PAGEV電子商務(wù)企業(yè)稅收征管研究摘要互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的興起為為電子商務(wù)的發(fā)展提供了平臺(tái)，網(wǎng)購(gòu)越來(lái)越成為人們追求的消費(fèi)方式。近些年來(lái)，我國(guó)電子商務(wù)的交易額呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢(shì)，電子商務(wù)的不斷發(fā)展為電子商務(wù)企業(yè)稅收征管帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn),也相應(yīng)的增加了稅收征管的難度。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛使用的和快速發(fā)展，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的稅收征管帶了一定的好處，現(xiàn)階段電子商務(wù)已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,尤其對(duì)其稅收征管則具有雙重性。因此，解決電子商務(wù)企業(yè)快速發(fā)展中的稅收征管問(wèn)題不僅能夠解決稅款流失，而且也有利于電子商務(wù)企業(yè)的健康發(fā)展。本文首先對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行了概述，結(jié)合《電子商務(wù)法》對(duì)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管的影響以及電商法和稅法的緊密聯(lián)系，分析了電子商務(wù)背景下稅收征管的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，并借鑒美國(guó)、歐盟、亞洲等國(guó)家對(duì)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管的政策及征管方法，以拼多多電子商務(wù)平臺(tái)和山東省中小企業(yè)為案例對(duì)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析并提出合理的對(duì)策建議。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；信息化ResearchontaxCollectionandManagementofElectronicCommerceEnterprisesAbstractTheriseofInternettechnologyhasprovidedaplatformforthedevelopmentofe-commerce,andonlineshoppinghasincreasinglybecometheconsumptionmodepursuedbypeople.Inrecentyears,thetransactionvolumeofe-commerceinChinahasbeenincreasingyearbyyear.Thecontinuousdevelopmentofe-commercehasbroughtunprecedentedchallengestothetaxcollectionandmanagementofe-commerceenterprises,andcorrespondinglyincreasedthedifficultyoftaxcollectionandmanagement.WiththewidespreaduseandrapiddevelopmentofInternettechnology,taxcollectionandmanagementofe-commerceenterpriseshasbroughtcertainbenefits.Atthisstage,e-commercehasbecomeanimportantpartofthemarketeconomy,especiallyforitstaxcollectionandmanagement.Therefore,solvingtheproblemoftaxcollectionandmanagementintherapiddevelopmentofe-commerceenterprisescannotonlysolvetheproblemoftaxloss,butalsohelpthehealthydevelopmentofe-commerceenterprises.Thispaperfirstlysummarizesthedevelopmentstatusofe-commerce,combinestheimpactofE-commerceLawonthetaxcollectionandmanagementofe-commerceenterprises,andthecloserelationshipbetweene-commercelawandtaxlaw,andanalyzestheopportunitiesandchallengesoftaxcollectionandmanagementunderthebackgroundofe-commerce.TheUnitedStates,theEuropeanUnion,Asiaandothercountriesonthee-commerceenterprisetaxcollectionandmanagementpoliciesandcollectionmethods,tofightalotofe-commerceplatformandShandongProvinceSMEsasacasetoanalyzetheproblemsofe-commerceenterprisetaxcollectionandmanagementandputforwardreasonablecountermeasures.Keywords:ElectronicCommerce;taxCollectionandManagement;Informatization

目錄TOC\o"1-4"\h\z\u摘要 IIAbstract III第一章緒論 11.1研究背景 11.2研究的意義 11.3研究思路及內(nèi)容 11.4論文框架 2第二章關(guān)于電子商務(wù)稅務(wù)征管的文獻(xiàn)綜述 3第三章電子商務(wù)企業(yè)稅收征管基本理論 63.1電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀 63.2《電子商務(wù)法》的出臺(tái)與意義 63.2.1《電子商務(wù)法》的出臺(tái) 63.2.2《電子商務(wù)法》的意義 73.2.3電商法與稅法的聯(lián)系 73.3電子商務(wù)企業(yè)稅收征管面臨的機(jī)遇 73.3.1稅源繼續(xù)擴(kuò)大 73.3.2稅收效率的不斷提升 73.2.2稅收征管信息化的不斷發(fā)展 73.4電子商務(wù)企業(yè)稅收征管面臨的挑戰(zhàn) 83.4.1納稅主體很難確定 83.4.2征稅對(duì)象不明確 83.4.3納稅依據(jù)存在一定風(fēng)險(xiǎn) 83.5本章小結(jié) 7第四章外國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管經(jīng)驗(yàn)借鑒 94.1美國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管 94.1.1美國(guó)電子商務(wù)稅收政策演變 74.1.2美國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管措施 94.2歐盟電子商務(wù)企業(yè)稅收征管 94.2.1歐盟電子商務(wù)稅收政策演變 104.2.2歐盟電子商務(wù)企業(yè)稅收征管措施 94.3亞洲國(guó)家電子商務(wù)企業(yè)稅收征管 94.1.1亞洲國(guó)家電子商務(wù)稅收政策演變——以韓國(guó)、新加坡為例 74.1.2亞洲國(guó)家電子商務(wù)企業(yè)稅收征管措施 94.4本章小結(jié) 9第五章第五章電子商務(wù)企業(yè)稅收征管案例分析及對(duì)策研究———以拼多多和山東省中小企業(yè)為 115.1電子商務(wù)企業(yè)稅收征管的問(wèn)題 115.1.1稅收征管的主體模糊 115.1.2部分商家缺少營(yíng)業(yè)執(zhí)照且缺少納稅有關(guān)信息 115.1.3稅收征管的工作量較大 115.1.4納稅人對(duì)稅收征管的自覺性差 115.2電子商務(wù)企業(yè)稅收征管的對(duì)策 115.2.1確定稅收征管的主體 115.2.2稅收征管信息化管理 115.1.3在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心 115.1.4政府部門和社會(huì)團(tuán)體對(duì)稅收征管的監(jiān)督 1結(jié)論 13致謝 14參考文獻(xiàn)（References） 15東南大學(xué)成賢學(xué)院畢業(yè)論文PAGE12PAGE16第一章緒論1.1研究背景近年來(lái)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，電子商務(wù)行業(yè)在整體經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)下也發(fā)展的十分迅速，使得我國(guó)商品的銷售模式也發(fā)生了很大的變化，現(xiàn)階段的市場(chǎng)上，電子商務(wù)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上占據(jù)了一大部分，而且還在不斷擴(kuò)大。電子商務(wù)的興起，改變了全世界，也給我國(guó)帶來(lái)了持久性、全方面的沖擊，電子商務(wù)企業(yè)的稅收征管就是其中的一個(gè)方面。在當(dāng)前社會(huì)，電子商務(wù)已經(jīng)滲透到了我們生活中的各個(gè)角落，但是目前在進(jìn)行電子商務(wù)企業(yè)稅收征管的過(guò)程中，出現(xiàn)了稅收征管的主體模糊等具體問(wèn)題，隨著2019年1月1日電子商務(wù)法的執(zhí)行，這些問(wèn)題將得到逐步的解決，但仍需要政府的監(jiān)督與管理，21世紀(jì)是屬于電子商務(wù)的時(shí)代，我國(guó)應(yīng)該客觀的看待電子商務(wù)的整體發(fā)展，既要保證電子商務(wù)的健康發(fā)展，也要對(duì)電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行合理的稅收征管。1.2研究目的及意義電子商務(wù)的高速發(fā)展為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了新的活力，其特點(diǎn)帶來(lái)的一系列稅收問(wèn)題也引起了各界的關(guān)注，對(duì)電子商務(wù)中“不征稅”的誤解仍然存在，電子商務(wù)交易額的增加與稅收征收額不成比例。如何規(guī)范電子商務(wù)稅收，政府部門稅收征管存在哪些問(wèn)題以及如何解決，與國(guó)家稅收總額和經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)。國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展電子商務(wù)，并不意味著放棄征稅和管理，并不意味著放棄稅收法律法規(guī)，使電子商務(wù)領(lǐng)域的企業(yè)不征稅。在發(fā)達(dá)國(guó)家的電子商務(wù)稅收立法中，政府在指導(dǎo)和推動(dòng)中的作用非常明顯。隨著電子商務(wù)的逐步成熟以及電子商務(wù)法的出臺(tái)，本文分析了我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的建議和措施，以深化稅制改革、加強(qiáng)稅收征管、優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)。正確的產(chǎn)業(yè)定位的形成可以指導(dǎo)企業(yè)不斷創(chuàng)新以提高競(jìng)爭(zhēng)力。研究如何規(guī)范對(duì)電子商務(wù)的稅收征管，從理論上講，可以建立與我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的稅收征管機(jī)制，給完善現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)提供了一定的參考價(jià)值。從實(shí)踐上講，找出稅收征管存在的問(wèn)題并提出意見，不僅有利于提高電子商務(wù)稅收征管人員的執(zhí)法技能和辦事效率，提高電子商務(wù)稅收征管水平，同時(shí)有利于規(guī)范電子商務(wù)稅務(wù)登記，明確納稅主體與納稅對(duì)象，建立電子商務(wù)稅收征管體系，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的稅收征管具有重要意義。1.3研究?jī)?nèi)容及方法第一對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行概述；第二電子商務(wù)企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀以及出現(xiàn)的問(wèn)題；第三外國(guó)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的征管的借鑒；第四根據(jù)我國(guó)現(xiàn)狀，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的稅收征管出現(xiàn)的不同問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策。研究方法：第一種文獻(xiàn)分析法，文獻(xiàn)分析法主要指搜索相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)背景知識(shí)進(jìn)行了解和學(xué)習(xí)的方法。本文通過(guò)對(duì)閱讀電子商務(wù)企業(yè)稅收征管的相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)前人的研究進(jìn)行分析，得出論文的大體框架，形成自己的寫作私立。第二種比較分析法，比較電商法立法前的稅收征管的措施與電商法出臺(tái)后的稅收征管相應(yīng)的新的措施。電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀1.4論文框架電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀電子商務(wù)企業(yè)稅收征管基本理論電子商務(wù)企業(yè)稅收征管基本理論電子商務(wù)企業(yè)稅收征管面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)電子商務(wù)的出臺(tái)與意義電子商務(wù)的出臺(tái)與意義美國(guó)美國(guó)稅收征管問(wèn)題解決對(duì)策電子商務(wù)企業(yè)稅收征管案例分析及對(duì)策研究——以拼多多和山東省中小企業(yè)為例亞洲國(guó)家歐盟外國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管經(jīng)驗(yàn)借鑒稅收征管問(wèn)題解決對(duì)策電子商務(wù)企業(yè)稅收征管案例分析及對(duì)策研究——以拼多多和山東省中小企業(yè)為例亞洲國(guó)家歐盟外國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管經(jīng)驗(yàn)借鑒關(guān)于電子商務(wù)稅收征管的文獻(xiàn)綜述2.1電子商務(wù)的概念電子商務(wù)是指實(shí)現(xiàn)整個(gè)貿(mào)易活動(dòng)的電子化。與傳統(tǒng)貿(mào)易不同的是，電子商務(wù)企業(yè)通過(guò)電子交易而不是面對(duì)面的交流或直接訪談來(lái)處理任何形式的商業(yè)交易；從技術(shù)方面來(lái)說(shuō)，它可以被定義為：電子商務(wù)是一個(gè)多技術(shù)的集合。這包括交換數(shù)據(jù)、獲取數(shù)據(jù)和自動(dòng)捕獲數(shù)據(jù)等。2.2電子商務(wù)的模式首先，根據(jù)交易對(duì)象的分類，電子商務(wù)可分為四類：第一類是B2C(BusinessToCustomer)：企業(yè)與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)；第二類是B2B(BusinessToBusiness)：企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)；第三類是C2C(CustomerToCustomer)：消費(fèi)者與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)；第四類是：B2G(BusinesstoGovernment)：企業(yè)和政府之間的電子商務(wù)。這種商務(wù)活動(dòng)涵蓋了公司和政府之間的一切事務(wù)。其次，根據(jù)交易內(nèi)容流程，將電子商務(wù)分為交易前、交易中和交易后三種類型。又按交易對(duì)象劃分為有形產(chǎn)品電子商務(wù)、無(wú)形產(chǎn)品電子商務(wù)。有形產(chǎn)品是指立體物品，無(wú)形產(chǎn)品是指可以數(shù)字化的產(chǎn)品，如軟件和信息服務(wù)。2.3電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀王軍(2017)認(rèn)為，目前我國(guó)對(duì)不同的電子商務(wù)主體和不同的電子商務(wù)運(yùn)作模式有著不同的稅收制度。第一個(gè)是現(xiàn)行的增值稅制度，基于國(guó)內(nèi)的B2B及B2C，由于它們已在本地工商局登記，一般不會(huì)受到電商稅的影響。當(dāng)他們申報(bào)時(shí)，他們的在線銷售將被合并在公司的總銷售額中一起申報(bào)納稅。第二，我國(guó)現(xiàn)行的所得稅法律法規(guī)規(guī)定，一般居民企業(yè)應(yīng)按所得額繳納企業(yè)所得稅，稅率為25%，符合居民企業(yè)條件的小型微利企業(yè)，稅率為20%；國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率。在個(gè)人所得稅方面，如果是B2B或B2C電子商務(wù)，個(gè)人所得稅與其他企業(yè)沒有區(qū)別，都是根據(jù)公司預(yù)扣和支付的工資和工資收入計(jì)算的。C2C電子商務(wù)的，個(gè)人收入應(yīng)按個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。2.4電子商務(wù)時(shí)代稅收征管出現(xiàn)的問(wèn)題李昊源（2017）認(rèn)為近年來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)交易市場(chǎng)規(guī)模迅速發(fā)展，交易類型日益多樣化，網(wǎng)上交易和網(wǎng)上支付已經(jīng)開始成熟。由于缺乏明確的稅收政策指導(dǎo)和落后的稅收征管體制，使一些網(wǎng)上交易成為一種“稅收蕭條”。違反稅收公平，造成市場(chǎng)主體之間的不公平斗爭(zhēng)，國(guó)家損失了大量稅收。高杉（2017）認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)零售帶來(lái)了一些問(wèn)題。首先，它對(duì)現(xiàn)行稅制產(chǎn)生了影響，與傳統(tǒng)零售方式相比，網(wǎng)上零售具有交易地點(diǎn)虛擬化、交易流程無(wú)紙化、交易方式電子化等特點(diǎn)，使得稅務(wù)登記難以實(shí)施，交易金額難以確認(rèn)。一系列的困境，如難以界定稅收管轄權(quán)，帶來(lái)了不利影響，如稅基的侵蝕和稅收損失。其次，由于互聯(lián)網(wǎng)傳播的信息量大，速度快，網(wǎng)上零售稅收缺乏監(jiān)管，一些不法分子利用漏洞從事違法活動(dòng)，使商家提供的商品或服務(wù)混為一談，甚至造成虛假銷售和虛假信用、欺騙消費(fèi)者，如果不及時(shí)采取適當(dāng)?shù)拇胧┘右砸?guī)范，將會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。黃昕(2017年)分析了不同的電子商務(wù)模式，將傳統(tǒng)的線下業(yè)務(wù)與B2B、B2C、C2C電子商務(wù)進(jìn)行了比較，發(fā)現(xiàn)兩者之間沒有本質(zhì)的區(qū)別，對(duì)電子商務(wù)征稅可以實(shí)現(xiàn)不同行業(yè)之間的平等。其中，B2B和B2C電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商主要是企業(yè)。他們受工商、稅務(wù)等部門的監(jiān)督。他們通?？梢蕴顚懓l(fā)票，在交易過(guò)程中及時(shí)提交納稅申報(bào)表，并具有較高的納稅遵從性。相比之下，C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體是個(gè)體，追求利潤(rùn)的心態(tài)使個(gè)人稅收優(yōu)惠較?。淮送?，C2C電子商務(wù)采購(gòu)和銷售虛擬化的特點(diǎn)也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以進(jìn)行稅收管理，我國(guó)對(duì)C2C電子商務(wù)稅收管理沒有明確的規(guī)章制度，導(dǎo)致大多數(shù)從事C2C電子商務(wù)的個(gè)人網(wǎng)店已經(jīng)失去了對(duì)C2C電子商務(wù)的控制。稅務(wù)部門，造成了國(guó)家稅收的巨大損失。目前，我國(guó)電子商務(wù)稅收征管水平跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展，與我國(guó)稅收征管水平不相適應(yīng)。電子商務(wù)的特殊性使得現(xiàn)有的稅收征管系統(tǒng)不再適用，需要改進(jìn)。因此，需要針對(duì)電子商務(wù)的特殊性對(duì)現(xiàn)有的稅收征管體系進(jìn)行分析和研究，以適應(yīng)我國(guó)電子商務(wù)的特點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，提出了解決我國(guó)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題的對(duì)策。2.5關(guān)于對(duì)電子商務(wù)稅收征管的建議向晶晶(2017)以C2C電子商務(wù)為研究對(duì)象，認(rèn)為交易環(huán)境因素是C2C電子商務(wù)本身的特征因素。經(jīng)濟(jì)因素是雙方成為理性經(jīng)濟(jì)主體的必然選擇。要解決雙方之間的信息不對(duì)稱問(wèn)題，關(guān)鍵在于如何從技術(shù)和制度兩個(gè)方面制定有效的措施。通過(guò)對(duì)跨境電子商務(wù)平臺(tái)的研究，小紅書，張佳鈺（(2017)認(rèn)為，跨國(guó)交易可以通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行，但不同國(guó)家的稅收制度也有很大的不同。也就是說(shuō)，在征稅的過(guò)程中，不同的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)也有一定的差異。如果處理不當(dāng)，將會(huì)導(dǎo)致跨境稅收沖突。針對(duì)這一問(wèn)題，要明確國(guó)際貿(mào)易市場(chǎng)規(guī)則，加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)合作，明確國(guó)際管轄權(quán)劃分，使電子商務(wù)企業(yè)稅收征管工作順利開展，取得相應(yīng)成效。高杉(2017)簡(jiǎn)單回顧了美國(guó)、歐盟、澳大利亞、印度等國(guó)家在網(wǎng)上零售稅收征管方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在此基礎(chǔ)上提出了適合本國(guó)國(guó)情的建議。一是堅(jiān)持稅收中性原則、公平原則和以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。其次，完善現(xiàn)有的法律法規(guī)，包括與所得稅和增值稅有關(guān)的法律法規(guī)，并建議加強(qiáng)電子商務(wù)立法；最后，對(duì)稅收征管流程進(jìn)行研究。加強(qiáng)創(chuàng)新，完善網(wǎng)上零售稅務(wù)登記制度，推廣電子發(fā)票，建立第三方代扣代繳制度，探索建立電子稽查制度。2.6結(jié)語(yǔ)隨著世界的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)成為我們生活的重要組成部分，同時(shí)，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，人們的生活變得更加便捷。它不僅改變了人們傳統(tǒng)的購(gòu)物方式和觀念，而且對(duì)傳統(tǒng)的政府職能和法律制度產(chǎn)生了巨大的沖擊。結(jié)合我國(guó)國(guó)情，雖然電子商務(wù)起步較晚，但以目前的發(fā)展速度，電子商務(wù)的發(fā)展前景是非常值得期待的。在未來(lái)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，電子商務(wù)必將發(fā)揮巨大的作用。目前，一些國(guó)家對(duì)電子商務(wù)稅收實(shí)施了一系列稅收征管政，中國(guó)也可以借鑒和運(yùn)用其在電子商務(wù)企業(yè)的稅收征管過(guò)程中。第三章電子商務(wù)企業(yè)稅收征管基本理論3.1電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀電子商務(wù)是指以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為手段，以商品交換為中心的商務(wù)活動(dòng)。它還指通過(guò)因特網(wǎng)、內(nèi)聯(lián)網(wǎng)和增值網(wǎng)絡(luò)上的電子交易進(jìn)行交易和提供服務(wù)的活動(dòng)。傳統(tǒng)的商業(yè)活動(dòng)并不具有電子化、網(wǎng)絡(luò)化和信息化的特點(diǎn)，電子商務(wù)在各個(gè)方面都取得了很大的進(jìn)步。電子商務(wù)一般是指在世界范圍內(nèi)的共同商務(wù)活動(dòng)中，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，買賣雙方無(wú)需滿足就可以進(jìn)行各種商務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的網(wǎng)上購(gòu)物需求，實(shí)現(xiàn)商家之間的網(wǎng)上交易、電子支付和各種商業(yè)活動(dòng)、交易活動(dòng)、金融活動(dòng)等一種不同于傳統(tǒng)商業(yè)模式的商業(yè)運(yùn)作模式。現(xiàn)階段，中國(guó)已經(jīng)逐步成為世界電子商務(wù)領(lǐng)域的領(lǐng)先者，而中國(guó)用了區(qū)區(qū)不到10年的時(shí)間。2017年，中國(guó)憑借網(wǎng)上購(gòu)物就產(chǎn)生了大概1.1萬(wàn)億美元的收人，同比上升了32個(gè)百分點(diǎn)。全球最大的電子商務(wù)市場(chǎng)在中國(guó)，而且遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了世界各國(guó)，包括美國(guó)(4500億美元)、日本(950億美元)和英國(guó)(1100億美元)。中國(guó)擁有將近7.31億的互聯(lián)網(wǎng)用戶，這占世界電子商務(wù)零售近42%。年份2010年2011年2012年2013年2014年2015年2016年2017年快遞量（億件）23.3936.7356.8591.87139.59206.66312.83400.56年增長(zhǎng)率25.89%57.03%54.78%61.60%51.94%48.05%51.37%28.04%快遞業(yè)務(wù)收入（億元）574.60757.991055.331441.682045.362769.653974.364957.11年增長(zhǎng)率19.83%31.92%39.23%36.61%41.87%35.41%43.50%24.73%表3.12010年-2017年快遞行業(yè)數(shù)據(jù)資料來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局進(jìn)入2010年后快遞行業(yè)保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，到2017年中國(guó)的快遞量突破400億件，快遞業(yè)務(wù)收入接近5000億元。2015-2018年間，中國(guó)電子商務(wù)這個(gè)行業(yè)的收入的增長(zhǎng)速度極快，幾乎以35.3%的年化速度上升。這一快速的上升速度，歸功于：跨境電子商務(wù)、無(wú)人實(shí)體店購(gòu)物、移動(dòng)設(shè)備支付系統(tǒng)（微信和支付寶）等。電子商務(wù)的爆炸式上升主要是因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)用戶移動(dòng)支付的驚人增加和使用帶動(dòng)的。13年移動(dòng)支付占比達(dá)到了25%，現(xiàn)今上升到了68%。除此之外，中國(guó)具有世界上最大的移動(dòng)支付市場(chǎng)，其規(guī)模遠(yuǎn)超美國(guó)，是其的11倍。2017年，中國(guó)約有69.1%的網(wǎng)上用戶在線消費(fèi)。據(jù)電子商務(wù)研究中心數(shù)據(jù)顯示，2018年上半年國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)40810億元，同比增長(zhǎng)94%，占到社會(huì)消費(fèi)品零售總額的227%。2018年上半年，中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶規(guī)模為569億人，較2017年上半年增長(zhǎng)了102%。雖然，高速發(fā)展的電子商務(wù)現(xiàn)如今占中國(guó)零售總數(shù)的23%，但是預(yù)估2021年將要增長(zhǎng)為40%。3.2《電子商務(wù)法》的出臺(tái)與意義3.2.1《電子商務(wù)法》的出臺(tái)經(jīng)過(guò)立法辯論、申訴協(xié)調(diào)和激烈討論后，已進(jìn)行了四次審議。2018年8月31日的《電子商務(wù)法》最終獲得第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議批準(zhǔn)，并于2019年1月1日實(shí)施?！峨娮由虅?wù)法》包括七章，詳細(xì)介紹了電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者、電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者、電子商務(wù)合同的訂立和實(shí)施、電子商務(wù)糾紛的解決、電子商務(wù)的推廣和法律責(zé)任等方面的內(nèi)容。《電子商務(wù)法》是我國(guó)電子商務(wù)領(lǐng)域的第一部綜合性法律。這充分體現(xiàn)了習(xí)近平新時(shí)代的互聯(lián)網(wǎng)法治精神，要有一個(gè)更高的格局，充分認(rèn)識(shí)貫徹《電子商務(wù)法》的重要性。不難發(fā)現(xiàn)，在《電子商務(wù)法》第六章關(guān)于法律責(zé)任的十五條中，有七條是由市場(chǎng)監(jiān)管部門執(zhí)行的，五條是由市場(chǎng)監(jiān)管部門或者其他部門執(zhí)行的?！丁冯娮由虅?wù)法》賦予市場(chǎng)監(jiān)管部門對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行監(jiān)管的重要任務(wù)，同時(shí)也為各市場(chǎng)監(jiān)管部門實(shí)施電子商務(wù)提供了詳細(xì)的法律依據(jù)。市場(chǎng)監(jiān)督管理部門必須認(rèn)識(shí)到，實(shí)施《電子商務(wù)法》是實(shí)現(xiàn)依法治理網(wǎng)絡(luò)的必然要求，也是促進(jìn)電子商務(wù)健康發(fā)展的必然要求。3.2.2《電子商務(wù)法》意義首先，我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展需要電子商務(wù)單獨(dú)立法。我國(guó)電子商務(wù)長(zhǎng)久穩(wěn)定的高速發(fā)展，在交易規(guī)模和用戶數(shù)量上升速度、業(yè)態(tài)維度豐富與創(chuàng)新等領(lǐng)域領(lǐng)先世界電子商務(wù)的浪潮。2017年，我國(guó)的電商交易金額達(dá)到了29.16萬(wàn)億元，同比上升了11.7%。電子商務(wù)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展都有著重要的地位和作用，電商也進(jìn)入了社會(huì)生活的各個(gè)方面。隨著電子商務(wù)的高速發(fā)展，法律法規(guī)滯后的問(wèn)題亟待解決，例如：法律體系和商業(yè)規(guī)則不完善、市場(chǎng)秩序不健全、交易環(huán)境不規(guī)范、管理體制尚有不足以及交易安全問(wèn)題等。在全球最大的電子商務(wù)市場(chǎng)中，傳統(tǒng)的法律已經(jīng)無(wú)法應(yīng)對(duì)和參照適用的新現(xiàn)象和新問(wèn)題更加嚴(yán)峻，需要專門的法律來(lái)解決問(wèn)題。再者，我國(guó)電子商務(wù)從今以后有了基本法，同時(shí)構(gòu)造了后續(xù)的有關(guān)立法的制度框架。電子商務(wù)法讓我國(guó)的電商行業(yè)發(fā)展有了法律可以依靠，闡明了保護(hù)權(quán)益、維護(hù)秩序、規(guī)范行為、促進(jìn)發(fā)展的總基調(diào)。營(yíng)造一個(gè)健康的電子商務(wù)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，以及保障電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者可以公平競(jìng)爭(zhēng)，這些都和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和人民群眾的生活有關(guān)。電子商務(wù)法》明確將保證電商各方主體合法權(quán)益，規(guī)范電子商務(wù)行為，維護(hù)電子商務(wù)市場(chǎng)秩序，促進(jìn)電子商務(wù)持續(xù)健康發(fā)展作為其立法宗旨，這些將有利于電子商務(wù)活動(dòng)、政府的監(jiān)督與管理在規(guī)范的框架內(nèi)進(jìn)行。3.2.3電商法與稅法的聯(lián)系電商法與稅法的聯(lián)系緊密，共同對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的稅收征管進(jìn)行約束，有利于電子商務(wù)企業(yè)的健康快速發(fā)展。比如說(shuō)，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。根據(jù)電商法的規(guī)定，不需要辦理市場(chǎng)主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，并如實(shí)申報(bào)納稅。3.3電子商務(wù)企業(yè)稅收征管面臨的機(jī)遇3.3.1稅源繼續(xù)擴(kuò)大近年來(lái)，我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)規(guī)模逐步擴(kuò)大，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了重大機(jī)遇。企業(yè)采用電子商務(wù)模式可以在有效降低成本的同時(shí)增加經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。隨著企業(yè)收入和利潤(rùn)的增加，電子商務(wù)企業(yè)可以為我國(guó)提供更多的稅源，實(shí)現(xiàn)稅源的拓展。到2020年，中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)規(guī)模有望突破43萬(wàn)億元，為稅收征管提供了重要機(jī)遇。然而，發(fā)展的前提是要完善我國(guó)的電子商務(wù)稅收管理體系，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行有效的征管。3.3.2稅收效率的不斷提升電子商務(wù)稅收管理系統(tǒng)的開發(fā)，可以極大地提高稅收效率。電子商務(wù)是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的一系列交易活動(dòng)，傳統(tǒng)的商業(yè)活動(dòng)是通過(guò)層層分銷的方式進(jìn)行的，極大程度上增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作量。電子商務(wù)可以有效地減少中間環(huán)節(jié)，提高稅務(wù)管理的效率。此外，在傳統(tǒng)的電子商務(wù)活動(dòng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要花費(fèi)大量的人力和時(shí)間來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作。特別是對(duì)賬目不清的企業(yè)，稅務(wù)審計(jì)工作比較困難，但是現(xiàn)代電子商務(wù)活動(dòng)不同，稽核工作可以減少很多中間的環(huán)節(jié)，有助于提高工作效率。3.3.3稅收征管信息化的不斷發(fā)展為了有效監(jiān)管電子商務(wù)活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有通過(guò)推行信息化管理模式，才能有效識(shí)別電子商務(wù)企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。第一，它有利于實(shí)現(xiàn)資源的收集，通過(guò)信息化，電子商務(wù)企業(yè)可以進(jìn)行納稅登記和申報(bào)，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)信息收集的難度。第二，該信息平臺(tái)能夠有效地實(shí)現(xiàn)稅收征管和實(shí)時(shí)跟蹤，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在信息平臺(tái)上及時(shí)查詢電子商務(wù)企業(yè)的數(shù)據(jù)信息和納稅狀況，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)監(jiān)管。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查企業(yè)時(shí)需要收集大量的企業(yè)納稅記錄，該信息平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)查詢和快速輸出。因此，電子商務(wù)的發(fā)展將促進(jìn)稅收信息化管理。3.4電子商務(wù)企業(yè)稅收征管面臨的挑戰(zhàn)3.4.1納稅主體很難確定納稅主體的確定存在一定的難度，傳統(tǒng)的電子商務(wù)活動(dòng)有固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以很容易地確定納稅主體。在現(xiàn)代的電子商務(wù)活動(dòng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定企業(yè)的具體營(yíng)業(yè)地址，企業(yè)可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)完成交易，所以納稅主體很難確定。3.4.2征稅對(duì)象不明確現(xiàn)代的電子商務(wù)企業(yè)一般都具有多元化的業(yè)務(wù)特征，產(chǎn)品和服務(wù)的性質(zhì)很難界定,不同的稅種具有不同的稅率,因此征稅對(duì)象不明確3.4.3納稅依據(jù)存在一定風(fēng)險(xiǎn)納稅依據(jù)存在風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)征稅主要是以企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿為依據(jù)的，而電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬薄基本都是通過(guò)電子化的形式保存，相關(guān)數(shù)據(jù)可以修改和隱藏，這樣就為逃稅提供了可能，因此，電子商務(wù)的納稅依據(jù)存在很大風(fēng)險(xiǎn)。3.5本章小結(jié)本章描述了電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀，電商法的出臺(tái)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管的影響，雖然電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展帶來(lái)了一定的機(jī)遇，但是仍在電子商務(wù)稅收征管上存在一定的問(wèn)題，這時(shí)候就需要電商法與稅法相輔相成，共同對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的稅收征管進(jìn)行監(jiān)督和約束。第四章外國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管經(jīng)驗(yàn)借鑒除美國(guó)外，世界各國(guó)普遍認(rèn)為應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征稅，大多數(shù)國(guó)家電子商務(wù)的征稅范圍不僅包括有形產(chǎn)品，還包括計(jì)算機(jī)軟件、視聽產(chǎn)品、游戲和通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提供的各種服務(wù)等數(shù)字產(chǎn)品。歐盟電子商務(wù)收入包括通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、廣播、電視獲得的商品的銷售收入和勞務(wù)收入，包括維護(hù)網(wǎng)站和程序的服務(wù)。作為電子商務(wù)的新來(lái)者，亞洲有著巨大的市場(chǎng)潛力和廣闊的前景，這是世界電子商務(wù)繼續(xù)發(fā)展的一個(gè)領(lǐng)域。東亞和東南亞是亞洲電子商務(wù)最集中的地區(qū)，雖然這些國(guó)家的經(jīng)濟(jì)水平和技術(shù)能力參差不齊，但網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和環(huán)境卻大相徑庭，但從總體上看，該地區(qū)電子商務(wù)的發(fā)展勢(shì)頭是非常明顯的。4.1美國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管美國(guó)是電子商務(wù)發(fā)展最發(fā)達(dá)的國(guó)家之一，它在稅收征管方面有著豐富的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)相關(guān)問(wèn)題的研究也早于其他國(guó)家。事實(shí)上，美國(guó)是世界上第一個(gè)制定電子商務(wù)稅收相關(guān)政策的國(guó)家，其稅收征管對(duì)世界范圍內(nèi)的電子商務(wù)稅收征管有著較大的影響。從美國(guó)的電子商務(wù)稅收征管模式中，我們有很多值得借鑒的地方。4.1.1美國(guó)電子商務(wù)稅收政策演變表4.1美國(guó)電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展年份政策1995年成立了電子商務(wù)工作小組，開始制定電子商務(wù)稅收政策1996年出臺(tái)《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》1997年出臺(tái)《全球電子商務(wù)綱要》1998年出臺(tái)《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》2001年出臺(tái)《網(wǎng)絡(luò)平等征收法案》2013年出臺(tái)《市場(chǎng)公平法案》美國(guó)2015年的貿(mào)易促進(jìn)授權(quán)就做了明確規(guī)定，將確保信息的自由流動(dòng)、禁止數(shù)據(jù)的本地化要求，以及對(duì)通過(guò)電子轉(zhuǎn)移進(jìn)行的交易予以免稅待遇作為談判目標(biāo)，這也與美國(guó)在《跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》中的立場(chǎng)完全一致，正在進(jìn)行的《北美自由貿(mào)易協(xié)定》再談判估計(jì)也會(huì)納入上述議題?？偟膩?lái)說(shuō)，美國(guó)在電子商務(wù)或者數(shù)字經(jīng)濟(jì)問(wèn)題上的立場(chǎng)始終是為谷歌、臉書這樣的信息技術(shù)巨頭服務(wù)，這也不因代表傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的共和黨政府上臺(tái)而發(fā)生改變，特朗普政府至多只是在施政重點(diǎn)上進(jìn)行了微調(diào)而已。4.1.2美國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管措施第一，美國(guó)成立了銷售稅合理化委員會(huì)，以簡(jiǎn)化對(duì)銷售和使用的管理，并充分減輕遵守稅務(wù)規(guī)定的負(fù)擔(dān)。在具體的收集和管理方面，美國(guó)也采取了一系列值得借鑒的措施。首先規(guī)范了稅務(wù)登記和身份確認(rèn)制度，方便了納稅人在電子商務(wù)稅收征管中的確認(rèn)。第二，大力推進(jìn)稅務(wù)信息化發(fā)展，通過(guò)信息系統(tǒng)改造，實(shí)現(xiàn)全天24小時(shí)電子報(bào)稅和電話報(bào)稅，方便納稅人報(bào)稅。此外，在提交文件時(shí)，大多數(shù)美國(guó)納稅人都受第三方機(jī)構(gòu)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所的委托，這種專業(yè)化分工提高了雙方的效率。在管理過(guò)程中，美國(guó)主要通過(guò)資金流和信息流進(jìn)行控制：根據(jù)美國(guó)法律，從零星交易中剔除的交易必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行，這樣才有可能有效地監(jiān)管電子商務(wù)資金的流動(dòng)，即銀行開戶時(shí)的“稅收控制”，它必須為法人和自然人的身份提供一個(gè)社會(huì)保障號(hào)碼。這一數(shù)字與基本信息、收入狀況、存款變化和財(cái)產(chǎn)儲(chǔ)備有關(guān)，減少了隱瞞收入的風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)的信息化程度相對(duì)較高，納稅人對(duì)營(yíng)業(yè)稅的征收和管理有具體的措施。納稅人信息由多個(gè)政府部門和金融機(jī)構(gòu)共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就可以在第一時(shí)間檢索數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)。美國(guó)的收付制度相對(duì)發(fā)達(dá)。該制度規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者是收集和收集的義務(wù)人。在美國(guó)銷售的貨物或服務(wù)的總收入超過(guò)100萬(wàn)美元的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者，必須向當(dāng)?shù)囟愂绽U納稅款。代理機(jī)構(gòu)支付銷售稅，而不是線下消費(fèi)者在購(gòu)物時(shí)需要支付的使用稅。在信息流控制方面，各部門的信息共享相對(duì)到位。三個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)之間的信息交流，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、全面地掌握有關(guān)信息，防止稅收流失。4.2歐盟電子商務(wù)企業(yè)稅收征管在電子商務(wù)發(fā)展的初期，歐盟作為一個(gè)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，雖然沒有美國(guó)在這一方面發(fā)展的那么迅速，但其發(fā)展速度和規(guī)模是不可低估的。歐盟的早期稅收政策與美國(guó)有許多相似之處，1997年，歐盟通過(guò)了《歐洲電子商務(wù)動(dòng)議》和《波恩部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議宣言》，它主張保持稅收中立，電子商務(wù)沒有必要開征新的稅收，隨著電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，歐盟的電子商務(wù)稅收政策也不斷出臺(tái)。4.2.1歐盟電子商務(wù)稅收政策演變表4.2歐盟電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展年份政策1997年出臺(tái)《歐洲電子商務(wù)動(dòng)議》和《波恩部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議宣言》1998年出臺(tái)《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展》2000年發(fā)布新的電子商務(wù)增值稅(VAT)方案2001年過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向歐盟消費(fèi)者銷售數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅2002年制定《增值稅指導(dǎo)》草案2003年《增值稅指導(dǎo)》草案實(shí)施2015年向歐盟內(nèi)個(gè)人消費(fèi)者提供的數(shù)字服務(wù)，均將按消費(fèi)者所在國(guó)的增值稅率計(jì)征增值稅4.2.2歐盟電子商務(wù)企業(yè)稅收征管措施歐盟對(duì)電商適用比例稅率，最高為瑞典和丹麥的25%，最低為盧森堡的15%；在稅收優(yōu)惠上，對(duì)年銷售額在10萬(wàn)歐元以下的非歐盟公司免征增值稅。英國(guó)根據(jù)所售商品種類和銷售地不同，實(shí)行不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)，分別為標(biāo)準(zhǔn)稅率17.5%、優(yōu)惠稅率5%和零稅率。4.3亞洲國(guó)家電子商務(wù)企業(yè)稅收征管從總體上看，亞洲電子商務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)顯示，日本和韓國(guó)是領(lǐng)先的，新加坡緊隨其后。目前，亞洲國(guó)家已在印度、馬來(lái)西亞、韓國(guó)、新加坡和菲律賓等5個(gè)國(guó)家制定了標(biāo)準(zhǔn)化的電子商務(wù)法律。雖然日本的電子商務(wù)起步較晚，但仍處于電子商務(wù)發(fā)展的前沿。亞馬遜于2000年進(jìn)入日本，主要銷售家用電器、服裝和書籍等數(shù)千萬(wàn)種產(chǎn)品。每天的用戶數(shù)量可以達(dá)到3380萬(wàn)，樂(lè)天是日本最大的虛擬商業(yè)街，其2014年財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，樂(lè)天的電子商務(wù)增長(zhǎng)率為31.7%，毛利率增長(zhǎng)22.2%。韓國(guó)網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)已經(jīng)超過(guò)百貨商場(chǎng)的市場(chǎng)規(guī)模，網(wǎng)購(gòu)在零售市場(chǎng)中的市場(chǎng)份額逐年增加，其重要性越來(lái)越明顯。新加坡的電子商務(wù)市場(chǎng)發(fā)展迅速，出現(xiàn)了一些新的電子商務(wù)平臺(tái)，包括在線網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)Clozette、Qoo10和訂購(gòu)服務(wù)網(wǎng)站VanityTrove。新加坡電子商務(wù)目前呈現(xiàn)出三個(gè)趨勢(shì)：一是移動(dòng)電子商務(wù)的快速發(fā)展，二是生鮮銷售的電子商務(wù)成為焦點(diǎn)，三是線上零售商眾多。4.3.1亞洲國(guó)家電子商務(wù)稅收政策演變——以韓國(guó)、新加坡為例表4.3韓國(guó)電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展年份政策1999年出臺(tái)《電子商務(wù)框架條例》1999年出臺(tái)《電子簽名法》2002年出臺(tái)《電子商務(wù)用戶保護(hù)法》2003年《電子商務(wù)用戶保護(hù)指南》表4.4新加坡電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展年份政策1998年出臺(tái)《電子交易法》和《電子交易（認(rèn)證機(jī)構(gòu)）規(guī)則》2005年提出了新版的《電子交易法案》（建議稿）和《電子交易（認(rèn)證機(jī)構(gòu)）規(guī)則》（建議稿）2010年出臺(tái)《電子交易法》4.3.2亞洲國(guó)家電子商務(wù)企業(yè)稅收征管措施日本實(shí)行網(wǎng)上商店免稅優(yōu)惠政策，年收入不到100萬(wàn)日元享受優(yōu)惠政策。韓國(guó)將使用電子、互聯(lián)網(wǎng)、商務(wù)、娛樂(lè)、教育軟件和系統(tǒng)集成工具，將電子產(chǎn)品作為出口產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給外國(guó)用戶，免征關(guān)稅；從海外購(gòu)買的有形商品，進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅和關(guān)稅，但如果海外購(gòu)買價(jià)格+運(yùn)費(fèi)的價(jià)值低于10萬(wàn)韓元，則免征進(jìn)口稅，韓國(guó)政府向從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)和這方面投資的公司提供稅收優(yōu)惠：中小企業(yè)可以從所得稅中每年減少0.5%的電子商務(wù)交易量，企業(yè)對(duì)電子商務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施的投資也將獲得靈活的所得稅減免。4.4本章小結(jié)本章分析了美國(guó)、歐盟和亞洲國(guó)家的稅收政策的演變，可以看出外國(guó)對(duì)電子商務(wù)的立法較早且經(jīng)過(guò)多次的修訂，我國(guó)現(xiàn)已出臺(tái)電子商務(wù)法，在執(zhí)行時(shí)期需要不斷的完善與修訂，并借鑒外國(guó)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管的經(jīng)驗(yàn)。第五章電子商務(wù)企業(yè)稅收征管案例分析及對(duì)策研究———以拼多多和山東省中小企業(yè)為例拼多多成立于2015年9月，是一家專注于B2C的第三方社交電子商務(wù)平臺(tái)。通過(guò)與朋友、家人、鄰居等組織一個(gè)團(tuán)體，這樣用戶可以較低的價(jià)格購(gòu)買高質(zhì)量的商品。其中，通過(guò)交流與共享形成的社會(huì)觀念，形成了一種新的社會(huì)電子商務(wù)思維。對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)而言，現(xiàn)代電子商務(wù)公司的發(fā)展是一種突破時(shí)間和空間的限制的革新，加快了世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的創(chuàng)新。我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展正進(jìn)入集約型創(chuàng)新和快速擴(kuò)張的新階段，從阿里巴巴、當(dāng)當(dāng)?shù)戎娮由虅?wù)網(wǎng)站的發(fā)展，經(jīng)過(guò)20多年的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)沉淀，我國(guó)電子商務(wù)領(lǐng)域取得了一系列卓有成效的成果。我國(guó)的電子商務(wù)交易額從2012年的8.11萬(wàn)億元上漲到2017年的29.16萬(wàn)億元，在世界電子商務(wù)市場(chǎng)上占有一席之地。表5.12012-2017年中國(guó)電子商務(wù)交易額年份電子商務(wù)交易額年增長(zhǎng)率2012年8.1133.2%2013年10.4028.23%2014年16.3957.62%2015年21.7932.95%2016年26.1019.78%2017年29.1611.7%單位：萬(wàn)億元資料來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng)圖5.12012年-2018年中國(guó)電子商務(wù)交易額現(xiàn)階段，山東省有120多萬(wàn)家企業(yè)通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)開展業(yè)務(wù)，其中不少企業(yè)的交易量居全國(guó)之首。以山東九州通藥業(yè)有限公司為例，2015年，交易額突破25億元。2016年濟(jì)南“優(yōu)生活”電子商務(wù)公司交易額21億元，同比增長(zhǎng)95%：山東三際電商公司2015年交易額接近11億元，躋身移動(dòng)電話電子商務(wù)企業(yè)前列；山東濟(jì)南市韓都衣舍電子商務(wù)公司去年的交易額為10.2億元，成為天貓女裝類網(wǎng)站銷售冠軍；山東銀座科技有限公司2016年交易額5.3億元，翻了一番還多。在電子商務(wù)平臺(tái)的建設(shè)上，山東省電子商務(wù)平臺(tái)的建設(shè)也顯示出其產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)。5.1電子商務(wù)企業(yè)稅收征管的問(wèn)題5.1.1稅收征管的主體模糊在網(wǎng)上交易環(huán)境中，買賣雙方都是虛擬的身份。像拼多多這樣的電子商務(wù)平臺(tái)網(wǎng)絡(luò)地址難以識(shí)別，納稅人的無(wú)形特征更加明顯，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能與以前的方法來(lái)管理它的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。在網(wǎng)絡(luò)交易日益繁榮的情況下，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的載體將是無(wú)形的，交易也是無(wú)紙化的。一些交易目標(biāo)基本上被轉(zhuǎn)換成數(shù)字信息，這些信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)傳播開來(lái)，在虛擬網(wǎng)絡(luò)中，雙方用加密的電子數(shù)據(jù)填寫相應(yīng)的內(nèi)容。由于計(jì)算機(jī)加密技術(shù)不斷更新，納稅人將通過(guò)各種方式將交易信息進(jìn)行隱藏，隨著加密技術(shù)水平的提高，給稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人的交易狀況帶來(lái)了許多不便，很難得出雙方的收入和真實(shí)身份等等，稅收征管很難找到突破口，造成大量的稅收流失。傳統(tǒng)的稅務(wù)管理系統(tǒng)與無(wú)紙化網(wǎng)上交易存在著很大的差距，給當(dāng)前的稅務(wù)登記和申報(bào)帶來(lái)了一系列的問(wèn)題。5.1.2部分商家缺少營(yíng)業(yè)執(zhí)照且缺少納稅有關(guān)信息拼多多入駐的商家眾多，部分商家缺少營(yíng)業(yè)執(zhí)照，無(wú)法為電商征稅創(chuàng)造前提條件，納稅是法定義務(wù)，任何公民和企業(yè)是不應(yīng)該逃避的。但實(shí)際現(xiàn)實(shí)中，會(huì)存在征稅監(jiān)管的盲區(qū)，但是《電子商務(wù)法》的出臺(tái)解決了這一系列問(wèn)題，依據(jù)電商法的規(guī)定，并不是所有商家都必須辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照。如果商家屬于豁免登記的范圍，可以不辦理市場(chǎng)主體登記（依據(jù)電商法第十條的規(guī)定，豁免登記的范圍包括：個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個(gè)人利用自己的技能從事依法無(wú)須取得許可的便民勞務(wù)活動(dòng)和零星小額交易活動(dòng)，以及依照法律、行政法規(guī)不需要進(jìn)行登記的情形）；如果不屬于以上情況，要依法辦理市場(chǎng)主體登記。5.1.3稅收征管的工作量較大電子商務(wù)企業(yè)的交易是多樣化的，包括全球性、快速性等，例如拼多多電子商務(wù)平臺(tái)，它有如現(xiàn)有海淘、服飾箱包、數(shù)碼電器、食品飲料等九大類目。買賣雙方通過(guò)在線平臺(tái)進(jìn)行互動(dòng)，通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)上交易、簽訂協(xié)議、支付價(jià)格等，無(wú)紙化網(wǎng)上交易水平不斷提高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)象基本實(shí)現(xiàn)數(shù)字化的傳送方式。在這一過(guò)程中，電子憑證更有可能被更改。由于缺少紙質(zhì)憑證，稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)稽查無(wú)法了解網(wǎng)上交易的具體情況。在無(wú)紙化經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，交易數(shù)據(jù)、信息等的存在形式都是電化子的，很容易偽造，并且很難找到。同時(shí)，納稅人也會(huì)利用加密技術(shù)來(lái)隱藏相關(guān)信息，稅收征管工作一般是以書面憑證為參照，很難整合網(wǎng)上交易信息，使傳統(tǒng)的征管手段不能達(dá)到預(yù)期效果。此外，網(wǎng)上交易范圍較廣，交易目標(biāo)較多，使得廣大稅務(wù)人員的任務(wù)十分繁重。5.1.4納稅人對(duì)稅收征管的自覺性差結(jié)合增值稅暫行規(guī)定，在中國(guó)范圍內(nèi)銷售產(chǎn)品和進(jìn)口貨物的企業(yè)或個(gè)人是法定的增值稅納稅人，網(wǎng)上交易的稅收應(yīng)當(dāng)在增值稅的范圍內(nèi)。納稅人應(yīng)當(dāng)自覺到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，目前增值稅的臨時(shí)管理并沒有明確界定網(wǎng)上交易的納稅人和稅率。重點(diǎn)是：第一，納稅人在納稅期間的法律責(zé)任劃分相對(duì)模糊，不能準(zhǔn)確劃分納稅人的法律責(zé)任。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，沒有統(tǒng)一的身份認(rèn)證機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能掌握企業(yè)的注冊(cè)地址和公用帳號(hào)，也不能對(duì)企業(yè)的交易量和稅收進(jìn)行監(jiān)測(cè)。第二，在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易日趨成熟的情況下，商業(yè)交易擺脫了時(shí)間和空間的限制，即企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易不能依靠國(guó)家法律機(jī)制通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)虛擬平臺(tái)來(lái)限制其稅收行為。5.2電子商務(wù)企業(yè)稅收征管的對(duì)策5.2.1確定稅收征管的主體通過(guò)積極引進(jìn)先進(jìn)的管理方法，以現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為參照標(biāo)準(zhǔn)，具體確定企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅人和納稅期限，創(chuàng)建公平合理的稅收管理秩序，創(chuàng)建統(tǒng)一高效的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，利用企業(yè)出具的網(wǎng)絡(luò)憑證制定電子報(bào)稅流程，并將數(shù)據(jù)行為報(bào)告到法律層面，明確稅負(fù)雙方的權(quán)利和責(zé)任。5.2.2稅收征管信息化管理有兩種方法可以解決這個(gè)問(wèn)題。一是確定一處線下的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，并按現(xiàn)行規(guī)定辦理登記；二是利用公司提供的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所申請(qǐng)注冊(cè)。商家如想申請(qǐng)個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)執(zhí)照，拼多多電子商務(wù)平臺(tái)可向商家提供網(wǎng)絡(luò)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所證明。此證明將包含基本信息，如運(yùn)營(yíng)商的姓名、身份號(hào)碼等，表明拼多多電子商務(wù)平臺(tái)已向商家提供了網(wǎng)絡(luò)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。商家在后臺(tái)提供鏈接，需