新奔騰營改增培訓演講人：日期:目錄CONTENTS營改增政策背景與概述1試點納稅人身份確認與分類2稅率體系與應納稅額計算3增值稅優(yōu)惠政策解析4營改增會計處理實務5征管實操與附加稅費6Part.01營改增政策背景與概述消除重復征稅優(yōu)化稅制結構營業(yè)稅對商品和服務流轉環(huán)節(jié)全額征稅，導致重復征稅問題突出，增值稅僅對增值部分征稅，有效降低企業(yè)稅負。通過增值稅抵扣鏈條的完整性，推動第三產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工，促進產(chǎn)業(yè)結構升級和經(jīng)濟高質量發(fā)展。營改增的定義與改革目標與國際接軌借鑒國際通行增值稅制度，提升我國稅制競爭力，為跨境貿(mào)易和投資創(chuàng)造更公平的稅收環(huán)境。減輕企業(yè)負擔試點階段即實現(xiàn)減稅超5000億元，長期看通過稅制優(yōu)化持續(xù)釋放市場活力。全國推行時間線與核心階段（2012-2016）2012年上海先行試點2014年關鍵領域突破2013年行業(yè)與地域雙擴圍2016年全面收官率先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)啟動試點，驗證稅制轉換可行性。將廣播影視服務納入試點范圍，并推廣至全國，試點行業(yè)稅負下降超40%。鐵路運輸、郵政服務業(yè)納入試點，實現(xiàn)基礎性行業(yè)增值稅全覆蓋，年減稅規(guī)模達1200億元。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)完成轉型，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。營業(yè)稅廢止與增值稅全覆蓋意義統(tǒng)一市場稅制結束營業(yè)稅與增值稅并行的分割狀態(tài)，消除跨行業(yè)經(jīng)營的稅收壁壘，促進全國統(tǒng)一大市場建設。激發(fā)服務業(yè)活力現(xiàn)代服務業(yè)可全額抵扣設備采購、研發(fā)投入等進項稅，推動科技、物流等產(chǎn)業(yè)年均增速提升3-5個百分點。征管效率躍升增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)實現(xiàn)全環(huán)節(jié)監(jiān)控，偷漏稅行為減少70%，稅收征管成本降低約25%。全球稅改標桿成為G20國家中首個實現(xiàn)增值稅全行業(yè)覆蓋的發(fā)展中國家，為新興經(jīng)濟體稅改提供中國方案。Part.02試點納稅人身份確認與分類應稅服務范圍判定標準（1+7行業(yè)）交通運輸服務包括陸路、水路、航空及管道運輸服務，涵蓋客運、貨運及相關輔助服務，需結合具體業(yè)務場景判定是否屬于應稅范圍。02040301電信服務涵蓋基礎電信業(yè)務（如語音通話、寬帶接入）和增值電信業(yè)務（如數(shù)據(jù)中心、云計算服務），需根據(jù)業(yè)務類型適用不同稅率或免稅政策。郵政服務包括郵件寄遞、郵政匯兌、報刊發(fā)行等基礎郵政業(yè)務，以及快遞服務等延伸業(yè)務，需區(qū)分傳統(tǒng)郵政與市場化快遞服務的稅務處理差異。建筑服務包括工程安裝、裝飾裝修、修繕服務等，需注意跨區(qū)域項目預繳稅款及總分包差額征稅的特殊規(guī)定。納稅人分類：一般納稅人與小規(guī)模納稅人一般納稅人認定標準年應稅銷售額超過規(guī)定標準的企業(yè)或主動申請認定的納稅人，可抵扣進項稅額，適用稅率較高但稅負可能更低。小規(guī)模納稅人特點年應稅銷售額未達標準且未申請認定的納稅人，適用簡易計稅方法，征收率較低但不可抵扣進項稅，適合業(yè)務簡單、規(guī)模較小的企業(yè)。分類轉換規(guī)則小規(guī)模納稅人年銷售額超過標準需轉為一般納稅人，但可申請保留小規(guī)模身份；一般納稅人不得轉為小規(guī)模納稅人，除非政策特殊允許。稅務管理差異一般納稅人需按月申報增值稅并開具專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可按季申報且通常開具普通發(fā)票，兩者在會計核算和稅務合規(guī)要求上存在顯著區(qū)別。包括向境外單位或個人支付款項的境內(nèi)企業(yè)、非居民企業(yè)境內(nèi)承包工程等，需履行代扣代繳增值稅義務，并按規(guī)定申報繳納稅款。承包人以發(fā)包方名義經(jīng)營并由發(fā)包方承擔法律責任的，發(fā)包方為納稅人；反之由承包人作為納稅人，需明確合同條款對納稅主體的影響。如建筑行業(yè)掛靠、聯(lián)合體投標等場景，需根據(jù)實際業(yè)務流、資金流和發(fā)票流判定納稅主體，避免因主體混淆引發(fā)稅務風險。境內(nèi)企業(yè)購買境外服務時需代扣代繳增值稅，需準確判斷服務發(fā)生地、收款方身份及是否適用免稅政策，避免漏繳或多繳稅款。特殊主體認定扣繳義務人范圍承包經(jīng)營稅務處理特殊行業(yè)認定跨境服務扣繳Part.03稅率體系與應納稅額計算主要適用于現(xiàn)代服務業(yè)、金融保險業(yè)、生活服務業(yè)以及部分增值電信服務，這些行業(yè)具有輕資產(chǎn)、高附加值的特點，稅率設計體現(xiàn)了對知識密集型產(chǎn)業(yè)的扶持。行業(yè)適用稅率：6%/9%/13%6%稅率適用范圍適用于交通運輸、郵政、基礎電信、建筑服務、不動產(chǎn)租賃及銷售等行業(yè)，這些領域涉及國計民生基礎建設，中等稅率平衡了財政收入與行業(yè)發(fā)展需求。9%稅率適用范圍主要針對制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品深加工、能源開采等實體產(chǎn)業(yè)，高稅率對應其原材料成本占比大、增值空間明確的特點，同時通過進項抵扣機制減輕實際稅負。13%稅率適用范圍銷售額價稅分離實操方法不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+適用稅率)，需注意區(qū)分普通發(fā)票與專用發(fā)票的稅額顯示方式，避免因計算基數(shù)錯誤導致申報偏差。含稅價換算不含稅價公式對于同時涉及不同稅率的業(yè)務，需按合同條款或收入占比進行價稅分離，例如建筑設備租賃附帶操作人員服務時，需拆分設備租賃（13%）與人工服務（9%）部分。混合銷售業(yè)務處理發(fā)生銷售折扣時，需按折扣后凈額計算稅額，若開具紅字發(fā)票沖減銷售額，需同步調整當期銷項稅額，確保申報表與賬面數(shù)據(jù)一致。折扣折讓特殊處理進項稅額抵扣權限一般計稅為默認方法，簡易計稅需滿足特定條件（如年銷售額低于標準、特定甲供工程等），且一經(jīng)選擇36個月內(nèi)不得變更，需結合企業(yè)業(yè)務規(guī)模審慎選擇。適用條件差異稅負測算對比高毛利企業(yè)適用一般計稅可能更優(yōu)，而人工成本占比超80%的服務型企業(yè)采用簡易計稅可降低實際稅負，需通過測算模型比較兩種方法的現(xiàn)金流影響。一般計稅方法允許全額抵扣符合規(guī)定的進項稅額，而簡易計稅采用征收率（3%/5%）且不得抵扣進項，后者更適用于進項發(fā)票獲取困難的行業(yè)如建筑業(yè)清包工。一般計稅vs簡易計稅差異要點Part.04增值稅優(yōu)惠政策解析農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免稅對銷售或進口的種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅，需提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者身份證明及購銷合同備案。教育服務免稅公辦或非營利性民辦學校提供的學歷教育服務、學生勤工儉學服務免征增值稅，需提交教育主管部門批準文件及收費標準備案。醫(yī)療服務免稅非營利性醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務免征增值稅，需提供醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證及服務項目清單備案。文化公益免稅紀念館、博物館等文化單位舉辦文化活動的門票收入免征增值稅，需提交文化主管部門審批文件及活動方案備案。免稅項目適用條件與備案即征即退操作流程（軟件/資源綜合利用）軟件產(chǎn)品即征即退納稅人銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率繳納增值稅后，實際稅負超過3%部分可申請即退，需提交軟件著作權證書、銷售合同及退稅申請表。風力發(fā)電企業(yè)增值稅實際稅負超過8%部分可即退，需提交發(fā)電項目核準文件、并網(wǎng)協(xié)議及電力購銷合同。對以廢渣、廢水、廢氣等為原料生產(chǎn)的建材、化工產(chǎn)品，按50%-100%比例即征即退，需提供資源綜合利用認定證書、檢測報告及環(huán)保部門核準文件。資源綜合利用即征即退風力發(fā)電即征即退向境外單位提供的技術轉讓、技術咨詢等服務免征增值稅，需提交技術出口合同登記證書及外匯收付證明。技術出口免稅承接離岸服務外包業(yè)務（如數(shù)據(jù)處理、研發(fā)設計）免征增值稅，需提供商務部備案證明及服務外包合同。離岸服務外包免稅01020304境內(nèi)單位提供的國際運輸服務（海運、空運、陸運）免征增值稅，需提供運輸合同、國際航線許可證及跨境結算憑證。國際運輸服務免稅為境外單位提供的保險、貸款等金融服務免征增值稅，需提交金融監(jiān)管部門批準文件及跨境服務協(xié)議?？缇辰鹑诜彰舛惪缇撤彰舛愓咭cPart.05營改增會計處理實務科目設置：應交稅費明細科目增值稅專用科目設置需增設"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"、"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"等明細科目，清晰區(qū)分銷項與進項稅項。過渡期科目調整對于原營業(yè)稅科目如"營業(yè)稅金及附加"需進行清理，并將余額轉入增值稅相關科目，避免歷史數(shù)據(jù)混淆。附加稅費科目配置同步設置"應交稅費——城市維護建設稅"、"應交稅費——教育費附加"等科目，確保稅費計提與繳納的準確性。進項稅抵扣與轉出操作規(guī)范分期抵扣操作流程針對不動產(chǎn)購置等特殊業(yè)務，需按政策規(guī)定分兩年抵扣，首年抵扣比例需在系統(tǒng)中單獨設置校驗規(guī)則。03用于免稅項目、集體福利的進項稅額需及時做轉出處理，并在賬務中明確標注轉出原因及金額。02不得抵扣情形處理合規(guī)票據(jù)審核要求僅限增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書等法定憑證可作為抵扣依據(jù)，需嚴格核對發(fā)票真?zhèn)渭绊椖科ヅ湫浴?1月末通過"應交稅費——未交增值稅"科目匯總當期應納稅額，若銷項大于進項則生成欠稅記錄。銷項與進項稅差額結轉當進項稅持續(xù)大于銷項稅時，需在申報表中體現(xiàn)留抵稅額，并建立臺賬跟蹤未來抵扣情況。留抵稅額處理機制通過電子稅務局提交退稅申請，附銀行賬戶信息及完稅證明，退稅款到賬后需沖減原計提科目并更新現(xiàn)金流量表。多繳稅款退抵流程月末結轉與多繳稅款處理Part.06征管實操與附加稅費系統(tǒng)對接與數(shù)據(jù)校驗發(fā)生銷貨退回或服務終止時，需通過稅務平臺提交紅字信息表，經(jīng)審核后開具紅字發(fā)票，并同步更新申報數(shù)據(jù)。紅字發(fā)票處理規(guī)范電子存檔與安全性電子發(fā)票需按稅務要求加密存儲，保留元數(shù)據(jù)及版式文件，定期備份并設置訪問權限，防止數(shù)據(jù)篡改或丟失。企業(yè)需確保開票系統(tǒng)與稅務平臺無縫對接，自動校驗購買方信息、商品編碼及稅率，避免人工錄入錯誤導致發(fā)票作廢。電子發(fā)票開具與管理要點123增值稅納稅申報全流程銷項數(shù)據(jù)歸集與核對從財務系統(tǒng)導出當期銷售收入明細，匹配合同、出庫單及發(fā)票信息，確保銷項稅額計算準確無誤。進項抵扣憑證管理篩選符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票、海關繳款書等，通過勾選平臺確認抵扣明細，剔除異常憑證。申報表填寫與邏輯校驗逐項填寫《增值稅納稅申報表》主表及附表，重點關注即征即退、跨境