注冊會計師的職業(yè)道

德與法律責任《審計學教程》第三章目錄CONTENTS1注冊會計師的職業(yè)道德2注冊會計師的法律責任目錄頁注冊會計師的職業(yè)道德PART01

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引導案例安永因合伙人與客戶戀愛被罰930萬美元美國證券交易委員會（SEC）對安永會計師事務所（Ernst&Young）罰款930萬美元，原因是該公司兩期合伙人與客戶發(fā)展私人關系過于親密，這是監(jiān)管機構首次針對大公司員工和外部審計員之間的私人關系采取執(zhí)法行動。SEC執(zhí)法部主任安德魯·塞雷斯尼（AndrewCeresney）昨日表示：“安永沒有采取足夠舉措來察覺或者阻止這些合伙人與客戶建立過于親密的關系，違背了他們作為獨立審計人員的角色?！眴栴}：1．根據上述案例，你認為什么情形會影響注冊會計師的獨立性？2．注冊會計師職業(yè)道德一般要求包括哪些？安永因合伙人與客戶戀愛被罰930萬美元注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求→（一）誠信誠信，是指誠實、守信。也就是說，一個人言行與內心思想一致，不虛偽，能夠履行與別人的約定而取得對方的信任。誠信原則要求注冊會計師應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實、秉公處事、實事求是。注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求→（一）誠信注冊會計師如果認為業(yè)務報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有關問題的信息發(fā)生牽連：①含有嚴重虛假或誤導性的陳述；②含有缺乏充分根據的陳述或信息；③存在遺漏或含糊其辭的信息。注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求→（二）獨立獨立，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。獨立原則通常是對注冊會計師提出的明確要求。注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務及其他鑒證業(yè)務時，應當從實質上和形式上保持獨立性；不得因任何利害關系影響其客觀性。注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求→（二）獨立發(fā)生在20世紀90年代初的“北京長城機電公司驗資案”導致中誠會計師事務所解體，10名注冊會計師被吊銷其執(zhí)業(yè)資格，成為注冊會計師行業(yè)的一樁丑聞，所謂“中誠事務所不忠誠”。長城公司案提示人們，會計師事務所的質量控制是保證其審計工作質量的根本。會計師事務所在承接業(yè)務時，應當通過一定的控制措施保證對客戶情況進行調查、了解，避免與不正直的客戶簽約。同時，更應注重事務所內部質量控制，以減少審計風險。典型案例注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求→（三）客觀和公正客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。公正，是指公平，正直，不偏袒。客觀和公正原則要求注冊會計師應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷。如果存在導致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或對職業(yè)判斷產生不當影響的情形，會員不得提供相關專業(yè)服務。注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求→（四）專業(yè)勝任能力和應有的關注專業(yè)勝任能力是指注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經驗，能夠經濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。1．專業(yè)勝任能力專業(yè)服務要求注冊會計師在應用專業(yè)知識和技能時，應當合理運用職業(yè)判斷。專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段：①專業(yè)勝任能力的獲?。虎趯I(yè)勝任能力的保持。注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求→（四）專業(yè)勝任能力和應有的關注應有的關注要求注冊會計師勤勉盡責，保持應有的關注，遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。2．應有的關注在審計過程中，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經驗，獲取和評價審計證據。同時，注冊會計師應當采取措施以確保在其授權下工作的人員得到適當的培訓和督導。在適當情況下，注冊會計師應當使客戶、工作單位和專業(yè)服務的其他使用者了解專業(yè)服務的固有局限性。注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求→（五）保密①未經客戶授權或法律法規(guī)允許，向會計師事務所以

外的第三方披露其所獲知的涉密信息。②利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。2．應有的關注保密原則要求注冊會計師應當對因職業(yè)關系和商業(yè)關系而獲知的信息予以保密，不得有下列行為：注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求→（六）良好的職業(yè)行為不得有下列行為：①夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗；②貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作。2．應有的關注好的職業(yè)聲譽是整個行業(yè)賴以生存的命脈，職業(yè)行為原則要求注冊會計師應當遵守相關法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)二、注冊會計師的業(yè)務能力和技術守則注冊會計師必須具備民間審計有關法規(guī)規(guī)定的專業(yè)教育水平和專業(yè)工作經歷。注冊會計師應按照注冊會計師教育要求和培訓制度的規(guī)定，不斷接受繼續(xù)教育，保持和更新專業(yè)知識．充實和發(fā)展專業(yè)技能。注冊會計師應避免承擔和從事不能勝任或不能按時完成的業(yè)務。注冊會計師的助理人員在執(zhí)行業(yè)務之前，須經過專門培訓。1．業(yè)務能力注冊會計師業(yè)務能力要求包括：注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)二、注冊會計師的業(yè)務能力和技術守則注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，必須依據我國有關的法律、法規(guī)和會計準則，遵循中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的執(zhí)業(yè)準則。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，發(fā)現(xiàn)虛假、舞弊、不實等情況，應當向委托單位明確指出，并在出具的報告中予以揭示。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務中，發(fā)現(xiàn)委托單位會計賬目和財務報表的數據、內容或處理方法有錯誤，應當提請調整或改正；對于未作調整或改正的，應在審計報告中予以說明。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，遇到委托單位示意作不實或不當證明、對需要檢查的事項不提供必要的文件和資料或有意提供偽證的、有意阻撓查驗工作正常進行等情況，應當予以拒絕或中止審計工作，并說明理由。（詳見教材P49）2．技術守則注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)三、注冊會計師對委托單位的責任按時按質完成委托業(yè)務的責任。保密的責任。按標準收費的責任。注冊會計師職業(yè)道德在強調注冊會計師對社會公眾負責的同時，也規(guī)定了其對委托單位所負的特殊責任。具體包括以下內容：注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)四、對同業(yè)的責任各會計師事務所應樹立“以質量求信譽，以信譽求發(fā)展”的宗旨，相互尊重，團結協(xié)作，共同維護和增進本行業(yè)的職業(yè)道德和職業(yè)信譽。會計師事務所可以跨地區(qū)承接和執(zhí)行業(yè)務，所跨地區(qū)的同業(yè)不得以任何方式進行阻撓或排斥。委托單位變更委托的會計師事務所時，后任注冊會計師在接受委托之前，應與前任注冊會計師聯(lián)系，相互了解和介紹變更的情況和原因。委托單位變更委托后，前任注冊會計師應對后任注冊會計師的工作予以支持和合作，包括需要時提供以前年度的審計工作底稿等資料。注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)五、業(yè)務承接中的職業(yè)道德注冊會計師執(zhí)行的各項業(yè)務，均應由會計師事務所統(tǒng)一接受委托。會計師事務所與委托單位之間的業(yè)務委托關系，應實行雙向自愿選擇的原則。會計師事務所不得在電臺、電視臺、報紙、雜志等新聞媒介上直接或間接地作

詆毀同業(yè)或自我夸張、內容虛假、容易引起誤解的廣告等。會計師事務所不得以任何名義向幫助取得委托業(yè)務的其他單位或個人支付介紹

費、傭金、手續(xù)費或回扣等。會計師事務所不得以降低收費的方式招攬業(yè)務。對應由會計師事務所從事的法定審計業(yè)務，會計師事務所不得與其他機構進行

收益分成式的業(yè)務合作。注冊會計師和所在的會計師事務所不得允許其他單位和個人借用本人或本組織

的名義承接、執(zhí)行業(yè)務。注冊會計師的法律責任PART02

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第二節(jié)一、注冊會計師法律責任的相關概念1．會計責任會計責任是指被審計單位管理層對其所編制和提供的財務報表應承擔的責任。2．審計責任審計責任是指注冊會計師及其會計師事務所對其執(zhí)行的審計業(yè)務，及其出具的審計報告所承擔的責任?！ㄒ唬嬝熑闻c審計責任2．審計責任1．會計責任注冊會計師的法律責任

第二節(jié)一、注冊會計師法律責任的相關概念→（二）經營失敗和審計失敗經營失敗是指企業(yè)由于經濟或經營條件的變化，如經濟衰退、不當的管理決策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預期。經營失敗審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。審計失敗注冊會計師的法律責任

第二節(jié)二、注冊會計師法律責任的成因隨著市場經濟體制在我國的建立和發(fā)展，注冊會計師在社會經濟生活中的地位越來越重要，發(fā)揮的作用越來越大。特別是“銀廣夏”“瓊民源”“安然”等事件的出現(xiàn)，注冊會計師的法律責任已成為審計界研究的焦點問題。注冊會計師法律責任的出現(xiàn)，經常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應有的職業(yè)謹慎或沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了不恰當的審計意見，并因此導致對他人權利的損害。應有的職業(yè)謹慎，是指注冊會計師應當具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。注冊會計師的法律責任

第二節(jié)三、注冊會計師法律責任的認定欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。對注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的。欺詐普通過失通常是指沒有保持職業(yè)上應有的職業(yè)謹慎而導致的過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都沒有保持而導致的過失。過失違約是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。對注冊會計師而言，違約是指在商定期間內未按照業(yè)務約定書履行責任。違約注冊會計師法律責任的認定注冊會計師的法律責任

第二節(jié)四、注冊會計師承擔法律責任的種類刑事責任是指注冊會計師由于違反國家的法律、法規(guī)，情節(jié)嚴重，構成刑事犯罪行為而應承擔的法律后果。刑事責任分為主刑和附加刑。刑事責任民事責任是指注冊會計師由于民事違法而應承擔的法律后果。我國注冊會計師承擔的民事責任形式主要有賠償損失、支付違約金、消除影響、恢復名譽、賠禮道歉等形式。民事責任行政責任是指注冊會計師由于行政違法而應承擔的法律后果。行政責任對于注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書等；對于會計師事務所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。行政責任010203注冊會計師的法律責任

第二節(jié)五、注冊會計師法律責任的規(guī)避許多審計中的差錯是由于注冊會計師失察或未能對助理人員或其他人員進行切實的監(jiān)督而發(fā)生的。強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，未嚴格遵守審計準則，不執(zhí)行適當的審計程序，對有關被審計單位的問題未保持應有的職業(yè)謹慎，或為節(jié)省時間而縮小審計范圍和簡化審計程序，都會導致財務報表中的重大錯報不被發(fā)現(xiàn)。保持執(zhí)業(yè)謹慎獨立性是注冊會計師審計的生命。在實際工作中，絕大多數注冊會計師能夠始終如一地遵循獨立原則，但也有少數注冊會計師忽視獨立性，甚至接受可能是錯誤的陳述，并幫助被審計單位掩飾舞弊。增強執(zhí)業(yè)獨立性→（一）如何盡可能不發(fā)生過失或防止欺詐注冊會計師的法律責任

第二節(jié)五、注冊會計師法律責任的規(guī)避→（二）如何避免法律訴訟（1）遵循執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德要求（3）謹慎選擇委托單位（2）加強會計師事務所質量控制（4）招收合格的注冊會計師助理人員（5）嚴格簽訂審計業(yè)務約定書（6）深入了解委托單位的業(yè)務（7）聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師（8）提取風險基金或購買責任保險PPT模板下載：/moban/行業(yè)PPT模板：/hangye/節(jié)日PPT模板：/jieri/PPT素材下載：/sucai/PPT背景圖片：/beijing