PAGE3標題:貴陽銀行會計信息披露問題研究摘要近年來，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，人們對信息的需求量越來越多，而錯綜復雜的信息容易造成人們的混淆，對銀行來說進行會計信息披露的意義不容忽視。加強會計信息披露，提高其信息披露的質(zhì)量和透明度，有助于銀行更好的認識自身在經(jīng)營方面存在的問題，也有利于加強各個層次對商業(yè)銀行的監(jiān)管。加強貴陽銀行會計信息披露有助于減少信息使用者雙方的信息不對稱，使財務信息更加明朗，增加信息使用者對各類信息的把控能力，讓信息使用者更加真實的了解銀行的經(jīng)營狀況和財務成果。論文運用會計信息披露相關理論，分析了貴陽銀行會計信息披露存在的相關問題，如會計信息披露內(nèi)容不全面、真實性較低、披露不充分、披露形式較簡單等問題，通過深入的分析，針對貴陽銀行會計信息披露現(xiàn)狀及存在的問題，提出了相應的解決對策，即完善會計披露內(nèi)容、充分披露會計信息、加強會計信息披露的真實性及規(guī)范會計信息披露形式，通過對問題及對策的研究，以達到規(guī)范貴陽銀行會計信息披露為目的，進一步規(guī)范貴陽銀行會計信息披露行為，從而讓信息使用者能夠更好的獲取相關信息，做出合理的投資決策，維護金融市場的穩(wěn)定。關鍵詞：商業(yè)銀行；會計信息；信息披露

目錄TOC\o"1-3"\h\u28330一、緒論 15521（一）選題背景 12949（二）研究目的及意義 131661．研究目的 1147572．研究意義 223182（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 253831．國外研究現(xiàn)狀 219712．國內(nèi)研究狀況 27255（四）研究方法 324483二、會計信息披露相關理論 431879（一）會計信息披露的含義及要求 4292351．會計信息披露的含義 4271612．會計信息披露的質(zhì)量要求 432213（二）會計信息披露的作用 432202（三）會計信息披露的理論基礎 510541．信息不對成理論 5305892．有效市場假說理論 5326353．信號傳遞理論 58602三、貴陽銀行會計信息披露現(xiàn)狀及存在的問題 611175（一）貴陽銀行簡介 68245（二）貴陽銀行會計信息披露現(xiàn)狀 77830（三）貴陽銀行信息披露問題 748061．會計信息披露內(nèi)容不全面 776642．會計信息披露不充分 10256493．會計信息披露真實性較低 10157124．會計信息披露形式過于簡單 1017515四、貴陽銀行會計信息披露問題的對策 1229749（一）完善會計信息披露內(nèi)容 1224584（二）充分披露會計信息 123368（三）加強會計信息披露的真實性 1219826（四）規(guī)范會計信息披露形式 1310568五、結(jié)論 149369參考文獻 155980致謝 16PAGEPAGE16緒論選題背景隨著我國會計制度的實施，商業(yè)銀行在進行信息披露的時候也得到了規(guī)范，特別是對商業(yè)銀行財務報告中會計報表附注披露的相關內(nèi)容進行了特別規(guī)范，商業(yè)銀行的會計信息披露已成為關注的焦點。商業(yè)銀行利用財務報表附注進行會計信息的披露，可以有效的彌補資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表的不足，對于財務報表中格式化、數(shù)字化的信息進行解釋，作補充說明，以便更全面的反映商業(yè)銀行的情況。長期以來,我國財務報表信息披露內(nèi)容日益豐富，新準則出臺后,隨著我國竟爭力的提高，商業(yè)銀行進行完善的財務信息披露，使會計信息更加透明化，讓信息使用者更加真實的了解銀行的經(jīng)營狀況和財務成果，是維護原有客戶，開拓新客戶的選擇，在我國，雖然商業(yè)銀行各項業(yè)務得到很好的發(fā)展，但是由于業(yè)務具有的特殊性也受到了公眾的監(jiān)督和規(guī)范的約束，披露的信息不能滿足會計信息使用者對信息有用性、合規(guī)性的要求，披露質(zhì)量受到社會公眾的嚴重質(zhì)疑。加強對商業(yè)銀行會計信息的披露，有助于減少信息使用者雙方的信息不對稱，使財務信息更加明朗，增加信息使用者對各類信息的把控能力，使其做出正確的投資活動。商業(yè)銀行進行相關會計信息的披露更有助于各信息使用者了解銀行的財務情況，也能使銀行的信息更加透明化。貴陽銀行成立于1997年，注冊資本22.99億元，總行位于貴州省貴陽市，2016年8月在上海證券交易所成功上市，股票代碼601997，全行下轄9個省內(nèi)分行、1個省外分行，機構(gòu)網(wǎng)點實現(xiàn)貴州省88個縣域全覆蓋，初步形成立足貴州、輻射西南、面向全國的服務網(wǎng)絡[1]，憑借多年的不懈努力，貴陽銀行的發(fā)展獲得業(yè)界廣泛認可，在英國《銀行家》雜志發(fā)布的“2018全球銀行1000強排名”中，貴陽銀行排名上升至291位[1]；在2017年中國銀行業(yè)協(xié)會發(fā)布的“中國商業(yè)銀行穩(wěn)健發(fā)展能力評價體系”中多項指標排名全國城商行前十，先后被評為最具成長性城市商業(yè)銀行、最佳風險管理城市商業(yè)銀行、最值得百姓信賴的銀行機構(gòu)[1]。貴陽銀行的主營業(yè)務包括吸收公眾存款；發(fā)放短期、中期和長期貸款；辦理國內(nèi)結(jié)算；辦理票據(jù)貼現(xiàn)、承兌；發(fā)行金融債券；代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券；買賣政府債券；從事同業(yè)拆借；提供信用證服務及擔保；代理收付款項及代理保險業(yè)務；提供保險箱業(yè)務；辦理地方財政信用周轉(zhuǎn)使用資金的委托貸款業(yè)務；經(jīng)監(jiān)管機構(gòu)批準的其他業(yè)務。由于其業(yè)務的多樣性和復雜性，從財務報表上反應出來的信息是有局限性的，因此要通過信息披露來彌補這一局限，對所涉及的無法通過財務報表來反映的經(jīng)濟業(yè)務在財務報表附注上作文字性的描述或公布明細資料，幫助信息使用者理解財務報表的內(nèi)容。所以進行財務信息的披露對其本身、投資者、政府相關部門及社會公眾來說都是極其重要的。研究目的及意義研究目的貴陽銀行作為上市銀行，加強自身的會計信息披露制度建設對以后的發(fā)展有重要意義，通過對貴陽銀行信息披露問題的研究，以規(guī)范貴陽銀行信息披露為目的，進一步規(guī)范貴陽銀行會計信息披露行為，為了讓貴陽銀行的財務信息披露更健全，通過加強會計信息披露可以起到促進作用，使貴陽銀行規(guī)范財務信息的披露，有助于銀行經(jīng)營的健康發(fā)展，用規(guī)范化的制度來約束和指導會計信息的披露，使信息披露更完善更真實。研究意義對于貴陽銀行來說，加強會計信息的披露能讓該銀行清晰的定位自己所處的市場環(huán)境，有利于提高銀行的競爭能力。通過對貴陽銀行信息披露制度進行理論分析和實證研究，以實踐為指導，對信息披露制度進行完善，可以使貴陽銀行在當前金融行業(yè)中清晰定位。另一方面通過會計信息的披露能讓信息使用者充分了解貴陽銀行的各種情況，特別是對于投資者來說有利于保護投資者利益需求，對外提供有價值的信息，這類信息有助于投資者做出更加合理地投資決策。國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外研究現(xiàn)狀通過對各類與論文有關的文獻的閱讀，了解到國外很多學者均認為會計信息的完整性披露是財務報表不可或缺的一部分，也是體現(xiàn)財務制度完善及成熟的標志之一。以下是幾種有代表性的觀點：巴塞爾銀行監(jiān)管委員會（2010）在已達成的巴塞爾協(xié)議中，表示商業(yè)銀行應建立一套完善的信息披露體系，以達到平衡金融機構(gòu)安全性、流動性和盈利性的目的[6]。VeliotaDrakopoulou（2015）通過調(diào)查上市公司衍生金融工具的持有情況，發(fā)現(xiàn)其持有目的、風險管理政策方面的披露不符合美國相關規(guī)范的強制性要求，從而提出加強對金融衍生工具披露的社會監(jiān)督等建議[7]。國內(nèi)研究狀況魯曉、張瑩（2016）在《我國商業(yè)銀行表外業(yè)務會計信息披露問題芻議》中指出由于表外業(yè)務長期游離在表外，在執(zhí)行上缺乏具體的法律規(guī)制，對表外業(yè)務會計信息披露的態(tài)度消極[10]。程璐（2017）在《我國上市銀行表外業(yè)務信息披露問題分析》中指出我國目前尚未建立專門的上市銀行表外報表披露制度，這使得表外業(yè)務對資產(chǎn)負債表和利潤表的影響反映不完整，加大了會計報表的隱含風險[11]。陳婷、梅劍飛、王眾（2017）在《我國商業(yè)銀行會計信息披露問題研究》指出報表披露的信息不對稱或缺乏，信息使用者無法獲得有效會計信息,因此需要通過第三方(政府)加以干預來實現(xiàn)會計信息披露機制的標準化[12]。程小波（2018）在《商業(yè)銀行會計信息披露問題研究》指出隨著社會市場的發(fā)展變化，對商業(yè)銀行傳統(tǒng)的監(jiān)管方式已經(jīng)不能滿足當前商業(yè)銀行的業(yè)務發(fā)展，必須對商業(yè)銀行會計信息披露的制度加以完善[15]。張愷（2018）在《我國商業(yè)銀行會計信息披露問題及其對策的研究》指出目前由于制度和執(zhí)行制度方面仍存在缺陷，就導致了商業(yè)銀行會計信息披露不健全、不充分，問題較多[16]。通過對上述觀點的總結(jié)，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外學者在完善商業(yè)銀行會計信息披露研究中，雖然研究層面或關注點有所不同，有人認為會計信息披露需要依靠制度的完善，用制度規(guī)范信息披露標準；有的認為在制度逐漸完善的同時需要商業(yè)銀行自身的自覺性，不能通過自身利弊的權衡來決定信息的披露與否。但對會計信息怎樣實現(xiàn)完整性披露，如何讓信息使用者獲得真實的會計信息缺乏相關研究說明，需要我們進一步研究。整體來說，大多學者認為完善相關信息披露是財務報表提供完整性信息的重要組成部分，也是信息使用者獲得相關信息的渠道之一。研究方法在論文的寫作過程中主要運用了文獻研究法和理論與實際相結(jié)合的方法。（1）文獻研究法，通過登陸中國知網(wǎng)、百度和相關外文數(shù)據(jù)庫查閱了大量和文本相關的期刊和碩博論文，翻閱有關會計書籍，找出了自己需要的資料，通過自己的理解和整理，把適合論文的資料進行了編輯，對論文中存在的問題通過梳理提出了相應的解決對策。（2）理論聯(lián)系實際，充分利用圖書館的收藏，找到自己所需要的書籍，把自己所學過的理論知識和實習中的經(jīng)驗相結(jié)合，靈活的運用理論知識，進行分類總結(jié)，提出解決方案。

會計信息披露相關理論會計信息披露的含義及要求會計信息披露的含義會計以貨幣為主要計量單位，反應和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。會計信息是會計主體以財務會計的角度揭示企業(yè)經(jīng)濟活動的一種信息載體，主要包括企業(yè)的經(jīng)營活動、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，其主要涵蓋兩方面：會計信息、非會計信息，它們一種是反映企業(yè)經(jīng)濟活動狀況的信息，另一種是借助財務報表這個載體所表現(xiàn)出來的財務報表信息，根據(jù)我國企業(yè)會計制度的相關規(guī)定，對會計報表信息進行確認、計量，反映，對非會計信息要在財務報表附注中加以披露，這就是會計信息披露。會計信息披露是指企業(yè)將直接或間接地影響到使用者進行決策的重要會計信息以公開報告的形式提供給信息使用者，會計信息披露質(zhì)量的關鍵在于披露是否真實可靠，披露是否充分及時以及披露的對象之間是否公平。其披露內(nèi)容包括：公司的基本情況、編制的不同時間的財務報表、有關報表項目的解釋和說明、遵循的會計準則、各種重要的定量和定性說明信息和公司生產(chǎn)經(jīng)營有關的其他信息等。會計信息披露的質(zhì)量要求會計信息披露要遵循一定的質(zhì)量要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、及時性、重要性、謹慎性、實質(zhì)重于形式，具體信息如下表2-1所示。會計信息披露的作用會計信息可以反應一個企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果以及資金變動，進行會計信息的披露，有助于提高會計報表信息的使用價值，對于財務報表中格式化、數(shù)字化的信息作補充說明，提供表內(nèi)無法反應的那部分信息，以便更全面的反應商業(yè)銀行的情況，幫助信息使用者理解其中的內(nèi)容；有助于協(xié)調(diào)會計信息質(zhì)量特征要求之間的矛盾，補充各種質(zhì)量要求之間的不足，提供一些必需卻又難以用數(shù)字反映的定性信息，補充列示比財務報表正文更加詳細的定量信息等，通過信息披露，提高會計信息對使用者的決策有用性。表2-1會計信息質(zhì)量要求可靠性應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。相關性指企業(yè)所提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策相關，一項信息是否具有相關性取決于預測和反饋價值。要求企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要?？衫斫庑砸笃髽I(yè)所提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用，對不易理解的經(jīng)濟活動或會計處理在財務報告中予以充分披露?？杀刃灾钙髽I(yè)所提供的會計信息應當相互可比，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更，確需變更的，應當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得延后或提前。重要性指企業(yè)提供的會計信息應當反應與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或事項。謹慎性指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎性，不應高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。實質(zhì)重于形式指企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。會計信息披露的理論基礎信息不對成理論信息不對稱理論是指在市場經(jīng)濟活動中，不同市場地位的成員對相關信息的了解是不同的，處于有利地位的成員會掌握比較充分的信息，而在不理地位的成員所獲得的信息是匱乏的。在市場經(jīng)濟中，賣家掌握的商品信息比買家要充分，憑借掌握的信息程度賣家將其賣給信息匱乏的買家來獲取利益。因此，信息掌握的越充分越有利，反之如此。有效市場假說理論有效市場于1970年由尤金法瑪提出：有效市場是這樣一個市場，在這個市場中有大量存在著理性思維而且追求利益最大化的投資者，他們積極參與競爭，為了在競爭中處于有利地位，他們搜集和整理大量信息，在依靠這些信息的基礎上試圖預測他們所選擇股票的未來市場價格。在現(xiàn)實市場經(jīng)濟中，這樣的有效市場是幾乎不存在的，只有通過一定的限定條件才能達到，即信息公開的有效性、信息傳遞的有效性、使用者判斷的有效性和投資的有效性。為達到有效市場的水準，巴塞爾銀行以法律規(guī)章的名義強制性商業(yè)銀行披露相關信息。信號傳遞理論信號傳遞理論是指實施動作的個體通過實施一些具體行為向其他主體傳遞信息的行為，目的是通過這些信息影響目標群體的決策。在金融市場中，活躍在實體公司外部的投資者缺乏了解管理層具體活動的途徑，他們無法了解管理當局具體的經(jīng)營管理行為，也獲得不了評價管理當局經(jīng)營業(yè)績的資料，對于受托責任的考核只能單純的依靠管理當局披露的零散資料來做出判斷。而通過信號傳遞理論可以有效的解決這些問題。通過信息傳遞，經(jīng)營良好的公司更愿意積極的進行信息披露，因為這可以向投資者傳遞我們公司經(jīng)營良好而且具有很大投資價值的信號。商業(yè)銀行為進一步擴大自己的目標客戶群體，他們會提供更多的信息。

貴陽銀行會計信息披露現(xiàn)狀及存在的問題貴陽銀行簡介貴陽銀行前身為貴陽市城市合作銀行，是在原貴陽市25家城市信用社及聯(lián)社清產(chǎn)核資基礎上由其股東和貴陽市財政局共同發(fā)起設立的地方性商業(yè)銀行，機構(gòu)注冊資本人民幣2298591900元，于2016年8月16日在上海證券交易所掛牌上市[26]，在2011年12月投資設立控股子公司廣元市貴商村鎮(zhèn)銀行，且持有其51%股份，于2016年7月投資設立控股子公司貴銀金融租賃公司，持有其67%股份[27]。其主營產(chǎn)品包括吸收公共存款、發(fā)放短期、中期和長期貸款、辦理國內(nèi)結(jié)算、辦理票據(jù)貼現(xiàn)、發(fā)放金融債券、代理發(fā)行兌付、承銷政府債券、從事同業(yè)拆借、提供擔保、代理收付款項及保險業(yè)務，辦理地方財政信用周轉(zhuǎn)使用資金的委托貸款業(yè)務；經(jīng)批準經(jīng)營的其他業(yè)務等。貴陽銀行組織機構(gòu)如圖3-1所示。圖3-1貴陽銀行組織機構(gòu)股東大會由全部股東組成，對貴陽銀行一切重要事項有實際的決定權。監(jiān)事會是貴陽銀行的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，監(jiān)督檢查銀行的財務會計活動、從業(yè)人員是否存在違法行為等。董事會是貴陽銀行的權力機構(gòu)的執(zhí)行機構(gòu)，也是管理機構(gòu)，主要職責有制作和保存董事會的議事會議記錄、備置公司章程和各種簿冊等。高級管理層主要指銀行的經(jīng)理、副經(jīng)理、財務負責人，擔負銀行例行公務的責任，高級管理層人員主要職責是行政管理或重大政策的執(zhí)行等。營業(yè)部主要是進行客戶的維護及管理，為客戶提供適合自己的理財計劃，為客戶提供存取款服務；完成上級制定的營業(yè)目標等。運營部是負責銀行經(jīng)營運作的部門，對銀行的經(jīng)營管理進行控制和計劃，也負責管理下屬分行的經(jīng)營目標，保證銀行能順利的運作。后勤部是主要提供物質(zhì)服務的部門。監(jiān)察室主要執(zhí)行貴陽銀行紀律檢查和行政監(jiān)察工作，負責教育、監(jiān)督、保護和懲處工作。工會辦主要代表職工以及有關文件和會議精神的傳達、貫徹和落實，負責組織銀行各種活動的開展。審計部負責貴陽銀行的審計監(jiān)督工作。風控部主要進行風險的識別及控制，制定有關的風險管理體系。貴陽銀行會計信息披露現(xiàn)狀會計信息是否有用很大程度上取決于其時效性，貴陽銀行2018年的財務報表披露時間是4月16日，披露時間符合法律規(guī)定；但是在進行會計信息披露時存在較多問題，由于其主觀因素導致，在報表中披露了較多有利的信息，對資本結(jié)構(gòu)方面披露較充分，但實際對資產(chǎn)質(zhì)量的真實性披露還是存在差距。通過查閱貴陽銀行2018年度財務報表，該行在資本管理方面較強，在核心資本充足率和和資本充足率方面披露信息較全面，其核心資本充足率為9.61%，資本充足率為12.97%，資本充足率均達到監(jiān)管標準。銀行的資產(chǎn)質(zhì)量是衡量經(jīng)營狀況的重要依據(jù)，不良的資產(chǎn)質(zhì)量會影響銀行的運營狀況，對資產(chǎn)質(zhì)量的信息披露指標主要是不良貸款率和提取的準備金覆蓋率，該行有較為全面的資產(chǎn)質(zhì)量信息披露，但是在不良貸款率方面存在遺漏，該行在2018年不良貸款率增加至1.35%，雖然符合監(jiān)管標準，但是對于其百分比的上升需要進一步關注。另外，銀行對貸款在風險信息的披露上有披露其最大風險敞口情況，但是對其風險的分布及集中程度缺乏相關披露說明。貴陽銀行信息披露問題會計信息披露內(nèi)容不全面貴陽銀行在進行會計信息披露時，主要依靠的載體是各年度的財務報告。通過對貴陽銀行2018年度財務報告的仔細閱讀，發(fā)現(xiàn)貴陽銀行會計信息披露內(nèi)容有遺漏，缺少全面的披露。首先，表外業(yè)務信息的披露不足。表外業(yè)務是指商業(yè)銀行從事的不列入資產(chǎn)負債表，但能影響銀行當期損益的經(jīng)營活動。貴陽銀行出于逐利動機近年來進行了表外業(yè)務的創(chuàng)新及擴張。表外業(yè)務雖然不在表內(nèi)體現(xiàn)出來，但是隨著其經(jīng)濟規(guī)模的瘋狂發(fā)展，表外業(yè)務也會給貴陽銀行帶來重要的影響。各項表外業(yè)務規(guī)模信息披露如表3-1、表3-2、表3-3、表3-4。 表3-1金額規(guī)模 （單位：千元）承諾類2018年12月31日2017年12月31日資本性支出承諾468589367509經(jīng)營性租賃承諾474031366393貸款承諾233985160171688174 表3-2金額規(guī)模 （單位：千元）擔保類2018年12月31日2017年12月31日開出信用證317622180138銀行承兌匯票3190685230005693開出保函13539001416032未使用信用卡授信額度122891866412675 表3-3金額規(guī)模 （單位：千元）受托業(yè)務2018年12月31日2017年12月31日委托存款123482379155951966委托貸款123482379155951966 表3-4金額規(guī)模 （單位：千元）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓2018年12月31日2017年12月31日信貸資產(chǎn)證券化3407572826表外業(yè)務的規(guī)模信息是指承諾或擔保合同中的金額信息，以上數(shù)據(jù)來自貴陽銀行2018年財務報告。從以上表格可以看出，貴陽銀行在進行表外業(yè)務披露時，基本上是以統(tǒng)計數(shù)字列報的，在進行對外披露時對理論性的概念只有簡單的文字性描述，一是對表外業(yè)務的期限信息披露不足，而且對未來的發(fā)展趨勢及資金走向沒有相關說明，無法反映貴陽銀行資金的流動性；另一個則是對結(jié)構(gòu)性披露不足，無法反應該資產(chǎn)的分布情況，比如它存在于哪個區(qū)域、行業(yè)，屬于什么性質(zhì)的產(chǎn)品。其次，對風險管理信息披露不足。貴陽銀行就信用、流動性和市場風險中的數(shù)量信息對2018及2017年度做了簡單披露，對于三類風險的披露計量方法基本以敞口分析法為主。其中所說的最大信用風險敞口指不考慮可利用的抵押物或其他信用增級的情況下信用風險總額。在信用風險的披露中，該銀行通過表3-5披露了最大信用風險敞口的一個總數(shù)和其中一些明細數(shù)，其中表內(nèi)信用風險敞口在2018年12月31日為495709909千元，最大信用風險敞口為775562629千元，由此可以看出在報表中對信息風險的披露僅注重其結(jié)果，披露的量化信息都只有風險敞口數(shù)，對敞口的分布情況和集中度很少披露，報表使用者能獲取的信息價值和可靠性也很有限，對于市場風險的分析該銀行主要的測度方法為敏感性分析，在分析過程中所運用到的信息，如方法所涉及的模型、參數(shù)和假設等鮮有披露，而且缺乏解釋性的描述性文字[29]。貴陽銀行在流動性風險的披露中，進行了大量的量化分析，對于各時段資產(chǎn)負債的流動性有相應說明，但是在報表附注中缺乏定性的分析，如果數(shù)據(jù)沒有相應的說明，則無法直接把報表中應該反映的信息傳達給使用者。資產(chǎn)負債項目、或有負債及承諾事項的最大信用風險敞口如下表3-5所示。再次是缺乏非財務信息的披露。貴陽銀行在對外公布的2018年財務報告中，主要對資產(chǎn)負債表等主要的三個報表在公司經(jīng)營業(yè)績、運營質(zhì)量方面進行了大量的說明，但是對該銀行的非財務信息在整體報表中體現(xiàn)較少，如銀行內(nèi)部結(jié)構(gòu)和控制、市場及客戶信息、公司戰(zhàn)略及預測，社會責任等指標情況。從銀行的會計報表附注整體篇幅而言，都是對報表中的內(nèi)容作相應的說明，而且仍然是以各項財務業(yè)績指標為主，其余信息雖然有所涉及，但是總體所占比例仍然較小，對非財務信息的披露過于簡單、提供的信息量不大，這一點貴陽銀行需要有所重視。具體來說，在報表中沒有看到其對社會責任、戰(zhàn)略計劃及前景預測等作相應描述，這種情況不利于全面系統(tǒng)的評價銀行的經(jīng)營效率和質(zhì)量、發(fā)展狀況等，需要在今后的信息披露中加以改進。表3-5風險敞口表（單位：千元）2018年12月31日2017年12月31日存放中央銀行款項4285877549525393存放同業(yè)款項35100742431172拆出資金-1100000以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)11230191761228買入返售金融資產(chǎn)514659012983367應收利息28547882428433發(fā)放貸款及墊款164169850120978518可供出售金融資產(chǎn)6700484861460515持有至到期投資8549706579947361應收款項類投資104234160110865461長期應收款1886610912672360其他資產(chǎn)444631743521表內(nèi)信用風險敞口495709909456897335財務擔保3357837431601863承諾事項246274346178100849最大信用風險敞口775562629666600047最后，對結(jié)構(gòu)化主體形成的利益缺乏披露.貴陽銀行在金融投資、資產(chǎn)管理、信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務中會涉及結(jié)構(gòu)化主體，這些結(jié)構(gòu)化主體通常以發(fā)行證券或其它方式募集資金以購買資產(chǎn)。貴陽銀行在2018年財務報表中缺乏對這些結(jié)構(gòu)化主體的相關披露，從2018年審計過后的財務報告中發(fā)現(xiàn)貴陽銀行的結(jié)構(gòu)化主體信息如下。（1）理財產(chǎn)品貴陽銀行在開展理財業(yè)務過程中，設立了不同的目標界定明確且范圍較窄的結(jié)構(gòu)化主體，向客戶提供專業(yè)化的投資機會，對這類結(jié)構(gòu)化主體收取相應的手續(xù)費，非合并的理財業(yè)務相關的手續(xù)費、托管費和管理費收入于2018年為人民幣508970千元。（2）資產(chǎn)證券化業(yè)務貴陽銀行管理的未納入合并范圍內(nèi)的另一類型的結(jié)構(gòu)化主體為該銀行由于開展資產(chǎn)證券化業(yè)務由第三方信托公司設立的特殊目的信托。該銀行作為此信托的貸款服務機構(gòu)，收取相應手續(xù)費收入，但是該結(jié)構(gòu)化主體相關的可變動回報并不顯著。貴陽銀行依據(jù)《會計準則第41號—在其他主體中權益的披露》在各自年報附注中單獨作為一個項目披露未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權益的有關會計信息，把該類主體中的權益主要分為兩類披露：在第三方機構(gòu)發(fā)起設立的結(jié)構(gòu)化主體中享有的權益、在本集團作為發(fā)起人但未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中享有的權益。貴陽銀行在結(jié)構(gòu)化主體利益的披露中，對以自己作為發(fā)起人的結(jié)構(gòu)化主體有描述，但是對在第三方機構(gòu)發(fā)起設立的結(jié)構(gòu)化主體中享有的該類主體的規(guī)模卻鮮有披露，無論是在規(guī)模還是對其理財產(chǎn)品的說明都是簡單描述的，而且在附注中也只有對其取得手續(xù)費收入的說明，沒有從資金提供者的角度對理財業(yè)務的投資收益水平進行披露，這直接導致了會計信息披露不充分，使會計信息的真實性降低。對于外部監(jiān)管者來說他無法獲取相關的標的信息，所以銀行應該在投資標的、風險及收益方面進行披露。會計信息披露不充分貴陽銀行會計信息披露不充分主要表現(xiàn)在對衍生金融工具信息披露不足和自身內(nèi)控制度存在缺陷方面缺乏深入說明，導致貴陽銀行信息披露不充分，信息披露質(zhì)量不高。首先，貴陽銀行在進行信息披露的時候?qū)χ孛枋鰧ψ约河欣男畔?，而對自己所面臨的風險和內(nèi)控制度存在的缺陷總是輕描淡寫，缺乏深入的剖析。就比如由于內(nèi)部控制存在的缺陷和缺乏嚴格的監(jiān)管，貴陽銀行在經(jīng)營過程中出現(xiàn)了一系列違法行為，由于其經(jīng)營不規(guī)范，收到了來自貴州銀監(jiān)局的7張罰單，包括對貴陽銀行本身的罰款90萬元，還有旗下兩個支行及其從業(yè)人員的違規(guī)操作，累計罰款達到165萬元。對于此信息貴陽銀行只字不提，缺乏充分披露的自覺性，使信息使用者無法深入了解貴陽銀行的制度建設，獲取不了內(nèi)部控制缺陷的真實信息。其次是對衍生金融工具信息的披露不充分。因為衍生金融工具產(chǎn)品本身存在的復雜多變的特點，讓它的真實價格很難確定，雖然在年度報告中貴陽銀行就其信用風險、流動性風險、操作風險都有描述，但也都局限于文字性的信息，對衍生金融工具量化的風險信息依然缺乏披露，貴陽銀行對衍生金融工具的價值以交易合同簽訂日的公允價值進行計量，就這簡單的文字介紹無法獲取更多信息，沒有針對具體的衍生金融工具披露對應的估值模型及假設條件，導致披露的充分性不足。會計信息披露真實性較低我國上市商業(yè)銀行會計信息披露評價指標體系中，關于真實性的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)質(zhì)量、資本充足率、利息收入、準備金的提取等是否真實。貴陽銀行主要在資產(chǎn)質(zhì)量和準備金提取不足方面存在信息披露真實性較低的問題。通過對貴陽銀行2018年財務報告的閱讀，貴陽銀行資產(chǎn)質(zhì)量有下降的趨勢，與所披露的數(shù)據(jù)存在不符的現(xiàn)象。貴陽銀行2018年末貸款總額為1703.05億元，不良貸款余額為23.06億元，不良貸款率為1.35%，不良貸款余額較2017年大幅增加37%，與2017年相比，貴陽銀行貸款數(shù)量和不良貸款率都在上升，由此可以看出貴陽銀行貸款資產(chǎn)質(zhì)量存在惡化的風險，資產(chǎn)質(zhì)量有所下降。雖然貴陽銀行對它的貸款采用了統(tǒng)一的五級分類法，但是在實際操作中對貸款的分類主觀性較強，因此對資產(chǎn)質(zhì)量存在一定的高估，影響到了貴陽銀行2018年的業(yè)績數(shù)據(jù)，使貴陽銀行信息披露真實性較低。貴陽銀行2018年準備金提取不足，按照規(guī)定，一般風險準備金年末余額不應低于年末風險資產(chǎn)的1.5%，2018年貴陽銀行提取了一般風險準備金10.91億元，由計算可知貴陽銀行風險準備金提取不足，并沒有按照規(guī)定的準備金率提取一般存款準備金。2018年貴陽銀行貨幣信貸類業(yè)務根據(jù)《商業(yè)銀行法》第七十七條規(guī)定，未按照中國人民銀行規(guī)定的比列交存存款準備金，被央行處以罰款40萬元[32]。在貴陽銀行2018年財務報表中顯示，貴陽銀行按規(guī)定提取了相應的準備金，使會計信息披露真實性降低。會計信息披露形式過于簡單貴陽銀行在2018年財務報表中采用了列表的形式對重要項目進行了相關披露，但是表格設置時只有項目種類、年初余額和年末余額三欄，這種形式的表格體現(xiàn)出來的信息太過于表面，而會計信息是一個專業(yè)性比較強的產(chǎn)品，這樣不利于信息使用者獲取信息。對于財務報表附注則是側(cè)重于定性信息的披露，主要用文字來解釋說明，貴陽銀行總體采用的仍然是比較固定的會計信心披露格式，以會計報表為主體，納入表內(nèi)的項目必須符合一定的原則，披露的形式過于簡單而且僵化，使一些新的不能從表中反映出來的重要信息無法傳遞出來，讓信息使用者不能及時獲取明了的信息。

貴陽銀行會計信息披露問題的對策完善會計信息披露內(nèi)容根據(jù)表外業(yè)務存在的問題，貴陽銀行應該明確表外業(yè)務的界定范圍，比如準確劃分擔保、承諾、衍生金融工具等表外業(yè)務的范疇，明確區(qū)分傳統(tǒng)類和創(chuàng)新類表外業(yè)務，在計量方面應該有統(tǒng)一的會計確認方法，在現(xiàn)有的準則框架下制定一套符合規(guī)章制度的核算方法，對表外業(yè)務的結(jié)構(gòu)、規(guī)模、期限、風險和收益這五個方面的信息進行完善披露。因為表外業(yè)務具有的可轉(zhuǎn)移性，所以要求本銀行有完善的會計核算體系。要根據(jù)業(yè)務的特殊性進行相應的核算，通過制定科學的風險信息質(zhì)量評價標準、方法和程序，使貴陽銀行充分披露各類風險，做到準確可靠的披露。從完善的計量核算，加以文字性的描述，做到對非財務信息披露的控制，加強非財務信息的披露，使信息使用者通過完善的信息披露了解貴陽銀行的經(jīng)營發(fā)展及投資前景，使其獲得更有效的信息。由于結(jié)構(gòu)化主體的特殊性，導致其長期成為一些商業(yè)實體進行表外融資、財務舞弊的工具，因此要加強對結(jié)構(gòu)化主體利益相關披露的控制，強化對結(jié)構(gòu)化主體相關的會計處理，針對結(jié)構(gòu)化主體合并問題所運用的重要判斷和假設，以及結(jié)構(gòu)化主體設計目的、權益等方面信息進行相關披露，同時還應該進行對結(jié)構(gòu)化主體相關披露控制設計和執(zhí)行的有效性，利用定性分析和定量分析相結(jié)合的方式將信息快速有用的傳達給信息使用者。充分披露會計信息貴陽銀行在會計信息披露中對監(jiān)管部門的處罰完全沒有提及，讓信息披露不充分，貴陽銀行應該建立健全內(nèi)部監(jiān)管問責體系，在制度層面做好風險防范。在實施管理過程中，管理者及被管理者都應該通過學習增強自身職業(yè)素養(yǎng)，定期舉行集中學習培訓。對銀行內(nèi)部控制信息披露情況進行一個總體評價，并進行有關說明。首先要明確的是內(nèi)部控制的有效建立，第二是要保證這個監(jiān)管體系的有效實施，讓內(nèi)部人員職責互相牽制，不同的部門采取根據(jù)職責的不同采取不一樣的懲處機制。因為在信息披露過程中存在的披露不夠充分，對內(nèi)部控制缺陷造成的不良后果貴陽銀行選擇性的不披露相關處罰信息，讓信息使用者無法了解公司內(nèi)部制度的建立情況，無法獲取真實的內(nèi)部缺陷信息。有一套完善的監(jiān)督問責體系，在進行相關信息披露的時候不僅要披露強制性的信息，還需要自覺的對影響銀行生產(chǎn)經(jīng)營的其它方面的重要信息進行深入披露。加強會計信息披露的真實性針對貴陽銀行信息披露真實性較低的問題，貴陽銀行應該認真梳理現(xiàn)有法規(guī)對信息披露的規(guī)定，根據(jù)自身的情況做出整合以及更新，自覺遵守法律規(guī)定，做到真實的信息披露。通過建立完善的內(nèi)部信息披露規(guī)定，有針對性的設計資產(chǎn)情況監(jiān)測表，高度關注風險較大的各類貸款，提前制定不良貸款的處置化解方法，創(chuàng)新和拓寬不良資產(chǎn)的綜合處置途徑，按實際情況提取各類準備金，客觀面對不良資產(chǎn)帶來的后果，及時采取應對措施，強化信息披露真實性。規(guī)范會計信息披露形式進行會計信息的披露，必須要遵守法律規(guī)章制度，對于強制性的內(nèi)容需要毫無保留的披露，而在自主性方面銀行應當做到準確無誤的披露，不進行任何隱瞞。在現(xiàn)有的信息披露制度下，貴陽銀行應該進行創(chuàng)新，建立多種形式的信息披露，讓不同的人群通過適合自己的方式來獲取有關的信息，以滿足信息使用者的需求。因為在信息披露中存在大量的主觀因素，對披露形式又缺乏統(tǒng)一，所以在現(xiàn)有的框架下很難做到可靠的披露，因此需要制定科學完善的信息披露系統(tǒng)，比如利用強大的互聯(lián)網(wǎng)、微博、微信公眾號等方式可以有效及時的發(fā)布相關信息，在堅持核心披露的前提下，做到補充披露。除了定期以財務報告的形式公布重要信息以外，通過規(guī)范信息披露的形式，讓信息披露的形式多樣化，把想傳達的信息清晰明了的傳遞給使用者。

結(jié)論隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，規(guī)范性的法律規(guī)制也在不斷的完善中，由于金融市場的復雜性，而且商業(yè)銀行在其中占據(jù)著主導地位，隨著金融業(yè)務的不斷發(fā)展，人們對商業(yè)銀行的會計信息披露要求越來越高，對會計信息披露的質(zhì)量也有了更高的期望。論文通過對貴陽銀行會計報表的研究，運用文獻研究法和理論與實際相結(jié)合的方式，以會計信息披露相關理論為出發(fā)點，對貴陽銀行會計信息披露存在的問題作了具體分析，為了提高貴陽銀行的會計信息披露質(zhì)量，在此基礎上提出了建設多種形式的信息