變現(xiàn)凈值元，應(yīng)補提跌價準(zhǔn)備元重大調(diào)整存貨跌價準(zhǔn)備科目，補提金額元示例2：收入確認(rèn)提前B項目于×月×日交付，但于×月×日確認(rèn)收入，需調(diào)減本期收入元重大沖減收入，調(diào)整應(yīng)收賬款及未分配利潤審查結(jié)論（如：經(jīng)調(diào)整后，財務(wù)報表符合準(zhǔn)則要求/存在重大錯報，需進(jìn)一步整改）被審查單位意見負(fù)責(zé)人簽字：日期：審查負(fù)責(zé)人意見簽字：日期：五、編制與審查常見問題及注意事項（一）編制常見問題及注意事項會計政策不一致問題：隨意變更會計政策（如折舊年限從5年調(diào)整為3年）且未履行審批程序，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不可比。注意事項：會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，需在附注中披露變更原因、影響金額，并經(jīng)管理層審批。數(shù)據(jù)勾稽不平問題：資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”與利潤表數(shù)據(jù)不匹配，現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”變動不一致。注意事項：編制完成后必須逐項勾稽核對，保證報表間邏輯關(guān)系正確；勾稽不平不得強行上報。附注披露不充分問題：未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易、或有事項（如未決訴訟）、會計估計變更（如壞賬準(zhǔn)備計提比例調(diào)整）等關(guān)鍵信息。注意事項：附注需按準(zhǔn)則要求全面披露，不得遺漏重要信息；對影響報表使用者決策的重大事項，需單獨說明。（二）審查常見問題及注意事項審查程序不到位問題：未對貨幣資金進(jìn)行函證或監(jiān)盤，僅依賴賬面數(shù)據(jù)，導(dǎo)致資金挪用風(fēng)險未被發(fā)覺。注意事項：審查需執(zhí)行必要的審計程序（如函證、監(jiān)盤、重新計算），對高風(fēng)險領(lǐng)域（如貨幣資金、關(guān)聯(lián)方交易）應(yīng)擴大審查范圍。問題定性不準(zhǔn)確問題：將重大錯報（如虛構(gòu)收入）定性為一般問題，未要求企業(yè)調(diào)整，導(dǎo)致報表仍存在重大錯報風(fēng)險。注意事項：需根據(jù)錯報金額、性質(zhì)及影響程度判斷問題嚴(yán)重性；重大錯報必須要求企業(yè)調(diào)整，否則需出具保留或否定意見報告。溝通協(xié)作不足問題：審查人員與企業(yè)財務(wù)部門未充分溝通，導(dǎo)致整改要求不明確，企業(yè)對問題理解偏差。注意事項：審查過程中需保持與企業(yè)財務(wù)部門的常