注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)分錄套裝匯編會(huì)計(jì)分錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》科目學(xué)習(xí)與考試的核心載體，它串聯(lián)起準(zhǔn)則邏輯、業(yè)務(wù)本質(zhì)與報(bào)表呈現(xiàn)。熟練掌握高頻業(yè)務(wù)分錄，不僅能精準(zhǔn)應(yīng)對(duì)主觀題的分錄編制、差錯(cuò)更正，更能深化對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的理解。本文基于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與注會(huì)考試命題規(guī)律，系統(tǒng)匯編核心業(yè)務(wù)分錄，輔以場(chǎng)景解析與易錯(cuò)提示，助力考生構(gòu)建“業(yè)務(wù)-分錄-準(zhǔn)則”的三維認(rèn)知體系。一、資產(chǎn)類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與處置貫穿注會(huì)會(huì)計(jì)的核心考點(diǎn)，需重點(diǎn)關(guān)注初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、減值與處置的分錄邏輯。（一）貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)1.庫(kù)存現(xiàn)金清查場(chǎng)景1：現(xiàn)金盤盈（審批前）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，無(wú)法立即查明原因時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢場(chǎng)景2：現(xiàn)金盤盈（審批后）經(jīng)核查，屬于應(yīng)支付給他人的款項(xiàng)（如員工墊付歸還）：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款——某單位/個(gè)人屬于無(wú)法查明原因的溢余（計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余場(chǎng)景3：現(xiàn)金盤虧（審批前）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，無(wú)法立即查明原因時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金場(chǎng)景4：現(xiàn)金盤虧（審批后）屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款——某責(zé)任人貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢屬于無(wú)法查明原因的短缺（計(jì)入管理費(fèi)用）：借：管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2.應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備場(chǎng)景1：應(yīng)收賬款確認(rèn)（賒銷商品）企業(yè)銷售商品，滿足收入確認(rèn)條件（如辦妥托收手續(xù)）：借：應(yīng)收賬款——某客戶貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品場(chǎng)景2：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提（備抵法）期末按預(yù)期信用損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（假設(shè)期初壞賬準(zhǔn)備余額為0，本期應(yīng)計(jì)提10萬(wàn)元）：借：信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備場(chǎng)景3：實(shí)際發(fā)生壞賬（核銷應(yīng)收賬款）某客戶賬款5萬(wàn)元確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)核銷：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款——某客戶場(chǎng)景4：收回已核銷的壞賬前期核銷的3萬(wàn)元壞賬，后期客戶償還：借：應(yīng)收賬款——某客戶貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——某客戶（二）存貨業(yè)務(wù)1.外購(gòu)存貨（含運(yùn)費(fèi)、增值稅）場(chǎng)景：購(gòu)入原材料，取得增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)由企業(yè)承擔(dān)借：原材料（買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)等，不含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（買價(jià)進(jìn)項(xiàng)+運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)，如運(yùn)費(fèi)按9%抵扣）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備場(chǎng)景1：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末存貨賬面價(jià)值高于可變現(xiàn)凈值，差額為20萬(wàn)元：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備場(chǎng)景2：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后續(xù)可變現(xiàn)凈值回升，轉(zhuǎn)回金額不超過(guò)原計(jì)提額，轉(zhuǎn)回15萬(wàn)元：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備場(chǎng)景3：存貨對(duì)外出售，結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備出售存貨成本100萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）90存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：庫(kù)存商品（或原材料）100（三）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)1.外購(gòu)固定資產(chǎn)（不需要安裝）場(chǎng)景：購(gòu)入設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)支付借：固定資產(chǎn)（買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)等，不含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2.自建固定資產(chǎn)（自營(yíng)方式）場(chǎng)景：領(lǐng)用原材料建造廠房（不動(dòng)產(chǎn)，2019年后進(jìn)項(xiàng)稅可一次性抵扣）領(lǐng)用原材料時(shí)：借：在建工程——廠房貸：原材料領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)（按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不再視同銷售）：借：在建工程——廠房貸：庫(kù)存商品工程完工結(jié)轉(zhuǎn)：借：固定資產(chǎn)——廠房貸：在建工程——廠房3.固定資產(chǎn)折舊場(chǎng)景：計(jì)提管理部門用固定資產(chǎn)折舊，月折舊額5萬(wàn)元借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)5貸：累計(jì)折舊5（注：銷售部門用計(jì)入“銷售費(fèi)用”，生產(chǎn)車間用計(jì)入“制造費(fèi)用”，最終轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本）4.固定資產(chǎn)處置（出售）場(chǎng)景：出售設(shè)備，原值100萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元，處置價(jià)款70萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率13%）（1）轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理60累計(jì)折舊40貸：固定資產(chǎn)100（2）收到處置價(jià)款：借：銀行存款70貸：固定資產(chǎn)清理61.95（70÷1.13）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.05（61.95×13%）（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益（假設(shè)無(wú)相關(guān)稅費(fèi)）：借：固定資產(chǎn)清理1.95貸：資產(chǎn)處置損益1.95（四）無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)1.自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)（區(qū)分階段）場(chǎng)景：研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生支出，研究階段支出20萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件支出80萬(wàn)元研究階段支出：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出20貸：銀行存款/原材料等20期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用20貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出20開發(fā)階段支出（符合資本化）：借：研發(fā)支出——資本化支出80貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等80項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)（結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)）：借：無(wú)形資產(chǎn)80貸：研發(fā)支出——資本化支出802.無(wú)形資產(chǎn)攤銷場(chǎng)景：管理用無(wú)形資產(chǎn)，月攤銷額2萬(wàn)元借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷2貸：累計(jì)攤銷2二、負(fù)債類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄負(fù)債的確認(rèn)需關(guān)注“現(xiàn)時(shí)義務(wù)”與“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出”的匹配，重點(diǎn)掌握職工薪酬、稅費(fèi)、借款的分錄邏輯。（一）應(yīng)付職工薪酬1.貨幣性職工薪酬（工資、社保、公積金）場(chǎng)景：計(jì)提本月工資100萬(wàn)元，其中社保單位負(fù)擔(dān)20萬(wàn)元、公積金單位負(fù)擔(dān)10萬(wàn)元計(jì)提工資：借：管理費(fèi)用——工資100貸：應(yīng)付職工薪酬——工資100計(jì)提社保（單位部分）：借：管理費(fèi)用——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)20貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)20計(jì)提公積金（單位部分）：借：管理費(fèi)用——住房公積金10貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金10實(shí)際發(fā)放工資（扣除個(gè)人社保15萬(wàn)、個(gè)人公積金10萬(wàn)、個(gè)稅5萬(wàn)）：借：應(yīng)付職工薪酬——工資100貸：銀行存款70（____）其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人）15其他應(yīng)付款——住房公積金（個(gè)人）10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅5實(shí)際繳納社保、公積金（單位+個(gè)人）：繳納社保：借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)20其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人）15貸：銀行存款35繳納公積金：借：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金10其他應(yīng)付款——住房公積金（個(gè)人）10貸：銀行存款20繳納個(gè)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅5貸：銀行存款5（二）應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（一般納稅人）1.進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)場(chǎng)景：購(gòu)入原材料，取得專票，價(jià)款100萬(wàn)，稅額13萬(wàn)借：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13貸：銀行存款1132.銷項(xiàng)稅額確認(rèn)場(chǎng)景：銷售商品，價(jià)款200萬(wàn)，稅額26萬(wàn)，款項(xiàng)未收借：應(yīng)收賬款226貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）263.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（如存貨非正常損失）場(chǎng)景：原材料因管理不善被盜，成本50萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅6.5萬(wàn)已抵扣借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢56.5貸：原材料50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6.5三、所有者權(quán)益類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄所有者權(quán)益的變動(dòng)體現(xiàn)企業(yè)的資本積累與利潤(rùn)分配，需關(guān)注資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的邏輯關(guān)系。（一）實(shí)收資本（股本）增減1.資本公積轉(zhuǎn)增資本場(chǎng)景：企業(yè)將資本公積（資本溢價(jià)）500萬(wàn)元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本借：資本公積——資本溢價(jià)500貸：實(shí)收資本（或股本）500（二）盈余公積與未分配利潤(rùn)1.提取盈余公積場(chǎng)景：本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，按10%提取法定盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積100貸：盈余公積——法定盈余公積1002.盈余公積彌補(bǔ)虧損場(chǎng)景：用盈余公積200萬(wàn)元彌補(bǔ)以前年度虧損借：盈余公積200貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧2003.宣告分配現(xiàn)金股利場(chǎng)景：宣告向股東分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利300貸：應(yīng)付股利300四、收入、費(fèi)用與利潤(rùn)類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄收入確認(rèn)是注會(huì)會(huì)計(jì)的重難點(diǎn)（新收入準(zhǔn)則五步法），需結(jié)合“履約義務(wù)”“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”判斷時(shí)點(diǎn)/時(shí)段。（一）收入確認(rèn)（某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)）1.托收承付方式銷售商品場(chǎng)景：銷售商品，辦妥托收手續(xù)，滿足收入確認(rèn)條件，價(jià)款100萬(wàn)，稅13萬(wàn)，成本80萬(wàn)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款113貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：庫(kù)存商品80（二）收入確認(rèn)（某一時(shí)段履行的履約義務(wù)，按履約進(jìn)度確認(rèn)）1.建造合同（履約進(jìn)度30%）場(chǎng)景：簽訂建造合同，總價(jià)款5000萬(wàn)，預(yù)計(jì)總成本4000萬(wàn)，本期發(fā)生成本1200萬(wàn)（履約進(jìn)度=1200/4000=30%）確認(rèn)收入：借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)1500（5000×30%）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500確認(rèn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200貸：合同履約成本1200（三）利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)與分配1.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)（年末，假設(shè)凈利潤(rùn)為正）結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益（凈收益）營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用（假設(shè)所得稅費(fèi)用為250萬(wàn)）：借：本年利潤(rùn)250貸：所得稅費(fèi)用250結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)（假設(shè)凈利潤(rùn)750萬(wàn)）：借：本年利潤(rùn)750貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)750五、特殊業(yè)務(wù)分錄（租賃、金融工具、債務(wù)重組）（一）租賃（承租人，新租賃準(zhǔn)則）1.租賃期開始日（租賃負(fù)債與使用權(quán)資產(chǎn)確認(rèn)）場(chǎng)景：租入設(shè)備，租賃期3年，年租金10萬(wàn)（含稅，稅率13%），租賃內(nèi)含利率5%，使用權(quán)資產(chǎn)初始成本按現(xiàn)值計(jì)算（假設(shè)現(xiàn)值為27.23萬(wàn)）借：使用權(quán)資產(chǎn)27.23租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用2.77（30-27.23）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額30（10×3）2.支付租金與分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用場(chǎng)景：第一年年末支付租金，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用（第一年利息=27.23×5%=1.36萬(wàn)）支付租金：借：租賃負(fù)債——租賃付款額10貸：銀行存款10分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1.36貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用1.36計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)折舊（假設(shè)按直線法，年折舊額9.08萬(wàn)）：借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用）9.08貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊9.08（二）金融工具（以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)）1.初始計(jì)量（購(gòu)入債券，準(zhǔn)備持有至到期）場(chǎng)景：購(gòu)入面值100萬(wàn)，票面利率5%，實(shí)際利率4%，價(jià)款103.67萬(wàn)（含交易費(fèi)用），每年付息，到期還本借：債權(quán)投資——成本100——利息調(diào)整3.67貸：銀行存款103.672.后續(xù)計(jì)量（確認(rèn)利息收入，按實(shí)際利率法）場(chǎng)景：第一年年末，確認(rèn)利息收入（103.67×4%=4.15萬(wàn)），收到票面利息5萬(wàn)借：應(yīng)收利息5（100×5%）貸：投資收益4.15債權(quán)投資——利息調(diào)整0.85收到利息：借：銀行存款5貸：應(yīng)收利息5（三）債務(wù)重組（債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)）1.以固定資產(chǎn)清償債務(wù)場(chǎng)景：債務(wù)人欠債權(quán)人200萬(wàn)，以設(shè)備清償，設(shè)備原值150萬(wàn)，已提折舊