目錄PAGE11目錄=4\*ROMANIV天潤乳業(yè)成本管理問題及對策摘要乳制品作為人們生活中不可或缺的一部分，其消費趨勢在生活水平日益提升的今天必然上升，乳制品企業(yè)要想在市場中脫穎而出，就需要不斷地推陳出新，加大一系列成本的投入來研制出更好的產(chǎn)品，給顧客更優(yōu)的體驗以取得消費者的青睞，滿足人們的需求。不僅如此，同行業(yè)間激烈的競爭也是導致乳制品業(yè)成本居高不下的一個重要因素。成本控制是企業(yè)運營過程中尤為關鍵的工作，成本控制的好壞一定程度上決定著一家企業(yè)的盈利能力和市場競爭優(yōu)勢。根據(jù)天潤乳業(yè)近幾年來財務的相關情況并結(jié)合大學四年所學的理論知識，本文分析找出了天潤乳業(yè)成本管理過程中原料奶自給能力不足、銷售費用配比不合理、產(chǎn)品運輸及冷藏成本高、產(chǎn)品創(chuàng)新能力不足的問題，并提出通過建立自己的奶源基地和加強與供應商的關系來加強原材料的供給與采購，線上線下相結(jié)合使得分銷渠道多元化來拓寬銷售渠道，降低冷鏈物流運輸和冷藏成本，不斷創(chuàng)新提高研發(fā)能力的解決方案，從而降低相關要素的生產(chǎn)成本，增強天潤乳業(yè)對成本的管控，加強其在同行業(yè)間的競爭力。希望本文的研究結(jié)論能夠被天潤乳業(yè)公司采納，同時，也希望本文的研究成果能夠為乳制品行業(yè)在成本管控上提供幫助。關鍵詞：天潤乳業(yè)；成本管理；優(yōu)化策略目錄摘要 I目錄 III第1章緒論 11.1研究背景及意義 11.1.1研究背景 11.1.2研究意義 11.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 21.2.1國外研究現(xiàn)狀 21.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 21.3研究內(nèi)容 31.4研究方法 31.5創(chuàng)新點 4第2章企業(yè)成本管理概述 52.1企業(yè)成本管理的概念 52.2企業(yè)成本管理的目標 52.3乳制品行業(yè)成本管理現(xiàn)狀 52.3.1乳制品行業(yè)成本管理特點 52.3.2乳制品企業(yè)供應鏈管理流程 5第3章天潤乳業(yè)成本管理現(xiàn)狀及存在問題 73.1乳制品行業(yè)及天潤乳業(yè)基本情況介紹 73.1.1乳制品行業(yè)基本情況介紹 73.1.2天潤乳業(yè)基本情況介紹 73.2天潤乳業(yè)整體成本情況分析 73.3天潤乳業(yè)成本構(gòu)成要素及分析 83.3.1生產(chǎn)成本分析 93.3.2運營費用分析 93.3.3物流成本分析 123.3.4研發(fā)成本分析 133.4天潤乳業(yè)成本管理存在的問題 143.4.1原料奶自給能力不足 143.4.2銷售費用配比不合理 143.4.3產(chǎn)品運輸及冷藏成本高 143.4.4產(chǎn)品創(chuàng)新能力不足 15第4章天潤乳業(yè)成本管理的對策與建議 174.1加強原材料的供給和采購 174.2拓寬銷售渠道 174.3控制產(chǎn)品運輸及冷藏成本 174.4提高研發(fā)創(chuàng)新能力 18第5章結(jié)論與展望 195.1結(jié)論 195.2不足與展望 19致謝 20參考文獻 21參考文獻參考文獻第1章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景成本管理對企業(yè)管理有著戰(zhàn)略性的意義，而成本管理的好壞、企業(yè)的盈利能力以及企業(yè)核心競爭力都與成本控制有著密不可分的聯(lián)系。成本管理大致可以分為成本規(guī)劃、成本計算、成本控制和業(yè)績評價。其目標就是為了降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的利潤。當前，我國企業(yè)已經(jīng)越來越注重成本管控的問題，但仍然不可避免地存在預算不合理、成本控制不完善和監(jiān)督不健全等問題。如果不對這些問題加以重視并解決，勢必會使企業(yè)遭受損失，阻礙企業(yè)的發(fā)展。在耗費物資的過程中增長經(jīng)濟是現(xiàn)代的經(jīng)濟增長模式，而這種模式在短時間內(nèi)無法完全得以改善。在這種情況下，公司必須對成本加以管控，提高效率，節(jié)約成本的支出，以確保公司的長遠運營和自身的穩(wěn)定發(fā)展。1.1.2研究意義（1）理論意義企業(yè)的目標是從運營中獲取利潤。我國乳制品行業(yè)是隨著人們生活水平的提高和生活品質(zhì)的提升在近些年才逐漸發(fā)展起來的，發(fā)展速度迅猛，需求量大，其生產(chǎn)量增加的同時也必然會伴隨著成本的攀升。2008年的乳業(yè)危機使我國的乳制品企業(yè)受到了嚴重的打擊，盈利能力下降，營業(yè)利潤降低。乳業(yè)危機的出現(xiàn)直接揭露出了中國乳制品行業(yè)的諸多問題，據(jù)2014年6月的乳制品行業(yè)市場調(diào)查分析報告，乳制品產(chǎn)量下降，主要緣于高成本壓力，毫無疑問，這次危機引發(fā)了我們對乳品企業(yè)成本管理的深刻思考。在這樣的壓力環(huán)境下，擁有完善成本管理系統(tǒng)的企業(yè)將具有很大的優(yōu)勢。因此，企業(yè)最好改變自己的成本管理模式，降低成本，加強管理，提高競爭力，并在經(jīng)濟中起主導作用。對于乳制品行業(yè)來說，消費者需求量大、乳制品保質(zhì)期短且生產(chǎn)過程復雜，因此乳制品行業(yè)必須要有完善的成本管理體系。（2）實踐意義在原材料、生產(chǎn)、運輸、銷售、儲存等過程中需花費的巨大的成本是每一家乳制品企業(yè)都會存在的問題，而天潤乳業(yè)作為一家大型乳業(yè)集團也不可避免的會遇到以上問題。因此預算監(jiān)督乳制品企業(yè)在生產(chǎn)運營中產(chǎn)生的各類成本就變得尤為重要，多方發(fā)力降低成本。降低成本不僅可以幫助企業(yè)提高運營效率，提高營業(yè)利潤，還可以增強產(chǎn)品競爭力，擴大市場份額。本文從企業(yè)成本管理理論入手，找到了天潤乳業(yè)在成本管控中存在的一些問題，并針對這些問題進行分析，結(jié)合天潤乳業(yè)的實際情況解決問題的方法，以進一步提高乳品企業(yè)成本管理的效率，加強乳制品公司的成本管理。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀國外學者很早就提出了企業(yè)競爭中成本競爭的重要性，針對于成本控制的研究，絕大多數(shù)則是針對成本控制的有效性以及如何通過科學的機制提高成本控制的效率。Chen（2016）對企業(yè)在經(jīng)營管理過程中需要建立起完善的成本管理考核體系的相關問題進行研究，研究結(jié)果顯示要對員工獎罰分明，制定明確的制度來提高他們的成本意識，以確保企業(yè)成本管理的順利進行。JianjunMo（2020）提出對于建筑行業(yè)來說，企業(yè)要想進行高質(zhì)量、高效率的發(fā)展，以保證工程質(zhì)量，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，就要全方面全過程的做好成本管控并提出了成本管控的措施。QiDing和HuiminZhao（2021）指出物流成本對于電子商務企業(yè)至關重要，提出電子商務物流成本控制方法能夠有效防控新冠肺炎，整體實際成本在預算成本范圍內(nèi)。實驗結(jié)果表明該方法能夠幫助電子商務企業(yè)取得良好的經(jīng)濟效益和應用優(yōu)勢。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀綜合國外專家學者的研究基礎以及國國內(nèi)企業(yè)現(xiàn)狀，我國國內(nèi)學者對成本管理理論進行了進一步完善。國內(nèi)學者通過研究后提出，在經(jīng)濟快速發(fā)展以及行業(yè)競爭不斷加劇的大環(huán)境下，瞬息萬變的市場環(huán)境與傳統(tǒng)的成本管理理論之間出現(xiàn)了較大偏差，需要通過具有全局性以及動態(tài)性、長期性的成本管理理論應用，實現(xiàn)企業(yè)運營過程中的有效成本管理，推動企業(yè)獲得可持續(xù)發(fā)展。張可青（2017）提出企業(yè)成本的管控能力如何將直接決定著企業(yè)管理的好壞，在生產(chǎn)運營過程中如果可以對成本管控進行加強和優(yōu)化，就能夠提高企業(yè)運營的效率，降低成本從而提高企業(yè)的營業(yè)利潤。因此企業(yè)需要運用合理的方案加強成本管理，打造品牌形象昂，增強企業(yè)在同行業(yè)間的的競爭力。徐石皓（2017）提出企業(yè)要想在激烈的市場競爭中發(fā)展下去，就要構(gòu)建起一套適合本企業(yè)的成本管控體系，依據(jù)自身企業(yè)特點制定規(guī)劃，最大程度上提高成本管理的效率，用科學的方法提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。唐華（2018）認為人們已經(jīng)意識到企業(yè)要想在飛速發(fā)展的市場中站穩(wěn)腳跟，成本管控起著非常重要的作用，也越來越重視成本管理在企業(yè)管理中的地位。李陽艷（2018）根據(jù)華潤萬家超市的實際情況以及經(jīng)營中對存貨的成本進行控制分析，針對性的提出了解決問題的方法，為了確保其能夠有效實施，制定出控制庫存成本的方法。孫志勇（2018）

提出在商品采購過程中成本管理和控制有著非常重要的作用，不僅可以讓企業(yè)長遠發(fā)展，還能幫助企業(yè)搶占市場的資源和競爭力。岳鵬（2019）歸納了企業(yè)成本管理主要有三個特征分別為：長期性、動態(tài)性和全局性。企業(yè)員工是企業(yè)的核心，員工的積極性、參與度和創(chuàng)新能力將直接決定成本模式的成功與否。還指出了信息化建設的重要性。張輝（2020）通過分析新能源車企生產(chǎn)中成本占比較高的動力電池生產(chǎn)環(huán)節(jié)，基于國內(nèi)外學者的研究成果，利用圖標分析和數(shù)據(jù)比較與其競爭公司的優(yōu)勢與劣勢，從量化的角度尋找在成本管理方面的不足。張睿（2021）對制造企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理進行分析和研究,明確其在戰(zhàn)略成本管理方面所存在的問題及成因,并以此為依據(jù)提出針對性的解決措施。提升運營效率和財務績效,并為制造及代工行業(yè)其他相似的企業(yè)提供借鑒及參考。1.3研究內(nèi)容第一部分是緒論，主要說明了論文的研究背景和研究意義；國內(nèi)和國外研究現(xiàn)狀；研究內(nèi)容；研究方法和創(chuàng)新點；第二部分是成本管理的概述，從成本管理的概念出發(fā)，描述了成本管理的概念、目標和乳制品行業(yè)的管理現(xiàn)狀；第三部分是天潤乳業(yè)成本管理現(xiàn)狀以及存在的問題，首先對天潤乳業(yè)的基本情況進行介紹，然后進行整體成本管理分析，說明天潤乳業(yè)成本構(gòu)成要素并計算分析生產(chǎn)成本、運營費用和冷鏈物流成本，然后分析成本管理中存在的一些問題；第四部分針對天潤乳業(yè)成本管理現(xiàn)狀中存在的問題給出優(yōu)化建議；第五部分是結(jié)論與展望，主要對該論文研究內(nèi)容的總結(jié)，同時提出未來進一步的研究計劃。1.4研究方法本文采用的研究方法為：（1）文獻資料法：通過查閱天潤乳業(yè)相關資料，對國內(nèi)外和成本管理與控制的資料加以查閱、整理、分析，閱讀和成本管控有關的書籍，對成本管理的方法步驟進行學習。搜集與管理會計相關的資料并進行深入的學習。（2）比較分析法：本文將天潤乳業(yè)與三元股份、伊利股份、光明乳業(yè)進行比較，并對這幾家的財務狀況進行分析，從而得出結(jié)論，為天潤乳業(yè)未來的發(fā)展做出展望。（3）案例分析法：以天潤乳業(yè)為例，搜集天潤乳業(yè)的相關數(shù)據(jù)并進行整理，分析天潤乳業(yè)的成本及運營情況。1.5創(chuàng)新點成本管理是企業(yè)運營的一項重要工作，企業(yè)在生產(chǎn)運營的過程中要充分考慮其成本發(fā)生的情況，運用合理的手段和方法對成本進行管控，進而增強天潤乳業(yè)在市場上的競爭力以及未來維持企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的能力。以天潤乳業(yè)為例，找出內(nèi)部成本管理的過程中存在的問題及不合理的地方，并針對性的采取措施，從而降低成本。第2章企業(yè)成本管理概述2.1企業(yè)成本管理的概念企業(yè)成本管理以企業(yè)的全局為對象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定的管理辦法。其首要任務是關注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績，即不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。2.2企業(yè)成本管理的目標?成本管理目標是在企業(yè)預算的基礎上，根據(jù)經(jīng)營目標，在成本預測、成本決策、測定目標成本的基礎上，進行目標成本的分解、控制分析、考核、評價的一系列管理工作。企業(yè)的經(jīng)營情況可以通過成本加以反映，建立起一套全方位無死角的成本管理體系，保證企業(yè)在運營過程中的各項決策均不脫離成本，這也為企業(yè)管理者在做出決策時提供參考，學會如何有效降低企業(yè)成本的技術(shù)，在工作中利用這些技術(shù)和方法為企業(yè)降低成本。2.3乳制品行業(yè)成本管理現(xiàn)狀2.3.1乳制品行業(yè)成本管理特點乳制品屬于快速消費品，需求量大，消費人群眾多，尤其是最近幾年，乳制品可以說已經(jīng)成為了生活的必需品而不僅僅是營養(yǎng)品，這是隨著生活水平的提高和經(jīng)濟的發(fā)展所必然造成的結(jié)果，乳制品本身就具有保存時間短的特點，加之生產(chǎn)和加工環(huán)節(jié)繁瑣，這就要求必須嚴格管理生產(chǎn)運輸?shù)拿恳徊?。乳制品的成本主要由原料奶成本，運營成本以及物流成本等，像伊利、蒙牛這種大規(guī)模的乳業(yè)公司，他們的生產(chǎn)管理相對來說比較健全，有自己的奶源基地，可以實現(xiàn)自給，在保證日常經(jīng)營的情況下降低成本，但是對于天潤乳業(yè)這種規(guī)模較小的乳業(yè)公司，沒有自己的奶源基地，運輸主要依靠第三方物流，且倉儲能力不足，容量較小，而乳制品在炎熱的夏季有特別容易變質(zhì)，如果不及時有效地對成本加以管控，就會造成許多損失，增加企業(yè)的負擔。2.3.2乳制品企業(yè)供應鏈管理流程供應鏈成本管理指的是企業(yè)在采購、生產(chǎn)、銷售過程中為支撐供應鏈運轉(zhuǎn)所發(fā)生的一切物料成本、勞動成本、運輸成本、設備成本等。供應鏈成本管理可以說是以成本為手段的供應鏈管理方法，也是有效管理供應鏈的一種新思路。

供應鏈成本管理是一種跨企業(yè)的成本管理，其視野超越了企業(yè)內(nèi)部，而是將成本的含義延伸到了整個供應鏈上企業(yè)的作業(yè)成本和企業(yè)之間的交易成本，其目標是優(yōu)化、降低整個供應鏈上的總成本。圖2-1是乳制品企業(yè)的供應鏈成本管理流程圖。奶源基地與奶農(nóng)相結(jié)合原奶的供應奶源基地與奶農(nóng)相結(jié)合原奶的供應乳制品企業(yè)負責與合作方保持良好關系乳制品的加工乳制品企業(yè)負責與合作方保持良好關系乳制品的加工乳制品企業(yè)嚴格把控乳制品的銷售乳制品企業(yè)嚴格把控乳制品的銷售與其他相關企業(yè)合作把控與其他相關企業(yè)合作把控重視產(chǎn)品宣傳重視產(chǎn)品宣傳圖2-1乳制品企業(yè)供應鏈管理流程圖原奶供應主要是由兩個方面獲取，一是乳制品企業(yè)擁有自己的奶源基地可以直接獲取，二是通過購買第三方的原料奶。不同的渠道造成不同的成本支出，乳業(yè)公司需要在保證質(zhì)量安全的情況下盡可能的縮減成本，加強與第三方的交流合作。在乳制品的加工上也要嚴格把關，與加工商加強溝通交流，加強合作，搞好關系，避免一些不必要的損失，這樣才能互惠互利。而在乳制品的銷售上，要培訓專業(yè)的銷售人員，重視產(chǎn)品的宣傳以及售后服務，給消費者最佳的消費體驗。第3章天潤乳業(yè)成本管理現(xiàn)狀及存在問題3.1乳制品行業(yè)及天潤乳業(yè)基本情況介紹3.1.1乳制品行業(yè)基本情況介紹隨著改革開放的推進，人們開始追求生活品質(zhì)，伴隨著的是我國的乳制品業(yè)近些年來的發(fā)展迅猛。乳制品企業(yè)的數(shù)量以及規(guī)模都以肉眼可見的速度增加，許多新品牌新品種的乳制品隨之誕生并慢慢走近大眾的視野，人們耳熟能詳?shù)囊膊粌H僅只是那幾個牌子。但是由于中國乳制品業(yè)起步較晚，在企業(yè)的規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)上仍不成熟，發(fā)展水平仍然受限，大型乳制品企業(yè)自己在市場上的定位不清晰，對成本的把控能力不足，乳制品企業(yè)與奶農(nóng)的合作關系較弱導致原奶供應短缺，缺乏合理的成本配比，與其他行業(yè)如運輸未形成大規(guī)模的合作，面對外資企業(yè)在技術(shù)和資金等方面的競爭需要承擔很大的競爭壓力。3.1.2天潤乳業(yè)基本情況介紹新疆天潤生物科技股份有限公司創(chuàng)立于2002年，是新疆乃至西北唯一一家集科研、生產(chǎn)、銷售為一體的專業(yè)化生產(chǎn)乳生物制品和牛初乳系列產(chǎn)品的股份制企業(yè)。新疆天潤乳業(yè)股份有限公司是一家集奶牛養(yǎng)殖、乳品生產(chǎn)、科研開發(fā)、市場營銷為一體的國家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)。公司在傳統(tǒng)乳品的基礎上，以發(fā)酵乳和功能性乳品為重點，領先新鮮、做強常溫、突破乳飲。企業(yè)自主研發(fā)的牛初乳、液態(tài)奶、酸奶、奶粉、含乳飲料以及奶酪等乳制品達六大系列五十多個品種，形成了具有時代特征和民族特色的產(chǎn)品體系。是新疆地區(qū)唯一位列中國乳業(yè)

20強的企業(yè)，在新疆乳制品“一超多強”市場格局中處于絕對龍頭地位。3.2天潤乳業(yè)整體成本情況分析首先對天潤乳業(yè)整體構(gòu)成情況進行分析，下面從營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)利潤三個方面展開分析。表31天潤乳業(yè)部分利潤表（單位：億元）項目2016年2017年2018年2019年2020年營業(yè)收入8.5712.4014.6216.2717.68營業(yè)成本7.8611.1513.1614.6215.92營業(yè)利潤0.711.251.461.651.76（數(shù)據(jù)來源：天潤乳業(yè)2016-2020年年度報表）根據(jù)表3-1可以看出，2017年營業(yè)成本有了一個大幅度的增長，增長率高達41.86%，這主要是由于2017年營業(yè)收入增加造成的，是合理的。天潤乳業(yè)的營業(yè)成本雖是逐年增加的，但是增長率卻是不斷下降的，這說明天潤近年來越來越注重對其成本的管控，但據(jù)計算，近五年天潤乳業(yè)的營業(yè)成本率都高達90%左右，成本居高不下。由于光明乳業(yè)、伊利股份、三元股份與天潤乳業(yè)的經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模以及產(chǎn)品種類較為可比，接下來本文就將天潤乳業(yè)與這三家乳業(yè)的營業(yè)成本與營業(yè)利潤進行一個對比。表3-2乳制品公司營業(yè)成本匯總表（單位：億元）乳制品企業(yè)2016年2017年2018年2019年2020年天潤乳業(yè)6.048.9310.6311.8513.89光明乳業(yè)123.91146.78139.93155.05187.12伊利股份374.27423.62491.06563.92618.06三元股份40.7343.1349.9154.7055.75（數(shù)據(jù)來源：天潤乳業(yè)、光明乳業(yè)、伊利股份、三元股份年度報表）根據(jù)表3-2可以看出，天潤乳業(yè)、光明乳業(yè)、伊利股份和三元股份的營業(yè)成本在2016-2020年間都是穩(wěn)步增加的，說明在這五年中，四家公司都在快速擴張以打開市場，打造自身品牌特色，提高公司的形象和知名度。天潤乳業(yè)的營業(yè)成本雖然最少，但是與2016年相比，其增長率卻是最高的，說明天潤乳業(yè)越來越重視對品牌的打造。表33乳制品公司營業(yè)利潤匯總表（單位：萬元）乳制品企業(yè)2016年2017年2018年2019年2020年天潤乳業(yè)8915.1313656.7515729.4015339.2316242.76光明乳業(yè)97551.32110111.6487850.0891678.30125783.18伊利股份552041.22711591.12769082.90671987.18799651.45三元股份2218.8310273.1423731.7031826.7743231.28（數(shù)據(jù)來源：天潤乳業(yè)、光明乳業(yè)、伊利股份、三元股份年度報表）根據(jù)表3-3可以看出，這四家乳制品上市公司2016-2020年期間的營業(yè)利潤額相差比較大。總的來說，天潤乳業(yè)和的營業(yè)利潤最少，因為其規(guī)模相比于其他三家公司最小，五年間的營業(yè)利潤除2019年有輕微的下滑外，其余年份都是穩(wěn)定上升的。三元乳業(yè)雖然也較為落后，但是其營業(yè)利潤在五年中一直處于上升趨勢，說明天潤乳業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理模式較為合理應該繼續(xù)保持。光明乳業(yè)在五年中的營業(yè)利潤波動較大但基本上還算是趨于穩(wěn)定，該公司應采取一定的措施使得營業(yè)利潤穩(wěn)定增長。伊利股份的營業(yè)利潤遠超其他三家公司，說明伊利股份的規(guī)模最大，除2019年有所下降外，其余年份的營業(yè)利潤都非?？捎^，在激烈的乳制品行業(yè)競爭中，伊利股份的營業(yè)利潤能夠取得如此可觀的成績，這與公司內(nèi)部良好的管理模式和成本管控是分不開的，伊利應該繼續(xù)保持，爭取搶占更大的市場份額。綜上可以看出，乳制品行業(yè)間的差距非常巨大，不同的乳制品間的營業(yè)利潤可能相差甚遠。天潤乳業(yè)與其他乳制品公司間的差距在營業(yè)利潤上就足以看出。天潤乳業(yè)要想在如此激烈的競爭中搶占市場份額，就必須重視內(nèi)部對成本的管控，合理的規(guī)劃成本的配比，作出明確的預算，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，通過不斷地擴大企業(yè)的營業(yè)利潤來達到擴張自身規(guī)模的目的。3.3天潤乳業(yè)成本構(gòu)成要素及分析天潤乳業(yè)的成本構(gòu)成要素主要是生產(chǎn)成本、運營費用和物流成本。而天潤乳業(yè)作為新疆乃至西北唯一一家集科研、生產(chǎn)、銷售為一體的專業(yè)化生產(chǎn)乳生物制品和牛初乳系列產(chǎn)品的股份制企業(yè)，其研發(fā)成本也是不可忽視的一部分。圖3-1是成本構(gòu)成要素的框架圖。采購成本采購成本生產(chǎn)成本加工成本生產(chǎn)成本加工成本生產(chǎn)員工工資生產(chǎn)員工工資銷售費用銷售費用運營費用管理費用運營費用管理費用財務費用財務費用運輸成本運輸成本物流成本物流成本倉儲成本倉儲成本裝卸搬運成本裝卸搬運成本圖3-1天潤乳業(yè)主要成本構(gòu)成要素框架圖3.3.1生產(chǎn)成本分析生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用。由于天潤乳業(yè)經(jīng)營范圍主要包括畜牧業(yè)和乳制品業(yè)，因此從這兩個方面展開分析。表3-4天潤乳業(yè)成本分析表（單位：元）分行業(yè)項目2017年2018年2019年2020年畜牧業(yè)直接材料4150970.3516320366.8016990422.0416518367.30直接人工704650.603085927.393039406.482763000.26制造費用824908.023364440.223918671.973995996.05乳制品業(yè)直接材料770357324.82896994425901054223342.45直接人工45695777.2758822470.4770488830.7775147515.01制造費用63459366.8882062764.159539282.63234550665.19（數(shù)據(jù)來源：天潤乳業(yè)年度報告）由表3-5可以看出，乳制品業(yè)材料采購和直接人工呈現(xiàn)的是連年上漲的趨勢，而畜牧業(yè)的材料采購和直接人工在2019到2020年反而呈現(xiàn)了一定程度的縮減，再看制造費用，乳制品業(yè)的制造費用在2020年直接增加了原來的兩倍多，而畜牧業(yè)的制造費用雖然也是增加的，但是增長幅度相比于乳制品業(yè)卻小得多，綜上可見天潤乳業(yè)在2020年在畜牧業(yè)的業(yè)務規(guī)模上存在了縮減的現(xiàn)象，產(chǎn)品做了一定的轉(zhuǎn)移，擴大了乳制品業(yè)的業(yè)務規(guī)模。天潤乳業(yè)將越來越注重對乳制品業(yè)的投入。3.3.2運營費用分析（1）銷售費用。乳制品的銷售費用指的是企業(yè)在售賣產(chǎn)品和提供人員服務中所產(chǎn)生的費用。乳制品作為食品加工類行業(yè)，銷售在一定程度上直接決定著公司的盈利能力的高低。以下是光明乳業(yè)、伊利股份、三元股份與天潤乳業(yè)銷售費用率的比較。表3-5天潤乳業(yè)2016-2020年銷售費用分析表2016年2017年2018年2019年2020年銷售費用1.24億1.56億1.75億1.91億1.08億銷售費用率14.17%12.58%11.97%11.74%6.10%圖32天潤乳業(yè)銷售費用率柱狀圖由圖3-2可見，2020年天潤的銷售費用從2019年的1.9億元降至1.08億元，第一次出現(xiàn)了負增長。銷售費用率從11.7%降低至6.1%接近“腰斬”。那么天潤的銷售費用為何會出現(xiàn)如此劇烈的變化？減少的費用是出自哪些細分項目呢？在天潤年報的報表附注中，我們可以找到銷售費用的明細。2020年公司銷售費用為1.08億元，其中占比最大的是職工薪酬4764萬元，次之的是促銷費2633萬元。對比2019年的數(shù)據(jù)我們可以發(fā)現(xiàn)，數(shù)值減少的項目有不少，我們來一一列舉一下，它們分別為業(yè)務招待費、差旅費、車輛費、運輸費、廣告費、宣傳費、進場費、促銷費、商品損耗和勞務費。其中變動最大的是運輸費，從7222萬元直接變成了0元。根據(jù)年報中的解釋信息，運輸費用的減少是因為運輸費作為合同履約成本在主營業(yè)務成本列示，簡單來說就是換地方計了。在2019年，公司的運輸費占了銷售費用的37.9%，是份額最大的一部分，會計科目的調(diào)整是天潤銷售費用下滑的主要原因。表36天潤乳業(yè)與光明乳業(yè)、三元股份、伊利股份銷售費用率表2016年2017年2018年2019年2020年天潤乳業(yè)14.17%12.58%11.97%11.74%6.10%光明乳業(yè)27.81%23.87%23.80%21.54%17.08%伊利股份23.29%22.81%24.86%23.41%22.31%三元乳業(yè)25.23%25.99%24.91%26.88%16.21%（數(shù)據(jù)來源：天潤乳業(yè)、光明乳業(yè)、伊利股份、三元股份年度報表）由表3-6可見，三元乳業(yè)從2016年開始逐年增加，2019年比2018年更是增長了55.53%。光明乳業(yè)逐年遞減，伊利股份近幾年的銷售費用趨于穩(wěn)定。天潤乳業(yè)的銷售費用在同行業(yè)看來是最低的，近三年來銷售費用處于“節(jié)流”狀態(tài)，從2016年到2019年均未超過百分之二十并逐年遞減。綜上可得，天潤乳業(yè)的銷售費用過低，配比存在一定問題。（2）管理費用表37天潤乳業(yè)2016-2019年管理費用占營業(yè)收入比率表（單位：萬元）2016年2017年2018年2019年2020年管理費用管理費用率5255.386%4631.073.7%5403.163.7%6367.163.9%7071.474%（數(shù)據(jù)來源：根據(jù)天潤乳業(yè)利潤表計算得出）圖33天潤乳業(yè)管理費用率折線圖由表3-7和圖3-3可以看出，天潤乳業(yè)的管理費用逐步趨于穩(wěn)定，除2016年以外，管理費用率均控制在了5%以下，近年來天潤乳業(yè)一直縮減管理費用，可能會面臨營業(yè)收入與凈利潤下滑的問題。（3）財務費用表38天潤乳業(yè)財務費用表2016年2017年2018年2019年2020年財務費用45.41萬元-39.56萬元-223.3萬元156.02萬元-424.68萬元財務費用率0.052%-0.032%-0.153%0.096%-0.24%（數(shù)據(jù)來源：天潤乳業(yè)利潤表及現(xiàn)金流量表相關科目變動分析表）圖34天潤乳業(yè)財務費用折線圖由表3-8可以看出，在2017年至2018年以及2020年，天潤乳業(yè)的財務費用出現(xiàn)了倒掛現(xiàn)象。財務費用大幅減少，主要由于在2016年全資子公司天澳牧業(yè)償還銀行短期借款，控股子公司天潤科技償還銀行長期借款所致，在2018年公司繼續(xù)歸還銀行借款，加上存款利息收入增加。2018年和2020年的理財活動帶來收益分別為223.3萬元和424.68萬元，2019年融資活動由創(chuàng)造收益轉(zhuǎn)化為支付費用，支付156.02萬元。這說明了天潤乳業(yè)的成本控制不僅控制的很好，而且能夠在理財或者是存款方面取得了一定的收入，所以在三年中財務費用出現(xiàn)了負數(shù)，到了2019年，雖然財務費用有所增加，但仍然保持在一個比較低的水平，所以天潤乳業(yè)在財務費用方面控制的還是很不錯的。3.3.3物流成本分析由于天潤乳業(yè)2020年執(zhí)行新收入準則，原運輸費作為合同履約成本在主營業(yè)務成本列示，所以本部分只分析2016年到2019年的相關數(shù)據(jù)。表39天潤乳業(yè)物流成本構(gòu)成表（單位：萬元）物流成本2016年2017年2018年2019年運輸成本3129.154378.184895.217221.75倉儲成本943.051055.391223.782107.44裝卸搬運成本100.17160.88233.65262.01其他成本219.58339.71213.61347.87物流總成本4391.955934.166566.259939.07（數(shù)據(jù)來源：天潤乳業(yè)年報）上表是天潤乳業(yè)2016-2019年物流成本構(gòu)成情況。根據(jù)表3-9可以看出在物流成本中運輸成本占比最大，大約占到了物流總成本的70%以上，其次就是倉儲成本。而裝卸搬運成本只占到了很小一部分，這部分主要是人工的勞務費用造成的。既然是乳制品企業(yè)，那么他的冷鏈物流成本就是不可忽視的一部分，運輸、倉儲必然會耗費大量的人力物力財力，這也是乳制品企業(yè)冷鏈物流成本一直居高不下的原因。天潤乳業(yè)公司的經(jīng)營范圍主要包括乳制品業(yè)和畜牧業(yè)，其中又以乳制品業(yè)為主，而作為一家大型的乳制品制造業(yè)，天潤乳業(yè)內(nèi)部還未形成一套自己的運輸鏈，一方面，運輸車輛的購置費、保養(yǎng)費、運輸人員的薪酬等費用高昂，天潤乳業(yè)也沒有專門的冷鏈運輸人員，培訓員工一筆不小的開銷；另一方面，由于天潤乳業(yè)對冷鏈物流涉及不是很深，運輸過程中可能會出現(xiàn)的安全問題，食品安全、車輛安全以及運送人員的安全都無法得以保障，因此，在運輸方面天潤乳業(yè)主要交給第三方來完成，這樣也可在一定程度上控制物流成本。在倉儲方面，2019年相比2018年有了大幅度的增長，這主要是由于天潤乳業(yè)產(chǎn)品做了一定的轉(zhuǎn)移，擴大了乳制品業(yè)的業(yè)務規(guī)模，縮減畜牧業(yè)的規(guī)模造成的。擴大乳制品業(yè)規(guī)模，由于乳制品的保質(zhì)期特別短，要想保證奶質(zhì)新鮮，口感最佳，給消費者最好的購買飲用體驗，就必須在倉儲上下功夫，公司需要購買低溫設備，這就會增加企業(yè)的倉儲成本，天潤乳業(yè)必須對其加以管控，在保證奶制品口感、新鮮度的基礎上降低成本，提高企業(yè)的營業(yè)利潤。綜上可得，天潤乳業(yè)的物流成本還是比較高的，需要采取一定的方法控制運輸及倉儲成本。3.3.4研發(fā)成本分析表310天潤乳業(yè)研發(fā)費用表2017年2018年2019年2020年研發(fā)費用290.78萬元391.05萬元318.22萬元522.39萬元研發(fā)費用率0.235%0.267%0.196%0.295%（數(shù)據(jù)來源：天潤乳業(yè)利潤表及現(xiàn)金流量表相關科目變動分析表）圖35天潤乳業(yè)研發(fā)費用折線圖下圖是三元股份與天潤乳業(yè)研發(fā)費用率的比較。表311天潤乳業(yè)研發(fā)費用率表乳制品企業(yè)2017年2018年2019年2020年天潤乳業(yè)0.235%0.267%0.196%0.295%三元股份0.453%0.385%0.249%0.125%光明乳業(yè)0.225%0.279%0.302%0.289%伊利股份0.309%0.541%0.55%0.505%（數(shù)據(jù)來源：天潤乳業(yè)、三元股份、光明乳業(yè)及伊利股份研發(fā)費用率表）由表3-11可以看出，其他三家企業(yè)的研發(fā)費用在2017年至2019年均高于天潤乳業(yè)，但是卻在逐年遞減，在2020年的時候，研發(fā)費用率低于了天潤乳業(yè)。而2017年至2020年，天潤乳業(yè)的研發(fā)費用基本上呈現(xiàn)上升趨勢，研發(fā)費用率也是逐年提高的，特別是2020年，比2019年增長了64%，但是研發(fā)費用率還是偏低，天潤乳業(yè)應該重視產(chǎn)品優(yōu)化以及在創(chuàng)新方面的投入。3.4天潤乳業(yè)成本管理存在的問題3.4.1原料奶自給能力不足乳制品業(yè)保持一定的原料奶自給能力是非常必要的也是客觀需要的，隨著人們對高品質(zhì)生活的追求和生活質(zhì)量的提高，乳制品已經(jīng)從之前的營養(yǎng)品變?yōu)榱巳粘Ｋ杵?，消耗量極快，需求極大。原料奶生產(chǎn)制造乳制品的過程中最基礎的也是最重要的，是每一家乳制品公司都大量求購的，特別是到了天氣炎熱的時候，乳制品的需求量變得更大，而市場上的奶源就會變得緊張，各家公司都在想盡一切辦法搶購原料奶，這就必然會導致原料奶的緊缺，從而原料奶的廠家就會加價出售，而乳制品企業(yè)要想正常運營并且盈利，就不得不以高價購買，這就導致了成本的進一步攀升。另一方面，我國原料奶自給能力不足就會過分的依賴國際市場，將主動權(quán)掌握在別人手中，這都會對自身企業(yè)造成威脅。因此，為了在行業(yè)中取得優(yōu)勢，就要在原料奶的自給力上下功夫，要對奶源有一定程度的管控，只有管控好奶源，加大自給化程度，才能有效地降低成本。3.4.2銷售費用配比不合理乳制品業(yè)是快速消費品行業(yè)，而銷售對于這種類型的企業(yè)尤為重要，2016年至2019年，銷售費用雖占營業(yè)收入和營業(yè)成本的比重與管理費用和財務費用相比都是最高的，但是和同類型企業(yè)相比銷售費用是占比最低的，甚至有些年份不到其他企業(yè)的一半，可見天潤乳業(yè)的銷售費用配比出現(xiàn)了一定的問題，天潤乳業(yè)售賣的主要是酸奶，如果只注重生產(chǎn)，而不注重銷售，那么生產(chǎn)出來的奶制品無法很好地賣出，加之乳制品保鮮期短，到期賣不出去，這也會導致成本增加，盈利能力下降。一個產(chǎn)品的銷售情況如何，還有一個非常重要的因素就是銷售人員素質(zhì)的高低，如果企業(yè)為了縮減成本而不出資聘請專業(yè)的銷售人員，看起來好像是降低了成本，實際上這會使得銷售業(yè)績大打折扣，進而直接影響企業(yè)的營業(yè)利潤。3.4.3產(chǎn)品運輸及冷藏成本高天潤乳業(yè)作為一家大型的乳制品制造業(yè)，其內(nèi)部還未形成一套自己的運輸鏈，冷鏈上下游之間的協(xié)調(diào)不到位，乳制品的運輸主要是以外包的形式交給第三方來做，而在與第三方物流的溝通上也缺乏系統(tǒng)有效地溝通，這就使得天潤乳業(yè)的運輸環(huán)節(jié)連接的不到位，而乳制品保鮮期很短，在運輸途中遇到了問題而無法很好地溝通，就會損失大量的乳制品，導致企業(yè)遭受巨大損失，用第三方物流這種運輸模式相當于將自己的產(chǎn)品質(zhì)量安全和營運能力交到別人手中。天潤乳業(yè)對于第三方冷鏈物流的內(nèi)部監(jiān)管無從得知，對于別人的公司，天潤本身就沒有過多的權(quán)利過問，所有的僅僅是一紙協(xié)議上的內(nèi)容，而對于具體的實施標準和實施細則無法進行精準的把控，由此就會引發(fā)諸多問題，如配送不及時，路上突發(fā)事故耽誤送達時間，也無法及時地進行處理。相較于伊利這種大規(guī)模的乳制品企業(yè)，天潤乳業(yè)的規(guī)模還是很小，倉儲手段比較落后，可以提供冷鏈倉儲的空間較小，容量不足以滿足日常生產(chǎn)所需，有時不能最大程度的保證乳制品的新鮮度。對于主要系生產(chǎn)酸奶這種需要低溫儲藏的企業(yè)，天潤乳業(yè)內(nèi)部還未設有立體冷藏庫，特別是低溫成品庫的面積過小，也正是由于這種原因，天潤乳業(yè)的產(chǎn)品全部都是生產(chǎn)完畢直接進行運輸售賣，可是這種方式在遇到突發(fā)狀況時就無法很好地安置這些剛生產(chǎn)出的乳制品，而有些需要在冷藏庫停留一定時間的實驗品，為了觀察該種產(chǎn)品的狀態(tài)，在何種溫度下保存，只能通過人工搬運的方式尋找到合適的冷藏地點，這就增加了人力成本，降低了天潤乳業(yè)的運營效率。3.4.4產(chǎn)品創(chuàng)新能力不足創(chuàng)新能力對于一家企業(yè)是至關重要的，特別是對于天潤乳業(yè)這種傳統(tǒng)乳制品企業(yè)，產(chǎn)品的創(chuàng)新以及技術(shù)的創(chuàng)新直接影響著企業(yè)未來的發(fā)展。天潤乳業(yè)主要是生產(chǎn)酸奶，而對于酸奶，市場上的品種已經(jīng)接近于飽和，很多顧客在品牌的選擇上更多看的是口感、口味等個人喜好，千篇一律的酸奶在市場上現(xiàn)在很難博得大眾的眼球，因此天潤乳業(yè)應該加大在研發(fā)成本上的投入。，聘請高學歷、高技術(shù)的專業(yè)人才在產(chǎn)品創(chuàng)新上下功夫，第4章天潤乳業(yè)成本管理的對策與建議4.1加強原材料的供給和采購天潤乳業(yè)在自己能力范圍內(nèi)可以建立自己的牧場，了解養(yǎng)殖現(xiàn)狀，養(yǎng)殖優(yōu)質(zhì)奶牛，培訓員工以保證奶牛產(chǎn)出優(yōu)質(zhì)奶，這既關系到奶牛養(yǎng)殖的技術(shù)進步，也關系到奶業(yè)產(chǎn)業(yè)政策制定。聘請專業(yè)的技術(shù)人員對奶牛產(chǎn)出的奶進行檢測，合格之后方可投入使用，保證奶源供應的質(zhì)量達標。在技術(shù)層面，只有把奶牛的生產(chǎn)數(shù)據(jù)、譜系數(shù)據(jù)完善了，才能在奶牛繁育、品種改良方面持續(xù)發(fā)力。擁有了自己的奶源基地，天潤乳業(yè)就可以在奶源供應緊張得時候依然可以用低價獲得優(yōu)質(zhì)原料奶，降低原料奶的成本。由于天潤乳業(yè)的規(guī)模比較大，所有的原料奶都依靠自身的奶源基地也是不切實際的，這就需要天潤乳業(yè)加強和供應商之間的關系，挑選市場上優(yōu)質(zhì)的供應商，密切合作，簽訂長期穩(wěn)定的合作協(xié)議，保證奶源的品質(zhì)和供給，相互合作，互惠互利。4.2拓寬銷售渠道豐富產(chǎn)品種類，拓寬銷售渠道。在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)達的當下，天潤的眼光不應該僅僅局限于線下的超市和路邊的小賣部，可以充分利用線上渠道擴大銷售，發(fā)展代理進行宣傳和推廣，和主播合作直播帶貨，在銷售產(chǎn)品的同時提高品牌知名度。線上購物線下配送，送貨上門服務到家，讓顧客足不出戶也可以購買到產(chǎn)品，最大程度的方便顧客，給顧客好的購物體驗，同時也要做好售后服務的工作，對于破損的、運輸途中遇到不可抗力導致產(chǎn)品不新鮮的，客服人員要遵循客戶的意見進行補發(fā)或是退款。培訓專業(yè)的銷售人員，實現(xiàn)銷量最大化。通過制定明確的獎罰機制激勵員工多賣產(chǎn)品，提高工作人員的積極性，設置底薪并規(guī)定根據(jù)個人業(yè)績量增加工資，從而提高銷售的效率，減少虛假銷售，降低由于時間長售賣不出導致過期產(chǎn)品的成本。對于一些快到生產(chǎn)日期的奶制品，可以進行降價處理，但要明確告知消費者生產(chǎn)日期快到了請盡快飲用，減少不必要的糾紛。4.3控制產(chǎn)品運輸及冷藏成本在運輸時間的選擇上，特別是夏季，可以選擇在凌晨運送，一方面，凌晨的溫度較低，運輸途中不會對奶品的質(zhì)量和口感造成變化，另一方面，凌晨車輛少，減少了運輸途中因為堵車造成運輸不及時的問題，大大縮短了運輸?shù)臅r間，提高了運輸效率。為了防止運輸途中奶制品受到污染，每次都要對運輸這杯進行消毒處理。在選擇第三方物流時，首先要進行全面的考察，多方