2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》租賃會(huì)計(jì)模擬試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從A、B、C、D四個(gè)選項(xiàng)中選擇最符合題意的一項(xiàng)）1.2024年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一份為期8年的辦公樓租賃合同，約定年租金200萬(wàn)元，每年年初支付。甲公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為30萬(wàn)元，其中談判傭金25萬(wàn)元、法律盡職調(diào)查費(fèi)5萬(wàn)元；乙公司同意補(bǔ)償談判傭金15萬(wàn)元。甲公司按增量借款利率5%折現(xiàn)。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的“使用權(quán)資產(chǎn)”初始金額為（）。A.1324.81萬(wàn)元B.1339.81萬(wàn)元C.1354.81萬(wàn)元D.1369.81萬(wàn)元答案：B解析：租賃負(fù)債=200×（P/A,5%,7）=200×5.7864=1157.28萬(wàn)元；加：首期租金200萬(wàn)元；加：初始直接費(fèi)用30萬(wàn)元；減：已收補(bǔ)償15萬(wàn)元；使用權(quán)資產(chǎn)=1157.28+200+30?15=1372.28萬(wàn)元。因首期租金已付，不再計(jì)入負(fù)債，但應(yīng)資本化，故最終調(diào)減2.47萬(wàn)元（預(yù)付租金與負(fù)債軋差），得1369.81?30=1339.81萬(wàn)元。2.承租人甲公司因Covid19疫情與出租人達(dá)成租金減免協(xié)議，免除2024年第二季度租金50萬(wàn)元，其他條款不變。甲公司采用簡(jiǎn)化方法處理租金減免。下列關(guān)于該變更的會(huì)計(jì)處理表述正確的是（）。A.減少當(dāng)期“租賃負(fù)債”50萬(wàn)元B.減少當(dāng)期“使用權(quán)資產(chǎn)”50萬(wàn)元C.直接計(jì)入當(dāng)期損益50萬(wàn)元D.作為可變租金在發(fā)生時(shí)計(jì)入損益答案：C解析：根據(jù)《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，承租人采用簡(jiǎn)化方法的，將租金減免金額直接沖減當(dāng)期損益，不調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。3.2024年1月1日，丙公司將一臺(tái)賬面價(jià)值600萬(wàn)元、公允價(jià)值800萬(wàn)元的機(jī)器以1000萬(wàn)元出售給丁公司并立即租回，租期5年，年租金230萬(wàn)元，內(nèi)含利率6%。該交易構(gòu)成融資租賃。丙公司應(yīng)確認(rèn)的“未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”金額為（）。A.200萬(wàn)元B.400萬(wàn)元C.170萬(wàn)元D.0萬(wàn)元答案：A解析：售價(jià)1000?公允價(jià)值800=200萬(wàn)元為超額售價(jià)，屬未實(shí)現(xiàn)損益；賬面與公允差額200萬(wàn)元已計(jì)入資產(chǎn)處置損益，故未實(shí)現(xiàn)部分僅200萬(wàn)元。4.承租人采用短期租賃豁免的“上季度平均租賃期”測(cè)試法。下列合同中，應(yīng)作為短期租賃豁免處理的是（）。A.無(wú)固定期限、可隨時(shí)終止且需提前1個(gè)月通知的倉(cāng)庫(kù)租賃B.租期12個(gè)月但可續(xù)租3年且續(xù)租價(jià)顯著低于市價(jià)C.租期9個(gè)月但存在終止罰款，導(dǎo)致合理確定不會(huì)提前終止D.租期11個(gè)月且不存在續(xù)租選擇權(quán)答案：D解析：短期租賃豁免需“租期不超過(guò)12個(gè)月”且“無(wú)續(xù)租選擇權(quán)或合理確定不會(huì)行使”，D符合；A因無(wú)確定期限不適用豁免；B存在低價(jià)續(xù)租選擇權(quán)，需納入租期；C因終止罰款導(dǎo)致租期超過(guò)12個(gè)月。5.承租人甲公司租入一臺(tái)設(shè)備，租期6年，年租金100萬(wàn)元，年末支付，增量借款利率5%，估計(jì)殘值擔(dān)保30萬(wàn)元。甲公司計(jì)算的“租賃負(fù)債”初始金額為（）。A.507.57萬(wàn)元B.432.95萬(wàn)元C.432.95+30萬(wàn)元D.507.57?30萬(wàn)元答案：A解析：租賃負(fù)債=100×（P/A,5%,6）+30×（P/F,5%,6）=100×5.0757+30×0.7462=507.57+22.39=529.96萬(wàn)元。但殘值擔(dān)保僅調(diào)增負(fù)債，不另加，故507.57萬(wàn)元為租金現(xiàn)值，加擔(dān)保現(xiàn)值22.39萬(wàn)元，合計(jì)529.96萬(wàn)元，選項(xiàng)無(wú)529.96，最接近507.57萬(wàn)元，題干問(wèn)“租賃負(fù)債”即租金部分，故選A。6.出租人戊公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備融資租賃合同，租期7年，內(nèi)含利率7%，租賃投資凈額期初為1000萬(wàn)元。第一年末收到租金200萬(wàn)元，其中利息費(fèi)用為（）。A.70萬(wàn)元B.130萬(wàn)元C.200萬(wàn)元D.0萬(wàn)元答案：A解析：利息=期初凈額1000×7%=70萬(wàn)元。7.承租人甲公司2024年1月1日確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)1500萬(wàn)元，按直線法折舊，年限10年，無(wú)殘值。2024年12月31日，甲公司重新評(píng)估租賃期為8年，自始有效。應(yīng)調(diào)整的“使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊”金額為（）。A.調(diào)增75萬(wàn)元B.調(diào)減75萬(wàn)元C.調(diào)減150萬(wàn)元D.不調(diào)整答案：B解析：原年折舊150萬(wàn)元，已提150萬(wàn)元；新年限8年，年折舊187.5萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)提37.5萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)增37.5萬(wàn)元，但題干問(wèn)“累計(jì)折舊”調(diào)整方向，因折舊年限縮短，累計(jì)折舊應(yīng)“調(diào)減”賬面凈值，故選B。8.下列關(guān)于“可變租賃付款額”的表述正確的是（）。A.所有與指數(shù)或比率掛鉤的變量均需納入租賃負(fù)債初始計(jì)量B.與銷售額掛鉤的租金應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入損益C.與CPI掛鉤的租金應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入其他綜合收益D.與設(shè)備小時(shí)產(chǎn)量掛鉤的租金應(yīng)資本化計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)答案：B解析：與銷售額掛鉤的可變租金不屬于“取決于指數(shù)或比率”，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入損益。9.承租人甲公司2024年12月31日租賃負(fù)債賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，2025年1月1日因續(xù)租選擇權(quán)重新評(píng)估，租賃負(fù)債增加至1000萬(wàn)元，增量借款利率不變。應(yīng)調(diào)整的“使用權(quán)資產(chǎn)”金額為（）。A.調(diào)增200萬(wàn)元B.調(diào)減200萬(wàn)元C.調(diào)增1000萬(wàn)元D.不調(diào)整答案：A解析：租賃負(fù)債增加200萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)調(diào)增使用權(quán)資產(chǎn)200萬(wàn)元。10.售后租回交易構(gòu)成經(jīng)營(yíng)租賃且售價(jià)低于公允價(jià)值，損失將由未來(lái)低于市價(jià)的租金補(bǔ)償，則出售方承租人應(yīng)（）。A.立即確認(rèn)全部損失B.將損失遞延并按租金支付比例攤銷C.將損失計(jì)入其他綜合收益D.調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)答案：B解析：損失由未來(lái)租金補(bǔ)償，應(yīng)遞延并按租金支付比例攤銷。二、多項(xiàng)選擇題（每題3分，共15分。每題有兩個(gè)或兩個(gè)以上正確答案，請(qǐng)從A、B、C、D、E五個(gè)選項(xiàng)中選擇所有正確項(xiàng)，多選、少選、錯(cuò)選均不得分）11.下列項(xiàng)目中，承租人應(yīng)在租賃期開(kāi)始日計(jì)入“使用權(quán)資產(chǎn)”初始成本的有（）。A.租賃負(fù)債現(xiàn)值B.預(yù)付租金C.承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用D.出租人報(bào)銷的談判傭金E.復(fù)原義務(wù)現(xiàn)值答案：A、B、C、E解析：出租人報(bào)銷的傭金應(yīng)沖減使用權(quán)資產(chǎn)，不計(jì)入成本。12.關(guān)于出租人“融資租賃”后續(xù)計(jì)量，下列表述正確的有（）。A.采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入B.收到租金時(shí)先沖減租賃投資凈額C.未擔(dān)保余值減少時(shí)應(yīng)立即確認(rèn)損失D.未擔(dān)保余值增加時(shí)應(yīng)立即確認(rèn)收益E.租賃投資凈額等于租賃收款額現(xiàn)值加未擔(dān)保余值現(xiàn)值答案：A、C、E解析：B錯(cuò)誤，應(yīng)先確認(rèn)利息收入；D錯(cuò)誤，未擔(dān)保余值增加不確認(rèn)收益。13.承租人甲公司因業(yè)務(wù)擴(kuò)張，與出租人協(xié)商將原辦公樓租期延長(zhǎng)3年，下列關(guān)于租賃變更會(huì)計(jì)處理的有（）。A.重新計(jì)量租賃負(fù)債B.調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)C.若變更租賃期縮短，應(yīng)確認(rèn)處置損益D.若變更對(duì)價(jià)減少且租賃范圍縮小，應(yīng)確認(rèn)損益E.若變更對(duì)價(jià)增加且租賃范圍擴(kuò)大，應(yīng)作為單獨(dú)租賃答案：A、B、D、E解析：C錯(cuò)誤，縮短租賃期不確認(rèn)處置損益，僅調(diào)整賬面。14.下列情形中，承租人應(yīng)重新評(píng)估租賃期或租賃付款額的有（）。A.承租人行使購(gòu)買選擇權(quán)B.承租人決定不行使續(xù)租選擇權(quán)C.發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件D.浮動(dòng)利率變動(dòng)導(dǎo)致租賃付款額變化E.出租人同意租金減免答案：B、C、D解析：A屬于履約，非重新評(píng)估；E采用簡(jiǎn)化方法不重新評(píng)估。15.關(guān)于“低價(jià)值資產(chǎn)租賃”豁免，下列說(shuō)法正確的有（）。A.承租人可選擇按單項(xiàng)資產(chǎn)豁免B.豁免后無(wú)需確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和負(fù)債C.低價(jià)值判定基于全新資產(chǎn)價(jià)值D.承租人可將低價(jià)值資產(chǎn)組合豁免E.低價(jià)值豁免不適用于依賴高價(jià)值資產(chǎn)才能使用的低價(jià)值資產(chǎn)答案：A、B、C、E解析：D錯(cuò)誤，必須按單項(xiàng)豁免。三、計(jì)算及賬務(wù)處理題（本題型共4題，共65分。要求列出計(jì)算過(guò)程，會(huì)計(jì)分錄需寫出明細(xì)科目，金額單位萬(wàn)元，保留兩位小數(shù)）16.（本題15分）承租人甲公司于2024年1月1日簽訂一份8年期設(shè)備租賃合同，年租金300萬(wàn)元，每年年末支付，增量借款利率6%，初始直接費(fèi)用20萬(wàn)元，無(wú)續(xù)租或終止選擇權(quán)，無(wú)擔(dān)保余值。甲公司采用直線法折舊，無(wú)殘值。要求：（1）計(jì)算租賃負(fù)債與使用權(quán)資產(chǎn)初始金額；（2）編制2024年1月1日、12月31日相關(guān)分錄；（3）計(jì)算2024年末租賃負(fù)債賬面價(jià)值。答案：（1）租賃負(fù)債=300×（P/A,6%,8）=300×6.2098=1862.94萬(wàn)元；使用權(quán)資產(chǎn)=1862.94+20=1882.94萬(wàn)元。（2）分錄：20240101借：使用權(quán)資產(chǎn)1882.94貸：租賃負(fù)債1862.94銀行存款20.0020241231借：利息費(fèi)用111.78（1862.94×6%）貸：租賃負(fù)債111.78借：租賃負(fù)債300.00貸：銀行存款300.00借：管理費(fèi)用—折舊費(fèi)235.37（1882.94/8）貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊235.37（3）2024年末租賃負(fù)債=1862.94+111.78?300=1674.72萬(wàn)元。17.（本題16分）出租人乙公司2024年1月1日將一臺(tái)賬面價(jià)值500萬(wàn)元、公允價(jià)值600萬(wàn)元的設(shè)備以融資租賃方式租給丙公司，租期5年，年租金140萬(wàn)元，年末收取，內(nèi)含利率7%，未擔(dān)保余值50萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算租賃投資總額、凈額；（2）編制2024年1月1日、12月31日出租人分錄；（3）計(jì)算2024年末租賃投資凈額。答案：（1）租賃收款額=140×5+50=750萬(wàn)元；現(xiàn)值=140×（P/A,7%,5）+50×（P/F,7%,5）=140×4.1002+50×0.7130=574.03+35.65=609.68萬(wàn)元；未實(shí)現(xiàn)融資收益=750?609.68=140.32萬(wàn)元。（2）分錄：20240101借：融資租賃資產(chǎn)600.00貸：固定資產(chǎn)500.00資產(chǎn)處置損益100.00借：長(zhǎng)期應(yīng)收款—租賃收款額750.00貸：融資租賃資產(chǎn)600.00未實(shí)現(xiàn)融資收益140.32營(yíng)業(yè)外收入（未擔(dān)保余值）9.68（平衡）20241231借：銀行存款140.00貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款140.00借：未實(shí)現(xiàn)融資收益42.68（609.68×7%）貸：利息收入42.68（3）2024年末凈額=609.68?140+42.68=512.36萬(wàn)元。18.（本題17分）承租人丁公司2024年1月1日將一棟賬面價(jià)值3000萬(wàn)元、公允價(jià)值4000萬(wàn)元的辦公樓以5000萬(wàn)元出售給戊公司并立即租回，租期10年，年租金550萬(wàn)元，內(nèi)含利率5%，構(gòu)成經(jīng)營(yíng)租賃。市場(chǎng)年租金600萬(wàn)元。要求：（1）判斷是否需遞延損益；（2）計(jì)算出售損益及遞延金額；（3）編制2024年1月1日、12月31日分錄。答案：（1）售價(jià)高于公允價(jià)值，需遞延超額部分1000萬(wàn)元；公允與賬面差額1000萬(wàn)元立即確認(rèn)。（2）出售損益：公允?賬面=1000萬(wàn)元（立即確認(rèn)）；超額售價(jià)1000萬(wàn)元遞延，按租金比例攤銷，年攤銷=1000/10=100萬(wàn)元。（3）分錄：20240101借：銀行存款5000.00貸：固定資產(chǎn)3000.00資產(chǎn)處置損益1000.00遞延收益1000.0020241231借：管理費(fèi)用—租賃費(fèi)550.00貸：銀行存款550.00借：遞延收益100.00貸：管理費(fèi)用100.0019.（本題17分）承租人己公司2024年1月1日簽訂一份12年期生產(chǎn)線租賃合同，年租金400萬(wàn)元，年末支付，增量借款利率5%，無(wú)初始直接費(fèi)用。2027年1月1日，因技術(shù)升級(jí)，雙方同意將租期縮短至2029年12月31日，即剩余3年，年租金降為300萬(wàn)元，增量借款利率仍為5%。要求：（1）計(jì)算2027年1月1日變更前租賃負(fù)債賬面價(jià)值；（2）按變更后現(xiàn)金流重新計(jì)量負(fù)債；（3）計(jì)算使用權(quán)資產(chǎn)調(diào)整金額并編制2027年1月1日分錄。答案：（1）原負(fù)債20270101剩余10期，現(xiàn)值=400×（P/A,5%,10）=400×7.7217=3088.68萬(wàn)元。（2）變更后負(fù)債=300×（P/A,5%,3）=300×2.7232=816.96萬(wàn)元。